管理睬計(jì)——全面預(yù)算管理主講老師

佟志強(qiáng)第一節(jié)

預(yù)算管理概述一、預(yù)算的含義與作用（一）預(yù)算的含義預(yù)算是公司在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映公司未來(lái)一定期期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)公司目的而對(duì)各種資源和公司活動(dòng)做的具體安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的計(jì)劃，是對(duì)目的的具體化，是將公司活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目的的有力工具。（二）預(yù)算的作用重要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1．預(yù)算通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使公司經(jīng)營(yíng)達(dá)成預(yù)期目的。2．預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)。3．預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。二、全面預(yù)算的基本體系全面預(yù)算的基本體系，是指以本公司的經(jīng)營(yíng)目的為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)，以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本費(fèi)用及資金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一種預(yù)算體系。全面預(yù)算的基本內(nèi)容重要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三部分組成。其基本體系的具體內(nèi)容如下圖所示：（一）業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，重要涉及與公司平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算等。其中銷(xiāo)售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點(diǎn)，根據(jù)“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的原則擬定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷(xiāo)售費(fèi)用。編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，除要考慮計(jì)劃銷(xiāo)售量以外，還需要考慮現(xiàn)有存貨和期末存貨。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來(lái)擬定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品成本預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。（二）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是指公司不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。重要涉及：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)論編制的與購(gòu)置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算等。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指公司在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)鈔票收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。重要涉及鈔票預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)預(yù)算是依賴(lài)于業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算而編制的，是整個(gè)預(yù)算體系的主體，是所有預(yù)算的綜合反映。

【例題1】下列預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的是（

）。A．銷(xiāo)售預(yù)算B．生產(chǎn)預(yù)算C．產(chǎn)品成本預(yù)算D．預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表【答案】D【解析】財(cái)務(wù)預(yù)算是指公司在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)鈔票收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算，重要涉及鈔票預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織涉及決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：（一）公司董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。公司董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)公司法定代表人負(fù)責(zé)。（二）預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)重要擬訂預(yù)算的目的、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促公司完畢預(yù)算目的。（三）公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)具體負(fù)責(zé)公司預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及因素，提出改善管理的意見(jiàn)與建議。（四）公司內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)做好公司總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其重要負(fù)責(zé)人參與公司預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。（五）公司所屬基層單位是公司預(yù)算的基本單位，在公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位鈔票流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受公司的檢查、考核。其重要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。四、預(yù)算的編制程序公司編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。（一）下達(dá)目的公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上提出下一年度公司預(yù)算目的。涉及銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)目的、成本費(fèi)用目的、利潤(rùn)目的和鈔票流量目的，并擬定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。（二）編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位按照公司預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目的和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出具體的本單位預(yù)算方案，上報(bào)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)。（三）審查平衡公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充足協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（四）審議批準(zhǔn)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出公司預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合公司發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目的的事項(xiàng)，公司預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)正式編制公司年度預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。（五）下達(dá)執(zhí)行公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第二節(jié)

編制預(yù)算的方法一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法（一）增量預(yù)算法增量預(yù)算法是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)減少成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算存在一定的優(yōu)缺陷：這種預(yù)算方法比較簡(jiǎn)樸，但它是以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)，往往不加分析地保存或接受原有的成本項(xiàng)目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易導(dǎo)致預(yù)算的局限性，或者安于現(xiàn)狀，導(dǎo)致預(yù)算不合理的開(kāi)支。（二）零基預(yù)算法零基預(yù)算法是“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”的簡(jiǎn)稱(chēng)。它在編制預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算的最大特點(diǎn)是：它避免了把過(guò)去的不合理的開(kāi)支項(xiàng)目和開(kāi)支額度，延續(xù)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性和先進(jìn)性。1．零基預(yù)算法的編制環(huán)節(jié)（1）公司內(nèi)部各級(jí)部門(mén)的員工，根據(jù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，具體討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫(xiě)一套方案，提出費(fèi)用開(kāi)支的目的以及需要開(kāi)支的費(fèi)用數(shù)額。（2）劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制將可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。（3）劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費(fèi)用項(xiàng)目之間分派。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出，然后再根據(jù)需要按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急擬定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。2．零基預(yù)算法的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對(duì)一切費(fèi)用都以零為出發(fā)點(diǎn)。這樣不僅能壓縮資金開(kāi)支，還能切實(shí)做到把有限的資金用在最需要的地方，從而調(diào)動(dòng)各部門(mén)人員的積極性和發(fā)明性，量力而行，合理使用資金。缺陷表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點(diǎn)進(jìn)行分析、研究，勢(shì)必帶來(lái)繁重的工作量，有時(shí)甚至得不償失，難以突出重點(diǎn)。【例題2】與增量預(yù)算編制方法相比，零基預(yù)算編制方法的優(yōu)點(diǎn)有（

）。A．編制工作量小B．可以重新審閱現(xiàn)有業(yè)務(wù)的合理性C．可以避免前期不合理費(fèi)用項(xiàng)目的干擾D．可以調(diào)動(dòng)各部門(mén)減少費(fèi)用的積極性【答案】BCD【解析】運(yùn)用零基預(yù)算法編制費(fèi)用預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，可以調(diào)動(dòng)各部門(mén)減少費(fèi)用的積極性，但其缺陷是編制工作量大。二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法（一）固定預(yù)算法固定預(yù)算法是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，也叫靜態(tài)預(yù)算法。在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺陷表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是適應(yīng)性差。由于編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不管預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際也許發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先擬定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。【例題3】只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法稱(chēng)為（

）。A．零基預(yù)算B．定期預(yù)算C．靜態(tài)預(yù)算D．滾動(dòng)預(yù)算【答案】C【解析】固定預(yù)算，又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，按照某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量等）編制預(yù)算的方法。（二）彈性預(yù)算法彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，充足考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)也許發(fā)生的變化而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)公司在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱(chēng)為動(dòng)態(tài)預(yù)算。由于未來(lái)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到成本費(fèi)用和利潤(rùn)各個(gè)方面，因此彈性預(yù)算理論上合用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算。但在實(shí)務(wù)中，重要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，特別是成本費(fèi)用預(yù)算。編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主的車(chē)間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門(mén)，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門(mén)可以選用直接修理工時(shí)等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視公司或部門(mén)的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超過(guò)相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大限度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的合用范圍。彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類(lèi)列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。1．彈性預(yù)算法的編制環(huán)節(jié)（1）根據(jù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，擬定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；（2）擬定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；（3）將費(fèi)用按成本性態(tài)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，對(duì)混合成本按規(guī)定的分解方法進(jìn)行分解；（4）計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來(lái)表達(dá)。2．彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法（1）公式法根據(jù)成本性態(tài)，建立成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：y＝a＋bx其中，y表達(dá)某項(xiàng)預(yù)算成本總額，a表達(dá)該項(xiàng)成本中的預(yù)算固定成本額，b表達(dá)該項(xiàng)成本中的預(yù)算單位變動(dòng)成本額，x表達(dá)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。可運(yùn)用該公式計(jì)算任一業(yè)務(wù)量（x）的預(yù)算成本（y）。公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。缺陷是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐個(gè)進(jìn)行成本分解，工作量很大。【例題4】某公司制造費(fèi)中油料費(fèi)用與機(jī)器工時(shí)密切相關(guān)，預(yù)計(jì)預(yù)算期固定油料費(fèi)用為10000元，單位工時(shí)的變動(dòng)油料費(fèi)用為10元，預(yù)算期機(jī)器總工時(shí)為3000小時(shí)。則預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額為（

）元。A．10000B．20000C．30000D．40000【答案】D【解析】預(yù)算期油料費(fèi)用預(yù)算總額＝10000＋3000×10＝40000（元）【例題5】A公司通過(guò)度析，某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表下所示。【解析】業(yè)務(wù)量范圍（人工工時(shí)）420～660項(xiàng)目固定費(fèi)用（元/每月）變動(dòng)費(fèi)用（元/人工工時(shí)）運(yùn)送費(fèi)用0.20電力費(fèi)用1.00材料費(fèi)用0.10修理費(fèi)用

850.85油料費(fèi)用1080.20折舊費(fèi)用300人工費(fèi)用100合計(jì)5932.35備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)600工時(shí)后，修理費(fèi)中的固定費(fèi)用將由85元上升為185元（2）列表法列表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。應(yīng)用列表法編制預(yù)算，一方面要在擬定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必通過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。列表法的缺陷是：運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評(píng)價(jià)和考核算際成本時(shí)，往往需要使用插值法來(lái)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，比較麻煩。【例題6】甲公司采用列表法編制的2023年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表下所示。制造費(fèi)用預(yù)算單位：元業(yè)務(wù)量（直接人工工時(shí)）

420

480

540

600

660占正常生產(chǎn)能力比例

70%

80%

90%

100%

110%變動(dòng)成本：運(yùn)送費(fèi)用（b＝0.2）

84

96

108

120

132電力費(fèi)用（b＝1.0）

420

480

540

600

660材料費(fèi)用（b＝0.1）

42

48

54

60

66合計(jì)

546

624

702

780

858混合成本：修理費(fèi)用

442

493

544

595

746油料費(fèi)用

192

204

216

228

240合計(jì)

634

697

760

823

986固定成本：折舊費(fèi)用

300

300

300

300

300人工費(fèi)用

100

100

100

100

100合計(jì)

400

400

400

400

400總計(jì)15801721186220032244設(shè)實(shí)際工時(shí)為500工時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用1750元，規(guī)定評(píng)價(jià)其實(shí)際成本控制業(yè)績(jī)。【答案】公司控制成本較好，節(jié)約了成本。在考核時(shí)，將實(shí)際成本和實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本進(jìn)行對(duì)比。實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本＝650＋510＋208＋400＝1768（元）【解析】變動(dòng)成本＝500×1.3＝650（元）固定成本＝400（元）混合成本：①修理費(fèi)（500－480）÷（540－480）＝（x－493）÷（544－493）x＝510（元）②油料費(fèi)（500－480）÷（540－480）＝（y－204）÷（216－204）y＝208（元）三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法（一）定期預(yù)算法定期預(yù)算，也稱(chēng)為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是：可以使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相相應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有助于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。定期預(yù)算法的缺陷是：（1）盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個(gè)月編制的，對(duì)于整個(gè)預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算，特別是對(duì)預(yù)算后期的預(yù)算只能進(jìn)行籠統(tǒng)地估算，缺少遠(yuǎn)期指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來(lái)很多困難，不利于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的考核與評(píng)價(jià)。（2）滯后性。由于定期預(yù)算不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，當(dāng)預(yù)算中所規(guī)劃的各種活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生重大變化時(shí)（如預(yù)算期臨時(shí)半途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算滯后過(guò)時(shí)，使之成為虛假預(yù)算。（3）間斷性。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營(yíng)管理者的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常不考慮下期。例如，一些公司提前完畢本期預(yù)算后，認(rèn)為可以松一口氣，其他事等來(lái)年再說(shuō)，形成人為的預(yù)算間斷。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了克服定期預(yù)算法的缺陷，在實(shí)踐中可采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制預(yù)算。（二）滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月），隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種預(yù)算方法。滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月或1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長(zhǎng)度。這種預(yù)算能使公司各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證公司的經(jīng)營(yíng)管理工作可以穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。1．逐月滾動(dòng)逐月滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每月調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量較大。2．逐季滾動(dòng)逐季滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但精確度較差。3．混合滾動(dòng)混合滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來(lái)的了解限度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特性。逐月滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖逐季滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖混合滾動(dòng)預(yù)算方式示意圖運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時(shí)間順序向后滾動(dòng)，可以保持預(yù)算的連續(xù)性，有助于結(jié)合公司近期目的和長(zhǎng)期目的，考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)。使預(yù)算隨時(shí)間的推動(dòng)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有助于充足發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。【例題7】永續(xù)預(yù)算可以使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（

）【答案】錯(cuò)誤【解析】滾動(dòng)預(yù)算，又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離。而定期預(yù)算可以使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。【例題8】某公司甲車(chē)間采用滾動(dòng)預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2023年各季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下表所示（其中間接材料費(fèi)用忽略不計(jì)）。項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)直接人工預(yù)算總工時(shí)

52000

51000

51000

46000

200000變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用208000204000204000184000

800000水電與維修費(fèi)用130000127500127500115000

500000小計(jì)3380003315003315002990001300000固定制造費(fèi)用設(shè)備租金180000180000180000180000

720000管理人員工資

80000

80000

80000

80000

320000小計(jì)2600002600002600002600001040000制造費(fèi)用合計(jì)59800059150059150055900023040002023年3月31日公司在編制2023年第2季度至2023年第1季度滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來(lái)的四個(gè)季度中將出現(xiàn)以下情況：（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分派率將上漲10%，即上漲為4.4元/小時(shí)。（2）原設(shè)備租賃協(xié)議到期，公司新簽訂的租賃協(xié)議中設(shè)備年租金將減少20%，即減少為576000元。（3）2023年第2季度至2023年第1季度預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)分別為51500小時(shí)、51000小時(shí)、46000小時(shí)和57500小時(shí)。規(guī)定：編制2023年第2季度至2023年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算。【答案】2023年第2季度至2023年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目2023年度2023年度合計(jì)第二季度第三季度第四季度第一季度直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）

51500

51000

46000

57500

206000變動(dòng)制造費(fèi)用間接人工費(fèi)用226600224400202400253000

906400水電與維修費(fèi)用128750127500115000143750

515000小計(jì)3553503519003174003967501421400固定制造費(fèi)用設(shè)備租金144000144000144000144000

576000管理人員工資

80000

80000

80000

80000

320000小計(jì)224000224000224000224000

896000制造費(fèi)用合計(jì)5793505759005414006207502317400【例題9】丁公司采用逐季滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法編制制造費(fèi)用預(yù)算，相關(guān)資料如下。資料一：2023年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如下表所示。項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)直接人工預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）11400120601236012600

48420變動(dòng)制造費(fèi)用91200×××387360其中：間接人工費(fèi)用50160530645438455440213048固定制造費(fèi)用56000560005600056000224000其中：設(shè)備租金48500485004850048500194000生產(chǎn)準(zhǔn)備與車(chē)間管理×××××注：表中“×”表達(dá)省略的數(shù)據(jù)。資料二：2023年第二季度至2023年第一季度滾動(dòng)預(yù)算期間。將發(fā)生如下變動(dòng)：（1）直接人工預(yù)算總工時(shí)為50000小時(shí)。（2）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分派率將提高10%。（3）2023年第一季度末重新簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，新租賃協(xié)議中設(shè)備年租金將減少20%。資料三：2023年第二季度至2023年第一季度，公司管理層決定將固定制造費(fèi)用總額控制在185200元以?xún)?nèi)，固定制造費(fèi)用由設(shè)備租金、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用和車(chē)間管理費(fèi)組成。其中設(shè)備租金屬于約束性固定成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車(chē)間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本。根據(jù)歷史資料分析，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車(chē)間管理費(fèi)。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，車(chē)間管理費(fèi)總預(yù)算額的控制區(qū)間為12000元至15000元。規(guī)定：（1）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2023年第二季度至2023年第一季度滾動(dòng)期間的下列指標(biāo)：①間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分派率；②間接人工費(fèi)用總預(yù)算額；③設(shè)備租金總預(yù)算額。（2）根據(jù)資料二和資料三，在綜合平衡基礎(chǔ)上根據(jù)成本效益分析原則，完畢2023年第二季度至2023年第一季度滾動(dòng)期間的下列事項(xiàng)：①擬定車(chē)間管理費(fèi)用總預(yù)算額；②計(jì)算生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額。【答案】（1）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分派率＝（213048÷48420）×（1＋10%）＝4.84（元/小時(shí)）間接人工費(fèi)用總預(yù)算額＝50000×4.84＝242000（元）設(shè)備租金總預(yù)算額＝194000×（1－20%）＝155200（元）（2）設(shè)備租金是約束性固定成本，是必須支付的。生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和車(chē)間管理費(fèi)屬于酌量性固定成本，發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動(dòng)，由于生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的成本效益遠(yuǎn)高于車(chē)間管理費(fèi)，根據(jù)成本效益分析原則，應(yīng)當(dāng)盡量減少車(chē)間管理費(fèi)。①車(chē)間管理費(fèi)用總預(yù)算額＝12000（元）②生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)總預(yù)算額＝185200－155200－12000＝18000（元）第三節(jié)

預(yù)算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制（一）銷(xiāo)售預(yù)算的編制銷(xiāo)售預(yù)算是指在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷(xiāo)售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算的重要內(nèi)容是銷(xiāo)量、單價(jià)和銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)量是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)或銷(xiāo)貨協(xié)議并結(jié)合公司生產(chǎn)能力擬定的；單價(jià)是通過(guò)價(jià)格決策擬定的；銷(xiāo)售收入是兩者的乘積，在銷(xiāo)售預(yù)算中計(jì)算得出。銷(xiāo)售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，也是編制其他有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)。【重點(diǎn)關(guān)注】1．預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額的擬定（兩種方法）（1）根據(jù)收款條件（2）根據(jù)平衡等式預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額＋該期銷(xiāo)售收入－本期經(jīng)營(yíng)鈔票收入2．本期經(jīng)營(yíng)鈔票收入的擬定（兩種方法）（1）根據(jù)收款條件（2）根據(jù)平衡等式本期經(jīng)營(yíng)鈔票收入＝該期銷(xiāo)售收入＋預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額【例題10】M公司編制2023年的銷(xiāo)售預(yù)算，銷(xiāo)售的預(yù)計(jì)資料如下表所示：季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）100150200180630預(yù)計(jì)單位售價(jià)（元）200200200200200預(yù)計(jì)公司每季度銷(xiāo)售收入中，本季度收到鈔票60%，此外的40%鈔票要到下季度才干收到，2023年末的應(yīng)收賬款金額為6200元。規(guī)定：（1）根據(jù)上述資料編制M公司2023年度銷(xiāo)售預(yù)算。（2）計(jì)算M公司2023年年末應(yīng)收賬款數(shù)額。【答案】（1）2023年M公司銷(xiāo)售預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）

100

150

200

180

630預(yù)計(jì)單位售價(jià)

200

200

200

200

200銷(xiāo)售收入20000300004000036000126000預(yù)計(jì)鈔票收入-----上年應(yīng)收賬款

6200

6200第一季度12000

8000

20000第二季度1800012000

30000第三季度2400016000

40000第四季度21600

21600鈔票收入合計(jì)18200260003600037600117800（2）年末應(yīng)收賬款＝36000×40%＝14400（元）【例題11】某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價(jià)8元/件。2023年12月銷(xiāo)售20000件，2023年1月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售30000件，2023年2月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售40000件。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30%，再次月收回10%。規(guī)定計(jì)算：（1）2023年2月預(yù)計(jì)鈔票收入為多少？（2）2023年2月末應(yīng)收賬款為多少？【答案】（1）鈔票收入＝40000×8×60%＋30000×8×30%＋20000×8×10%＝280000（元）（2）應(yīng)收賬款＝40000×8×40%＋30000×8×10%＝152000（元）（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。其重要內(nèi)容有銷(xiāo)售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷(xiāo)售量的一定比例擬定，年初產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長(zhǎng)期銷(xiāo)售趨勢(shì)來(lái)擬定。【例題12】M公司2023年預(yù)計(jì)銷(xiāo)量如下表所示，年初產(chǎn)成品存貨有10件，年末產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)有20件，各季度末產(chǎn)成品存貨量按照下季銷(xiāo)量的10%安排。規(guī)定：編制M公司的生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算單位：件季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量100150200180630加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量【答案】生產(chǎn)預(yù)算單位：件季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量100150200180630加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨

15

20

18

20

20合計(jì)115170218200650減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨

10

15

20

18

10預(yù)計(jì)生產(chǎn)量105155198182640生產(chǎn)預(yù)算在實(shí)際編制時(shí)是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存貨數(shù)量受到倉(cāng)庫(kù)容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來(lái)安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。此外，有的季度也許銷(xiāo)量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費(fèi)。假如提前在淡季生產(chǎn)，會(huì)因增長(zhǎng)產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的方案。【例題13】下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯(cuò)誤的是（

）。A．生產(chǎn)預(yù)算是一種業(yè)務(wù)預(yù)算B．生產(chǎn)預(yù)算不涉及實(shí)物量指標(biāo)C．生產(chǎn)預(yù)算以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)編制D．生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)【答案】B【解析】在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，所以選項(xiàng)B的說(shuō)法錯(cuò)誤。【例題14】某批發(fā)公司銷(xiāo)售甲商品，第三季度各月預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量分別為1000件、1200件和1100件，公司計(jì)劃每月月末產(chǎn)品存貨量為下月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的20%。下列各項(xiàng)預(yù)計(jì)中，對(duì)的的有（

）。A．8月份期初存貨為240件B．8月份生產(chǎn)量為ll80件C．8月份期末存貨為220件D．第三季度生產(chǎn)量為3300件【答案】ABC【解析】第三季度生產(chǎn)量不僅取決于銷(xiāo)量，還要取決于期初期末存量，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。月份789銷(xiāo)量100012001100期末存貨1200×20%＝2401100×20%＝220期初存貨240

220生產(chǎn)量1200＋220－240＝1180（三）直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算又稱(chēng)直接材料采購(gòu)預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，編制時(shí)也要考慮期初、期末原材料、存貨的水平。應(yīng)注意采購(gòu)量、耗用量與庫(kù)存量之間的關(guān)系，以避免材料的供應(yīng)局限性導(dǎo)致停工待料，或者超過(guò)儲(chǔ)備而導(dǎo)致積壓，占用資金。預(yù)計(jì)采購(gòu)量＝生產(chǎn)需用量＋期末材料存量－期初材料存量生產(chǎn)需用量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量各季度期末材料存量根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定比例擬定。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)測(cè)估計(jì)的。為了便于以后編制鈔票預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購(gòu)各季度的鈔票支出。每個(gè)季度的鈔票支出涉及償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購(gòu)貨款。【重點(diǎn)關(guān)注】1．采購(gòu)成本的計(jì)算某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量某種材料采購(gòu)成本＝某種材料采購(gòu)量×材料計(jì)劃單價(jià)2．預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額的擬定（兩種方法）（1）根據(jù)付款條件（2）根據(jù)平衡等式預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額＋該期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額－該預(yù)算期采購(gòu)鈔票支出3．本期采購(gòu)鈔票支出的擬定（兩種方法）（1）根據(jù)付款條件（2）根據(jù)平衡等式預(yù)算期采購(gòu)鈔票支出＝該期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額＋預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額－預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額預(yù)計(jì)采購(gòu)金額＝（產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量）×材料計(jì)劃單價(jià)【例題15】某公司預(yù)計(jì)計(jì)劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬(wàn)元，1至3月份采購(gòu)金額分別為500萬(wàn)元、600萬(wàn)元和800萬(wàn)元，每月的采購(gòu)款當(dāng)月支付70%，次月支付30%。則預(yù)計(jì)一季度鈔票支出額是（

）。A．2100萬(wàn)元B．1900萬(wàn)元C．1860萬(wàn)元D．1660萬(wàn)元【答案】C【解析】預(yù)計(jì)一季度鈔票支出額＝200＋500＋600＋800×70%＝1860（萬(wàn)元）【例題16】M公司預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量如表所示，單位產(chǎn)品預(yù)算的材料用量10公斤/件，材料預(yù)算單價(jià)為5元/公斤，上年年末材料存量300公斤，預(yù)計(jì)本年的年末存量為400公斤，各季末材料存量按照下季生產(chǎn)需用量的20%安排。上年末的應(yīng)付賬款為2350元，公司材料采購(gòu)的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，此外50%在下季度付清。規(guī)定：編制下列材料預(yù)算。季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640單位產(chǎn)品材料用量（公斤/件）生產(chǎn)需用量（公斤）加：預(yù)計(jì)期末存量（公斤）減：預(yù)計(jì)期初存量（公斤）預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（公斤）單價(jià)（元/公斤）預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）預(yù)計(jì)鈔票支出上年應(yīng)付賬款第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)【答案】季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量（公斤/件）生產(chǎn)需用量（公斤）加：預(yù)計(jì)期末存量（公斤）減：預(yù)計(jì)期初存量（公斤）預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（公斤）單價(jià)（元/公斤）預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）105101050

310

300106055300155101550

396

310163658180198101980

364

396194859740182101820

400

364185659280640106400

400

3006500532500預(yù)計(jì)鈔票支出上年應(yīng)付賬款----2350第一季度（采購(gòu)5300元）5000（2350＋2650）2650--5300第二季度（采購(gòu)8180元）-40904090-8180第三季度（采購(gòu)9740元）--487048709740第四季度（采購(gòu)9280元）---46404640合計(jì)500067408960951030210【例題17】E公司只產(chǎn)銷(xiāo)一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2023年第4季度按定期預(yù)算法編制2023年的公司預(yù)算，部分預(yù)算資料如下。資料一：乙材料2023年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為2000公斤，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存量數(shù)據(jù)如下表所示：2023年各季度末乙材料預(yù)計(jì)結(jié)存量季度一二三四乙材料（公斤）1000120012001300每季度乙材料的購(gòu)貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付；2023年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為80000元。該公司2023年度乙材料的采購(gòu)預(yù)算如下表所示。項(xiàng)目一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)量（件）320032003600400014000材料定額單耗（公斤/件）5----預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（公斤）-16000--70000加：期末結(jié)存量（公斤）-----預(yù)計(jì)需要量合計(jì)（公斤）17000A1920021300B減：期初結(jié)存量（公斤）-1000C--預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（公斤）D--20100E材料計(jì)劃單價(jià)（元/公斤）10----預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）150000162000180000201000693000注：表內(nèi)“材料定額單耗”是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量；全年乙材料計(jì)劃單價(jià)不變；表內(nèi)的“-”為省略的數(shù)值。規(guī)定：（1）擬定E公司乙材料采購(gòu)預(yù)算表中用字母表達(dá)的項(xiàng)目數(shù)值。（2）計(jì)算E公司2023年第一季度預(yù)計(jì)采購(gòu)鈔票支出和第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額。【答案】（1）A＝16000＋1200＝17200（公斤）B＝70000＋1300＝71300（公斤）C＝1200（公斤）D＝17000－2000＝15000（公斤）E＝71300－2000＝69300（公斤）或：E＝693000÷10＝69300（公斤）（2）第1季度預(yù)計(jì)采購(gòu)支出＝150000×40%＋80000＝140000（元）第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款＝201000×60%＝126000（元）（四）直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。直接人工預(yù)算重要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。“預(yù)計(jì)產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每小時(shí)人工成本數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料，人工總工時(shí)和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來(lái)的。由于人工工資都需要使用鈔票支付，所以不需此外預(yù)計(jì)鈔票支出，可直接參與鈔票預(yù)算的匯總。【例題18】M公司預(yù)計(jì)2023年各季度生產(chǎn)量為105件、155件、198件、182件，單位產(chǎn)品預(yù)算工時(shí)為10小時(shí)/件，單位小時(shí)人工成本為2元。規(guī)定：編制人工預(yù)算。【答案】M公司2023年度直接人工預(yù)算表季度一二三四全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）

105

155

198

182

640單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）

10

10

10

10

10人工總工時(shí)（小時(shí)）10501550198018206400每小時(shí)人工成本（元/小時(shí)）

2

2

2

2

2人工總成本（元）210031003960364012800（五）制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算按成本性態(tài)可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算兩部分。為適應(yīng)公司內(nèi)部管理的需要，只需將變動(dòng)制造費(fèi)用以直接人工預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制，即根據(jù)預(yù)計(jì)人工工時(shí)和預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用分派率來(lái)計(jì)算。而固定制造費(fèi)用則作為期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤(rùn)的一個(gè)扣減項(xiàng)目，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。為了便于以后編制鈔票預(yù)算，需要預(yù)計(jì)鈔票支出。制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外都需支付鈔票，所以根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“鈔票支出的費(fèi)用”。【例題19】M公司2023年各季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量為105件、155件、198件、182件，單位變動(dòng)成本預(yù)算為間接人工每件1元，間接材料每件1元，修理費(fèi)每件2元，水電費(fèi)每件1元。單位產(chǎn)品工時(shí)為10小時(shí)/件，固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)如下表所示，每季度固定制造費(fèi)用中包含的折舊費(fèi)用為1000元。規(guī)定：（1）編制M公司2023年制造費(fèi)用預(yù)算表。季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工（1元/件）間接材料（1元/件）修理費(fèi)（2元/件）水電費(fèi)（1元/件）小計(jì)固定制造費(fèi)用：修理費(fèi)折舊管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅小計(jì)

10001000200751002375

11401000200851002525

90010002001101002310

90010002001901002390

394040008004604009600合計(jì)290033003300330012800減：折舊鈔票支出的費(fèi)用（2）計(jì)算預(yù)算的變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用分派率和固定制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用分派率。M公司2023年制造費(fèi)用預(yù)算【答案】（1）M公司2023年制造費(fèi)用預(yù)算季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工（1元/件）間接材料（1元/件）修理費(fèi)（2元/件）水電費(fèi)（1元/件）小計(jì)

105105210105525

155155310155775

198198396198990

182182364182910

640

6401280

6403200固定制造費(fèi)用：修理費(fèi)折舊管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅小計(jì)

10001000

200

75

1002375

11401000

200

85

1002525

9001000

200

110

1002310

9001000

200

190

1002390

39404000

800

460

4009600合計(jì)290033003300330012800減：折舊鈔票支出的費(fèi)用1000190010002300100023001000230040008800（2）預(yù)算總工時(shí)＝640×10＝6400（小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用分派率＝3200÷6400＝0.5（元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用分派率＝9600÷6400＝1.5（元/小時(shí)）（六）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其重要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。【例題20】M公司2023年單位產(chǎn)品預(yù)算資料如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的材料用量為10公斤，材料單價(jià)為5元/公斤，單位產(chǎn)品的加工工時(shí)為10小時(shí)，每小時(shí)的人工成本為2元，變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分派率為0.5元/小時(shí)，固定制造費(fèi)用預(yù)算分派率為1.5元/小時(shí)。本年預(yù)算的產(chǎn)品生產(chǎn)量為640件，銷(xiāo)售量630件，期末存貨量為20件。規(guī)定：編制產(chǎn)品成本預(yù)算。【答案】M公司2023年產(chǎn)品成本預(yù)算項(xiàng)目單位成本生產(chǎn)成本（640件）期末存貨（20件）銷(xiāo)貨成本（630件）每公斤/每小時(shí)投入量成本（元）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用520.51.510公斤10小時(shí)10小時(shí)10小時(shí)5020

5153200012800

3200

96001000

400

100

3003150012600

3150

9450合計(jì)9057600180056700（七）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售利潤(rùn)和銷(xiāo)售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售費(fèi)用的最有效使用。在安排銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，要運(yùn)用本量利分析方法，費(fèi)用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。在草擬銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過(guò)去的銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行分析。考察過(guò)去銷(xiāo)售費(fèi)用支出的必要性和效果。銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷(xiāo)售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析公司的業(yè)務(wù)成績(jī)和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理化。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以一般是以過(guò)去的實(shí)際開(kāi)支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)調(diào)整。重要的是，必須充足考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。【例題21】下列預(yù)算中，在編制時(shí)不需以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的是（

）。A．變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算B．銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算C．產(chǎn)品成本預(yù)算D．直接人工預(yù)算【答案】B【解析】銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)與銷(xiāo)售預(yù)算相配合，不是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的。二、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算重要是長(zhǎng)期投資預(yù)算（又稱(chēng)資本支出預(yù)算），通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專(zhuān)門(mén)預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)常跨越多個(gè)年度。編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的依據(jù)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料以及公司籌資決策資料。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制鈔票預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。【例題22】專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算重要反映項(xiàng)目投資與籌資計(jì)劃，是編制鈔票預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的依據(jù)之一。（

）【答案】對(duì)的三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（一）鈔票預(yù)算的編制鈔票預(yù)算又稱(chēng)為鈔票收支預(yù)算，是反映預(yù)算期公司所有鈔票收入和所有鈔票支出的預(yù)算。鈔票預(yù)算事實(shí)上是其他預(yù)算有關(guān)鈔票收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃。編制依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算內(nèi)容（1）可供使用鈔票（2）鈔票支出（3）鈔票余缺（4）鈔票籌措與運(yùn)用關(guān)系公式可供使用鈔票＝期初余額＋鈔票收入可供使用鈔票－鈔票支出＝鈔票余缺鈔票余缺＋鈔票籌措－鈔票運(yùn)用＝期末鈔票余額期初鈔票余額加：鈔票收入當(dāng)期現(xiàn)銷(xiāo)＋收回前期賒銷(xiāo)可供使用鈔票減：鈔票支出經(jīng)營(yíng)性鈔票支出直接材料（直接材料預(yù)算）直接人工（直接人工預(yù)算）制造費(fèi)用（制造費(fèi)用預(yù)算）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用（銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算）所得稅費(fèi)用資本性鈔票支出購(gòu)買(mǎi)設(shè)備（資本支出預(yù)算）股利鈔票支出合計(jì)鈔票余缺鈔票籌措與運(yùn)用借入長(zhǎng)期借款（資本支出預(yù)算）取得短期借款歸還短期借款期末鈔票余額【提醒】鈔票余缺部分列示的是可供使用鈔票與鈔票支出合計(jì)的差額。若鈔票多余，可用于償還以前的借款或作短期投資；若鈔票局限性，可向銀行取得新的借款，或者出售已購(gòu)買(mǎi)的短期有價(jià)證券，以填補(bǔ)鈔票之局限性，并能符合最低鈔票余額之規(guī)定。“鈔票余缺”為正數(shù)，不一定是“鈔票多余”。由于鈔票余缺僅僅表達(dá)鈔票收支的差額，公司對(duì)期末鈔票余額不僅有規(guī)定，并且公司還需要考慮當(dāng)期必須償還的債務(wù)本息（無(wú)論鈔票是否多余或局限性）等其他因素，所以財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)計(jì)算出的鈔票余缺的金額與期末鈔票余額、當(dāng)期必須償還債務(wù)的本息等進(jìn)行比較，來(lái)擬定預(yù)算期鈔票是多余還是局限性，進(jìn)而擬定預(yù)算期鈔票投放或籌措。當(dāng)然，假如計(jì)算出“鈔票余缺”項(xiàng)目的金額為負(fù)，則一定表白鈔票局限性。【例題23】M公司2023年年末鈔票余額為8000元，2023年抱負(fù)的鈔票余額為3000元；M公司2023年末的長(zhǎng)期借款余額為120000元，2023年末的短期借款余額為0元，公司短期借款年利率為10%，長(zhǎng)期借款年利率為12%。假如資金局限性，可以取得短期借款，銀行的規(guī)定是借款額必須是1000元的整數(shù)倍。借款利息按季支付，作預(yù)算時(shí)假設(shè)新增借款發(fā)生在季度的期初，歸還借款發(fā)生在季度的期末，歸還借款是100元的整數(shù)倍。規(guī)定：填寫(xiě)下表中空格的位置。季度一二三四全年期初鈔票余額加：鈔票收入（銷(xiāo)售預(yù)算）18200260003600037600117800可供使用鈔票減：鈔票支出-----直接材料（直接材料預(yù)算）

5000

6740

8960

9510

30210直接人工（直接人工預(yù)算）

2100

3100

3960

3640

12800制造費(fèi)用（制造費(fèi)用預(yù)算）

1900

2300

2300

2300

8800銷(xiāo)售及管理費(fèi)用（銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算）

5000

5000

5000

5000

20000所得稅費(fèi)用（預(yù)計(jì)數(shù)）

4000

4000

4000

4000

16000購(gòu)買(mǎi)設(shè)備（資本支出預(yù)算）50000--80000130000股利---

8000

8000鈔票支出合計(jì)680002114024220112450225810鈔票余缺鈔票籌措與運(yùn)用借入長(zhǎng)期借款（資本支出預(yù)算）30000--60000

90000取得短期借款歸還短期借款短期借款利息長(zhǎng)期借款利息期末鈔票余額期初鈔票余額

8000

3200

3060

3040

8000加：鈔票收入（銷(xiāo)售預(yù)算）18200260003600037600117800可供使用鈔票26200292003906040640125800減：鈔票支出直接材料（直接材料預(yù)算）

5000

6740

8960

9510

30210直接人工（直接人工預(yù)算）

2100

3100

3960

3640

12800季度一二三四全年期初鈔票余額80003200306030408000加：鈔票收入（銷(xiāo)售預(yù)算）18200260003600037600117800可供使用鈔票26200292003906040640125800減：鈔票支出直接材料（直接材料預(yù)算）500067408960951030210直接人工（直接人工預(yù)算）210031003960364012800制造費(fèi)用（制造費(fèi)用預(yù)算）19002300230023008800銷(xiāo)售及管理費(fèi)用（銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算）500050005000500020000所得稅費(fèi)用（預(yù)計(jì)數(shù)）400040004000400016000購(gòu)買(mǎi)設(shè)備50000--80000130000股利---80008000鈔票支出合計(jì)680002114024220112450225810鈔票余缺-41800806014840-71810-100010鈔票籌措與運(yùn)用借入長(zhǎng)期借款300006000090000取得短期借款200002200042000歸還短期借款

068006800短期借款利息（年利10%）

500

500

500

8802380長(zhǎng)期借款利息（年利12%）450045004500630019800期末鈔票余額32003060304030103010【例題24】某公司現(xiàn)著手編制2023年4月份的鈔票收支預(yù)算。預(yù)計(jì)2023年4月初鈔票余額為8000元；月初應(yīng)收賬款4000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)可收回80%；本月銷(xiāo)貨50000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)收款比例為50%；本月采購(gòu)材料8000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)付款70%；月初應(yīng)付賬款余額5000元需在月內(nèi)所有付清；本月以鈔票支付工資8400元，制造費(fèi)用等間接費(fèi)用付現(xiàn)

16000元；其他經(jīng)營(yíng)性鈔票支出900元；購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支付鈔票10000元。公司鈔票局限性時(shí)，可向銀行借款，借款金額為1000元的整數(shù)倍，假設(shè)不考慮銀行借款利息；鈔票多余時(shí)可購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券。規(guī)定月末鈔票余額不低于5000元。規(guī)定：（1）計(jì)算鈔票收入（2）計(jì)算鈔票支出（3）計(jì)算鈔票余缺（4）擬定最佳資金籌措或運(yùn)用數(shù)額（5）擬定鈔票月末余額【答案】（1）鈔票收入＝4000×80%＋50000×50%＝28200（元）（2）鈔票支出＝8000×70%＋5000＋8400＋16000＋900＋10000＝45900（元）（3）鈔票余缺＝8000＋28200－45900＝-9700（元）（4）最佳資金籌措：銀行借款數(shù)額＝5000＋10000＝15000（元）（5）鈔票月末余額＝15000－9700＝5300（元）【例題25】甲公司是一個(gè)生產(chǎn)番茄醬的公司。該公司每年都要在12月份編制下一年度的分季度鈔票預(yù)算。有關(guān)資料如下：（1）該公司只生產(chǎn)一種50公斤桶裝番茄醬。由于原料采購(gòu)的季節(jié)性，只在第二季度進(jìn)行生產(chǎn)，而銷(xiāo)售全年都會(huì)發(fā)生。（2）每季度的銷(xiāo)售收入預(yù)計(jì)如下：第一季度750萬(wàn)元，第二季度1800萬(wàn)元，第三季度750萬(wàn)元，第四季度750萬(wàn)元。（3）所有銷(xiāo)售均為賒銷(xiāo)。應(yīng)收賬款期初余額為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可以在第一季度收回。每個(gè)季度的銷(xiāo)售有2/3在本季度內(nèi)收到鈔票，此外1/3于下一個(gè)季度收回。（4）采購(gòu)番茄原料預(yù)計(jì)支出912萬(wàn)元，第一季度需要預(yù)付50%，第二季度支付剩余的款項(xiàng)。（5）直接人工費(fèi)用預(yù)計(jì)發(fā)生880萬(wàn)元，于第二季度支付。（6）付現(xiàn)的制造費(fèi)用第二季度發(fā)生850萬(wàn)元，其他季度均發(fā)生150萬(wàn)元。付現(xiàn)制造費(fèi)用均在發(fā)生的季度支付。（7）每季度發(fā)生并支付銷(xiāo)售和管理費(fèi)用100萬(wàn)元。（8）全年預(yù)計(jì)所得稅160萬(wàn)元，分4個(gè)季度預(yù)交，每季度支付40萬(wàn)元。（9）公司計(jì)劃在下半年安裝一條新的生產(chǎn)線，第三季度、第四季度各支付設(shè)備款200萬(wàn)元。（10）期初鈔票余額為15萬(wàn)元，沒(méi)有銀行借款和其他負(fù)債。公司需要保存的最低鈔票余額為10萬(wàn)元。鈔票局限性最低鈔票余額時(shí)需向銀行借款，超過(guò)最低鈔票余額時(shí)需償還借款，借款和還款數(shù)額均為5萬(wàn)元的倍數(shù)。借款年利率為8%，每季度支付一次利息，計(jì)算借款利息時(shí)，假定借款均在季度初發(fā)生，還款均在季度末發(fā)生。規(guī)定：請(qǐng)根據(jù)上述資料，為甲公司編制鈔票預(yù)算。【答案】季度一二三四合計(jì)期初鈔票余額

15

19

10.3

12.6

15鈔票收入本期銷(xiāo)售本期收款5001200

500500上期銷(xiāo)售本期收款250

250

600250鈔票收入合計(jì)750145011007504050鈔票支出直接材料456

456

0

0

912直接人工

0

880

0

0

880制造費(fèi)用150

8501501501300銷(xiāo)售與管理費(fèi)用100

100100100

400所得稅費(fèi)用

40

404040

160購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出

0

0200200

400鈔票支出合計(jì)74623264904904052期初鈔票余額1519

10.3

12.6

15鈔票收入本期銷(xiāo)售本期收款5001200

500500上期銷(xiāo)售本期收款250

250

600250鈔票收入合計(jì)750145011007504050鈔票支出直接材料456456

0

0

912直接人工

0880

0

0

880制造費(fèi)用1508501501501300銷(xiāo)售與管理費(fèi)用100100100100

400所得稅費(fèi)用

40

40

40

40

160購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出

0

0200200

400鈔票支出合計(jì)74623264904904052鈔票多余或局限性

19-857

620.3

272.6

13向銀行借款885

885歸還銀行借款590255

845支付借款利息

17.7

17.7

5.9

41.3期末鈔票余額

19

10.3

12.6

11.7

11.7（二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表綜合反映公司在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是公司最重要的財(cái)務(wù)預(yù)算之一。通過(guò)編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，可以了解公司預(yù)期的賺錢(qián)水平。假如預(yù)算利潤(rùn)與最初編制方針中的目的利潤(rùn)有較大的不一致，就需要調(diào)整部門(mén)預(yù)算，設(shè)法達(dá)成目的，或者經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后修改目的利潤(rùn)。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和鈔票預(yù)算。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表單位：元項(xiàng)目金額銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售預(yù)算）126000銷(xiāo)貨成本（產(chǎn)品成本預(yù)算）

56700毛利

69300銷(xiāo)售及管理費(fèi)用（銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算）

22500利息（鈔票預(yù)算）

22180利潤(rùn)總額

24620所得稅費(fèi)用（估計(jì)）

16000稅后凈收益

8620【提醒】1．要注意按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)編。2．“所得稅”項(xiàng)目是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已列入鈔票預(yù)算。它通常不是根據(jù)“利潤(rùn)”和所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的。【例題26】下列關(guān)于全面預(yù)算中利潤(rùn)表預(yù)算編制的說(shuō)法中，對(duì)的的有（

）。A．“銷(xiāo)售收入”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自銷(xiāo)售預(yù)算B．“銷(xiāo)貨成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算C．“銷(xiāo)售及管理費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算D．“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)利潤(rùn)表預(yù)算中的“利潤(rùn)”項(xiàng)目金額和本公司合用的法定所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的【答案】AC【解析】“銷(xiāo)貨成本”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，來(lái)自產(chǎn)品成本預(yù)算，所以B錯(cuò)誤；所得稅費(fèi)用項(xiàng)目是在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)估計(jì)的，并已經(jīng)列入鈔票預(yù)算。它通常不是根據(jù)“利潤(rùn)”和“所得稅率”計(jì)算出來(lái)的，由于有諸多的納稅調(diào)整事項(xiàng)存在，此外假如根據(jù)“利潤(rùn)”和“所得稅率”重新計(jì)算所得稅，會(huì)陷入數(shù)據(jù)循環(huán)，所以D錯(cuò)誤。（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映公司在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。假如通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債的編制需以計(jì)劃期開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、鈔票預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表單位：元資產(chǎn)年初余額年末余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額年末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金（鈔票預(yù)算）

80003010短期借款（鈔票預(yù)算）

035200（20000－6800＋22000）應(yīng)收賬款（銷(xiāo)售預(yù)算）

620014400（36000×40%）應(yīng)付賬款（直接材料預(yù)算）

23504640（9280×50%）存貨（直接材料預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算）

24002000（期末材料400×5）＋1800（期末存貨20×90）＝3800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

2350

39840流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

1660021210非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款（鈔票預(yù)算）120000210000（120000＋30000＋60000）固定資產(chǎn)（制造費(fèi)用預(yù)算及銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算的折舊）

4375037250（43750－4000－2500）非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)120000210000在建工程（資本支出預(yù)算）100000230000（100000＋130000）負(fù)債合計(jì)122350249840非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)143750267250股東權(quán)益股本

20000

20000

資本公積

5000

5000

盈余公積

10000

10000

未分派利潤(rùn)

30003620（3000＋8620－8000）

股東權(quán)益合計(jì)

38000

38620

資產(chǎn)總計(jì)160350288460負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)160350288460

【例題27】下列各項(xiàng)中，不會(huì)對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額產(chǎn)生影響的是（

）。A．生產(chǎn)預(yù)算B．材料采購(gòu)預(yù)算C．銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算D．單位產(chǎn)品成本預(yù)算【答案】C【解析】銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算只是影響利潤(rùn)表中數(shù)額，對(duì)存貨項(xiàng)目沒(méi)有影響。第四節(jié)

預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整一、預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算的具體實(shí)行過(guò)程，是把預(yù)算由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的具體實(shí)行環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行工作是實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支任務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是整個(gè)預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。公司預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組