第二章負債考情分析

本章是相當重要的一章，考試在10分左右。

考點導讀

第一節短期借款

★【考點】短期借款與長期借款短期借款長期借款借款期限≤1年借款期限＞1年借款取得時借：銀行存款

貸：短期借款借款取得時借：銀行存款

長期借款——利息調整（差額）

貸：長期借款——本金月末計提利息時借：財務費用

貸：應付利息利息借：管理費用（籌建期間非資本化）

財務費用（生產經營期間、不符合資本化條件、預訂可使用狀態后）

在建工程（符合資本化條件）

貸：長期借款——應計利息（到期一次付息）

應付利息（分期付息）季末實際支付時借：應付利息

財務費用

貸：銀行存款歸還利息借：應付利息

長期借款——應計利息

財務費用等

貸：銀行存款償還本金時借：短期借款

貸：銀行存款歸還本金借：長期借款——本金

貸：銀行存款“短期借款”核算借款的本金“長期借款”核算借款的本金、利息第二節應付及預收款項

詳見第一章【考點】應付賬款與預付賬款、應付票據與應收票據、預收賬款與預付賬款第三節應付職工薪酬

★【考點】應付職工薪酬的內容職工合同；正式任命；服務企業職工薪酬給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利內容短期薪酬年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬1.職工工資、獎金、津貼和補貼

2.職工福利費

3.醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

4.住房公積金

5.工會經費和職工教育經費

6.短期帶薪缺勤

7.短期利潤分享計劃

8.其他短期薪酬離職后福利設定提存計劃和設定受益計劃辭退福利勞動合同到期之前解除勞動關系給予職工的補償其他長期職工福利長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃★★【考點】短期薪酬與設定提存計劃的核算一、短期薪酬（一）貨幣性職工薪酬1.工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利費3.社會保險費、住房公積金，工會經費、職工教育經費4.累積帶薪缺勤

（帶薪權利可以結轉下期）借：管理費用

生產成本

制造費用

勞務成本等

貸：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬——職工福利費借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬借：管理費用

貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤

注意：非累積帶薪缺勤，不作相應的賬務處理★（二）非貨幣性職工薪酬1.自產產品作為非貨幣性福利發放給職工2.將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用：3.租賃住房等資產供職工無償使用的：4.企業向單獨主體繳存的提存金，如養老金（1）確認收入

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（1）確認應付職工薪酬時

借：管理費用

生產成本

制造費用

貸：應付職工薪酬（1）確認應付職工薪酬時

借：管理費用

生產成本

制造費用

貸：應付職工薪酬借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃（二）非貨幣性職工薪酬設定提存計劃的核算（2）結轉產品成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

（2）確認應付職工薪酬

借：生產成本

管理費用

銷售費用等

貸：應付職工薪酬（2）計提折舊時

借：應付職工薪酬

貸：累計折舊（2）支付房租時

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃第四節應交稅費

★【考點】增值稅的相關規定（2017年新）稅率行業抵扣憑證17%銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務、有形動產租賃；增值稅專用發票13%吃、居民用、看、農等稅法列舉海關取得的完稅憑證11%交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃，銷售不動產、轉讓土地使用權農產品收購發票或銷售發票乘以13%6%增值電信服務、金融服務、現代服務、生活服務、轉讓土地使用權以外的無形資產境外提供應稅服務取得稅收繳款憑證5%簡易辦法計稅的銷售不動產、不動產經營租賃3%簡易辦法計稅的除5%以外的情況，小規模征收率零稅率出口貨物【速記】稅率

★★【考點】增值稅一般納稅人的會計科目（2017年新）明細科目情形需要轉到何時轉應交稅費——待抵扣進項稅額（新增）購買不動產進項40%部分應交稅費——應交增值稅（進項稅額）第13個月轉應交稅費——待認證進項稅額（新增）未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額應交稅費——應交增值稅（進項稅額）經稅務機關認證時應交稅費——待轉銷項稅額（新增）已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）發生增值稅納稅義務，一般為開具增值稅發票★★★【考點】增值稅銷項稅額的核算（2017年新，必考）一、購進貨物、接受加工修理修配勞務或服務、取得無形資產或不動產二、購進農產品三、購進不動產的進項稅額的分年抵扣自2016年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產核算的不動產，其進項稅額自取得之日起分2年抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。借：材料采購（或在途物資）

原材料

庫存商品

生產成本

無形資產

固定資產

管理費用等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付賬款

應付票據等借：材料采購（或在途物資）

原材料

庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（買價×13%）

貸：銀行存款

應付賬款

應付票據等1.購進不動產或不動產在建工程時

借：固定資產

在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（稅額×60%）

——待抵扣進項稅額（稅額×40%）

貸：銀行存款

應付賬款

應付票據等2.第13個月，允許抵扣時

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額四、貨物等已驗收入庫但進項稅額未經稅務機關認證五、進項稅額轉出六、銷項稅額的核算七、應交稅費——待轉銷項稅額1.應按貨物清單或相關合同協議上的價格入賬

借：原材料/庫存商品

無形資產/固定資產等

應交稅費——待認證進項稅額（按未來可抵扣的增值稅額）

貸：應付賬款/應付票據/銀行存款等1.企業已確認進項稅額的購進貨物等，事后改變用途（如用于簡易方法計稅項目、免征增值稅項目，非增值稅應稅項目等）1.企業銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或不動產會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發生時點的：借：應收賬款/應收票據/銀行存款

貸：主營業務收入

其他業務收入/固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第一步，確認收入，增值稅待轉：

借：應收賬款/應收票據/銀行存款

貸：主營業務收入其他業務收入

應交稅費——待轉銷項稅額2.經認證后

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：應交稅費——待認證進項稅額2.企業購進的貨物發生非正常損失（不含自然災害造成的）：

（1）管理不善被盜、丟失、霉爛變質的損失；

（2）被執法部門沒收或強令自行銷毀的貨物。

賬務處理詳見【考點】增值稅進項稅額轉出與視同銷售2.發生銷售退回，做相反分錄第二步，實際發生納稅義務時

借：應交稅費——待轉銷項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）★★【考點】視同銷售、出口退稅、繳納增值稅的核算視同銷售行為交納增值稅小規模納稅人①企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；①交納當月的增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款購進貨物、接受應稅勞務和應稅行為支付的增值稅，一律不予抵扣，直接計入有關貨物或勞務的成本。②將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。②交納以前期間未交的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款銷售貨物、提供應稅勞務和應稅行為時，按照不含稅的銷售額和規定的增值稅征收率計算應交納的增值稅，但不得開具增值稅專用發票不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應納稅額＝不含稅銷售額×征收率賬務處理詳見【考點】

增值稅進項稅額轉出與視同銷售②交納以前期間未交的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款（1）購入原材料：

借：原材料（價稅費）

貸：銀行存款（2）銷售產品：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（3）交納增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款★【考點】不通過“應交稅費”核算的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅印花稅耕地占用稅契稅車輛購置稅借：管理費用

貸：銀行存款借：無形資產等（購買土地）

在建工程（購建固定資產）

貸：銀行存款借：無形資產（購買土地）

固定資產

貸：銀行存款借：固定資產

貸：銀行存款買賣雙方交稅契稅、耕地占用稅和車輛購置稅一樣，買方交稅。★★★【考點】應交消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、個人所得稅、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅一、應交消費稅1.銷售應稅消費品2.★自產自用應稅消費品3.★委托加工應稅消費品借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交消費稅★委托加工物資收回后，直接用于銷售的★委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品借：委托加工物資

貸：銀行存款

應付賬款借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款

應付賬款二、資源稅三、城市維護建設稅

教育費附加四、土地增值稅五、應交個人所得稅1.對外銷售應稅產品應交納的資源稅城建稅、教育費附加

=（增值稅+消費稅）

×7%、3%1.土地使用權連同建筑物在“固定資產”科目核算1.代扣個人所得稅借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交土地增值稅借：應付職工薪酬——工資

貸：應交稅費——應交個人所得稅2.自產自用應稅產品應繳納的資源稅借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加2.土地使用權在“無形資產”科目核算交納個人所得稅：借：生產成本

制造費用

貸：應交稅費——應交資源稅借：銀行存款

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

應交稅費—應交土地增值稅借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款3.房開企業銷售房地產應交納的土地增值稅借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅六、計入“管理費用”稅費（新規定：4個小稅種計入“稅金及附加”）借：管理費用

貸：應交稅費——應交房產稅

——應交城鎮土地使用稅

——應交車船稅

——應交礦產資源補償費企業應交的印花稅：

借：管理費用

貸：銀行存款第五節應付股利及其他應付款

★★【考點】應付股利（現金股利）與應收股利支付方現金股利股票股利發放現金股利或利潤實際支付現金股利或利潤不通過“應付股利”項目核算借：利潤分配——應付股利（或利潤）

貸：應付股利借：應付股利

貸：銀行存款借：利潤分配

貸：股本投資方（交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資）被投資方宣告發放現金股利收到現金股利不作賬務處理借：應收股利

貸：投資收益借：銀行存款

貸：應收股利其他應付款詳見【考點】其他應收款與其他應付款第七節應付債券及長期應付款

應付債券詳見【考點】持有至到期投資與應付債券

★【考點】長期應付款應