金融企業會計（第六版）章節練習題題庫及答案1-13章全

第一章：總論

■復習思考題

1.如何理解金融企業會計的概念？

答：金融企業會計是會計的一個分支，也是一門專業會計，，是以貨幣為主要計量形式,

采用特定方法,對金融企業的經營活動內容、過程和結果進行核算和監督的行業會計,是金融

企業管理的重要組成部分,是把會計的基本原理和基本方法具體應用到金融企業這一特殊行

業的專業會計。

2.什么是金融企業會計的對象？

金融企業會計的對象是由金融企業業務活動決定的，實質上就是金融企業業務活動背后

的資金運動。金融企業的資金運動和資金周轉共同構成金融企業會計的對象。

3.簡述金融企業會計的特點？

答：1）反映情況具有綜合性和全面性

2）業務活動和會計核算的統一性

3）監督和服務的雙重性

4）會計數據資料提供的及時性

4.試述會計人員的職責和權限。

1）會計人員的職責

（1）遵守國家的法律，貫徹執行會計法規和會計制度。

（2）按照會計制度的規定和有關操作規程，履行會計核算與監督職能，完成會計任務。

（3）認真組織、推動會計工作各項規章制度、八方支援的貫徹執行。

（4）講究職業道德，履行崗位職責，文明服務，優質高效，廉潔奉公。

2）會計人員的權限

（1）有權要求開戶單位及金融企業其他業務部門，認真執行財經紀律和金融企業有關

規章制度、辦法。如有違反，會計人員有權制止糾正。有權對本行各職能部門在資金使用、

財產管理、財務收支方面實行會計監督。

（2）會計人員對違法的收支，制止或糾正無效的，應向單位的領導人提出書面意見，

要求處理。單位領導人應當自接到書面意見之日起十天內做出書面決定。

（3）發現違反國家政策、財經紀律、弄虛作假等違法亂紀行為，會計人員有權拒絕執

行，并向本行行長或上級行報告。

（4）有權越級反映情況。會計人員在行使職權過程中，對違反國家政策、財經紀律和

會計制度事項，同本行行長（主任）意見不一致時，行長（主任）堅持辦理的，會計人員可

以執行，但必須向上級行提出書面報告，請求處理。如果有人對會計人員在行使職權過程中

進行刁難或打擊報復，上級行要嚴肅處理。

第二章金融企業會計基礎知識

■復習思考題

1.金融企業會計要素有哪幾項？各項具體包括哪些內容？

答：金融企業的會計要素是由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項構成。

1）資產

金融企業的資產應按流動性進行分類，主要分為流動資產、長期投資、固定資產、無形

資產和其他資產。從事存貸業務的金融企業，還應按貸款發放的期限劃分為短期貸款、中期

貸款、長期貸款。

2）負債

金融企業的負債按其流動性可分為流動負債、應付債券、長期準備金和其他長期負債等。

3）所有者權益

金融企業的所有者權益主要包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤、

一般準備金。從事存貸款業務的金融企業計提的一般準備、從事保險業務的金融企業計提的

總準備金、從事證券業務的金融企業計提的一般風險準備，以及從事信托業務的金融企業計

提的信托賠償準備也是所有者權益的組成部分。

4）收入

金融企業的收入主要包括利息收入、金融企業往來收入、手續費收入、貼現利息收入、

保費收入、證券發行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業

務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業代墊的工本費、代郵電部門收取

的郵電費。

5）費用

金融企業的成本包括利息支出、金融企業往來支出、手續費支出、匯兌損失、各種準備

金等，不包括為第三方或客戶墊付的款項。

6）利潤

金融企業的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

2.銀行會計憑證的特點？

答：1）除個別業務外，大多采用單式憑證。

2）大量使用特定憑證代替記賬憑證。

3）憑證傳遞環節多。

3.簡述銀行賬務處理程序的特點及具體操作步驟？

答：銀行會計核算形式的顯著特點是科目日結單核算形式。運用科目日結單匯總每一科

目的當日借、貸方發生額，再據以登記總賬。具體步驟如下：

1）根據經濟業務編制現金收入、付出傳票和轉帳借方、貸方傳票；

2）根據現金傳票和轉賬傳票登記現金收（付）日記簿和各種分戶賬及登記簿，并根據分戶

賬編制余額表；

3）根據現金傳票和轉賬傳票編制科目日結單；

4）根據科目日結單登記總賬；

5）進行總分核對和賬實核對；

6）根據總賬編制日計表。

4、什么是科目日結單？它有何作用？

答：科目日結單，也稱總傳票，是每一會計科目當日借、貸方發生額和傳票張數的匯總

記錄。它是軋平當日賬務的重要工具，也是登記總賬的依據。

5、簡述銀行日常賬務核對的內容？

答：賬務核對是防止賬務差錯，保證賬務記教正確的一項必要措施。通過核對可以確保

賬務正確，做到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表和內外賬務六相符。

1）每日核對。每日核對包括總分核對和賬款核對。要求達到賬賬和賬款兩相符。

（1）總分核對。各科目的分戶賬或余額表的合計數應與同一科目總賬余額核對相

（2）賬款核對。現金收入、付出日記簿的總數，應與“現金”科目總賬的借方、貸方

發生額核對相符；現金庫存登記薄的庫存數，應與“現金”科目總賬借方余額核對相符，并

與實際庫存現金核對一致。

(3)表外科目余額應與有關登記簿核對相符，對其中空白重要憑證、有價單證經管人

員必須核對當日領入、使用、出售及庫存實物數，保證準確無誤。

(4)計算機處理會計業務的，還應按科目加計憑證借、貸方發生額與計算機打印的科

目日結總額核對相符。

2)定期核對。凡未能每日核對的賬務，均屬定期核對的內容，定期核對的內容為：

(1)使用丁種賬記賬的科目，每旬末加計未銷賬的各筆金額總數，與該科目總賬核對相

符。

(2)計息積數核對。將余額表上的計息積數按旬、按月、按結息期與同科目總賬的同期

余額累計數核對相符。對應加、應減積數，應審查數字是否正確。

(3)各種卡片賬的核對。如定期儲蓄賬卡、聯行賬卡、農貸賬卡等，按月與各該科目總

賬核對相符。

(4)賬實核對。包括固定資產、金銀、物品、有價單證、重要空白憑證等，每月賬實核

對相符，房屋器具定期和在年終決算前賬實核對相符。

(5)內外賬務核對。包括銀行與各單位之間，人民銀行與商業銀行以及其他金融機構之

間的往來款項按月或按季采用一定的對賬方法進行核對.

每日核對和定期核對二者必須有機結合，才能確保會計核算質量。

6.錯賬更正的方法有那些？簡單回答各種更正方法的適用情況？

答：

1)劃線更正。凡在當日發現賬簿記錯日期或金額時使用。

2)紅藍字同方沖正。凡隔日發現記賬串戶時使用。

3)藍字反方更正。如果發現上年度錯賬，應填制藍字反方向傳票更正，但不得更正決

算報表。

第三章存款

1.單位活期存款賬戶有哪些種類？

按照《中國人民銀行結算賬戶管理辦法》的規定，單位銀行結算賬戶按用途分為基本存

款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶.

1)基本存款賬戶

是存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的結算賬戶。

2)一般存款賬戶

是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的

銀行結算賬戶。

3)專用存款賬戶

是存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的

銀行結算賬戶。

4)臨時存款賬戶

是存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。

2.活期存款怎樣結計利息？它有哪兩種計息形式？

單位活期存款和個人活期儲蓄存款均采取定期結息的方法，按季結息，每季末月的20

日為結息日，次日付息。計息期為上季末月21日起至本季末月20日止，即結息時應把結息

日當天計算在內，下季度的利息從結息日的次日開始算起。

計算公式

應付利息=積數X月利率/30=積數X日利率

單位活期存款和個人活期儲蓄存款利息均按結息日或銷戶日掛牌公告的利率計息，在計

息期內遇利率調整則分段計息（在2005年9月21日前不分段）。

單位活期存款的計息形式有兩種即計息余額表計息和明細賬頁上計息。

3.什么是單位定期存款？對期限一年以上的單位定期存款的利息是如何結計的？

單位定期存款是指單位將其活期存款賬戶中暫時不用的資金一次轉出，約定存期，到期

支取本息的存款。單位定期存款起存金額一萬元，多存不限；期限分為三個月、半年、一年

等多個檔次。

為遵循權責發生制原則，銀行對于存期較長的如一年期以上的單位定期存款，應按季度

（有條件的如業務量較少的營業機構可按月）預提應付利息，記入當期成本。預提時應按定

期存款不同期限的利率檔次分別計算。其公式如下：

預提定期存款利息=定期存款季平均余額X年利率+4

定期存款季平均余額=定期存款季度內各月初余額相加之和+3

根據計算結果，分別填制轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票辦理轉賬。

4.試述單位定期存款存取款業務的核算手續。

1）單位定期存款存入業務的核算

存款單位在存入定期存款時，提供預留銀行印鑒卡片三份同時簽發轉賬支票和填寫單位

定期存款繳款單一式二聯，經審核無誤并收妥款項后，填制《單位定期存款開戶證實書》，

一式三聯，第一聯代轉賬貸方傳票入賬，第三聯銀行作為卡片賬留存，并登記單位定期存款

開銷戶登記簿，同時按順序專夾保管，第二聯加蓋銀行業務公章和經辦員名章后交給存款單

位作為存款依據，轉賬支票則代轉賬借方傳票登記存款單位分戶賬。其分錄如下：

借：活期存款

貸：定期存款一X年期存款一XX單位存款戶

2）單位定期存款利息結計業務的核算

單位定期存款利息按存入日中國人民銀行頒布的利率計算，實行利隨本清計息辦法，其

存期按對年、對月、對日計算（實付利息日數算至到期日前一天），不論大月、小月、平月、

閏月，每月均按30天計算，全年按360天計算，不足一個月的零頭天數按實存天數計算（算

頭不算尾）。公式為：利息=本金X存期X利率

（1）到期支取。按開戶日所定的利率計付利息。

（2）逾期支取。逾期部分按支取日人民銀行掛牌公告的活期存款利率計付。

（3）提前支取。按支取日掛牌公告的活期存款利率計息。

（4）部分提前支取的。提前支取部分，按支取日銀行掛牌公告活期存款利率計息；未提前

支取部分，按原證實書（或定期儲蓄存單）開立日所定存款利率和原定存期計付利息.但部

分提前支取只能允許一次。定期存款利率在原定存期內人民銀行如有調整變動，均按開戶日

所訂利率計付利息，不分段計息。

3）單位定期存款支取本息業務的核算

存款到期，存款單位不能從定期存款賬戶支取現金，也不能用于結算，只能將其轉入活

期存款賬戶或用于轉期續存。單位填制兩聯進賬單連同加蓋預留印鑒的證實書第二聯，填寫

支取日期，向銀行辦理轉賬（單位定期存款憑預留印鑒辦理支取）。銀行經審核確認為本行

簽發，再與留存的單位定期存款開戶證實書卡片賬核對證實書號碼、單位名稱、金額、印鑒、

利率、存期、到期日等無誤后，計算應付利息，填制兩聯的利息計算清單，其中：一聯代收

賬通知交存款單位，一聯代替特種轉賬借方傳票。一年期以上（含一年期）的定期存款，其

利息已經預提，要沖轉“應付利息”賬戶；而對于不滿一年的定期存款則將發生的利息列入

“利息支出”賬戶。同時在證實書上加蓋“結清”戳記，以收回的證實書代替轉賬借方傳票

入賬；兩聯進賬單其中一聯作為活期存款的入賬傳票，另一聯作收款通知轉交收款單位；最

后銷記單位定期存款開銷戶登記簿。

其分錄如下：

借:定期存款一X年期存款一XX單位存款戶

利息支出（或應付利息一一年期定期存款利息）

貸:活期存款一XX單位存款戶

5.我國的儲蓄政策和原則是如何規定的？什么是個人存款實名制？

為做好儲蓄工作，國家對儲蓄一貫采取鼓勵和保護的政策。銀行對個人的儲蓄存款，

實行“存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密”的原則。

個人存款賬戶實名制是自2000年4月1日開始，我國實行個人存款賬戶實名制。

個人存款賬戶實名制，是指要求存款人到金融機構辦理各種本外幣存款賬戶時出示個人

有效身份證件，使用身份證件上的姓名；金融機構應按規定進行核對，并登記身份證上的姓

名和號碼。

6.個人儲蓄存款有哪些主要種類？

1）活期儲蓄存款

是儲戶可以隨時存取，存款金額和期限不受限制的一種儲蓄存款方式。它具有靈活方便、

適應性強的特點。活期儲蓄存款人民幣開戶起點金額為1元，多存不限，現可單獨開立存折,

以存折為憑證，憑折存取；也可借記卡和存折同時開立，并以其中一種作為支取憑證（現可

辦理無折、卡存款），每季結息一次（每季末月的20日為結息日）。

2）定期儲蓄存款

是儲戶在存款時就約定存款期限，到期支取本金、利息的一種儲蓄存款方式。它的特點

是存款時間較長，存期固定，規定了存儲起點和金額。定期儲蓄存款根據存取本息形式不同，

又分為：

（1）整存整取定期儲蓄存款

是儲戶一次存入本金，約定存期，到期一次支取本息的一種定期儲蓄。人民幣起存金額

為50元，存期分為三個月、半年、一年、二年、三年和五年六個檔次。以存單作為憑證，

憑存單支取。

（2）零存整取定期儲蓄存款

是儲戶存款時約定存期，每月固定存入一定金額，到期一次支取本息的一種定期儲蓄。

起存金額為5元，存期分為一年、三年和五年三個檔次。以存折作為憑證，憑折存取。每月

存入一次中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者，視同違約，違約后存入的部分，支取時

按活期利率計息。其余部分按實存金額和實際存期計算利息。

（3）存本取息定期儲蓄存款

是儲戶一次存入本金，約定存期，按期分次支取利息，到期支取本金和當期利息的一種

定期儲蓄。起存金額為5000元。存期分為一年、三年和五年三個檔次。以存折作為憑證，

憑存折分期支取利息。如到取息日未取息，以后可隨時支取。

（4）整存零取定期儲蓄存款

是儲戶一次存入本金，約定存期和等額本金分次支取期，到期一次性支取利息和最后一

期本金的定期儲蓄存款。起存金額為1000元，存期分為一年、三年和五年。以存折作為憑

證，憑存折分期支取本金，支取期分為一個月，三個月和半年。

3）定活兩便儲蓄存款

是儲戶一次存入本金，不約定存款期限，可隨時一次支取本息，利率隨存期長短而變動

的儲蓄存款。起存金額50元。以存單為憑證，憑存單支取。具有活期儲蓄隨時可提取的靈

活性，又能享有接近于定期存款利率的優惠。

4）個人通知儲蓄存款

是儲戶在存款時不約定存期，支取時需提前通知通知銀行，約定取款日期和金額方能支

取的儲蓄存款。人民幣起存金額為5萬元；最低支取金額為5萬元；無論存期多長，按存款

人提前通知的期限長短劃分為1天和7天兩個檔次；以存單作為憑證，憑存單支取。

5）教育儲蓄

教育儲蓄是居民個人為其子女接受教育非義務教育而每月固定存額，到期支取本息的儲

蓄，最低起存金額50元，本金合計最高限額2萬元；存期分為一年、三年和六年。以存折

作為憑證，憑折存取。固定存儲金額，分月存入，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者，

視同違約，違約后存入的部分，支取時按活期利率計息。

7.如何計算活期儲蓄存款的利息？其核算手續如何？

活期儲蓄存款利息的計算公式、計息的形式和計算方法與單位活期存款相同。

根據國家規定對儲蓄存款利息應征收個人所得稅，稅率為20%。

公式為：應付利息稅=應稅利息X20%；向個人征收的利息所得稅采取由銀行向儲戶結

付利息時代扣代繳的辦法。并根據計算結果分別編制轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票入賬。

銀行設置“應交稅金一代扣利息所得稅''賬戶進行核算。“應交稅金一代扣利息所得稅'’是

負債類賬戶，用以核算銀行應交納的各種稅金。發生應交納的稅金時，記入貸方；交納稅金

時，記入借方；期末余額在貸方，表示應交未交的稅金。

8.營業所每日營業終了如何做好結賬核對工作？

儲蓄所每天營業終了后，對當天的業務，應做好以下幾項結賬核對工作。

1）根據支付的利息清單，按儲蓄存款分別匯制利息科目的現金付出傳票。

2）按各科目傳票匯總編制科目日結單。

3）根據現金科目日結單的現金收入、付出總數，結出“庫存現金”科目余額，并與庫

存實際數核對相符。

4）根據各種儲蓄分戶賬的當天動戶，核打發生額和昨日、今日余額。

5）根據當天各種儲蓄的新開戶、銷戶賬卡，登記開銷戶登記簿，并清點各種重要空白

憑證的領用及結存數是否相符。

6）根據當天發生的有關業務，檢查有關登記簿是否全部記載，并核對余額。

7）根據科目日結單編制營業日報表。日報表編妥后，要做好賬表、賬款、賬實等各相

核對工作。

8）軋平全部賬務后，將科目日結單、全部收付憑證、營業日報表等封包，送事后監督

部門，將動戶賬頁還箱，滿頁賬和銷戶賬頁專夾妥善保管。

【案例分析一】

儲蓄余額出錯，存款被透支

M市某支行百姓儲蓄所尚未實行銀行會計電算化，因此，仍沿用傳統手工記賬。某年9

月24日，該儲蓄所接到儲蓄事后監督部門通知說：活期儲蓄戶張小今年9月14日的活期儲蓄

存款余額不對。存款余額多了963元。

儲蓄所記賬員將張小的存款賬頁抽出一看，余額只有155元，于是從后向前逐筆查找，

后來發現是儲戶張小在9月14日取款時，儲蓄記賬員見其存款存折已滿，在更換新存折過入

上日存款余額時，將上日余額107元，誤記為1070元，該日支取15元，存款余額誤寫為1055

元，差了963元。

該儲戶發現存款余額存在錯誤后，于今年9月16日支取存款900元。由于賬頁上儲戶地址

不詳，找不到該儲戶。銀行只好作暫付處理，待日后查找。

為吸取經驗教訓，該所采取了“亡羊補牢”措施，加強了及時的事后監督，嚴格了復核

和日終賬務核對。

1.從上述案例中，應吸取哪些教訓？

2.儲蓄事后監督有哪些作用？

【案例分析一】：

1.一要加強責任心。認真對工作中的每一個環節，每一個數字。二要堅持制度。加強

及時的事后監督，嚴格復核和II終賬務核對，保證賬務處理的正確性，體現真正的事后監督

的作用。

2.儲蓄事后監督的作用。

是對轄內各儲蓄網點報送的會計憑證和營業日報表進行賬務監督、審核以及整理、裝訂

和保管。它是提高儲蓄核算的質量，保護儲蓄存款安全的有效手段。

【案例分析二】

儲蓄柜員粗心，取款變成存款，銀行損失嚴重

N支行鄰里儲蓄所已實行銀行會計電算化，儲蓄業務實行通存通兌，勞動組織形式也變

為柜員制。某日上午，一儲戶李小持活期儲蓄存折（注：該儲戶不在本所開戶）來該所要求

支取存款5000元整，柜員接過存折為其辦理了取款手續，并將現金5000元整交與儲戶。日

終該柜員進行結賬，出現庫存現金額與打印的庫存現金箱余額不一致，造成庫存現金箱短款。

經查找，確認就是當日上午儲戶李小的那筆取款業務出現問題：1.取款業務辦成存款

業務。柜員腦海中想的是取款，卻將取款業務交易碼誤輸為存款業務交易碼，用的又是存款

憑條，最后還將憑條交與取款人確認簽字（注：本所取款5萬元以下免填憑條）。2.儲戶在

簽字確認時并未提出任何疑問，隨后，柜員又將5000元現金連同存折一并交給儲戶。3.經

與省行信息中心取得聯系后，方知，儲戶李小離開該所后，隨即在系統內其他儲蓄網點將存

折所有余額取走.

儲蓄柜員在此筆業務中有哪些失誤？

【案例分析二】：

1.一是工作期間注意力不集中，憑想當然辦業務，而沒有進一步得到儲戶的確認，將

取款業務辦理成存款業務;二是工作不細心，取款憑條在銀行實物中一般都是冷色調（藍色）,

存款憑條一般都是暖色調（紅色），只要稍微細心就會發現業務辦錯了；三是將現金及憑證

遞給儲戶需要其確認簽字時，應再一次詢問核對其所辦理的業務種類及金額；四是沒有堅持

出納制度做到一日三次平箱，致使出現錯誤沒有及時發現。

2.一要加強責任心。二要堅持制度。

3.出現問題后應及時通知開戶銀行或計算機中心系統，協助作相應處理。

第四章貸款和貼現的核算

一、簡述貸款的分類

1.按貸款期限分類

根據1996年6月28日中國人民銀行發布的《貸款通則》規定，銀行貸款根據貸款期限

劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

2.按貸款的方式分類

根據《貸款通則》的規定，銀行貸款根據貸款的方式劃分為信用貸款、擔保貸款和票據

貼現。

3.按貸款的質量（或風險程度）分類

按照貸款的質量或風險程度劃分，西方銀行貸款一般分為正常貸款、關注貸款、次級貸

款、可疑貸款和損失貸款等五類，稱之為五級分類法。其中，前兩類屬于正常貸款，后三類

屬于不良貸款。

4.按貸款對象的主體性質分類

按照貸款對象的主體性質分類，銀行貸款可以分為單位貸款和個人貸款。

二、擔保貸款分為哪幾種？

擔:呆屆款是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產或

資信而發放的貸款。按照擔保方式的不同，擔保貸款可分為保證貸款、抵押貸款、質押貸款。

（1）保證貸款指按中華人民共和國擔保法規定的保證方式，以第三人承諾在借款人不

能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任而發放的貸款。

（2）抵押貸款是指按中華人民共和國擔保法規定的抵押方式，以借款人或第三人的財

產作為抵押物發放的貸款。

（3）質押貸款是指按中華人民共和國擔保法規定的質押方式，以借款人或第三人的動

產或權利作為質押物發放的貸款。

三、如何計提和核銷貸款損失準備金？

1）貸款損失準備計提的核算

年末，銀行應根據計提貸款損失準備資產賬戶的合計數，按一定的比例計提貸款損失準

備。計算的結果是“貸款損失準備”賬戶的期末余額，由于該賬戶有年初余額和本年發生額,

因此要以計算的結果減去該賬戶原有余額的差額計提貸款損失準備。提取的貸款損失準備計

入當期損益，其會計分錄為：

借：資產減值損失

貸：貸款損失準備

年末損失準備金賬面余額高于按貸款余額計算提取的損失準備金時，應沖減準備金，會

計分錄相反。

2）貸款損失核銷的核算

銀行對于需要核銷的貸款呆賬要按有關規定進行核銷。當核銷呆賬貸款時，沖減已計提

的貸款損失準備會計分錄為：

借：貸款損失準備

貸：短（中長）期貸款一己減值

已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。其會計分錄為：

借：短（中長）期貸款一已減值

貸：貸款損失準備

同時：

借：活期存款一一XX單位存款戶

貸：短（中長）期貸款一已減值

四、貸款展期與貸款逾期有何不同，各是如何處理的？

L貸款展期

貸款展期是指經銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法。根據《貸款通則》的規定，

“不能按期歸還貸款的，借款人應當在貸款到期日之前，向貸款人申請貸款展期。

會計部門收到后，不需要辦理轉賬，只在貸款憑證上批注展期日期，其中第二聯展期申

請書附于借款憑證后面專夾保管。第三聯加蓋業務公章后交給借款單位，作為同意貸款展期

的通知。每筆貸款展期只限一次。短期貸款展期期限累計不得超過原貸款的期限；中期貸

款展期期限累計不得超過原貸款期限的一半：長期貸款的展期期限累計不得超過3年。

2.逾期貸款

逾期貸款指借款合同到期（含展期后到期）未歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆賬貸款）。

其會計分錄為：

借：逾期貸款一一XX單位貸款戶

貸：短期貸款一一XX單位逾期貸款戶（或中長期貸款一一XX單位貸款戶）

逾期貸款從逾期之日起，按罰息利率計收罰息，直到清償本息為止，發生罰息利率調整

情況則分段計息。轉賬時，會計分錄為：

借：活期存款一XX單位存款戶

貸：逾期貸款一XX單位逾期貸款戶

利息收入

五、貸款利息的收回，目前銀行有哪幾種做法?其處理手續如何？

1.定期結息的計息方法

利息計算采用計息余額表累計計息積數，乘以日利率的方法。公式為：

利息=累計積數X日利率。

結息日銀行計算各借款單位的利息，編制貸款利息清單一式三聯，直接從借款單位存款

賬戶中扣收。借款人賬戶有款支付的，貸款清單一聯作支款通知，另兩聯分別代轉賬借、貸

方傳票辦理轉賬。并確認利息

借：應收利息

貸：利息收入

應交稅費一應交增值稅一預估增值稅

2.利隨本清的計息方法

利隨本清又稱為逐筆計息，即每一筆貸款到期時，利息隨本金同時歸還。利隨本清最重

要的是時間的計算，根據商業銀行會計制度的規定，滿年的按360天計算，滿月的按30天

計算，不滿整年或整月的零頭天數按實際天數計算，即對年對月對日。銀行收回貸款時，應

根據計息的利息，編制貸款利息清單或特種轉賬借、貸方傳票，從借款單位賬戶收取利息。

收回時的會計分錄為：

借：應收利息

貸：利息收入

應交稅費一應交增值稅一預估增值稅

六、票據貼現與貸款有哪些區別。

貼現與貸款都屬于融資業務，均是銀行的資產，二者的本質相同。其區別主要是：第一,

融資的基礎不同，貸款是以借款人或擔保人的信譽、還款能力為基礎，或者以抵押品和質物

為基礎，而貼現是以商業匯票為基礎；第二，信用關系的當事人不同，貸款的當事人是銀行、

借款人和擔保人，貸款到期后，由借款人或由擔保人歸還貸款。票據貼現的當事人是銀行、

貼現申請人和票據上背書的各個關系人，票據到期后，票據上的各個關系人均負有連帶付款

責任。第三，利息收取方法不同，貸款利息的收取是在使用資金之后按季或按月收取，而貼

現利息則是在辦理貼現時扣收。第四，借款期限不同，貸款期限是由借款人申請，經銀行審

查后確定，而貼現期限是以票據的有效期為準。在相同期限的情況下，貼現利率應略低于貸

款的利率，通常貼現率占貸款利率的90%或95%為宜。

七、試討論在抵押貸款中，對于不能按期償還的抵押貸款，銀行拍賣時應如何進行會計

核算。

將抵押品作價入賬的核算，銀行將抵押品作價轉入賬內，應根據抵押貸款本金與應收利

息之和作為抵押品的入賬價格，并銷記“貸款抵押品登記簿”。

借：固定資產

貸：逾期貸款

應收利息

將抵押品出售的核算，銀行將借款人的抵押品拍賣，應以拍賣抵押品的凈收入抵補抵押

貸款的本息。如果拍賣凈收入大于貸款本息之和，其差額應作為利息收入入賬。

借：現金

貸：逾期貸款

應收利息

利息收入

如果拍賣凈收入大于貸款本金，卻小于貸款本息之和，那么拍賣凈收入先補償本金和部

分應收利息，不足部分從壞賬準備中核銷。

借：現金

貸：逾期貸款

應收利息

借：壞賬準備

貸：應收利息

如果拍賣凈收入小于貸款本金，那么，低于本金的金額從貸款呆賬準備中核銷，應收利

息從壞賬準備中核銷。

借：現金

貸款呆賬準備

貸：逾期貸款

借：壞賬準備

貸：應收利息

案例提示

根據教材中貼現公式計算貼現利息和貼現凈額，同時按照商業銀行辦理貼現業務的有關

規定進行賬務處理。義馬工行在辦理貼現時，嚴重違反《票據法》、《支付結算辦法》，玩

忽職守、違規操作，對造成這次惡果有其不可推卸的責任。責任一、未對高某進行資格審查,

責任二、高某無資格在義馬工行開具基本賬戶，也就無權辦理貼現業務。責任三、辦理貼現

業務時，高某無增值稅發票，就意味著是虛假貿易，是假合同，義馬工行應該拒絕辦理。責

任四、義馬工行沒有認真進行查詢。目前各地銀行通行的做法是派專人持票到出票行當面查

詢簽字蓋章。此外還可發傳真查詢，對方從傳真件上通過看填寫字跡和印章的位置，便可一

目了然辨出真偽。另外還可上網電子匯兌查詢等，這些查詢辦法都能輕而易舉地使假票現出

原形。責任五、義馬工行違反有關規定，把貼現款轉入高某的個人賬戶，致使大額款項流失

而難以挽回。

第五章支付結算業務核算

1.什么是支付結算？支付結算的種類有哪些？哪些使用于同城？哪些適用于異地？

答：支付結算又稱轉賬結算，是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯

兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。支付結算的種類如

下：

1）票據。票據是指支票、本票、匯票，其中匯票分為銀行匯票和商業匯票。

2）信用卡。

3）結算方式。結算方式包括匯兌、托收承付、委托收款三種方式。＜＜支付結算辦法＞＞

規定，支票、銀行本票適用于同城結算，銀行匯票、匯兌、托收承付適用于異地結算，商業

匯票、委托收款、銀行卡適用于同城、異地結算。

2.支付結算有哪些原則？

答：

1）恪守信用，履約付款。信用是企業、單位生存發展的基礎，也是商品交易和辦理結

算的前提條件。進行結算的企業、單位及其開戶銀行必須樹立信用觀念，講信譽，重信用，

按照協議、合約規定的付款金額和付款日期進行支付。

2）誰的錢進誰的賬，由誰支配。銀行作為資金清算的中介機構，在辦理支付結算時，

必須遵循存款人的委托，將款項支付給其所指定的收款人；對存款人的存款，除國家法律另

有規定外，必須由其自主支配，其他單位、個人以及銀行都不得對其資金進行干預和侵犯。

3）銀行不墊款。銀行在辦理支付結算過程中，只負責將結算款項從付款單位賬戶劃轉

到收款單位賬戶，而不承擔墊付任何款項的責任，以防止客戶占用銀行資金，套取銀行信用。

3.什么是支票？收、付款單位不在同一銀行開戶的轉帳支票如何核算？

答：支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金

額給收款人或者持票人的票據。

收、付款單位不在同一銀行開戶的轉帳支票的核算

1）持票人（或收款人）開戶銀行受理持票人交存的支票。

借：：存放中央銀行款項（或轄內往來）

貸：XX存款——持票人戶（或收款人）

2）出票人開戶銀行收到交換提入的支票，

借：XX存款一一出票人戶

貸：存放中央銀行款項（或轄內往來）

4.銀行本票的會計處理可分為哪幾個階段？應如何進行處理？

銀行本票結算的會計處理分為出票、付款和結清三個階段。

1）出票：

借：庫存現金或吸收存款（或活期存款）一申請人戶

貸：開出本票

2）付款：

（1）代理付款行代理出票行付款

借：清算資金往來

貸：吸收存款（或活期存款）一持票人戶

（2）出票行兌付由本行簽發的銀行本票

借：開出本票

貸：吸收存款（或活期存款）一持票人戶

3）銀行本票結清的處理

借：開出本票

貸：清算資金往來

5.什么是銀行匯票？銀行匯票的基本處理過程分為哪幾個階段？應如何進行處理？

銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者

持票人的票據。銀行匯票的基本處理過程分為出票、兌付和結清三個階段。

1）出票

借：吸收存款（或活期存款、現金）一申請人戶

貸：匯出匯款

2）兌付

（1）持票人在代理付款行開戶的處理

借：聯行往賬

貸：吸收存款（或活期存款）一一持票人戶

（2）持票人不在代理付款行開戶

辦理轉賬時：

借：聯行往賬

貸：應解匯款一持票人戶

支取現金時：

借：應解匯款一持票人戶

貸：現金

轉賬支付的：

借：應解匯款一持票人戶

貸：存放中央銀行款項（或轄內往來）或XX存款

3）結清

（1）匯票全額結清

借：匯出匯款

貸：聯行來賬

（2）匯票非全額結清

借：匯出匯款

貸：聯行來賬

吸收存款（或活期存款）一申請人戶

原申請人不在本行開戶的：

借：匯出匯款

貸：聯行來賬

其他應付款一申請人戶

同時，借：其他應付款一申請人戶

貸：庫存現金

6.商業匯票分幾種？商業匯票結算的特點如何？

商業匯票按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，由銀行以外的付款人承兌的

商業匯票為商業承兌匯票，銀行承兌的商業匯票為銀行承兌匯票。

商業匯票結算的特點：

（1）信用度強。商業匯票一經承兌，承兌人便負有到期無條件付款的責任，使票據具

有較強的信用度。

（2）付款期限長。商業匯票可以根據需要，雙方協定不超過六個月的付款期限。

（3）同城、異地均可以使用。

（4）適用于先收貨后付款的經濟業務。

（5）允許背書轉讓，可以辦理結算。

7.什么是信用卡？信用卡業務有哪些基本規定？試述信用卡發卡的處理手續。

信用卡是指銀行或信用卡公司向個人或單位發行的憑以向特約單位購物、消費或向銀行

辦理存取現金，具有消費信用的卡片。

基本規定：

1）商業銀行（包括外資、合資銀行）只有經中國人民銀行批準的，才可以發行信用卡。

非金融機構、境外金融機構的駐華代表機構不得發行信用卡和代理收單結算業務。

2）凡在中國境內金融機構開立基本賬戶的單位可申領單位卡。其資金一律從基本存款賬

戶轉入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其信用卡賬戶。

3）單位卡一律不得支取現金，不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算。

4）凡具有完全民事行為能力的公民可申領個人卡。其資金可以現金存入或以其工資性款

項及屬于個人的勞務報酬收入轉賬存入。個人卡可以提取現金，嚴禁將單位的款項存入個人

卡賬戶

5）信用卡只限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或轉借信用卡。

6）信用卡備用金存款利息按照活期存款利率及計息辦法計算。

7）信用卡透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內按日息0.5%。計算，超過15日按

日息I%。計算，，超過30日或透支金額超過規定限額的，按日息期按日息1.5%。計算，透支

計息不分段，按最后期限或者最高透支額的最高利率檔次計息。

8）信用卡透支額，金卡最高不得超過1萬元，普通卡最高不得超過5千元。信用卡透支

期限最長為60天。所謂透支是指持卡人用卡支取的金額已超過信用卡賬戶中現有實際存款

額。

9）持卡人使用信用卡不得發生惡意透支，惡意透支是指持卡人超過規定限額或規定期

限，并且經發卡銀行催收無效的透支行為。

信用卡發卡的處理

申請人申請銀行卡時，應向發卡行提交申請表，發卡行審查同意后，通知申請人辦理

領卡手續。

（1）單位申請人在開戶行開立賬戶的，應填制支票及三聯進賬單，審核無誤后，按規

定收取手續費，另編制特種轉賬貸方憑證作收取手續費的憑證。會計分錄為：

借：XX存款（或活期存款）一XX單位存款

貸：信用卡存款一單位信用卡戶

手續費收入

轉賬后，在進賬單第一聯上加蓋轉賬收訖章退給申請人作銀行卡存款賬戶的收賬通知。

(2)申請人不在發卡銀行開戶而在同城他行開戶的，需填制支票及兩聯進賬單交發卡

行，發卡銀行審核無誤后，填制一聯收取手續費的特種轉賬貸方憑證憑證，支票提出交換。

會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：信用卡存款一單位信用卡戶

手續費收入

(3)個人申請人交存現金的，會計分錄為：

借：現金

貸：活期儲蓄存款一個人信用卡戶

手續費收入

案例提示：

一、1.小張違反了《支付結算的有關規定》。

2.銀行對簽發空頭支票的單位處以票面金額的5%,不低于1000元的罰款,這項

規定有利于加強銀行的風險管理，比較妥當。

二、1.略

2.本案例中，要辦理異地結算，同時涉及延期付款，對于這種情況，銀行承兌匯

票比較適用。

第6章聯行往來業務核算

1.聯行往來的基本環節包括哪些？

答:包括日常往來、對賬監督和按年度查清結平等三個步驟。其中日常往來主要是發報

行、收報行的處理，對賬監督一般是在管轄行組織下進行往來賬雙方的對賬，年度查清結平

是將聯行賬務劃分上年度和本年度區別對待，并于年終通過劃賬由管轄行結平上年全轄聯行

往來。

2.試舉例說明聯行報單在會計核算中的地位和作用是什么？

答:聯行報單是全國聯行往來的專用和重要憑證，是聯行間辦理資金劃撥和賬務核算的

重要依據。以信匯匯款業務為例，匯出行接受客戶委托匯出款項，需要填發郵劃貸方報單，

將報單一、二聯隨信匯憑證三、四聯寄發收報行，收報行收到報單及信匯憑證后，再據以辦

理兌付業務。無論是匯出行還是匯入行，在處理報單的當天日終，都要匯總報單登記聯行往、

來賬報告表，并隨報單相關聯次上報管轄行，這也就是說，報單實際上也是銀行上劃、清算

聯行匯差的依據。

3.發報行、收報行的主要任務各是什么？

答:發報行是聯行往來的發生行，負責聯行往賬的處理。發報行的任務是正確、及時地

向收報行填發報單或拍發電報，并向管轄分行編送聯行往賬報告表。收報行是聯行往來的受

理行，負責聯行來賬的處理。它的任務是認真審查報單，及時辦理轉賬，按規定要求向管轄

分行編報聯行來賬報告表。

4.銀行匯票、匯兌、委托收款、托收承付、商業匯票結算業務中，發報行填發的是借

方報單還是貸方報單，為什么？

答:銀行匯票結算業務中，發報行填發的借方報單，這時發報行是代理付款行，需要貸

記持票人的活期存款賬戶，借記聯行往賬。而匯兌、委托收款、托收承付、商業匯票結算業

務中，發報行都需要貸記聯行往賬，借記活期存款等相關科目。

5.聯行匯差的上劃、清算過程中，總行的會計處理如何？

答:在上劃過程中，總行收到各分行的電報或電傳，應據以編制匯差資金劃撥憑證，分

別作轉賬借方、貸方傳票，電報作傳票附件。

如總行收到分行上劃應收匯差時，會計分錄為

借：全國聯行匯差一XX分行戶

貸：匯差資金劃撥一XX分行戶

若收到分行上劃應付匯差時，會計分錄相反。

6.試比較聯行往來、電子聯行往來、系統內資金匯劃清算系統的會計核算中所使用的

會計科目。

答:聯行往來中的聯行往賬、聯行來賬、聯行匯差、匯差資金劃撥，電子聯行往來中的

電子聯行往賬、電子聯行來賬、電子清算資金往來，系統內資金匯劃清算系統中的轄內往來、

存放系統內款項、系統內存放款項等。

■案例分析

案例1：

提示：銀行的失誤在于沒有進行認真細致的審核。由于審核不細，導致信匯憑證長時間滯留

在銀行體系內部，造成匯款延誤，從民事法律角度講，銀行應當在此事件中承擔一定責任。

在整個事件過程中，共涉及南昌工行、徐州工行、徐州建行三個行，其中由南昌工行、

徐州工行的審核不細導致信匯憑證在徐州工行與建行之間的傳遞是不應有的，是匯款延誤的

主要原因。

如果在正確無誤的情況下，該筆業務只涉及南昌、徐州工行。南昌工行分錄為借記河海

公司的活期存款賬戶，貸記聯行往賬，徐州工行的分錄為借聯行來賬，貸記陽廣公司的活期

存款賬戶。

案例2：

提示：第一筆業務屬電子聯行往來下的匯出行的業務，在記賬應使用“存放中央銀行款項”

科目，分錄為借記活期存款，貸記存放中央銀行款項。

第二筆業務中，由于該款項為本行開戶的棉紡廠委托銀行為其收取的銀行承兌匯票款

項，因此，小王要辦的業務是為收款人棉紡廠收妥入賬，正確的分錄是借記轄內往來，貸記

棉紡廠的活期存款。由于小王記賬借貸方向記反，則一定是錯寫成借記棉紡廠的活期存款，

貸記轄內往來，由于是當天發現的差錯，可以采取劃線更正法，更正后的棉紡廠分戶賬余額

為255000,比更正前多了110000,,

第七章金融機構往來的核算

一、金融機構往來的種類有哪些？

金融機構往來主要包括商業銀行和中央銀行之間的往來和商業銀行之間的往來。商業銀

行與中央銀行的往來主要包括商業銀行向中央銀行存取款項、繳存存款、辦理再貸款、再貼

現等；商業銀行之間的往來主要包括跨系統轉匯、同業拆借、同城票據交換等。

二、商業銀行向中國人民銀行存取現金應如何核算？

1.商業銀行向中央銀行支取現金的核算

商業銀行向當地人民銀行發行庫支取現金時,應簽發人民銀行“現金支票”，先到人民銀

行的會計部門審核,然后才到發行庫提取現金。

人民銀行會計審核現金支票無誤后，填制銀行準備金存款科目現金收入傳票。其會計分

錄為：

借：XX銀行準備金存款

貸:庫存現金

商業銀行取回現金后，填制現金收入傳票進行賬務處理,其會計分錄為：

借:庫存現金一一業務庫現金

貸:存放中央銀行款項

2.商業銀行向中央銀行繳存現金的核算

人民銀行發行庫審核“現金繳款單”及將款項收妥無誤后,在“現金繳款單”上加蓋“現

金收訖”章及經手人名章后，將回單退繳款銀行并填制“發行基金入庫憑證”。

人民銀行會計部門收到發行庫轉來的“現金繳款單”及“發行基金入庫憑證”，經審核

無誤后，其會計分錄為：

借:庫存現金

貸：XX銀行準備金存款

商業銀行在現金繳存后，會計部門將“現金繳款單”回單聯作借方憑證，“現金付出日

記簿”和一聯出庫票作貸方記賬憑證的附件。其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：庫存現金

三、商業銀行向中國人民銀行繳存存款應如何核算？

存款：

商業銀行的會計分錄為：

借：繳存中央銀行財政性存款

貸：存放中央銀行款項

當地人民銀行收到商業銀行提交的“劃撥憑證”和“繳存存款各科目余額表”，應與已

繳存財政性存款相核對，無誤后，以第三、四聯劃撥憑證分別代轉賬貸方、借方傳票辦理轉

賬。如本次為調增補繳，其會計分錄為：

借：XX銀行存款

貸：XX銀行劃來財政性存款

四、商業銀行向中國人民銀行再貸款應如何核算？

L向中央銀行借款的核算

人民銀行收到商業銀行提交的一式五聯借款憑證，經審查無誤后，以第一聯代轉賬借方

傳票，第二聯代轉賬貸方傳票，憑以辦理轉賬。其會計分錄為：

借：XX銀行貸款一一XX貸款戶

貸：XX銀行存款

商業銀行取得貸款后，以人民銀行退回的第三聯借款憑證代轉賬借方傳票，并另編制轉

賬貸方傳票進行轉賬。其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：向中央銀行借款

2.還款的核算

人民銀行收到借款的商業銀行提交的還款憑證，經審查無誤后，以還款憑證第一、二聯

辦理轉賬。其會計分錄為：

借：XX銀行存款

貸：XX銀行貸款一一XX貸款戶

利息收入一一金融機構利息收入

借：向中央銀行借款

金融企業往來支出

貸：存放中央銀行款項

五、什么是再貼現？商業銀行辦理票據再貼現應如何核算？

再貼現是商業銀行將已貼現尚未到期的商業匯票轉讓給人民銀行，人民銀行扣除從再貼

現之日起到票據到期日止的利息后，以其差額向商業銀行融通資金的業務。

1.辦理再貼現

①再貼現時：

借:存放中央銀行款項

貼現負債一一中央銀行（利息調整）

貸:貼現負債一一中央銀行（面值）

②資產負債表日：

借:利息支出

貸：貼現負債一一中央銀行（利息調整）

2.收回再貼現

借：XX銀行準備金存款

貸:再貼現一一XX銀行再貼現戶

商業銀行在匯票到期時的會計分錄為：

借:貼現負債一一中央銀行（面值）

利息支出

貸:存放中央銀行款項

貼現負債一一中央銀行（利息調整）

六、商業銀行跨系統相互轉匯有哪幾種情況?分別是如何處理的？

1.匯出地為雙設機構，“先橫后直”

①匯出行將客戶提交的匯款憑證，通過同城票據交換提交同城跨系統轉匯行辦理匯款。

其會計分錄為：

借：XX存款一一匯款人戶

貸：同業存放款項一一轉匯行戶

②轉匯行通過本系統聯行將款項劃往異地匯入行。其會計分錄為：

借:存放同業款項一一轉匯行戶

貸:聯行往賬（或有關科目）

③匯入行收到本系統劃來的聯行報單及有關結算憑證,為收款人進賬。其會計分錄為：

借:聯行來賬（或有關科目）

貸：XX存款一一收款人戶

2.匯出地為單設機構，“先直后橫”

①匯出行根據客戶提交的匯款憑證填制聯行報單,將款項劃轉異地本系統的轉匯行,其

會計分錄為：

借：XX存款——匯款人戶

貸:聯行往賬（或有關科目）

②轉匯行收到本系統匯出行劃來的聯行報單及結算憑證，經審核無誤后,通過同城票據

交換送交匯入行。其會計分錄為：

借:聯行來賬（或有關科目）

貸：同業存放款項一一轉匯行戶

③匯入行收到轉匯行劃轉的款項,為收款人入賬。其會計分錄為：

借:存放同業款項一一匯出行戶

貸：XX存款一一收款人戶

3.匯出地和匯入地都是單設機構，“先直后橫再直”

①甲地匯出行的會計分錄為：

借：XX存款一一匯款人戶

貸:聯行往賬

②丙地代轉匯行A的會計分錄為：

借:聯行來賬

貸：同業存放款項一一轉匯行戶

③丙地轉匯行B的會計分錄為：

借:存放同業款項

貸:聯行往賬

④乙地匯入行的會計分錄為：

借:聯行來賬

貸：XX存款一一收款人戶

六、什么是同業拆借?如何進行核算？

同業拆借是商業銀行解決臨時性資金不足的一種融資方式,是指在同一城市或異地的商

業銀行，因跨系統匯劃款項導致存放中央銀行款項賬戶資金余額不足所引起的相互資金融

通。

1.資金拆借的核算

①拆出行的核算。拆出行以拆入行借據為依據，向人民銀行填交進賬單及轉賬支票，并

編制特種轉賬借、貸方傳票予以轉賬。其會計分錄為：

借：拆放同業

貸：存放中央銀行款項

②中國人民銀行的核算。人民銀行收到進賬單及轉賬支票后，將款項從拆出行準備金賬

戶轉入拆入行準備金賬戶，轉賬后將進賬單回單聯轉交拆入行。人民銀行的會計分錄為：

借：XX銀行存款（拆出行）

貸：XX銀行存款（拆入行）

③拆入行的核算。拆入行根據進賬單回單聯，編制特種轉賬借、貸方傳票各一聯，進行

賬務處理。其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：同業拆入

2.資金歸還的核算

①拆入行的處理。拆入行應根據借款本息填制進賬單和轉賬支票送往人民銀行，并辦理

轉賬。其會計分錄為：

借：同業拆入

金融企業往來支出一一同業拆借利息支出

貸：存放中央銀行款項

②中國人民銀行的處理。人民銀行收到借款行歸還借款的進賬單和轉賬支票，將款項從

拆入行準備金賬戶轉入拆放行準備金賬戶，轉賬后將進賬單收賬通知轉交拆放行。

借：XX銀行存款（拆入行）

貸：XX銀行存款（拆出行）

③拆出行的處理。拆放行根據進賬單回單聯，辦理轉賬。其會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：拆放同業

金融企業往來收入一一同業拆借利息收入

七、同城票據交換的基本做法是什么？如何進行賬務處理？

1.交換提出

①對提出的代收票據（貸方憑證），提出行的會計分錄為：

借：XX存款（各付款人戶）

貸:清算資金往來一一同城票據清算

②對提出的代付票據（借方憑證），根據“收妥入賬”的原則,分不同情況進行處理。其會

計分錄為：

A.對于即時抵用的票據,如本票等，應及時將資金劃入客戶賬內。其會計分錄為：

借:清算資金往來一一同城票據清算

貸：XX存款（各收款人戶）

B.對于收妥抵用的票據,如支票等,先將應收票款記入“其他應付款”賬戶。其會計分錄

為：

借:清算資金往來一一同城票據清算

貸:其他應付款

退票時間過后,對他行未退回的代付票據為收款人進賬,其會計分錄為：

借:其他應付款

貸：XX存款（各收款人戶）

對他行退回的代付票據，應將已退回的票據及其他有關憑證等退收款人。其會計分錄為:

借:其他應付款一一提出交換專戶

貸:清算資金往來一一同城票據清算

（2）交換提入

提入行根據提回的借、貸方票據辦理轉賬。

①對提回的代收票據（貸方票據），可以直接辦理轉賬,其會計分錄為：

借:清算資金往來一一同城票據清算

貸：XX存款（各收款人戶）

如果因其他原因不能進賬,應辦理退票,其會計分錄為：

借:清算資金往來一一同城票據清算

貸:其他應付款一一退票專戶

②對提回的代付票據（借方票據），若付款單位有足夠的資金支付,則會計分錄為：

借：XX存款一一付款人戶

貸:清算資金往來一一同城票據清算

若付款單位賬戶資金不足以支付或因票據要素錯誤無法辦理支付，則應辦理退票,其會

計分錄為：

借:其他應收款一一退票專戶

貸:清算資金往來一一同城票據清算

并將待退的票據專夾保管，以便下場交換時退交原提出行。

3.清算差額

各參加票據交換的銀行在票據交換結束后，根據應收差額或應付差額進行資金的清算。

對每一個參加票據交換的行處，有：

應收金額=提出借方票據金額+提入貸方票據金額

應付金額=提出貸方票據金額+提入借方票據金額

如果應收金額大于應付金額，即為應收差額，反之為應付差額。

（1）若本次交換為應付差額，會計分錄為：

借：清算資金往來一一同城票據清算

貸：存放中央銀行款項

若本次交換為應收差額，會計分錄方向相反。

9、試討論商業銀行同業往來和聯行往來的關系。

聯行往來是指同一銀行系統轄內所屬各行處之間，由于辦理結算、資金調撥等業務，相

互存入、存出款項而發生的資金賬務往來。同一系統的總、分支行之間互稱為聯行.商業銀

行同業往來是指各商業銀行之間由于資金劃撥、款項匯劃及貨幣結算業務而相互代收代付款

項發生的資金賬務往來。在實際工作中，有大量的業務發生在不同的商業銀行之間，如跨系

統資金結算、同業拆借和轉貼現業務等。同城的商業銀行往來，一般可通過同城票據交換進

行，異地的商業銀行往來，有的只需通過中央銀行劃轉，有的還需通過系統內聯行往來幫助。

案例提示

鄂州中行與鄂州工行的資金拆借合同約定的利率、期限等內容違反了中國人民銀行有關

資金拆借管理的規定，應認定為無效。鄂州工行房地產信貸部的資金拆借行為應視為鄂州工

行的資金拆借行為，所產生的法律后果亦應由鄂州工行承擔。鄂州中行與鄂州工行對于拆借

合同的無效雖然均有一定的過錯，但鄂州中行本身所受利息損失是鄂州工行長期拖欠本金及

利息的過錯，但鄂州中行本身所受利息損失是鄂州工行長期拖欠本金及利息的結果，與鄂州

中行在締約上的過錯無直接關系，其對該利息損失不應承擔責任。判決：鄂州工行償還鄂州

中行拆借款本金1990萬元；變更一審判決第二項為鄂州工行支付占用該1990萬元的利息給

鄂州中行。

第八章現金出納

本章思考題

1.什么是現金？試述現金出納工作的原則。

現金是指現實購買力或清償力的現行通貨，即貨幣。

銀行為了確保現金出納工作業務的順利完成，必須順利建立和健全現金出納工作的內部

控制制度，做到手續嚴密、責任分明、及時準確。現金出納工作的內部控制制度應遵循下列

四項原則。

1）錢賬分管，當日核對賬款。實行管錢的不管賬，管賬的不管錢，做到錢賬分管，責任

分明，便于相互核對和相互監督，確保賬款相符，每日營業終了要核對清賬款。

2）雙人臨柜，雙人管庫，雙人守庫，雙人押運。這樣可以互相幫助和互相監督，防止差

錯事故，做到內控嚴密，職責分明，如果發生意外情況，也便于互相協商和分工處理。

3）現金收、付，換人復核。實行收款換人復點，付款換人復核。柜員辦理現金業務必須

在有效監控和客戶視線以內，自行復點和復核，做到當面點準、一筆一清，一戶一清。這樣

可以避免發生差錯而影響銀行的信譽和造成財產損失。

4）離崗必須交接和查庫。實行在款項交接或出納人員調換時，必須辦理交接手續，分清

責任。庫房管理在雙人管庫、雙人守庫的基礎上，還必須定期和不定期進行查庫。這樣可以

確保賬款相符。

2.現金收款和現金付款的處理手續如何？

現金收款的處理手續：

1）收款員受理客戶交存的現金和現金存款單后：

（1）審查存款單。存款單必須要素齊全，填寫正確清楚，大小寫金額、憑證上下聯金

額及券別明細合計金額一致，無涂改。

（2）初點。按款項券別順序點收，先點捆、卡把過大數，后點尾數，核對總數。與存

款單金額及券別明細核對相符。

（3）清點細數。按券別依次逐張清點細數并挑殘。款未點清前不準與其他款項調換。

（4）登記蓋章。初點細數無誤后，憑證編號并按序登記現金收入日記簿，在存款單上

加蓋名章，將交款單及現金一并交復核員。

（5）收款員在收到復核員復核準確并有簽章的存款回單后，將回單聯退客戶。

2）收款復核員收到收款員傳遞來的現金及現金存款單后作如下處理：

（1）復審存款單。同收款員要求一致。

（2）復核現金總數。核對大數，清點尾數。加計現金總數與存款單金額核對無誤。

（3）復點細數。先清點尾數，再逐張清點成把現金細數，無誤后，在現金存款單上加蓋

名章和現金收訖章。

（4）現金入箱。將收入現金按券別歸位入箱。做到一筆一清。

（5）存款回單退收款員轉交款人，