企業稅務籌劃研究的國內外研究文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u1655企業稅務籌劃研究的國內外研究文獻綜述 196671國外研究現狀 1254131.1關于稅務籌劃傳統理論階段的文獻綜述 1160661.2關于有效稅務籌劃理論階段的文獻綜述 2321742國內研究現狀 3257152.1關于稅務籌劃概念的文獻綜述 3159902.2關于稅務籌劃目標的文獻綜述 3232032.3關于稅務籌劃成本及風險的文獻綜述 3184132.4關于具體稅種稅務籌劃的文獻綜述 3146702.5關于稅務籌劃理論與實踐及財務管理視角應用的文獻綜述 4320913國內外研究現狀評述 423766（1）管理制度與稅務籌劃的制度要求仍存在一定差距 57918（2）與煤炭企業相適應的籌劃措施不夠完善 519642參考文獻： 526124參考文獻 51國外研究現狀1.1關于稅務籌劃傳統理論階段的文獻綜述20世紀30年代，英國人第一次公開使用“稅務籌劃”一詞，并產生了稅務管理思想。在“稅務局長訴溫斯特大公”一案中，Tomlin提出了自己的觀點，指出企業有權利安排規劃自身的事業，政府不應利用政治權利逼迫企業繳稅ADDINNE.Ref.{823469C5-0973-4D80-A619-312099518EDF}[4]。這一觀點得到了很多律師的認可。此后，企業更加偏重于稅務籌劃管理的意義，因此，關于稅務籌劃的研究一直不斷發展和完善。20世紀50年代，在法國巴黎，由五個歐洲國家從事稅務咨詢工作的專業團體發起并成立了歐洲稅務聯合會，該聯合會明確提出，稅務專家應以稅務咨詢活動為中心開展稅務服務工作。與此同時，有關稅務籌劃的刊物、書籍大量涌現，例如博瑞國際咨詢有限責任公司定期出版的《稅收管理國際論壇》、《稅收籌劃國際評論》兩本雜志，就有很大篇幅研究稅務籌劃問題。隨后，Hoffman（1961）系統論述了稅務籌劃概念，Hoffman從大量涉稅管理的細節和技術問題中，發現稅務籌劃個案之間存在著許多共性概念，并加以整理和總結，從而形成了一個完整體系：稅務籌劃應當與節稅相區分。Brennan（1970）提出了觸及稅收因素的資本資產定價模型，該模型指出同一目標不同收入有不同稅率，根據稅率指定其應該適用的稅收資本資產定價模型。VinyasaSwaziland（1987）提出稅務籌劃是企業經營活動的重要組成部分ADDINNE.Ref.{CC43CF7B-1417-4BB3-B39B-3674A58E6D52}[5]。企業應科學地安排和規劃生產經營活動，以降低稅收管理成本，同時也要關注稅務風險管理。綜上所述，稅務籌劃的早期主要是關于理論、意義的研究，重點是研究稅務籌劃的概念及表現形式。對于企業合理避稅、稅務籌劃方向和籌劃成本的研究較少。1.2關于有效稅務籌劃理論階段的文獻綜述馬克?沃爾夫森和邁倫?斯科爾斯（1992）研究了稅收與企業戰略之間的關系，在《稅收與企業戰略》一書中系統地分析了稅收對企業投資和融資戰略的影響，并提出了有效稅務籌劃的概念。其認為傳統的稅務籌劃目標中的稅負最小觀點，實際上是忽略了交易成本；有效的稅務籌劃應從交易各方利益出發，充分考慮稅收成本與非稅收成本、顯性稅收與隱性稅收等因素，這在很大程度上彌補了早期稅務籌劃的局限性。Scholes（1994）在《DelegationDesignwithUnverifiableInformation》一文中提出有效稅務籌劃的概念，Scholes指出企業應當關注稅務籌劃目的和戰略目標，同時還提出了稅務籌劃應具有整體性，綜合考慮企業稅后利潤，這一觀點打破了企業只關心稅額的現象。Hurley（1997）提出企業應多角度分析和考慮稅務籌劃問題。經營注冊地、非稅收因素、稅收管理因素等因素都應在考慮的范圍之內ADDINNE.Ref.{BD58D721-CD42-472C-A030-22FFBBB33294}[6]。Anderson（2000）指出稅務籌劃工作應在企業發展前期受到重視，企業管理者要考慮稅務籌劃實施后獲得的稅后利潤。Scholes（2002）提出了“有效稅收籌劃理論”，企業除了關注籌劃方案的難易程度和可實施性外，還應遵循籌劃原則，提出實現籌劃目標的多邊性、重視非稅成本和重視稅收的隱形決策價值ADDINNE.Ref.{D122BEFC-4CA3-4B50-9077-D65C3637F1EE}[7]。Scholes的觀點體現了均衡戰略思想，建設透明化的稅收管理制度，便于資產定價管理，有利于稅務決策，能夠使資本結構得到科學配置，重新搭建戰略管理架構，更加深入的研究稅務籌劃理論ADDINNE.Ref.{2DC5D5E8-E30B-4568-8E29-8D79BB86902B}[8]。JohnKarayan（2006）深入企業內部考察，以具體企業為案例為背景對稅務籌劃展開分析，針對企業稅收管理實際情況，利用不同方法實現籌劃管理。Jeffrey（2007）指出管理層人員關注稅務籌劃的意義，管理者應熟知企業內部發展過程中對于稅務籌劃的要求ADDINNE.Ref.{F2E129B7-EC0F-4883-896A-1DAAEA397268}[9]。Armstrong和Christopher（2012）在分析了大量數據后得出企業要把財務會計和稅務籌劃結合在一起。“均衡發展”的思想應貫穿稅務理論發展的始終。2016年之后關于稅務方面的研究有很多，但國外文獻中關于企業具體的稅務籌劃方案較少，其中比較有代表性的是MariaOgneva和SHaneHeitzman的《公司稅務籌劃和股票回報》，書中研究了企業稅收籌劃是否讓投資者面臨不可分散的風險，研究結果表明：如果公司的稅收籌劃使公司面臨政策變化、計劃和股票收益的風險加大，那么它就會增加投資者不可分散的風險。綜上所述，西方國家關于稅務籌劃的研究不僅內容豐富并且形式多樣。針對不同的企業經營活動、不同的稅種都有優良的稅務籌劃方案，可供國內學者參考。2國內研究現狀2.1關于稅務籌劃概念的文獻綜述在經過國內專家和學者的不懈努力后，稅務籌劃理論研究取得顯著成果。不同專家和學者關于節稅、避稅和稅務籌劃等概念的研究也各不相同，存在一定爭議，對于稅務籌劃的定義也始終沒有形成統一意見。楊崇（2000）指出稅務籌劃首先要遵守我國的稅收政策，在合法的前提下，企業提前做好經營活動安排ADDINNE.Ref.{9A597652-2584-4A6B-8702-D0FF1E79503A}[10]。張中秀（2001）指出稅務籌劃工作要注重稅負問題，通過節稅、稅負轉嫁等形式安排企業經營活動ADDINNE.Ref.{5D3C9FDF-5C00-463E-8FF3-CC3F9C73E9C8}[11]。張中秀和余文生（2003）研究了企業節稅、避稅等問題，認為企業稅務籌劃應具有前瞻性，在稅法允許的范圍內提前規劃好各類涉稅活動，實現企業稅務籌劃后獲得利潤最大化的目標ADDINNE.Ref.{6B9F45FD-E6F2-41CB-AB74-9B72B5732E7C}[12]。蓋地（2005）指出合法性是稅務籌劃的基本前提，企業發展需要政府提供良好的稅收環境；良好的稅收環境有利于降低企業在稅負ADDINNE.Ref.{15AF468E-EEAE-491A-8B4D-A67AF0329A31}[13]。2.2關于稅務籌劃目標的文獻綜述張雅杰（2008）指出稅務籌劃的目的是要制定出合理、合法、全面高效的稅務籌劃方案，以滿足企業未來發展需要；吳曉鵬（2008）提出企業稅務籌劃方案的制定過程中不能忽略企業的風險問題。企業降稅應該根據財務決策制定滿足財務發展需求的稅務籌劃方案；嚴群英和范芳（2012）提出稅務籌劃應具有實效性，稅務籌劃應與企業實際情況相結合，對具體經營活動進行稅務管理ADDINNE.Ref.{08C185D9-204C-4376-BE3B-C7A538D3DC81}[14]。稅務籌劃方案需要不斷作出新的調整，不斷進行優化設計，以應對企業發展的變化和國家稅收法律法規的變化ADDINNE.Ref.{AD5F6344-8221-4BD8-AEFD-2E5D099C9737}[15]。吳良海（2005）提出關于稅務籌劃目標的研究，研究表明，企業稅務籌劃的目的是實現企業利潤的最大化，優化配置未來收益；梁文濤（2010）指出稅務籌劃應關注短期目標和長期目標，應從短期內降低企業稅負，長期內提高企業利潤兩方面入手，以保持現金凈流量的最大化ADDINNE.Ref.{DF1F68D7-C4D0-4C3D-A9C1-E50349F5535D}[16]。2.3關于稅務籌劃成本及風險的文獻綜述針對稅務籌劃成本的研究，王曉菲（2003）關注稅法執法實現情況，對籌劃成本、籌劃環境進行分析ADDINNE.Ref.{AC486555-F123-4916-B6DD-1E64BED1EF8D}[17]；蓋地（2005）提出有效的稅務籌劃方案需要全面考慮顯性稅收和隱性稅收。只有把隱性稅收考慮在內，才能給企業未來發展提供保障ADDINNE.Ref.{DFC29790-9CC0-4147-B6BE-0ED82D8FA59D}[18]。針對稅務籌劃風險的研究，2011年學者的研究涉及風險來源和應對措施。風險可能來自籌劃人員素質、經營發展、政策變動等方面。應對措施應綜合考慮稅收環境的各個方面，包括提高稅務籌劃人員的職業素質、管理者做好風險防范工作等，以便使企業稅務籌劃風險降至最低；同年胡勝娟指出要做好稅務風險防范措施需要增強財會人員風險意識，會計核算時應選擇合適的稅率和優惠政策準確計算應納稅所得額。2.4關于具體稅種稅務籌劃的文獻綜述國內很多學者提出利用稅法法規和會計準則之間的不同點進行稅務籌劃，并針對企業所得稅提出了很多籌劃方案。李玲（2009）指出可以從所得稅的稅基規劃、稅收籌劃和遞延納稅三個角度進行籌劃。從稅基著手，不同的收款方式對應每期不同的收入，所以企業可以利用銷售方式進行稅務籌劃；針對獨立核算銷售的公司，增加可以稅前扣除的成本費用等ADDINNE.Ref.{B371BD89-AA88-4E30-AD85-61B1C29339C7}[19]。李白欣等（2009）針對存貨計價方法著手籌劃ADDINNE.Ref.{E333D231-FB00-4A29-A452-791DF335CF8A}[20]。熊晴海（2010）提出針對企業所得稅籌劃，從應稅收入出發，充分利用各個有稅收優惠的可抵扣項目ADDINNE.Ref.{E5F68B08-1213-4FEF-BBFE-04177ECB2D63}[21]。刁春玲等（2011）認為企業所得稅交稅時間安排是尤為重要的，對于收入應推遲確認時間，對于費用要提前確認入賬。盡量延長應納稅所得額的確認時間，推遲當期應交稅額，使現金流更加方便、靈活。廖康禮（2011）指出進行企業所得稅籌劃的分析應重點關注固定資產和無形資產的計提與攤銷，注意折舊方法、年限、稅率的選擇與變化。籌劃的基本思路就是依照資金的時間價值，盡可能把稅費往后遞延。2.5關于稅務籌劃理論與實踐及財務管理視角應用的文獻綜述針對稅務籌劃理論與實踐的研究，胡紹雨（2015）從企業的角度著手，研究怎樣適應稅法，怎樣避免企業的額外稅，企業應從強制交稅轉變成主動避稅獲得最大的節稅效益ADDINNE.Ref.{3F4FA8D4-D3EF-4366-AAA6-B7ED6B63B1AB}[22]。蔡昌（2016）依據稅法和企業會計準則，借鑒管理學、經濟學的科研成果，以經營流程為主線，結合實踐經驗，系統地論述了稅務籌劃的理論與操作。針對稅務籌劃財務管理視角的研究，秦海霞（2017）從財務管理的目標、收益分配、投資決策等角度出發，論述了稅務籌劃對企業財務管理產生的影響；孫文學（2017）提出了納稅籌劃和財務管理的應用原則，指出了稅務籌劃在財務管理中的實際意義。2018年國家實行財稅改革，出臺了大量的減稅政策。馬強（2018）在《試論稅務改革對企業稅務籌劃的影響》一文中表示，納稅人要緊緊抓住財稅改革的機遇，高度重視財稅改革在企業運營中的意義，降低企業稅負的同時，避免發生稅務風險ADDINNE.Ref.{B87B5C61-44D3-4C39-9B14-49D4B289D4CB}[23]。總之，眾多專家和學者都對我國稅務籌劃的研究做出了顯著貢獻，上述觀點在我國企業稅務籌劃的研究和發展過程中具有里程碑式的意義。上述文獻，以理論研究和測算分析為主，但符合企業運營情況且具有行業特色的詳細籌劃方案尚處于缺乏狀態。3國內外研究現狀評述綜合國內外關于稅務籌劃的相關文獻可以看出，西方國家對企業稅務籌劃的研究起步較早，至今己有近百年的歷史，在研究過程中形成了一套較為成熟的理論體系和操作方法，稅務籌劃專業化趨勢也越發明顯。我國在企業稅務籌劃領域的起步較晚，發展歷程也只有短短的二十多年，我國的稅務籌劃尚處于初級階段。隨著市場經濟的不斷發展，稅務籌劃研究熱度也逐年遞增，研究深度和精細化程度也在不斷提高。內容涉及到稅務籌劃的基本概念、觀念意識、目標體系、具體稅種、風險管控、管理制度、籌劃方案等各個方面，不可謂不細致。但還有進步空間，主要體現在以下幾個方面：（1）管理制度與稅務籌劃的制度要求仍存在一定差距稅務籌劃是一項專業性很強的工作，企業能夠有效實施，離不開高層管理者的重視，離不開稅務專業人士對稅法的理解和運用，更離不開企業多部門、全方位全力配合。然而，很多企業并沒有建立健全稅務籌劃制度，有的雖然設置了稅控科室，但人員力量薄弱，作用不夠明顯；有的僅在財務部門下設置了稅務管控崗位，稅務籌劃的聲音很難傳到高層；有的甚至由會計實施，而會計人員往往由于繁雜的業務占用過多精力而忽略稅務籌劃。（2）與煤炭企業相適應的籌劃措施不夠完善煤炭企業行業特點顯著，稅費負擔較重，市場發展空間較小，利潤微薄。企業只有通過控制成本，做到精打細算才能持續發展。因此，煤炭企業稅務籌劃要按照年度計劃、月度計劃、周計劃進行實施，充分挖掘稅務籌劃潛力，積少成多，提高稅務籌劃的質量。我國稅制改革還在不斷推進，一些時效性優惠政策也在不斷更新，稅務籌劃空間有增有減。企業如果沒有及時掌握稅法新動向會導致出現新的納稅風險，如果沒有及時制定籌劃方案會導致一些機會流失，這些都會對企業的發展造成不利影響。因此，及時了解和掌握稅收政策新動向，是企業需要考慮的問題，也是學者們需要不斷關注和探索的一個領域。參考文獻：參考文獻[1] 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