隨著政府投資項目規模和范圍的不斷擴大，代建制的項目管理方式被加快推行。所謂“代建制”，即通過招標等方式，選擇專業化的項目管理單位（即代建單位）負責建設實施，嚴格控制項目投資、質量和工期，竣工驗收后移交給使用單位。工程項目的竣工財務決算，是項目建設管理過程中的重要環節，是對整個工程投資完成情況的總結。代建單位在項目竣工財務決算過程中，應把握業務的主要風險點，提升代建單位的財務管控水平。一、竣工財務決算管理風險控制的重要性2016年財政部頒布的《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號），要求基本建設項目竣工后，應當及時編制竣工財務決算，加強基本建設項目竣工財務決算管理，提高資金的使用效益。項目竣工財務決算全面反映項目建設整體情況，是考察工程概算執行情況、衡量工程投資績效的重要依據，可以為代建單位后續的工程管理提供寶貴經驗。代建單位應當配合項目建設單位做好項目竣工財務決算工作，如果項目竣工財務決算編制不及時、編報不完整或編制不準確，會產生不必要的風險。二、代建單位在竣工決算管理中的風險代建單位承接的非經營性政府投資項目，在工程竣工驗收后，應及時編制項目竣工財務決算，并按照規定報送項目主管部門，最終由財政部門和項目主管部門審核通過后，批復工程竣工決算。在代建單位上報項目竣工決算時，可能會在業務、稅務、資金、核算等方面存在風險點，具體如下：（一）合同已付款數超出決算批復數代建單位的合同超付主要是指合同累計已付款金額超出決算批復數。合同作為業務活動中的重要依據，根據合同模式的不同，可以分為固定單價合同、固定總價合同、成本加酬金合同。因為工程項目的周期較長，等到項目決算批復時，一般大部分合同都已經支付完，僅有大額的施工合同尾款未付。各項合同實際已付款金額有時會超出決算批復金額，一旦出現超付的情況，很難追回已支付的超付款。（二）印花稅已計提未及時繳納或者計提不完整在工程建設過程中，書立應稅合同的雙方，應按期繳納合同印花稅。但因印花稅被認為是小稅種、交稅少、稅源零星分散，且稅收征管中無法準確核實印花稅繳納的準確性，所以不受重視。在日常核算中，印花稅的計提和繳納通常是由財務部門負責，合同的歸口部門一般是合同管理部門或其他職能部門，但因上述不同部門之間溝通不充分和合同管理不規范，經常會導致印花稅繳納的滯后和不完整。代建單位在進行項目竣工決算清理時，會出現賬面未計提印花稅或者已計提印花稅但一直未繳納的問題。自2022年7月1日起，《中華人民共和國印花稅法》正式施行，印花稅由原來的暫行條例上升為法律后，稅務機關對印花稅這種小稅種更加關注，稅收管理也更加規范。代建單位的漏繳或少繳印花稅將會產生印花稅的滯納金及罰款等稅務風險。（三）已發生的費用決算未批復代建單位在工程建設過程中，可能會發生行政罰款、未收回的押金和保證金等。行政罰款是指在工程建設實施過程中，因違反相關行政法規產生的環保處罰、規劃處罰和林地處罰等。押金保證金通常是指臨時用電定金、臨時水表押金等。上述費用一般決算中都不予批復，發生的費用需要由代建單位自行承擔，這樣就存在減少代建單位建設管理費收入的風險。（四）決算上報不完整產生的核算風險工程項目竣工財務決算應當數字準確、內容完整。但上報決算時，有時會存在漏報的情況，比如已簽訂的合同但尚未支付的費用、已發生的零星費用和預估要發生的費用。上述費用因未納入決算中，發生的費用同樣需要由代建單位自行承擔，也存在減少代建單位建設管理費收入的風險。（五）工程尾款未及時支付產生的訴訟風險工程尾款如果長期未支付，可能會產生不必要的訴訟風險，主要表現在以下兩種情況。一種情況是工程決算批復前，從項目上報決算到最終的決算批復，都要先經過政府審計審核，審核通過后再上報項目主管部門，最后由財政部門和項目主管部門批復工程決算。整個過程可能會很久，但這期間因為工程已完工，甚至有的合同質量保修期已滿，如果工程尾款仍未支付的話，施工單位會采取提起訴訟的方式收回尾款。另一種情況是工程決算批復后，因為工程項目的周期較長，項目人員很可能存在調動，施工單位找不到項目的經辦人催要工程尾款后，會提起訴訟。因為訴訟，還會導致代建單位的銀行賬戶被凍結。對于一些中小企業，也會利用政府投訴平臺進行投訴。不管是訴訟還是投訴，都會影響代建單位的形象和聲譽。三、代建單位竣工決算管理風險的原因（一）對竣工財務決算的重視不夠代建單位接受建設方的委托進行工程項目管理，往往將工作重心放在項目的進度、質量、投資控制等建設期的過程管理，沒有對財務管理給予足夠的重視，且忽視了項目建成后對其整體資金使用效益的評價。（二）未能建立完善的決算管理制度代建單位作為一個專門從事項目代建服務的組織，應形成完善的制度體系。財務竣工決算是一個復雜的過程，并非基建財務一個部門能夠完成的工作，需要明確各個部門的職責和流程，以確保決算的準確性和合規性。然而，一些代建單位在決算管理制度中沒有明確規定決算流程和責任分工，導致不同環節之間的溝通和協調不暢，容易出現決算數據的錯誤和遺漏。（三）財務人員對政策了解不夠代建單位財務同時管理多個代建項目，不具備充足的人力，且對基本建設制度相關的政策了解的程度不夠。對于竣工財務決算管理管理沒有形成深刻的認識，財務決算工作不僅包括財務核算，還包括對固定資產的管理與移交。（四）財務決算管理信息化建設滯后信息化建設投入不足是導致代建單位財務決算管理信息化滯后的重要原因。當前代建單位在信息化建設方面投入不足，往往只重視基礎設施的建設，忽視了財務決算管理信息化系統的建設。沒有完善的財務決算管理信息系統，代建單位無法實現數據的實時監控和快速分析，不能及時了解項目的財務狀況，難以進行有效的預測和決策。（五）財務決算管理流程有待優化第一，代建單位的財務決算管理流程中存在著審批流程煩瑣、耗時長的問題。由于代建單位的財務決算涉及多個層級的審批，包括項目部、公司總部等層級，每一級審批都需要進行復核、審核和簽字等環節，導致財務決算的審批時間較長，影響了項目的進展和公司的經營效率。第二，代建單位的財務決算管理流程中存在著信息溝通不暢的問題。由于代建單位的項目部與公司總部之間存在“信息孤島”，項目部在進行財務決算時需要向總部提供相關材料和報表，而總部在審批和核實這些材料時又需要與項目部進行多次溝通，導致信息傳遞的效率較低，容易出現誤解和延誤。第三，代建單位的財務決算管理流程中存在著數據采集和處理不規范的問題。由于代建單位的項目分布廣泛，項目部在進行財務決算時需要對各項數據進行采集和整理，然而由于缺乏統一的數據采集標準和規范的數據處理流程，導致財務決算的數據質量有時候無法保證，給財務決策帶來了不確定性。四、代建單位加強決算風險控制的主要對策（一）加強對竣工財務決算工作的重視首先，代建單位要明確主體責任，加強對竣工財務決算工作的重視，由項目負責人統一領導、組織和協調竣工決算工作組，并納入業績考核的內容，保證其及時性、準確性和完整性。其次，代建單位要進一步加強對竣工財務決算的監督和審查，確保決算工作的規范和準確性。對于重要項目，代建單位還可以委托第三方機構進行審計，確保財務決算結果的真實性和可靠性。最后，代建單位還要加強對決算結果的整改和反饋，為其他項目積累經驗。（二）建立完善合理的決算管理制度代建單位要建立完善合理的決算管理制度并明確各部門的職責分工，在工程項目的全過程中，需要從預算管理、會計核算、資金管理和風險控制方面著手。只有通過建立科學規范的制度，代建單位才能更好地管理財務活動，提高資金的使用效益。（三）加強對財務人員的業務培訓，加強部門間協調代建單位財務不僅要熟練掌握基本建設項目竣工財務決算相關政策，還要熟練運用到工作中。代建單位可以通過部門內部定期組織相關業務培訓，來加強財務人員的業務能力。此外，財務人員應與造價、項目管理等多部門間的溝通協調，參與基本建設的全過程，重視基本建設活動的過程管理。（四）加快財務決算管理信息化建設一是加大信息化意識和推進力度。代建單位應加強對財務決算管理信息化重要性的認識，提高信息化建設的意識，從高層領導到基層財務人員都要重視信息化建設。公司可制定相應的信息化發展規劃，明確目標和任務，并投入足夠的資源和資金，推進信息化項目的實施。二是完善財務決算管理信息系統。代建單位應根據自身的業務特點和管理需求，建立適應的財務決算管理信息系統。系統應具備數據采集、處理、存儲、分析和報告的功能，能夠滿足對財務決算信息的及時、準確、全面的管理和分析需求。三是提高信息化技術水平。代建單位應加強對財務決算管理信息化技術的學習和應用，提高財務人員的信息化技術水平。可以通過培訓、學習和交流等方式，不斷提升財務人員的信息化能力，以適應信息化建設的要求。四是加強數據管理和安全保障。信息化建設離不開數據，代建單位應加強對財務決算數據的管理和安全保障。應建立健全數據質量管理機制，確保數據的準確性和完整性。五、代建單位加強決算風險控制的具體操作（一）做好工程款支付的事前、事中、事后管理為避免合同超付，在合同簽訂時，約定暫定金額是多少后，建議再增加以下條款“最終以審計批復金額為準支付工程尾款”。支付工程進度款時，加強合同支付條款的審核，控制決算批復前的付款比例。如果合同實施過程中，工作量發生變化，各事業部、分支機構應及時辦理設計變更及相關審批手續，對超出合同額10%的項目，需要及時簽訂補充協議。未簽訂補充協議的合同超付，應由事業部或分支機構負責收回超出款項，否則列入當年績效考核。（二）及時繳納各項稅金，并納入決算上報中代建單位在工程建設期間可能會發生以下稅金：印花稅、土地使用稅、環保稅等。在項目立項時，建議將印花稅納入概算中。在項目建設過程中，建立合同臺賬，加強業務部門和財務部門的溝通，規范繳納印花稅。上報項目竣工決算時，核對是否已足額交納各項稅金，核對已交納稅金是否全部列入決算。此外，對于部分稅種如土地使用稅還需考慮決算批復時間的預留稅款。（三）項目人員及時收回押金保證金等，財務人員定期清理往來掛賬項目人員申請支付工程項目水電氣押金及土地復墾保證金、民工保障金、耕地競買保證金、施工水表使用等各種保證金時，由項目部、財務部分別登記臺賬，每季度核對一次，項目部負責動態監督管理。項目部應根據工程實際情況，在施工單位進場后或者工程項目結束后，及時過戶或拆除水電氣表，并收回工程項目水電氣押金；在工程完工或保證期滿后，及時退回各類保證金。若未能及時退回押金或保證金，列入各事業部、分支機構當年績效考核。財務人員加強往來賬款核對、清理工作。編制竣工財務決算前要及時核對并結清各項債權債務，對于代施工單位繳納的水電費、保險費、甲供材料款等，是否已抵扣工程款，賬面是否已及時處理。如果確實無法收回、支付的款項要查明原因，并按財務制度規定入賬處理。工程完工或保證期滿后，及時督促項目部收回保證金、押金。代建單位財務人員需要定期的檢查賬面掛賬情況，并提醒項目人員，并確認是否退回。如果確認不退回且作為工程費用的，應將該費用納入在決算上報中。通過項目人員和財務人員的相互督促跟進，可以減少往來長期掛賬的情況。（四）梳理全部已發生和待發生的費用上報竣工決算前，財務明細賬、工程款支付臺賬、合同管理臺賬應核對，確保上報決算的完整性。全過程梳理各項費用，從財務賬到合同管理臺賬，可以發現一些規費和未簽訂合同的零星費用以及是否有已實施但尚未付款的合同。上報決算時，還需要核對決算明細與概算批復的明細，不僅要控制概算子項是否超概，還要核對概算中有但決算上報沒有的明細，以防止漏報。此外，還需要確認是否要預估預留費用，即竣工財務決算基準日后預計要發生的必要費用，比如按季度支付的土地使用稅。上述費用應按預計結算金額列入決算送審數中。（五）加強工程管理，及時支付尾款工程項目資金應專款專用，不得擅自改變資金用途或用于其他工程項目，特殊情況臨時調撥需經項目分管領導及董事長審批同意，待項目資金到位后立即歸還，避免占用項目資金不能支付項目尾款的情況。此外，代建單位要避免不必