職業教育教學改革融合創新型教材金融企業會計（第6版）完整版PPT課件目錄CONTENT010302第1章總論第2章金融企業會計的基礎知識第3章存款業務的核算04第4章貸款和貼現的核算070908第7章金融機構往來的核算第8章現金出納業務的核算第9章外匯業務的核算1011第10章金融性公司業務的核算第11章投資業務的核算0506第5章支付結算業務的核算第6章聯行往來業務的核算1213第12章內部財務的核算第13章年度決算及財務會計報告第一章CHAPTERONE總論學習目標通過本章的學習,掌握金融企業會計的概念、對象、承擔的任務與發揮的作用,了解金融企業會計的工作組織。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本金融企業會計的對象1.11.1.1金融企業會計的概念我國的金融機構體系是以中國人民銀行為領導、商業銀行為主體、政策性金融機構為補充、多種金融機構并存、金融市場逐步發展的新型金融機構組織體系。會計是經濟管理的重要組成部分，它以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的程序和方法，對社會再生產過程中的資金運動進行反映和監督。金融企業會計是財務會計的一個分支，也是一門專業會計，是以貨幣為主要計量形式，采用特定的方法，對金融企業的經營活動內容、過程和結果進行核算和監督的行業會計，是金融企業管理的重要組成部分，是把會計的基本原理和基本方法具體應用到金融企業這一特殊行業的專業會計。本書依據《企業會計準則》和《金融企業財務規則》，主要介紹銀行類金融機構的金融業務及其核算，以及信托投資公司、證券投資公司和保險公司等非銀行金融機構的會計核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本金融企業會計的對象1.11.1.2金融企業會計的對象會計對象是指會計進行反映和控制的內容。金融企業是經營貨幣和貨幣資本的機構，其各項經濟活動直接表現為資金運動。金融企業資金的來源主要是吸收單位和個人的存款，同時可向國際金融組織和國外金融機構借款，在國內、國際資本市場發行各種債券等，這些構成了金融企業的負債。金融企業資金來源的另一個渠道是自有資本。對于所籌集的資金，應按照國家經濟、金融方針政策，以有償的原則加以運用，進行放款、貼現、投資等活動。金融企業的這種資金籌集和運用始終處于不斷的更替變化中，金融企業會計就是要對這種資金的更替變化進行核算和監督，金融企業的資金運動和資金周轉共同構成了金融企業會計的對象。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本金融企業會計的作用與任務1.21.2.1金融企業會計的作用1.通過會計核算,實現各項金融業務活動。2.通過會計核算,對金融企業自身的業務活動及社會經濟活動進行有效監督和控制。3.通過會計核算,為金融決策有效提供信息。4.參與經營管理,提高經濟效益。5.保護投資者等各方關系人的權益。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本金融企業會計的作用與任務1.21.2.2金融企業會計的任務為了充分發揮金融企業會計的作用，對會計部門應該正確規定其工作任務，從而明確會計的工作內容、職責范圍、履行職責的方法及工作的依據。金融企業會計工作的任務主要有以下幾個方面：1.正確組織會計核算2.做好服務和監督工作3.加強經濟核算,提高經濟效益4.開展會計檢查、輔導與會計分析點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本金融企業會計的工作組織1.31.3.1會計機構的設置金融企業的會計機構是其內部組織領導和直接從事會計工作的職能部門，是其職能體系中的重要組成部分。金融企業會計機構的設置，應當與金融企業的管理體制、業務工作需要相適應。就我國目前的情況來看，縣級、城市區級以上的金融企業，均應設置會計機構。以商業銀行為例，一般說來，總行設會計司（部），省、直轄市、自治區分行設會計（結算）和計財處；地（市）二級分行設會計科（處），縣支行（城市區級辦事處）設會計股（科）。支行以下分理處等單位，因業務量小未設會計機構，但也必須配備專職會計人員和會計主管，經辦會計核算及處理日常業務。中國人民銀行總行會計司管理全國金融企業的會計工作。各級金融企業會計機構，都必須在本行行長和上級機構的直接領導下，依據《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）和《企業會計準則》，在各自的工作范圍內開展會計工作。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本金融企業會計的工作組織1.31.3.2金融企業的會計制度金融企業的會計制度是金融企業進行會計核算的原則、程序和方法的總稱。根據《會計法》《企業財務會計報告條例》等有關法律、法規，財政部于2001年11月27日正式發布了《金融企業會計制度》。自2002年1月1日起，《金融企業會計制度》適用于在中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業。2006年12月7日，財政部發布《金融企業財務規則》，自2007年1月1日起施行。《金融企業會計制度》在過去一段時間為金融企業會計核算提供了較為明確的操作規范。不過，該制度已于2012年3月被列入財政部第十一批廢止目錄。現在，金融企業會計業務執行《企業會計準則》。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本金融企業會計的工作組織1.31.3.3會計人員會計人員是直接從事會計核算、監督、分析、檢查等各項工作的專業工作人員。1.會計人員的職責①遵守國家的法律，貫徹執行會計法規和會計制度。②按照會計制度的規定和有關操作規程，履行會計核算與監督職能，完成會計任務。③認真組織、推動會計工作各項規章制度的貫徹執行。④講究職業道德，履行崗位職責，文明服務，優質高效，廉潔奉公。2.會計人員的權限①有權要求開戶單位及金融企業其他業務部門，認真執行財經紀律和金融企業的有關規章制度、辦法。②會計人員對違法的收支，制止或糾正無效的，應向單位的領導人提出書面意見，要求處理。③發現違反國家政策、財經紀律、弄虛作假等違法亂紀行為，會計人員有權拒絕執行，并向本行行長或上級行報告。④有權越級反映情況。謝謝聆聽THANKSFORYOURATTENTION職業教育教學改革融合創新型教材金融企業會計（第6版）完整版PPT課件目錄CONTENT010302第1章總論第2章金融企業會計的基礎知識第3章存款業務的核算04第4章貸款和貼現的核算070908第7章金融機構往來的核算第8章現金出納業務的核算第9章外匯業務的核算1011第10章金融性公司業務的核算第11章投資業務的核算0506第5章支付結算業務的核算第6章聯行往來業務的核算1213第12章內部財務的核算第13章年度決算及財務會計報告第二章CHAPTERTWO金融企業會計的基礎知識學習目標通過本章的學習,熟練掌握金融企業會計所要反映和監督的基本內容;了解金融企業會計科目與賬戶的分類方法和設置原則;了解金融企業會計的記賬方法;掌握金融企業會計憑證的種類及填制要求;掌握金融企業賬務組織和賬務處理程序。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素和會計等式2.12.1.1會計要素所謂會計要素，就是對會計對象按其經濟特征所做的進一步分類。它是會計對象的基本組成部分。（一）資產（二）負債（三）所有者權益（四）收入（六）利潤（五）費用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素和會計等式2.12.1.2會計等式會計要素是對會計對象具體內容的高度概括和按其經濟特征所做的最基本分類。各要素之間存在著一定的數量關系。表明各會計要素之間基本關系的恒等式稱為會計等式。1.資產、負債和所有者權益之間的基本關系資產=負債+所有者權益2.收入、費用和利潤之間的基本關系收入-費用=利潤點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶和復式記賬2.22.2.1會計科目會計科目是對金融企業的各項要素的具體核算內容，按金融企業會計核算的要求進行分類核算反映的類別名稱，是設置賬戶、歸集和記載各項經濟業務的依據，也是確定報表項目的基礎。1.會計科目設置原則滿足經營管理需要A符合會計核算要求B根據資金性質設置會計科目，以全面反映資產、負債等增減變化的情況C按國際通則設置會計科目D點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶和復式記賬2.22.2.1會計科目2.會計科目的分類會計科目的分類(1)按會計科目使用范圍分類資產類負債類所有者權益類損益類(2)按與會計報表的關系分類表內科目表外科目(3)表內科目按經濟內容分類資產類科目負債類科目資產負債共同類所有者權益類科目損益類科目點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶和復式記賬2.22.2.2賬戶賬戶是指具有一定結構，用以分類記錄經濟業務引起會計要素的增減變動及其結果的一種記賬載體。賬戶的具體表現形式是一種具有一定格式和結構的表格。為了在賬戶中記錄各項經濟業務，每個賬戶既要有明確的經濟內容，又要有便于記錄的賬戶結構。各項經濟業務引起的會計要素的變動盡管錯綜復雜，但從數量上看，不外乎是增加和減少兩種情況，因此賬戶的基本結構也相應地劃分為左、右兩方。一方記錄增加數，另一方記錄減少數。增減相抵后的差額，稱為賬戶余額。賬戶的基本結構采用“T”形，具體格式如下：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶和復式記賬2.22.2.2賬戶在實際工作中，賬戶的基本格式是三欄式，見表2-2。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶和復式記賬2.22.2.3記賬方法記賬方法就是在核算時，使用一定的記賬符號，按照一定的記賬規則，將各項業務和財務活動記入賬戶，以反映資產、負債增減變化的一種專門的技術方法。按記錄方式的不同，金融企業會計的記賬方法包括復式記賬法和單式記賬法。1.復式記賬法復式記賬法就是對每一項經濟業務，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的記賬方法。借貸記賬法是復式記賬法的一種，借貸記賬法的主要內容如下：↓點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶和復式記賬2.22.2.3記賬方法（1）記賬符號：借貸記賬法以“借”“貸”作為記賬符號，將每個賬戶劃分為借方和貸方兩個基本部分。通常左方為借方，右方為貸方。即一方登記增加金額，一方登記減少金額。至于哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，則取決于賬戶所要反映的經濟內容。借貸記賬法下各類賬戶的記賬方向見表2-3。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶和復式記賬2.22.2.3記賬方法（2）記賬規則：借貸記賬法以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則。當經濟業務發生時，同時要引起至少兩個賬戶發生變化，根據所涉資金增減變化的內在聯系，在確定應記科目的基礎上，以同等的金額記入一個賬戶的借方及另一個或多個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方及另一個或多個賬戶的借方。有借方必有貸方，借貸雙方金額必須相等。（3）試算平衡：借貸記賬法是根據復式記賬原理，按照“資產=負債+所有者權益”的平衡理論來檢查和平衡賬務的。由于每筆業務始終堅持“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，因此每天或一定時期內的借方發生額和貸方發生額必然是相等的。也就是說，由于每天或一定時期內的上期借方余額和貸方余額是相等的，因此本期借方余額與貸方余額也必然是相等的。賬務平衡公式如下：各科目借方本期發生額合計=各科目貸方本期發生額合計各科目借方本期余額合計=各科目貸方本期余額合計點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶和復式記賬2.22.2.3記賬方法【例2—1】1月11日,收到居民存入活期存款78800元現金入庫。其會計分錄為:借:庫存現金78800貸:活期儲蓄存款78800【例2—2】1月12日,借款單位大華工廠以活期存款60000元歸還短期貸款。某工業企業從其存款賬戶中歸還所借貸款30000元。其會計分錄為:借:活期存款——大華工廠60000貸:短期貸款60000【例2—3】1月23日,向人民銀行解交回籠現金80000元。其會計分錄為:借:存放中央銀行款項80000貸:庫存現金80000【例2—4】1月24日,居民將活期存款60000元轉為定期存款。其會計分錄為:借:活期儲蓄存款60000貸:定期儲蓄存款60000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶和復式記賬2.22.2.3記賬方法2.單式記賬法單式記賬法是指對已發生的每一筆業務，只單方記入一個賬戶或一個科目的記賬方法。目前在其他部門會計中基本不用，在金融企業會計中僅適用于對表外科目的記錄。根據規定，金融企業對業務上使用的重要空白憑證、未發行的國家債券、待結算憑證、代保管有價值物品等應設置表外科目登記，并進行單式記賬。以收入和付出作為記賬符號，賬簿設“收入”“付出”“余額”三欄，業務事項發生時記收入，銷賬或減少時記付出，余額表示結存或剩余。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬戶和復式記賬2.22.2.3記賬方法【例2—5】某行企業存款柜組領回重要空白憑證支票100本。其會計分錄為：收入：重要空白憑證——支票100【例2—6】某企業購買支票20本。其會計分錄為：付出：重要空白憑證——支票20【例2—7】某行為其客戶東藝公司承兌一張面額為200000元的銀行承兌匯票，并按票面金額的5‰收取手續費，其會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——東藝公司1000貸：手續費及傭金收入1000同時表外科目登記如下：收入：銀行承兌匯票——東藝公司200000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計憑證2.32.3.1會計憑證的特點會計憑證是記錄經濟業務、辦理資金收付和明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿、核對賬務和事后查考的依據。由于金融企業會計憑證需要在金融企業內部有關部門間進行傳遞流轉方能完成業務與核算手續，因此又稱其為“傳票”。由于金融企業日常業務量大、會計核算分工細，因此決定了它的會計憑證有以下特點：1.除個別業務外，大多采用單式憑證2.大量使用特定憑證代替記賬憑證3.憑證傳遞環節多點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計憑證2.32.3.2會計憑證的種類會計憑證1.原始憑證外來原始憑證自制原始憑證2.記賬憑證(1)記賬憑證按填制方法的不同單式記賬憑證復式記賬憑證(2)記賬憑證按其格式和使用范圍不同基本憑證特定憑證點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計憑證2.32.3.3會計憑證的基本內容金融企業會計憑證雖然種類多，具體的格式和內容也不一樣，但所有的會計憑證都必須填寫與經濟業務記載有關的基本要素。這些基本要素為：憑證的名稱及編制的年、月、日；款項來源、用途、摘要及附件張數；0105收、付款單位開戶銀行的名稱和行號；會計分錄和憑證編號；0205收、付款單位的戶名和賬號；單位按照有關規定的簽章；0307貨幣符號和大小寫金額；金融機構及有關人員的簽章。0408點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計憑證2.32.3.4會計憑證的填制會計憑證是會計核算的起點和基礎。不論哪一種會計憑證，都必須按規定填寫，憑證的填寫要求字跡清晰、數字準確，各欄要求填寫完整。同時還應注意下列要點：(1)按不同業務編制傳票(2)按規定填寫傳票(3)按不同業務加蓋印鑒或戳記點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計憑證2.32.3.5會計憑證的審查憑證的審查是指對憑證的正確性、合法性、真實性和完整性進行確認，這是反映和監督經濟業務的重要環節。審查的具體內容主要有：1是否屬于本單位受理的憑證。2使用的憑證種類是否正確，憑證的基本內容、聯數與附件是否完整齊全，是否超過有效期限。3賬號與戶名是否相符。4大小寫金額是否一致，字跡有無涂改。6密押、印鑒是否真實齊全。7款項來源、用途是否填寫清楚，是否符合有關規定。8內部科目的賬戶名稱及使用是否正確。9計息、收費、賠償金等的計算方法與數額是否正確。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計憑證2.32.3.6會計憑證的傳遞金融企業會計憑證的傳遞過程，是指從收到或編制憑證起，直到業務處理完畢、傳票裝訂保管為止的整個過程。會計憑證的傳遞，必須做到準確及時，手續嚴密。為了維護金融企業資金的安全，在人機并用的情況下，憑證傳遞的基本要求為：1第一現金收入業務，先收款，后記賬，先記現金收入日記簿，后記分戶賬，以防止漏收或錯收款項，保證賬款一致。2第二現金付出業務，先記賬（或通過電子計算機查詢余額），后付款，先記入付款人的分戶賬，后記入現金付出日記簿，之后才支付現金，以防止透支、冒領事故的發生。3第三轉賬業務，先記付款人賬，后記收款人賬，代收他行票據必須堅持收妥抵用，以防止單位套用金融機構資金，造成金融機構墊款。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計憑證2.32.3.7會計憑證的整理、裝訂和保管會計憑證是重要的會計檔案，是事后查考的依據。為了保證會計資料的完整性和安全性，必須按規定裝訂歸檔，妥善保管。1.憑證的整理每天營業終了軋完賬之后,對當天已辦完會計核算的會計憑證逐日整理裝訂。在表內科目傳票中應將同一會計科目的全部傳票集中在一起,按現金付出、現金收入、轉賬借方、轉賬貸方順序排列,每個會計科目的憑證應排列在本科目的科目日結單后面。裝訂后,將當天所有傳票依次逐張編列總號。2.憑證的裝訂憑證經整理后,外加傳票封面和封底,在封面上要寫明日期、傳票總數,冊數,號碼等內容。裝訂成冊后,在結繩處用紙條加封,由裝訂人員加蓋騎縫章,封面上應由裝訂人員、會計主管人員蓋章,以明確責任。無誤后入庫保管。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬務組織、核算、處理和核對2.42.4.1賬務組織賬務組織就是指各種賬簿的設置以及各類賬簿在數字記載和賬務核對方面的相互關系。賬務組織主要由各種賬簿組成，但為了核算的嚴密性，還設置了有關表、單，作為賬務組織的組成部分。金融企業的賬務組織從核算體系上劃分，包括明細核算和綜合核算兩個系統。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬務組織、核算、處理和核對2.42.4.2明細核算明細核算是對每一個會計科目分戶的詳細記錄，由分戶賬、登記簿、余額表和現金收入日記簿以及現金付出日記簿組成。其核算程序如圖2-1所示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬務組織、核算、處理和核對2.42.4.3綜合核算綜合核算是按會計科目進行的總括記錄，由科目日結單、總賬和日計表所組成。綜合核算程序如圖2-2所示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬務組織、核算、處理和核對2.42.4.4賬務處理和賬務核對1.賬務處理賬務處理也稱會計核算形式，各種不同的核算形式都是根據登記總賬的依據不同而命名的。以商業銀行為例，它的會計核算形式既不同于工商企業中的匯總記賬憑證核算形式，也不完全等同于科目匯總表核算形式，而是科目日結單核算形式。運用科目日結單匯總每一科目的當日借、貸方發生額，再據以登記總賬，是銀行會計核算形式的顯著特點。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬務組織、核算、處理和核對2.42.4.4賬務處理和賬務核對1.賬務處理具體程序如下：根據現金傳票和轉賬傳票登記現金收（付）日記簿和各種分戶賬及登記簿，并根據分戶賬編制余額表；根據總賬編制日計表。根據科目日結單登記總賬；進行總分核對和賬實核對；根據現金傳票和轉賬傳票編制科目日結單；根據經濟業務編制現金收入、付出傳票和轉賬借方、貸方傳票；010203040506點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬務組織、核算、處理和核對2.42.4.4賬務處理和賬務核對2.賬務核對賬務核對是防止賬務差錯、保證賬務記載正確和資金安全的一項必要措施。賬務核對可以確保賬務正確，做到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表和內外賬務六相符。具體包括每日核對與定期核對等形式。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬務組織、核算、處理和核對2.42.4.4賬務處理和賬務核對2.賬務核對賬務處理與核對的關系如圖2-3所示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬務組織、核算、處理和核對2.42.4.5記賬規則和錯賬沖正1.記賬規則賬簿的各項內容，必須根據傳票的有關事項逐筆記載，做到內容完整、數字準確、摘要簡明、字跡清晰、嚴禁弄虛作假。如傳票內容錯誤或遺漏不全，應更正或補充后再記賬。記賬應用藍黑墨水鋼筆書寫，復寫賬頁可用圓珠筆及雙面復寫紙套寫。賬簿上所記載的文字及數字，一般只占全格的1/2。賬簿上的一切記載，不準涂改、刀刮、皮擦、挖補和用藥水銷蝕。1234因漏記使賬頁發生空格時，應在空格的摘要欄用紅字注明“空格”字樣。5一切賬簿記載均以人民幣“元”為單位，元以下計至角、分位，分位以下四舍五入。6點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本賬務組織、核算、處理和核對2.42.4.5記賬規則和錯賬沖正2.錯賬更正在會計核算中，由于種種原因，可能會產生各種各樣的差錯，會計人員發現賬簿記錄錯誤時，應采用正確的方法進行更正。①劃線更正②紅藍字同方沖正③藍字反方更正謝謝聆聽THANKSFORYOURATTENTION職業教育教學改革融合創新型教材金融企業會計（第6版）完整版PPT課件目錄CONTENT010302第1章總論第2章金融企業會計的基礎知識第3章存款業務的核算04第4章貸款和貼現的核算070908第7章金融機構往來的核算第8章現金出納業務的核算第9章外匯業務的核算1011第10章金融性公司業務的核算第11章投資業務的核算0506第5章支付結算業務的核算第6章聯行往來業務的核算1213第12章內部財務的核算第13章年度決算及財務會計報告第三章CHAPTERTHREE存款業務的核算學習目標通過本章的學習,了解商業銀行賬戶的種類與管理,了解銀行開戶的條件及有關辦法,掌握銀行各項存款業務的核算程序及處理手續,掌握銀行存款利息的計算方法。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存款業務概述3.13.1.1存款業務的意義和種類1.存款業務的意義存款業務是銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動，是銀行吸收信貸資金的主要渠道。存款是銀行負債的重要組成部分，是銀行生存和發展的基礎，是銀行信貸資金的重要來源，也是發放貸款、擴大信貸規模的物質基礎，對促進市場經濟發展、調整貨幣流通、穩定金融、緩和市場供求矛盾、支援國家建設具有重要的意義。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存款業務概述3.13.1.1存款業務的意義和種類2.存款的種類（1）按照存款的對象分為單位存款和居民個人儲蓄存款（2）按照存款的穩定性分為活期存款和定期存款（3）按照存款的幣種分為人民幣存款和外幣存款點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本存款業務概述3.13.1.2存款業務的核算要求存款業務面對各單位和個人，政策性強，業務量大，涉及銀行和客戶的經濟利益，因此，銀行在辦理存款業務核算時，應符合以下要求：A(一)正確使用科目和賬戶B(二)準確、及時地辦理存款業務C(三)維護存款人的合法權益點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.1單位銀行結算賬戶的管理存款人以單位名稱開立的辦理信貸、支付結算和現金收付業務的人民幣活期存款賬戶為單位銀行結算賬戶。1.單位銀行結算賬戶的種類按照《企業銀行結算賬戶管理辦法》的規定，單位銀行結算賬戶按用途分為：01020304基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時存款賬戶點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.1單位銀行結算賬戶的管理2.異地開立有關銀行結算賬戶存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關銀行結算賬戶：①營業執照注冊地與經營地不在同一行政區域（跨省、市、縣），需要開立基本存款賬戶的。②辦理異地借款和其他結算，需要開立一般存款賬戶的。③存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構發生的收入匯繳或業務支出，需要開立專用存款賬戶的。④異地臨時經營活動需要開立臨時存款賬戶的。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.1單位銀行結算賬戶的管理3.存款人申請開戶的證明文件（1）申請開立基本存款賬戶（4）申請開立臨時存款賬戶的證明（3）申請開立專用存款賬戶的證明（2）申請開立一般存款賬戶的證明（5）異地開立單位銀行結算賬戶的證明點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.1單位銀行結算賬戶的管理4.單位存款戶的開戶手續申請開立存放同業賬戶時，存款人應填制一式三聯的開戶申請書，連同相關的證明文件一并送交經辦行。經辦行審核開戶申請書是否填寫正確、相關資料是否齊全、手續是否完備。審核無誤后，由存款人向開戶行填制印鑒卡，預留銀行印鑒。經辦行根據存款人的賬戶性質，確定會計科目、編制賬號、設置賬簿，登記“開銷戶登記簿”。開立基本賬戶，開戶行必須將開戶申請書及相關的證明文件和銀行審核意見等開戶資料報送中國人民銀行當地分支行，經其核準后辦理開戶手續。開立一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶的，開戶銀行必須將開戶申請書報送中國人民銀行備案。辦理開戶手續后，存款人可向開戶銀行領購銀行統一印制的有關票據和各種結算憑證，辦理款項存取和支付結算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.1單位銀行結算賬戶的管理5.單位銀行結算賬戶的使用要求使用單位銀行結算賬戶，必須遵守國家的政策、法令，遵守銀行信貸、結算和現金管理以及《企業銀行結算賬戶管理辦法》等有關規定。存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業務活動，不得出租和轉讓賬戶；不得將單位款項轉入個人銀行結算賬戶；不得違反規定支取現金；不得利用開立銀行結算賬戶逃廢銀行債務；不得出租、出借銀行結算賬戶；不得從基本存款賬戶之外的銀行結算賬戶轉賬存入、將銷貨收入或現金存入單位信用卡賬戶；法定代表人或主要負責人、存款人地址以及其他開戶資料的變更事項必須在規定期限內通知銀行。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.2單位活期存款業務的核算活期存款是企業的主要存款形式。所有企業均需在銀行開立活期存款賬戶來辦理現金存取和轉賬結算等業務。單位活期存款業務的核算，包括存入和支取兩個方面，存入和支取又分為存取現金和轉賬存取兩種方式，本章只講述存取現金這種方式，轉賬存取方式在支付結算業務中講述。對于存款的核算，以往銀行一般設置“吸收存款”會計科目。“吸收存款”是負債類科目，它核算企業（銀行）吸收的除了同業存放款項以外的其他各種存款，即收到的除金融機構以外的企業或者個人、組織的存款，包括單位存款（企業、事業單位、機關、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。目前實務中也可將本科目的二級明細科目直接做一級科目進行核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.3單位定期存款的核算單位定期存款是指單位將其活期存款賬戶中暫時不用的資金一次轉出，約定存期，到期支取本息的存款。單位定期存款起存金額1萬元，多存不限；期限分為3個月、半年、1年、2年、3年和5年6個檔次，并按不同利率檔次分設賬戶。不得將定期存款用于結算或從定期存款賬戶中提取現金。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.3單位定期存款的核算1.單位定期存款存入的核算單位向銀行辦理定期存款時，應簽發轉賬支票交銀行會計部門。銀行會計部門審核無誤后，以轉賬支票代借方傳票登記單位分戶賬，并填寫一式三聯的單位定期存單，以第一聯存單代定期存款轉賬貸方傳票，第二聯加蓋業務公章和經辦人員名章后，作定期存款單據交存款人，第三聯代定期存款卡片賬，據以登記開銷戶登記簿后，按順序專夾保管。其會計分錄如下：借：吸收存款——活期存款——××單位存款貸：吸收存款——定期存款——××單位存款點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.3單位定期存款的核算2.單位支取定期存款的核算單位持定期存單來行支取時，銀行會計部門應抽出留存的存單卡片賬與存單進行核對，核對相符后按規定計算存款利息，作如下會計分錄：借：吸收存款——定期存款——××單位存款利息支出貸：吸收存款——活期存款——××單位存款點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.3單位定期存款的核算3.定期存款利息計算①單位定期存款的利息計算采取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。②定期存款的存期按對年、對月、對日計算。對年一律按360天計算，對月一律按30天計算，零頭天數按實際天數計算。③存期內如遇利率調整，按原定利率計息。逾期支取，逾期部分按支取日掛牌活期存款利率計息。④部分提前支取的（留存部分不低于起存金額）。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.4單位通知存款的核算通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，支取時提前通知金融機構，約定支取存款日期和金額方能支取的存款。1.通知存款的有關規定①通知存款不論實際存期多長，按存款人提前通知的期限長短劃分為1天通知存款和7天通知存款兩個品種。1天通知存款必須提前1天通知約定支取存款，7天通知存款必須提前7天通知約定支取存款。②通知存款的最低起存金額：單位為50萬元，個人為5萬元；最低支取金額：單位為10萬元，個人為5萬元。存款人需一次性存入，可以一次或分次支取。③通知存款為記名式存款。單位通知存款采用記名存款憑證形式；個人通知存款采用記名存單形式。存單或存款憑證應注明“通知存款”字樣。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.4單位通知存款的核算2.單位通知存款的核算單位通知存款的存取款業務程序同定期存款，辦理時注明“通知存款”字樣。其會計分錄如下：存款時：借：吸收存款——活期存款——××單位存款貸：吸收存款——通知存款——××單位取款時：借：吸收存款——通知存款——××單位利息支出貸：吸收存款——活期存款——××單位存款點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.4單位通知存款的核算3.通知存款的計息通知存款存入時由存款人選擇1天或7天通知存款，銀行按支取日掛牌公告的相應利率和實際存期計算利息，利隨本清。實際存期不足通知期限的按活期存款利率計算利息。最短通知期限為2天或8天。未提前通知而支取的以及已辦理通知手續而提前支取或預期支取的，支取部分按活期存款利率計算利息。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本單位存款業務的核算3.23.2.4單位通知存款的核算【例3—3】某行順至支行收到佳悅公司簽發的轉賬支票1張及一式兩聯的進賬單，金額為10000元，要求轉存一年期的定期存款，審查無誤，作會計分錄如下：借：吸收存款——活期存款——佳悅公司存款10000貸：吸收存款——定期存款——佳悅公司存款10000【例3—4】某企業2019年1月1日存入一筆定期存款，本金10000元，約定的存款期限是1年，約定的存款利率是3%，假設支取日的活期存款年利率為0.36%。2019年9月16日提取時：存期=30×8＋15＝255（天）利息＝10000×0.36%÷360×255=25.5（元）如若企業2020年4月9日提取，存期為1年零98天（30×3＋8）。利息＝10000×3%＋10000×0.36%÷360×98=309.8（元）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄存款業務的核算3.33.3.1儲蓄存款業務管理及核算要求儲蓄存款是指銀行通過信用方式吸收的城鄉居民閑置和積余的現金所形成的存款，是存放同業業務的重要組成部分。積極開展儲蓄存款業務，不僅可以擴大銀行的營運資金，積聚建設資金，而且對蘊蓄社會購買力，調節消費結構，調節市場貨幣流通，穩定物價等有重要意義。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄存款業務的核算3.33.3.1儲蓄存款業務管理及核算要求1.儲蓄存款業務管理（1）儲蓄存款的原則:為做好儲蓄工作，國家對儲蓄一貫采取鼓勵和保護的政策。銀行對個人的儲蓄存款，實行“存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密”的原則。（2）個人存款賬戶實名制:自2000年4月1日開始，我國實行個人存款賬戶實名制。個人存款賬戶實名制是指存款人到金融機構辦理各種本外幣存款賬戶時應出示個人有效身份證件，使用身份證件上的姓名；金融機構應按規定進行核對，并登記身份證上的姓名和號碼。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄存款業務的核算3.33.3.1儲蓄存款業務管理及核算要求2.儲蓄存款業務核算的基本要求①雙人臨柜，錢賬分管。②存款先收款后記賬，取款先記賬后付款，轉賬必須先辦理轉出方業務，收妥款項后，再辦理轉入方業務；當時記賬，當日結賬，軋對平衡。③儲戶開戶時必須使用實名存款；存取款時必須做到賬折（單）見面（代收代付業務按有關規定辦理）。④大額取現（人民幣5萬元以上，不含5萬元；外幣為超過等值1萬美元的外幣，含1萬美元）必須按照《加強金融機構個人存取款業務管理的通知》和《關于居民、非居民個人大額外幣現鈔存取款有關問題的通知》中的有關規定辦理。⑤日間交班及調離必須核對賬款，辦理交接。⑥堅持“一日三次碰庫（箱）”制度，即營業前、中午休息時和下班簽退前，柜員必須核對現金實物與庫存賬。⑦營業終了必須堅持當日結賬，總分核對，做到日結日清，賬賬、賬據、賬實、賬款、賬表相符。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄存款業務的核算3.33.3.2儲蓄存款的品種（1）活期儲蓄存款（2）定期儲蓄存款PART11.普通儲蓄存款品種（1）活期一本通（2）定期一本通（3）通信存款（4）通知儲蓄存款（5）個人支票儲蓄（6）電話銀行PART22.新品種介紹（1）個人定期儲蓄存款存單小額質押貸款（2）“三代”業務（3）電子借記卡（4）憑證式國債PART33.與儲蓄業務相關的其他業務點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄存款業務的核算3.33.3.3活期儲蓄存款業務的核算銀行設置“活期儲蓄存款”賬戶，“活期儲蓄存款”是負債類賬戶，用以核算銀行吸收的居民個人活期儲蓄款項。該賬戶應按居民個人進行明細分類核算。四換折業務三活期儲蓄存款支取的核算二活期儲蓄存款續存的核算一開戶的核算五銷戶業務的核算六結算利息業務點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄存款業務的核算3.33.3.4通知儲蓄存款業務的核算030201開戶業務計息業務取款及銷戶業務點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄存款業務的核算3.33.3.5定期儲蓄存款業務的核算定期儲蓄存款是儲戶在存款時約定存期，一次或按期分次存入本金，整筆或分次支取本金或利息的一種儲蓄。定期儲蓄存款按照存取方式主要分為整存整取、整存零取、零存整取、存本取息、定活兩便。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄存款業務的核算3.33.3.5定期儲蓄存款業務的核算1整存整取定期儲蓄存款業務的核算（1）開戶業務的核算（2）到期或過期全部支取（3）提前支取業務的核算（4）利息計算2零存整取定期儲蓄存款業務的核算（1）存入零存整取定期儲蓄存款（2）支取零存整取定期儲蓄存款的核算（3）零存整取儲蓄存款利息的計算3存本取息定期儲蓄存款業務的核算（1）開戶業務的核算（2）取息業務的核算（3）到期支取本息（4）利息計算4整存零取定期儲蓄存款業務的核算（1）開戶業務的核算（2）分期支取業務的核算（3）結清（4）利息計算5定活兩便儲蓄存款業務的核算（1）存款期限不滿3個月的，按支取日活期存款利率計算利息。（2）存款期限在3個月到半年之間的，利息按支取日整存整取3個月期年利率的60%計算。（3）存款期限在半年到一年之間的，利息按支取日整存整取半年期年利率的60%計算。（4）存款期限超過一年的，無論存多久，都按整存整取一年期定期存款利率的60%計算利息。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄業務的通存通兌3.4通存通兌，就是儲戶在一個銀行營業網點開戶后，可以在計算機網絡內的其他任何一個營業網點辦理各種交易，這在本質上就是各營業網點間的異地代收代付業務的處理。計算機通存通兌按道理應該不受距離的限制，通存通兌的網絡既可以是同城的，也可以是異地的。由于受通信技術的限制，目前主要是同城的。隨著計算機技術和通信技術的發展，跨市、跨地區的通存通兌會更加普及。通存通兌受理的業務原則上包括本、外幣儲蓄存款中的活期通存通兌和定期通存通兌，還可辦理存款的掛失、查詢等業務。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄業務的通存通兌3.4A1.活期通存通兌B2.定期通存通兌儲戶辦理活期跨所存款和取款，其流程與前面所講的續存、支取的流程一致，但會計核算不同：通存的會計核算：借記“庫存現金”，貸記“應付賬款”。通兌的會計核算：借記“應收賬款”，貸記“庫存現金”。儲戶辦理跨地區通存通兌業務，還需按交易額的3‰交納通存通兌手續費，柜員清點儲戶交來的現金后，開具業務費收據，加蓋現金章、私章，第一聯銀行保管，第二聯交給儲戶。會計核算：借記“庫存現金”，貸記“通存通兌手續費收入”。留有密碼的一本通存折、零整類存折，可在本市的聯網網點辦理通存通兌，流程與定期存款的存入和支取一致。通存的會計核算：借記“庫存現金”，貸記“應付賬款”。通兌的會計核算：借記“應收賬款”，貸記“庫存現金”。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄所的結賬與事后監督3.53.5.1儲蓄所的結賬及賬務核對每日營業終了，儲蓄所要將一天的儲蓄業務進行結賬。一方面，要根據儲蓄業務登記有關賬簿；另一方面，要對賬務進行核對，以保證賬務正確。賬務處理的程序如下：按儲蓄種類，分別存、取款憑條，編制有關儲蓄科目現金或轉賬借貸方傳票。匯總所有利息清單，編制利息支出科目現金借方傳票。編制營業匯總儲蓄日報表。核對空白重要憑證。1234定期（最少1個月）核對各種儲蓄分戶賬余額與儲蓄有關科目余額是否相符，以保證賬務的正確。5點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄所的結賬與事后監督3.53.5.2管理行的賬務處理和事后監督1.賬務處理：基層儲蓄所的業務是管理行業務的一部分，每日營業終了，應將儲蓄所的業務并入管理行儲蓄業務中。賬務合并方式有并賬式和并表式兩種。（1）并賬式的處理：管理行收到儲蓄所填送的傳票和儲蓄日報表，經審核無誤后，對各儲蓄存款科目應按儲蓄所分別立賬，并根據儲蓄傳票登記在有關賬戶內。管理行軋賬時，將儲蓄傳票視同自身傳票一起處理。（2）并表式的處理：有些儲蓄所由于業務量大，并賬有困難，也可采用并表式的處理。采用并表式的儲蓄所，自己有一套獨立、完整的賬務體系。管理行對儲蓄所賬務不設分戶賬，將日報表同管理行同日的日報表合并，編制全轄匯總日計表。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本儲蓄所的結賬與事后監督3.53.5.2管理行的賬務處理和事后監督2.儲蓄賬務事后復核監督對儲蓄賬務進行事后復核監督，是保證賬務正確的有效方法。（1）審核憑證、報表對各基層儲蓄所的憑證、報表應認真審查，包括審查憑證內容是否完整，金額有無錯誤，賬簿記載是否正確，利息計算有無錯誤，簽章是否齊全等。（2）逐筆事后復核監督一是對整存整取定期儲蓄的復核。復核新開戶傳票內容是否完整、正確；復核后，將收入傳票按順序排列代替卡片賬。對清戶賬戶的復核，應逐筆核對內容，審核利息計算是否正確。未清戶收入傳票的總余額應與日報表整存整取儲蓄余額相符。二是對零存整取儲蓄的復核。將開戶的存款憑條按賬號排列放入卡片賬，根據續存憑條抽出該戶上一張存款憑條，核對賬號、戶名、發生額、余額無誤后，將續存憑條放入卡片箱，將抽出的憑條裝訂保管。銷戶賬戶根據銷戶存折抽出該戶上一張憑條，核對無誤后，將兩張憑條放在一起，一并裝訂保管。未抽憑條的余額數，應同日報表零存整取定期儲蓄存款余額相符。三是對活期儲蓄的復核，做法與零存整取基本相同。謝謝聆聽THANKSFORYOURATTENTION職業教育教學改革融合創新型教材金融企業會計（第6版）完整版PPT課件目錄CONTENT010302第1章總論第2章金融企業會計的基礎知識第3章存款業務的核算04第4章貸款和貼現的核算070908第7章金融機構往來的核算第8章現金出納業務的核算第9章外匯業務的核算1011第10章金融性公司業務的核算第11章投資業務的核算0506第5章支付結算業務的核算第6章聯行往來業務的核算1213第12章內部財務的核算第13章年度決算及財務會計報告第四章CHAPTERFOUR貸款和貼現的核算學習目標通過本章的學習,了解貸款和貼現的意義和核算要求,重點掌握貸款和貼現的區別以及信用貸款和票據貼現的核算手續。同時,要掌握貸款利息及貸款損失準備金的具體處理與核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款業務概述4.14.1.1貸款業務的意義貸款業務是我國商業銀行主要的資產業務，其占所有資產業務的比重最大，是我國商業銀行的傳統業務之一。貸款又稱放款，是商業銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。在貸款業務中，銀行是貸款資金的所有者、債權人，銀行出讓的只是資金的使用權，是取得利息收入的一方。在我國，貸款利息收入是商業銀行的主營業務收入，其與存款利息支出軋抵形成商業銀行利潤的主要部分。商業銀行通過貸款滿足社會經濟對資金的需求，從而發展經濟并為銀行帶來利潤。貸款運用的好壞，不僅是銀行成敗的關鍵，也是決定社會經濟興衰的重要因素，國家運用銀行貸款對國民經濟各部門進行資金再分配，以滿足生產和流通中的資金需要，促進社會經濟的協調發展。同時，銀行信貸投放是形成社會購買力的主要途徑，貸款的規模對貨幣、物價的穩定都將產生重大影響。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款業務概述4.14.1.2貸款的種類銀行貸款按照不同的分類標準，可以劃分為多種不同的形式：按照貸款的質量或風險程度，西方銀行貸款一般可分為正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款五類，稱為五級分類制度。種類3.按貸款的質量（或風險程度）分類根據《貸款通則》的規定，銀行貸款根據貸款期限可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。1.按貸款期限分類按照貸款對象的主體性質，銀行貸款可以分為單位貸款和個人貸款。4.按貸款對象的主體性質分類根據《貸款通則》的規定，銀行貸款根據貸款方式可劃分為信用貸款、擔保貸款和票據貼現。2.按貸款方式分類點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款業務概述4.14.1.3貸款業務的核算要求短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。中長期貸款的核算，應當遵循以下四個“分別核算”的原則：01020304應計貸款和非應計貸款分別核算自營貸款與委托貸款分別核算商業性貸款與政策性貸款分別核算本息分別核算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本信用貸款的核算4.2信用貸款是指僅憑借款人的信譽發放的貸款。其特征是借款人無須提供抵押品或第三方擔保，而以其與銀行長期交往中的信譽來取得貸款。信用貸款的優點是貸款手續簡便，不需要找保證人或抵（質）押品，只要直接簽訂借款合同即可。缺點是風險大、利率較高。其風險權重被確認為100%。信用貸款多采用逐筆核貸方式發放，即銀行根據借款人提出的申請，逐筆申請立據，逐筆審核，約定期限，一次貸放，按照規定利率計收利息的一種貸款核算方式。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.2.1貸款發放的核算商業銀行按當前市場條件發放的貸款，應以發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。發放貸款時，應按貸款的合同本金，借記“短（中長）期貸款——本金”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款——活期存款”等科目；存在差額時，按其差額借記或貸記“短（中長）期貸款——利息調整”科目。“短（中長）期貸款”一級科目的金額反映的就是貸款的初始確認金額。借款人申請借款時，應向銀行提交借款申請書和借款憑證（見表4-1）一式五聯，第一聯回單聯，第二聯借方憑證，第三聯貸方憑證，第四聯借據聯代分戶卡片，第五聯退業務部門留存。信用貸款的核算4.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.2.1貸款發放的核算會計部門收到借款憑證后，應認真審查有無信貸部門的審批意見，各項內容的填寫是否正確完整，大小寫金額是否一致，印鑒是否相符等。經審核無誤后，辦理轉賬。銀行發放貸款時，設立“短（中長）期貸款”科目進行核算。本科目核算銀行按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、客戶，分別對“本金”“利息調整”“已減值”等進行明細核算。借：短（中長）期貸款貸：吸收存款其會計分錄為：借：短（中長）期貸款——××借款單位貸款戶——本金（合同本金）貸：吸收存款——活期存款——××借款單位存款戶（實際支付金額）（或借）短（中長）期貸款——利息調整信用貸款的核算4.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.2.2貸款收回的核算商業銀行按當前市場條件發放的貸款，應以發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。發放貸款時，應按貸款的合同本金，借記“短（中長）期貸款——本金”科目，按實際支付的金額，貸記“吸收存款——活期存款”等科目；存在差額時，按其差額借記或貸記“短（中長）期貸款——利息調整”科目。“短（中長）期貸款”一級科目的金額反映的就是貸款的初始確認金額。借款人申請借款時，應向銀行提交借款申請書和借款憑證（見表4-1）一式五聯，第一聯回單聯，第二聯借方憑證，第三聯貸方憑證，第四聯借據聯代分戶卡片，第五聯退業務部門留存。信用貸款的核算4.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.2.2貸款收回的核算1.貸款的后續計量：根據“36號文”的規定，金融服務業將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動屬于增值稅業務，需以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。貸款利息支出以及與貸款業務直接相關的傭金與手續費支出所產生的進項稅額不可抵扣。但與貸款業務無關的銀行收費，如信用證咨詢服務費，可以做進項稅額抵扣，統一適用6%的稅率，金融企業的小規模納稅人（年應稅銷售額低于500萬元）則按3%的征收率繳納增值稅。（1）金融資產的后續計量（2）貸款的攤余成本（3）貸款的后續計量與核算信用貸款的核算4.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.2.2貸款收回的核算2.貸款到期，由銀行主動扣收貸款到期借款人未能主動歸還貸款，而其存款賬戶中的存款余額又足夠還款的，銀行會計部門可及時與信貸部門聯系，征得同意后，由信貸部門填制“貸款收回通知單”，加蓋信貸部門業務公章送交會計部門。會計部門憑以填制四聯特種轉賬傳票辦理貸款收回手續。其中一聯特種轉賬借方傳票作為付款通知，其余三聯作為記賬憑證。如果利息是按季定期計收的，收回貸款時，不辦理利息轉賬，可少填一聯特種轉賬貸方傳票。銀行會計部門審核并與專夾保管的借據核對無誤后辦理轉賬。信用貸款的核算4.2點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.2.3不良貸款的核算信用貸款的核算4.21.貸款展期貸款展期是指經銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法。2.逾期貸款逾期貸款指借款合同到期(含展期后到期)未歸還的貸款。3.非應計貸款按現行會計制度規定,當貸款本金或利息逾期90天仍未收回,應轉入“非應計貸款”賬戶單獨核算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3.1保證貸款保證貸款是指按《中華人民共和國擔保法》（以下簡稱《擔保法》）規定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任而發放的貸款。擔保貸款的核算4.3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3.2抵押貸款1.抵押貸款的內容：抵押貸款是指按《擔保法》規定的抵押方式，以借款人或第三人的財產作為抵押物發放的貸款。抵押貸款的特征是不涉及抵押物的轉讓，抵押物無論在名義上還是實際上都屬于抵押人所有。如借款人在借款合同到期時不能履行債務，則銀行有權依照擔保法的規定，以該抵押物折價或者以拍賣、變賣該抵押物的價款優先受償，因此，抵押貸款相對于信用貸款安全得多。商業銀行在發放抵押貸款時應對抵押物的合法性進行審核，對它的價值進行正確評估，并且通過對借款人資產狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合適的抵押貸款率。抵押貸款率通常在50%～70%的幅度。擔保貸款的核算4.3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3.2抵押貸款2.抵押貸款的核算（1）貸款的發放：商業銀行設置“抵押貸款”科目進行核算。“抵押貸款”是資產類賬戶，用以核算銀行辦理抵押貸款業務而貸出的款項。發放抵押貸款時，記入借方；收回抵押貸款或轉為逾期貸款時，記入貸方；余額在借方，表示尚未收回抵押貸款的數額，該賬戶應按貸款單位設置明細分類賬戶。（2）貸款的收回：抵押貸款到期收回時，由借款人簽發支票或由銀行填制特種轉賬借、貸方傳票辦理轉賬。（3）逾期抵押貸款的核算：抵押貸款到期，如借款單位不能按期歸還銀行應將抵押物、質押物從“代保管有價值品”表外科目轉入“待處理抵押（質押）品”科目核算，貸款轉入“逾期貸款”科目，并按規定計收罰息。擔保貸款的核算4.3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本4.3.3質押貸款質押貸款是指按《擔保法》規定的質押方式，以借款人或第三人的動產或權利作為質押物發放的貸款。質押又可分為動產質押和權利質押。動產包括車輛、船舶、航空器、商品、貨物、機器設備等。權利包括匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單，依法可以轉讓的股份、股票，依法可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產權。質押貸款與抵押貸款的區別在于質押貸款涉及質物的轉讓，銀行必須占有質物，而出質人（借款人）保留財產所有權。不論辦理質押貸款的是單位還是個人，銀行均應嚴格按照貸款操作程序辦理。對質押貸款的質物應進行調查，嚴防以虛假或已辦理掛失的存單質押，同時應妥善保管質物。質押貸款的賬務核算可參照抵押貸款的做法。擔保貸款的核算4.3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本短期貸款按借款合同簽訂日的相應檔次的法定貸款利率計息。貸款合同期內，遇利率調整不分段計息。中長期貸款利率實行一年一定，貸款（包括貸款生效日起1年內應分筆撥付的所有資金）根據貸款合同確定的期限，按借款合同生效日相應檔次的法定貸款利率計息，每滿1年后（分筆撥付的以第一筆貸款的發放日為準），再按當時相應檔次的法定貸款利率確定下一年度的利率。貸款利息的核算4.4點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款利息的核算4.44.4.1貸款計息的有關規定發放貸款應按人民銀行規定的利率以及浮動幅度確定合同利率。計算方法貸款展期貸款到期日為節假日的利息計算逾期貸款短期貸款01中長期貸款0204050603原則點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款利息的核算4.44.4.2貸款利息的計算方法1.定期結息：定期結息是實行按季（或月）結息的一種計息方法。按權責發生制原則，銀行按季計算貸款的應收利息，貸款利息當期實際收到時計入當期損益。每季度末月20日（或每月20日）為結息日，一般采用余額表計息或分戶賬賬頁計息的做法。定期結息的計算天數按日歷天數，有一天算一天，全年按365天或360天計算。算頭不算尾，即從貸出的那一天算起，至還款的前一天止。利息計算采用計息余額表累計計息積數乘以日利率的方法。公式為：利息=累計積數×日利率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款利息的核算4.44.4.2貸款利息的計算方法2.利隨本清：利隨本清又稱為逐筆計息，即每一筆貸款到期時，利息隨本金同時歸還。利隨本清最重要的是時間的計算，根據商業銀行會計制度的規定，對年按360天計算，對月按30天計算，不滿月的零頭天數按實際天數計算，算頭不算尾。其計算公式為：利息=本金×期限×利率3.逾期貸款利息的計算：貸款發生逾期，從轉入逾期貸款賬戶之日起，余額表應單獨立戶登記，積數應根據逾期金額和實際逾期天數單獨計算，利息改按規定逾期貸款利率計收。發生罰息利率調整情況則分段計息。其計算公式為：逾期利息=逾期金額×實際逾期天數×逾期貸款利率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款利息的核算4.44.4.3貸款利息的核算商業銀行應通過“應收利息”資產類科目核算發放貸款、存放同業、拆出資金等生息資產當期應收的利息，該科目應按貸款種類、拆出資金單位等設置明細賬。本科目期末為借方余額，反映銀行表內核算的已計提尚未收回的貸款利息、存放同業利息、拆除資金利息等。按期計提貸款應收利息時，商業銀行編制“貸款利息清單”（見表4-3）一式三聯，直接從借款單位存款賬戶中扣收。其中一聯作支款通知，另兩聯分別代轉賬借、貸方傳票辦理轉賬。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本票據貼現的核算4.54.5.1銀行受理商業匯票貼現的處理1.貼現的內容（1）定義：貼現是指商業匯票的持票人將未到期的票據轉讓給銀行，銀行按票據到期值扣除從貼現日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。《貸款通則》第九條規定，“貼現是指貸款人以購買借款人未到期商業票據的方式發放的貸款”。因此，貼現也是商業銀行的一項資產業務。以商業承兌匯票為例貼現的程序如圖4-2所示。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本票據貼現的核算4.54.5.1銀行受理商業匯票貼現的處理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本票據貼現的核算4.54.5.1銀行受理商業匯票貼現的處理1.貼現的內容（2）貼現的規定①持票人到銀行申請貼現時，由信貸部門進行審查，對符合條件的，按票據到期值扣除貼現息后，將款項付給持票人。②貼現率可略低于短期貸款利率。由于計息的時間不同，在相同期限的情況下，貼現利率應略低于貸款的利率，通常貼現率占貸款利率的90%或95%。③辦理貼現必須具備的條件是：在銀行開立存款賬戶的企業法人及其他組織；與出票人或者直接前手具有真實的商品交易關系；提供增值稅發票和商品發運單據復印件。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本票據貼現的核算4.54.5.1銀行受理商業匯票貼現的處理3.貼現資產的核算對于貼現業務，貼現屬于貸款，是增值稅納稅項目；轉貼現雖然也屬于貸款，但同時又屬于金融機構往來，是增值稅免稅項目。（1）銀行為客戶辦理貼現的核算（2）銀行為其他金融機構辦理轉貼現的核算（3）貼現利息收入的核算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本票據貼現的核算4.54.5.1銀行受理商業匯票貼現的處理4.貼現、轉貼現到期收回票款的核算（1）貼現匯票到期收回的處理：商業匯票到期，貼現銀行作為收款人在匯票背面背書欄加蓋結算專用章，并由授權的經辦人員簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣，于匯票到期前匡算郵程，提前填制托收憑證一式五聯，留下第一、二聯，據以登記“發出委托收款憑證登記簿”，將第三、四、五聯托收憑證及匯票送交付款人開戶銀行或承兌銀行，將第五聯貼現憑證作為第二聯托收憑證的附件存放。（2）貼現匯票到期未收回的處理：銀行如果收到付款人開戶銀行或承兌銀行退回的托收憑證、拒付理由書和匯票，可依據《中華人民共和國票據法》《支付結算辦法》的規定，向貼現申請人追索票款，即對已貼現的金額，直接從貼現申請人賬戶收取。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本票據貼現的核算4.54.5.1銀行受理商業匯票貼現的處理5.貼現負債的核算（1）轉貼現的核算：銀行持有貼現票據向其他金融機構轉貼現，應按照實際收到的金額記入“存放中央銀行款項”科目。（2）貼現負債利息的核算：資產負債表日，應按實際利率計算確定的利息費用，記入“利息支出”科目。（3）貼現票據到期，歸還轉貼現款項的核算：貼現票據到期時，應按照實際支付金額記入“存放中央銀行款項”科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本票據貼現的核算4.54.5.2票據貼現與貸款的區別票據貼現與貸款都屬于融資業務，均是銀行的資產，二者的本質相同。其區別主要是：ABCD第一，融資的基礎不同第二，信用關系的當事人不同第三，利息收取方法不同第四，借款期限不同點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款損失準備和壞賬準備的核算4.64.6.1貸款損失準備的核算1.貸款損失準備的內容貸款損失準備是用于補償呆賬貸款損失的準備金。對預計可能產生的貸款損失，計提貸款損失準備。貸款損失準備應根據借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內部信貸管理等因素，分析其風險程度和收回的可能性，合理計提。計提貸款損失準備的資產指銀行承擔風險和損失的客戶貸款（含抵押、質押、保證、無擔保貸款）、拆出資金、貼現資產、銀團貸款、貿易融資、協議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。銀行對不承擔風險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款損失準備和壞賬準備的核算4.64.6.1貸款損失準備的核算2.貸款損失準備核算（1）賬戶設置：“貸款損失準備”是資產類科目，是各種貸款科目的抵減科目，用以核算銀行的貸款發生減值時計提的減值準備，本科目應當按照計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。（2）計提貸款損失準備：期末，銀行應根據借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內部信貸管理等因素，分析其風險程度和收回的可能性，以判斷其是否發生減值。如果有客觀證據表明其發生了減值，應對其計提貸款損失準備。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款損失準備和壞賬準備的核算4.64.6.2壞賬準備的核算2.貸款損失準備核算（3）呆賬貸款本金的核算：對于確實無法收回的各項貸款本金，按管理權限報經批準后作為呆賬損失，轉銷貸款本金。（4）貸款價值恢復的核算：已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復的，應在原已計提的貸款損失準備金額內，恢復增加的金額。（5）收回已轉銷貸款的核算：已確認并轉銷的貸款以后又收回的，銀行應按照“本金、表內應收利息、表外應收利息”的順序收回貸款本金及貸款產生的利息。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本貸款損失準備和壞賬準備的核算4.64.6.2壞賬準備的核算1.壞賬準備的內容壞賬是指由于各種原因而無法收回或收回可能性極小的應收款項，如應收賬款、預付賬款、應