第二章

會計要素與會計等式會計基礎課程【素養目標】構建業財融合、條理清晰、前后貫通的會計工作思維框架初步樹立收入多元、成本節約、費用控制的成本管理目標培養正確價值理念和競爭意識，塑造平衡心態和健康人格【知識目標】掌握企業會計要素的基本含義和確認條件明確企業會計要素的具體分類及計量屬性理解企業會計要素之間的動態、靜態等式關系掌握企業經濟業務類型及其對會計等式的影響【能力目標】能夠識別企業貨幣資金運動中不同的會計要素能夠準確判斷經濟業務類型并確認相關會計要素能夠初步分析會計要素在不同業務中的計量屬性能夠歸納企業的基本經濟業務對會計等式的影響第一節會計要素第二節會計等式本章內容：本章內容：會計要素第一節小節要點一、會計要素的含義與分類二、會計要素的確認三、會計要素的計量會計要素一、會計要素的含義與分類

按照交易或事項的經濟特征對會計對象所作的基本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。會計要素負債所有者權益收入費用利潤資產負債表利潤表資產我國現行《企業會計準則》將企業會計要素分為如下六類：會計要素如何識別會計要素？會計要素二、會計要素的確認（一）資產1．資產的含義與特征資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。會計要素二、會計要素的確認（一）資產投資人投入資金500000元，這500000元屬于公司的資產嗎？企業購入大型設備，大型設備屬于公司的資產嗎?會計要素其他公司放在本公司的汽車屬于本公司的資產嗎？明年準備買入的設備，屬于公司現在的資產嗎？這輛汽車不是它實際擁有控制的它是企業未來的事項，不是已經發生的交易。二、會計要素的確認（一）資產會計要素⒈什么是資產?

是企業過去的交易或者事項形成、企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。是企業過去發生的事件或者交易形成的結果。本質是一種經濟資源。擁有了所有權或者控制了使用權預期會給企業帶來經濟利益。二、會計要素的確認（一）資產會計要素2．資產的確認將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。（2）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。二、會計要素的確認（一）資產會計人員職業判斷50%<可能性≤95%會計要素二、會計要素的確認（一）資產3．資產的分類資產流動資產非流動資產貨幣資金應收賬款存貨固定資產無形資產流動性…………會計要素二、會計要素的確認（二）負債1.負債的含義與特征是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。會計要素二、會計要素的確認（二）負債基于過去的交易或事項而形成如企業上月從銀行貸款20萬元購買了一輛汽車，當企業的資產增加的同時，也形成了一項負債。會計要素二、會計要素的確認（二）負債負債是企業承擔的現時義務。如企業購買原材料形成應付賬款，企業向銀行貸入款項形成借款，企業按照稅法規定應當繳納的稅款等，均屬于企業承擔的法定義務會計要素二、會計要素的確認（二）負債負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。負債通常在未來某一時日交付資產或提供勞務清償會計要素2．負債的確認（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。二、會計要素的確認（二）負債因“人力資源無法可靠計量。所以，既不能確認為企業資產，也不能確認為企業負債。企業周邊“環境資源均無法計量，故不能確認為資產或負債會計要素3.負債的分類二、會計要素的確認（二）負債負債流動負債流動性短期借款應付及預收款項應交稅費長期借款長期應付款非流動負債…………會計要素二、會計要素的確認（三）所有者權益1．所有者權益的含義與特征是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益（凈資產）=資產—負債特征：

①除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；

②企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；

③所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。會計要素二、會計要素的確認（三）所有者權益2．所有者權益的確認條件所有者權益的確認和計量不能單獨進行，主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。

所有者權益在數量上等于資產總額扣除債權人權益后的凈額，即企業的凈資產，反映所有者(股東)在企業資產中享有的經濟利益60萬元25萬元20萬元15萬元資產所有者權益債權人權益會計要素二、會計要素的確認（三）所有者權益3．所有者權益的分類（1）所有者權益的形成來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。【提示】①直接計入所有者權益的利得是指不應計入當期損益，會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。②直接計入所有者權益的損失是指不應計入當期損益，會導致所有者權益減少，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。③留存收益是盈余公積和未分配利潤的統稱。會計要素二、會計要素的確認（三）所有者權益3．所有者權益的分類所有者投入資本所有者權益直接計入所有者權益利得和損失留存收益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤會計要素二、會計要素的確認（三）所有者權益3．所有者權益的分類實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定實際投入企業的資本。如何理解本錢會計要素二、會計要素的確認（三）所有者權益3．所有者權益的分類資本公積如何理解是指資本在運營過程中發生的與正常經營活動無關的增值。資本在投入過程中產生的溢價直接計入所有者權益的利得和損失比如：注冊資本200萬，投資者投入220萬，那么200萬計入“實收資本”超出的20萬計入“資本公積”比如：接受捐贈會計要素二、會計要素的確認（三）所有者權益3．所有者權益的分類盈余公積是指企業按照法律法規的規定，從凈利潤中提取的留存收益。按稅后凈利潤的5%-10%提取，用于職工福利設施開支。按稅后凈利潤的10%提取，累積達到注冊資本50%時可不再提取。轉增資本彌補虧損法定盈余公積：任意盈余公積：會計要素二、會計要素的確認（三）所有者權益3．所有者權益的分類未分配利潤

企業留待以后年度分配的利潤或待分配利潤。會計要素二、會計要素的確認（四）收入1．收入的含義與特征

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業在日常活動中形成的會導致所有者權益的增加只包括本企業經濟利益的流入是與所有者投入資本無關會計要素二、會計要素的確認（四）收入1．收入的含義與特征企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。日常活動工業企業制造并銷售產品商業企業銷售產品咨詢公司提供咨詢服務非日常活動指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入。企業處置固定資產企業接受捐贈會計要素二、會計要素的確認（四）收入因生產需要，康隆公司向銀行借入500000元，這500000元屬于公司的負債嗎？收到投資者投入資金200000元，這200000元屬于公司的收入嗎？所有者投入的資本導致經濟利益的流入不屬于收入。會計要素二、會計要素的確認（四）收入2．收入的確認條件經濟利益很可能流入企業資產增加或負債減少金額能夠可靠地計量收入的確

認條件收入的確認除了應當符合定義處，還應同時滿足以下3個條件：（1）與收入相關的經濟利益很可能流入企業。（2）經濟利益流入企業的結果會導致資產增加或負債減少。（3）經濟利益流入的金額能夠可靠地計量。會計要素二、會計要素的確認（四）收入3.收入的分類稅金及附加收入主營業務收入其他業務收入會計要素二、會計要素的確認（四）收入3.收入的分類主營業務收入企業經常性的、主要業務所產生的收入，一般占企業總收入的比重較大。工業企業——銷售商品

自制半成品

提供工業性勞務的收入企業主營業務以外的生產經營活動中產生的收入，一般占企業收入的比重較小。工業企業——對外銷售材料

對外出租包裝物、固定資產實現的收入收入主營業務收入其他區業務收入會計要素二、會計要素的確認（五）費用1.費用的含義與特征主營業務收入（1）費用應當是企業在日常活動中形成的。如：銷售成本、職工薪酬、折舊費等。（2）費用應當會導致經濟利益的流出（不包括向所有者分配的利潤）。（3）費用應當最終會導致所有者權益的減少。

是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。會計要素二、會計要素的確認（五）費用2.費用的確認主營業務收入

要判定某一個項目是否應當確認為費用，那么，該項目應同時滿足以下3個條件。（1）與費用相關的經濟利益很可能流出企業。

會計人員職業判斷：50%<可能性<95%

會計人員估計支出可能性大于50%報刊雜志費5000元未支付企業費用會計要素二、會計要素的確認（五）費用2.費用的確認主營業務收入

要判定某一個項目是否應當確認為費用，那么，該項目應同時滿足以下3個條件。

（1）與費用相關的經濟利益很可能流出企業。（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產減少或負債增加。以銀行存款支付報刊雜志費5000元企業費用貨幣資金（資產）減少款支付應付賬款（負債）增加會計要素二、會計要素的確認（五）費用2.費用的確認

要判定某一個項目是否應當確認為費用，那么，該項目應同時滿足以下3個條件。

（1）與費用相關的經濟利益很可能流出企業。（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產減少或負債增加。（3）經濟利益的流出金額能夠可靠地計量。報刊雜志費5000元企業費用5000元會計要素二、會計要素的確認（五）費用3.費用的分類費用生產費用期間費用直接費用間接費用銷售費用財務費用管理費用直接材料直接人工制造費用生產費用會計要素二、會計要素的確認（六）利潤1.利潤的含義與特征主營業務收入

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤=（收入-費用）+（利得-損失）收入-費用：企業日常活動的業績。利得-損失：企業非日常活動的業績。會計要素二、會計要素的確認（六）利潤主營業務收入2.利潤的確認利潤反映收入減去費用、利得減去損失后的凈額。利潤=日常活動+非日常活動=營業利潤+非營業利潤利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。會計要素二、會計要素的確認（六）利潤主營業務收入3.利潤的分類。稅金及附加利潤營業利潤

凈利潤

利潤總額會計要素二、會計要素的確認（六）利潤收入費用與利得損失的劃分1.收入和費用2.利得和損失企業日常活動中形成的企業非日常活動中形成的會計要素三、會計要素的計量（一）會計計量屬性及其構成會計計量屬性是指會計要素的數量特征或外在表現形式。該計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值5種。

歷

史

成本——過去的流出

重

置

成

本——現在的流出

可變現凈值——現在的流入

現

值——將來的流入

公

允

價

值——現在的流入

會計要素三、會計要素的計量1.歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。

例：設備價款300萬元，運雜費2萬元，安裝調試費用13萬；固定資產成本=315萬元

在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量2.重置成本

重置成本，又稱現行成本，是指在當前市場條件下，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。常用于：盤盈固定資產會計要素三、會計要素的計量（三）現值

現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。

（四）公允價值

公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

例：在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。應用：交易性金融資產會計要素三、會計要素的計量（五）可變現凈值

可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。其實質就是該資產在正常經營過程中可帶來的預期凈現金流入或流出（不考慮資金時間價值）。

在產品100萬成本：加工后的商品估計售價150萬元，預計的加工成本10萬元，預計的銷售費用10萬元，可變現凈值是130萬元。

應用：常用于存貨的計量。

會計要素三、會計要素的計量（二）計量屬性的關系及運用原則根據我國會計準則的規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當優先采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。會計計量屬性內容歷史成本又稱實際成本。要求對企業資產、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于實際交易，而不考慮以后市場價格變化的影響重置成本又稱現行成本。屬于是現時成本，主要用于盤盈固定資產計量等可變現凈值存貨可變現凈值=存貨估計售價－至完工估計發生的成本－估計銷售費用－相關稅金現值是指對某一資產的未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性公允價值公允價值計量主要用于交易性金融資產、可出售金融資產的計量等會計等式第二節小節要點一、會計等式的表現形式二、經濟業務對會計等式的影響會計等式一、會計等式的含義會計等式:又稱會計恒等式、會計方程式、會計平衡公式，它是由會計要素組成的，反映了會計要素之間的平衡關系會計六要素靜態會計要素動態會計要素資產負債所有者權益資產負債所有者權益會計要素有什么樣的關系會計等式二、會計等式的表現形式（一）財務狀況等式財務狀況等式，又稱基本會計等式和靜態會計等式，是用以反映企業某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。

這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。資產=權益股東出資——所有者權益借款——債權人權益資產=負債+所有者權益靜態會計等式會計等式二、會計等式的表現形式（一）財務狀況等式權益投資人債權人借入投入要求權要求權所有者權益債權人權益貨幣資金資產=負債+所有者權益投入資本廠房資產=權益原材料汽車資產=債權人權益+所有者權益會計等式二、會計等式的表現形式（一）財務狀況等式財務狀況等式，又稱基本會計等式和靜態會計等式，是用以反映企業某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。

這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。資產=權益股東出資——所有者權益借款——債權人權益資產=負債+所有者權益靜態會計等式會計等式二、會計等式的表現形式（二）經營成果等式

這一等式反映了利潤的實現過程，是編制利潤表的依據。

企業將一定期間的收入與支付的費用比較后，就能確定該期間企業的經營成果。當收入大于費用時，表示企業實現利潤；反之，則意味著企業發生了虧損。收入、費用和利潤的關系，用公式表示即為：

動態會計要素收入-費用=利潤稅金及附加會計等式二、會計等式的表現形式（三）動靜結合的等式(綜合會計等式）“資產＝負債＋所有者權益”反映企業資金運動的靜態狀況；“收入－費用＝利潤”則反映企業資金運動的動態狀況。所以可得出以下等式：或，資產＝負債＋所有者權益＋利潤其含義為：收入可導致企業資產增加或負債減少，最終將導致所有者權益增加；費用可導致企業資產減少或負債增加，最終將會導致所有者權益減少。會計等式二、會計等式的表現形式資產=負債+所有者權益

收入-費用=利潤利潤在未分配之前屬于所有者權益，一定時期的經營成果必然影響一定時點的財務狀況。資產=負債+所有者權益+利潤資產=負債+所有者權益+（收入-費用）

資產+費用=負債+所有者權益+收入

會計等式二、會計等式的表現形式

資產=負債+所有者權益+（收入－費用）利潤資產增加負債減少費用的發生表現為收入的實現表現為資產減少負債增加所有者權益減少資產=負債+所有者權益+（收入－費用）利潤資產+費用=負債+所有者權益+收入資產=負債+所有者權益投入資本+留存收益所有者權益增加經濟業務對會計等式的影響（一）對“資產＝權益”等式的影響經濟業務的發生引起“資產＝權益”等式兩邊會計要素變動的方式主要有以下4種。123資產與權益同時等額增加。資產方等額有增有減，權益不變。資產與權益同時等額減少。4權益方等額有增有減，資產不變。經濟業務對會計等式的影響一項權益增加，另一項權益減少，且金額相等。資產與權益同時增加，且金額相等。資產與權益同時減少，且金額相等。經濟業務的類型一項資產增加，另一項資產減少，且金額相等。A企業收到所有者追加的投資80萬元，款項存入銀行?銀行存款（資產）增加實收資本（所有者權益）增加會計等式不變資產=負債+所有者權益資產與權益同時增加，且金額相等。資產＝負債＋所有者權益

200＝100＋100

①+80＝+80經濟業務對會計等式的影響一項權益增加，另一項權益減少，且金額相等。資產與權益同時增加，且金額相等。資產與權益同時減少，且金額相等。經濟業務的類型一項資產增加，另一項資產減少，且金額相等。A企業因生產需要，向銀行借款600000元。?銀行存款（資產）增加借款（負債）增加會計等式不變資產=負債+所有者權益資產與權益同時增加，且金額相等。資產＝負債＋所有者權益

200＝100＋100

②+600000＝+600000經濟業務對會計等式的影響一項權益增加，另一項權益減少，且金額相等。資產與權益同時增加，且金額相等。資產與權益同時減少，且金額相等。經濟業務的類型一項資產增加，另一項資產減少，且金額相等。A企業用銀行存款6萬元購買一臺設備。?銀行存款（資產）減少設備（資產）增加會計等式不變資產=負債+所有者權益一項資產增加，另一項資產減少，且金額相等。資產＝負債＋所有者權益

200＝100＋100

③+6-6＝不變經濟業務對會計等式的影響一項權益增加，另一項權益減少，且金額相等。資產與權益同時增加，且金額相等。資產與權益同時減少，且金額相等。經濟業務的類型一項資產增加，另一項資產減少，且金額相等。A企業用銀行存款歸還所欠B企業貨款4萬元。?銀行存款（資產）減少應付賬款（負債）減少會計等