基礎會計學山東大學商學院會計系第5章賬戶的分類賬戶分類的意義01目錄CONTENTS賬戶按照經濟內容分類0203賬戶按照用途和結構分類04賬戶的其他分類方法賬戶分類的意義01PART賬戶分類的目的01賬戶分類的標志02一、賬戶分類的意義每個賬戶都有自己的經濟性質、用途和結構，都是從某個側面反映和監督經濟業務的增減變動情況。但賬戶之間并不是孤立的，而是相互聯系地組成了一個完整的賬戶體系。為了更好地掌握和運用賬戶，有必要進一步研究賬戶的分類。通過賬戶分類，明確各賬戶的經濟內容、用途和結構，了解其在整個賬戶體系中的地位和作用，理解各賬戶的基本特點和內在規律。（一）賬戶分類的目的從不同的角度可以有不同的分類標志，按不同的標志對賬戶進行分類，可以把賬戶劃分為不同的類別，也就可以從不同的角度認識賬戶。確定賬戶分類的標志，實質上就是確定從什么角度去尋找它們的共性。賬戶的分類標志有按經濟內容分類，按用途和結構分類等。（二）賬戶分類的標志賬戶按照經濟內容分類02PART資產類賬戶01負債類賬戶02所有者權益類賬戶03收入類賬戶04費用類賬戶05利潤類賬戶06二、賬戶按照經濟內容分類賬戶經濟內容是指賬戶所反映會計對象的具體內容。會計對象的具體內容實質上就是會計要素的內容，所以，按賬戶經濟內容對賬戶進行分類，就是按賬戶所反映會計對象的具體內容對賬戶進行分類，也就是按賬戶所反映會計要素的具體內容進行分類。賬戶之間最本質的差別在于其反映的經濟內容不同。因此，賬戶按經濟內容分類是最基本的分類。通過對賬戶按經濟內容的分類，能更好地理解每個賬戶具體應反映和監督的內容，設置出適合本單位經營管理需要的、科學完整的賬戶體系，同時為學習賬戶的其他分類打下基礎。會計對象的具體內容按其經濟特征可分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項會計要素。與此相對應，賬戶按經濟內容分類，可以分為資產類、負債類、所有者權益類、收入類、費用類和利潤類六大類賬戶。二、賬戶按照經濟內容分類資產類賬戶是核算企業各種資產增減變動及其余額的賬戶。按照資產的流動性，資產類賬戶可以分為核算流動資產的賬戶和非流動資產的賬戶。1）核算流動資產的賬戶，如“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”“預付賬款”、“原材料”、“庫存商品”和“其他應收款”等賬戶。2）核算非流動資產的賬戶，如“長期股權投資”、“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”和“無形資產”等賬戶。（一）資產類賬戶二、賬戶按照經濟內容分類負債類賬戶是核算企業各種負債增減變動及其余額的賬戶。按照負債的流動性，負債類賬戶可以分為核算流動負債的賬戶和非流動負債的賬戶。1）核算流動負債的賬戶，如“短期借款”、“應付賬款”、“應付票據”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付股利”和“應付利息”等賬戶。2）核算非流動負債的賬戶，如“長期借款”、“應付債券”和“長期應付款”等賬戶。（二）負債類賬戶二、賬戶按照經濟內容分類所有者權益類賬戶是核算企業所有者權益增減變動及其余額的賬戶。按照所有者權益的來源和構成，所有者權益類賬戶可以分為以下三類。1）核算所有者投入資本的賬戶，如“實收資本”（或“股本”）和“資本公積”等賬戶。2）核算經營積累的賬戶，如“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”賬戶。3）核算所有者權益其他來源的賬戶，如“其他綜合收益”等賬戶。（三）所有者權益類賬戶二、賬戶按照經濟內容分類收入類賬戶是核算企業在生產經營過程中所取得的各種經濟利益的賬戶，這里的收入是指廣義的收入。按照收入的不同性質和內容，又可以分為核算日常活動收入的賬戶和核算非日常活動利得的賬戶兩類。①

核算日常活動收入的賬戶主要有“主營業務收入”、“其他業務收入”和“投資收益”等賬戶。②

核算非日常活動利得的賬戶主要有“營業外收入”賬戶。（四）收入類賬戶二、賬戶按照經濟內容分類費用類賬戶是核算企業在生產經營過程中發生的各種費用支出的賬戶，這里的費用是指廣義的費用。按照費用的不同性質和內容，費用類賬戶又可以分為核算日常活動費用的賬戶和核算非日常活動損失的賬戶兩類。①

核算日常活動費用的賬戶主要有“主營業務成本”、“稅金及附加”、“其他業務成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”和“所得稅費用”等賬戶。②

核算非日常活動損失的賬戶主要有“營業外支出”賬戶。（五）費用類賬戶二、賬戶按照經濟內容分類利潤類賬戶是核算企業利潤形成和分配情況的賬戶。這一類賬戶又可以分為核算利潤形成情況的賬戶和核算利潤分配情況的賬戶兩類。1）核算利潤形成情況的賬戶主要有“本年利潤”賬戶。2）核算利潤分配情況的賬戶主要有“利潤分配——提取盈余公積”和“利潤分配——分配股利”等賬戶。（六）利潤類賬戶＊

制造業企業按經濟內容分類的賬戶體系見教材

圖5-1賬戶按照用途和結構分類03PART盤存賬戶01資本賬戶02結算賬戶03調整賬戶04集合分配賬戶05成本結算賬戶06跨期攤配賬戶07收入計算賬戶08費用計算賬戶09財務成果計算賬戶10三、賬戶按照用途和結構分類按經濟內容對賬戶進行分類不能詳細了解各種賬戶的具體用途，以及它們是如何提供經濟管理所需要的會計信息的，因為按照經濟內容劃分為一類的賬戶，可能具有不同的用途和結構。賬戶的用途是設置和運用賬戶的目的，即通過賬戶的記錄，能夠提供哪些核算指標。賬戶的結構是指在賬戶中怎樣記錄經濟業務，以取得所需要的各種核算指標，即賬戶借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。賬戶按用途和結構分類，把所有在用途和結構上相互聯系并具有某些共同特點的賬戶加以歸類，總結了同類賬戶在結構和用途上的共同點，以便于理解和掌握賬戶在提供核算指標方面的規律性。賬戶按用途和結構進行分類是對賬戶按經濟內容分類的必要補充。賬戶按用途和結構分類，可分為十大類，即盤存賬戶、資本賬戶、結算賬戶、調整賬戶、集合分配賬戶、成本計算賬戶、跨期攤配賬戶、收入計算賬戶、費用計算賬戶和財務成果計算賬戶。三、賬戶按照用途和結構分類（一）盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監督各種財產物資和貨幣資金（包括庫存有價證券）的增減變動及結存情況的賬戶，是任何企業單位都必須設置的基本賬戶。結構特點：借方登記各項財產物資和貨幣資金的增加數；貸方登記其減少數；余額在借方，表示期末各項財產物資和貨幣資金的實有數。特點：通過定期或不定期的財產清查，即實物盤點和對賬，可以核對貨幣資金和實物資產的賬實是否相符，并檢查其經營管理上存在的問題。該賬戶提供實物和價值兩種指標。屬于盤存賬戶的主要有“庫存現金”、“銀行存款”、“交易性金融資產”、“原材料”、“庫存商品”、“長期股權投資”和“固定資產”等賬戶。本期發生額：財產物資、貨幣資金的本期減少額期初余額：財產物資、貨幣資金的期初實有數本期發生額：財產物資、貨幣資金的本期增加額期末余額：財產物資、貨幣資金的的期末實有數借

盤存賬戶

貸三、賬戶按照用途和結構分類（二）資本賬戶資本賬戶是用來核算和監督企業所有者投入資本的增減變動及實有數額的賬戶，是任何企業都必須設置的基本賬戶。結構特點：貸方登記投資者投資的增加額或其他所有者權益的增加額；借方登記投資者投資的減少額或其他所有者權益的減少額；余額在貸方，表示各項資本的實有數額。特點：由于資本賬戶是反映投資人對企業凈資產的所有權，所以，該類賬戶的總賬和明細賬只提供價值指標。屬于這一類賬戶的主要有“實收資本”、“資本公積”和“盈余公積”等賬戶。本期發生額：本期資本的減少額期初余額：期初資本余額本期發生額：本期資本的增加額期末余額：期末資本結余額借

資本賬戶

貸三、賬戶按照用途和結構分類（三）結算賬戶結算賬戶是用來核算和監督企業同其他單位或個人之間發生的債權、債務結算情況的賬戶。結算賬戶按用途和結構分類，可分為債權結算賬戶、債務結算賬戶和債權債務結算賬戶三類。結算賬戶的特點：按照結算業務的對方單位或個人設置明細分類賬戶，以便及時進行結算和核對賬目；結算賬戶只提供價值指標；結算賬戶要根據期末的方向來判斷其性質，當余額在借方時是債權結算賬戶，當余額在貸方時是債務結算賬戶。三、賬戶按照用途和結構分類（三）結算賬戶1.債權結算賬戶債權結算賬戶也稱為資產結算賬戶，是用來核算和監督企業同各個債務單位或個人之間結算業務的賬戶。結構特點：借方登記債權的增加數；貸方登記債權的減少數；余額在借方，表示債權的實有數。屬于這一類賬戶的有“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”和“其他應收款”等賬戶。本期發生額：債權的本期減少數期初余額：債權的期初實有數本期發生額：債權的本期增加數期末余額：債權的期末實有數借

債權結算賬戶

貸三、賬戶按照用途和結構分類（三）結算賬戶2.債務結算賬戶債務結算賬戶也稱為負債結算賬戶，是用來核算和監督企業同各個債權單位或個人之間結算業務的賬戶。結構特點：貸方登記債務的增加數；借方登記其減少數；余額在貸方，表示債務的實有數。屬于這一類賬戶的有“應付賬款”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付股利”、“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”和“長期應付款”等賬戶。本期發生額：債務的本期減少數期初余額：債務的期初實有數本期發生額：債務的本期增加數期末余額：債務的期末實有數借

債務結算賬戶

貸三、賬戶按照用途和結構分類（三）結算賬戶3.債權債務結算賬戶債權債務結算賬戶也稱為資產負債結算賬戶，是用來核算和監督企業與其他單位或個人以及企業內部各單位之間相互往來結算業務的賬戶。使用原因：在實際工作中，由于與企業經常發生結算業務往來的單位，有時是企業的債權人，有時是企業的債務人。為了在一個賬戶中集中反映企業同某一單位或個人所發生的債權和債務往來的增減變動和余額，就可設置這種具有債權債務雙重性質的結算賬戶。結構特點：借方登記債權的增加或債務的減少數；貸方登記債務的增加或債權的減少數。期末余額如果在借方，為企業債權減去債務后的凈債權；期末余額如果在貸方，為企業債務減去債權后的凈債務。期初余額：期初債權大于債務的差額本期發生額：本期債權的增加或債務的減少數期初余額：期初債務大于債權的差額本期發生額：本期債務的增加或債權的減少數期末余額：凈債務（債務大于債權的差額）借

債權債務結算賬戶

貸期末余額：凈債權（債權大于債務的差額）三、賬戶按照用途和結構分類（四）調整賬戶調整賬戶是為了調整某個賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額而設置的專用賬戶。在會計核算過程中，由于管理上的需要，對某些會計要素內容的增減變化和結余情況，需要用兩個不同的賬戶來反映：一個賬戶反映某項經濟業務的原始數據，稱為被調整賬戶；另一個賬戶反映對原始數據的調整數據，稱為調整賬戶。將原始數據與調整數據相加或相減，就可以求得調整后的實有數額。調整賬戶按調整方式的不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三種。調整賬戶具有以下特點：1）調整賬戶與被調整賬戶反映的經濟內容相同，也就是性質相同，但用途結構不同。2）被調整賬戶反映會計要素的原始數字，而調整賬戶反映的是同一要素的調整數字,所以，調整賬戶不能離開被調整賬戶而獨立存在。3）調整方式是將原始數字與調整數字相加或相減，以求得具有特定含義的數字。當調整賬戶與被調整賬戶余額方向相同時，調整方式是相加；反之，則相減。三、賬戶按照用途和結構分類（四）調整賬戶1.備抵賬戶備抵賬戶也稱為抵減賬戶，是用抵減的方式對被調整賬戶金額進行調整，以求得被調整賬戶的實際余額的賬戶。其調整方式可用公式表示如下。被調整賬戶賬面余額-抵減賬戶賬面余額=被調整賬戶的實際余額結構特點：由于備抵賬戶對被調整賬戶的調整實際上是對被調整賬戶余額的抵減，因此，被調整賬戶余額的方向與備抵賬戶余額的方向必定相反。如果被調整賬戶的余額方向在借方（或貸方），則備抵賬戶的余額方向一定在貸方（或借方）。屬于這類賬戶的有“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”和“長期股權投資減值準備”等賬戶。三、賬戶按照用途和結構分類（四）調整賬戶1.備抵賬戶余額：反映原始數據（A）借

被調整賬戶

貸余額：反映抵減數據（B）借

備抵賬戶

貸兩個賬戶余額方向相反，經過調整之后，原有數額減少被調整賬戶與備抵賬戶之間的關系：被調整賬戶與備抵賬戶之間的關系被調整賬戶與備抵賬戶之間的調整方式：被調整賬戶的原有數額A減：備抵賬戶的抵減數額B調整后的實有數C=（A-B）三、賬戶按照用途和結構分類（四）調整賬戶1.備抵賬戶【例5-1】“累計折舊”賬戶對“固定資產”賬戶（見圖5-9）的抵減。期初余額

500000本期發生額

100000期末余額

600000借

固定資產

貸期初余額

50000本期發生額

4000期末余額

54000借

累計折舊

貸固定資產實際凈額

=

600

000

-

54

000

=

546000（元）三、賬戶按照用途和結構分類（四）調整賬戶2.附加賬戶附加賬戶是用來增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。其調整方式可用公式表示如下。被調整賬戶余額+附加賬戶余額=被調整賬戶實際余額結構特點：由于附加賬戶對被調整賬戶的調整實際上是對被調整賬戶余額的增加，因此，被調整賬戶余額的方向與附加賬戶的余額方向必定相同。在實際工作中，很少使用單純的附加賬戶。三、賬戶按照用途和結構分類（四）調整賬戶3.備抵附加賬戶備抵附加賬戶也稱為抵減附加賬戶，是指既可以用來抵減，又可以用來附加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。這類賬戶屬于雙重性質賬戶，兼有備抵賬戶和附加賬戶的功能，但不能同時起兩種作用。其在某一時期執行的是哪一種功能，取決于該賬戶的余額與被調整賬戶的余額是在同一方向還是相反方向。典型的備抵附加賬戶是制造業企業采用計劃成本進行材料的日常核算時，所設置的“材料成本差異”賬戶，它是“原材料”賬戶的備抵附加賬戶。當“材料成本差異”賬戶是借方余額時，表示實際成本大于計劃成本的超支數，用“原材料”賬戶的借方余額加上“材料成本差異”賬戶的借方余額，就是庫存材料的實際成本；當“材料成本差異”賬戶是貸方余額時，表示實際成本小于計劃成本的節約數，用“原材料”賬戶的借方余額減去“材料成本差異”賬戶的貸方余額，其差額就是庫存材料的實際成本。三、賬戶按照用途和結構分類（五）集合分配賬戶集合分配賬戶是用來歸集和分配企業在生產經營過程中某個階段發生的間接費用，反映和監督有關費用計劃執行情況以及費用分配情況的賬戶。結構特點：借方登記費用的發生數；貸方登記費用的分配數；在一般情況下，登記在這類賬戶中的費用，期末應全部分配出去，通常沒有期末余額。特點：集合分配賬戶的特點是具有明顯的過渡性質。平時用它來歸集那些不能直接計入某個成本計算對象的間接費用，期末將費用全部分配出去，由有關成本計算對象負擔，經分配之后，該賬戶期末一般沒有余額。屬于集合分配賬戶的有“制造費用”賬戶。本期發生額：歸集經營過程中間接費用的本期發生額本期發生額：本期分配到有關成本計算對象上的間接費用額借

集合分配賬戶

貸三、賬戶按照用途和結構分類（六）成本計算賬戶成本計算賬戶是用來反映和監督企業經營過程中某一階段發生的全部費用，并以此計算各個成本計算對象實際成本的賬戶。結構特點：借方登記應計入成本的全部費用；貸方登記轉出已完成某個階段的成本計算對象的實際成本；期末余額一般在借方，表示尚未完成某個階段的成本計算對象的實際成本。特點：除了設置總分類賬戶外，還應按照各個成本計算對象設置明細分類賬戶，并按成本項目設置專欄進行明細分類核算。屬于這類賬戶的有“材料采購”、“在途物資”和“生產成本”等賬戶。本期發生額：轉出已完成某個階段的成本計算對象的實際成本期初余額：尚未完成某個經營階段的成本計算對象的實際成本本期發生額：經營過程中某個階段發生的應由成本計算對象承擔的費用期末余額：尚未完成某個經營階段的成本計算對象的成本借

成本計算賬戶

貸三、賬戶按照用途和結構分類（七）跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶是用來核算一次支付但應由多個會計期間共同負擔的費用的賬戶，這些費用將在各會計期間進行攤銷。結構特點：該類賬戶的借方登記實際支出的費用，貸方登記各個會計期間分攤的費用，期末余額在借方，表示已經支付的、尚未在各個期間分攤的費用。屬于這類賬戶的有“長期待攤費用”賬戶。本期發生額：本期費用的攤銷數額期初余額：期初已支付而尚未攤銷的費用數額本期發生額：本期新增加的費用數額期末余額：期末已支付而尚未攤銷的費用數額借

跨期攤配賬戶

貸三、賬戶按照用途和結構分類（八）收入計算賬戶收入計算賬戶是用來歸集企業在經營過程中的各項收入的賬戶。結構特點：貸方登記本期收入的增加額；借方登記本期收入的減少額和期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后無余額。特點：除了設置總分類賬戶外，還應按照業務類別設置明細分類賬戶，進行明細分類核算；收入計算賬戶只提供價值指標。屬于這一類賬戶的有“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”和“投資收益”等賬戶。本期發生額：①本期收入的減少數②期末轉入“本年利潤”賬戶的收入數本期發生額：本期收入的增加數借

收入計算賬戶

貸三、賬戶按照用途和結構分類（九）費用計算賬戶費用計算賬戶是用來歸集企業在經營過程中的各項費用的賬戶。結構特點：借方登記本期費用的發生數；貸方登記本期費用支出的減少和期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；結轉后無余額。特點：除了設置總分類賬戶外，還應按業務內容、費用支出項目等設置明細分類賬戶，進行明細分類核算；費用計算賬戶只提供價值指標。屬于這一類賬戶的主要有“主營業務成本”、“稅金及附加”、“其他業務成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”、“營業外支出”和“所得稅費用”等賬戶。本期發生額：本期費用支出的增加數本期發生額：①本期費用支出的減少或轉銷數②期末轉入“本年利潤”賬戶的費用支出數借

費用計算賬戶

貸三、賬戶按照用途和結構分類（十）財務成果計算賬戶財務成果計算賬戶是用來計算并確定企業一定時期（月份、季度或年度）內全部生產經營活動最終成果的賬戶。結構特點：賬戶的貸方登記期末從各收入賬戶轉入的本期發生的各項收入數；借方登記期末從各費用賬戶轉入的與本期收入相配比的各項費用數。期末如為貸方余額，表示收入大于費用的差額，為本期實現的凈利潤；期末如為借方余額，表示費用大于收入的差額，為本期發生的虧損。年末，將本年實現的凈利潤或發生的虧損轉入“利潤分配”賬戶，結轉后應無余額。特點：借方和貸方所登記的內容應遵循權責發生制的要求；1月-11月，期末有余額，在貸方即利潤數，在借方則是虧損數，年終結賬后無余額。屬于該類賬戶的有“本年利潤”賬戶。本期發生額：從收入賬戶轉入的各項收入數本期發生額：從費用賬戶轉入的各項費用數期末余額：實現的利潤數借

財務成果計算賬戶

貸期末余額：發生的虧損數＊

按用途和結構分類的賬戶體系見教材

圖5-16賬戶的其他分類方法04PART賬戶按提供指標的詳細程度分類01賬戶按其與會計報表的關系分類02賬戶按期末余額分類03賬戶按會計主體分類04

四、賬戶的其他分類方法（一）賬戶按提供指標的詳細程度分類賬戶按提供指標的詳細程度可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶也稱為總賬賬戶、一級賬戶，是按照總分類科目設置，用貨幣作為統一計量單位進行登記，提供總括核算資料的賬戶。它所提供的是企業某一經濟業務具體內容的總括核算指標，例如“銀行存款”、“固定資產和“實收資本”等賬戶。通過總分類賬戶提供的各種總括核算資料，可以概括地了解一個會計主體各項資產、負債及所有者權益等會計要素增減變動的情況和結果。明細分類賬