/cn 大數據時代下的中國稅務管理數字化技術支持中國個人所得稅改革 報告》（TaxChallengesArisingfromDigitalization–InterimReport2018，以下簡稱《中期報告》），并計劃在2020年前就數字化商業模式推出基于廣泛共識的、全球一致的稅收政策，《中期報告》的發布無疑是BEPS倡議也是在過去五年中逐步形成?！吨衅趫蟾妗返臉祟}本身正反映了法國政府公布了其針對數字經濟征稅的報告。該報期報告》中的核心概念，并且是最早提出“對數字經劃為《應對數字經濟的稅收挑戰》（AddressingtheTaxChallengesoftheDigitalEconomy）。產生影響。制定了一個改變現行稅收體系的全球協及旨在利用低稅管轄區或跨境稅收錯配的公司架構?！吨衅趫蟾妗贩从沉私刂聊壳鞍菪钥蚣芫徒洕鷶底只捌鋷淼?包容性框架不僅關注那些旨在實現低稅負結果的企業架構，還主要關注如何將征稅權公平地分配至（各個）商業價值的創造?在確定“聯結度（nexus）”規則（用以確定非居民企業何種情況下應就來源于某國的利潤交稅）及利潤分配規則（用以確定企業利潤的多少應在來源國交稅）是否需要修訂以確保在數字化商業模式背景下產生公平、合理的結果之前，需要進行更?那些贊成在達成全球共識前采取短期（可能是單邊）措施的包容性框架成員提出了短期措施設計時的考量因素，以減輕短期措施的不利影響。這些考量因素包括：遵守現行雙重征稅協定及貿易協議、臨時性，設置門檻以降低對初創企業和創新活動的不利影響等。與此同時，有幾個國家表示《中期報告》似乎?OECD的工作很可能影響所有存在數字化收入的企業，而不僅66BEPS的其他行動計劃也間接影響到對數字化商業模式的征稅，包但如前所述，包容性框架的一部分成員已實施或正考慮實施其他單期報告》發布之前的征詢各國立場環節，英國政府在其立場文件中提出了“用戶參與是一種價值創造形式”這一觀點，并在價值創造中不僅關注傳統的供給方，還明確承認需求方的價值創造。需求方的價值創造概念將用戶視為價值創造的貢獻者，將用戶類似視為企業的員工。另一方面，供給方的價值創造重點將價值創造視為主要由企業本身及其知識產權產生的。盡管澳大利亞的公開立場尚不明委員會便公布了其“為歐盟數字化單一市場建立公平、有效的稅制”當企業在一國的收入、客戶或用戶數量超過相應門檻時，則視同企業在該國構成應稅存在，企業需就相關期間取得的收入按總額交納數字化服務稅（DigitalServicesTax）。然而近幾個月來，實施這包容性框架成員之多，意味著《中期報告》實際上為經濟數字化的全球討論做出了重要的、全面的貢獻。不同國家、交易主體、學術機構都參與到這一全球大討論中，并試圖解決“全球經濟數字化背景下如何征稅”這一問題。雖然《中期報告》不會導致對數字化商業模式征稅方式的立即改變，但其提供了最終報告的可能進展，以?評估自身商業模式的價值創造地；?將評估結果與自身應稅利潤在不同市場的分配進行比較。這將有助于評估任何稅法的可能變動對企業的影響，也能幫助跨國企業向政策制定者提交?從跨國企業如何調整自身架構以支持要旨。2.1“數字化轉型”數字化轉型不但改變了人們的日常生活，還改變了社會及經濟的組織方????盡管人們已經比以往任何時候都聯系緊密，互聯網??通過數據收集和分析，企業及政府對社會及大眾的?重大的新發展包括：物聯網、加密數字貨幣、共享這些發展表明，數字化轉型已改變了全球經濟中價值被創造、轉讓及分新的商業模式。因此數字化轉型是技術與商業模式的深度融合，數字化轉型的最終結果是商業模式的變革。包容性框架分析了特定的商業模式88準確了解“數字化經濟中，價值是如何創造的”是《中期報告》的關鍵所在，也是確定數字化與全球稅收政策《中期報告》考察了數字化背后的市場動態以及“價值鏈”，“價值網絡”和“價值商店”這三個概念，并通下面將通過四個案例，重點闡述數字經濟中特定價值是如何被創造及轉讓的。第一和第三個商業模式可以被視下面的圖表展示了數字化商業模式普遍具有的三個基本特征，以及這些商業模式區別于傳統商業模式價值創造?無形資產對數字化企業創造價值的方式和地點影響越來越大，且?例如，數字化企業的某些重要無形資產（以及其他類型的知識資本）的所有權所在地和管理所在?因此，企業無形資產所在地將對利潤征稅地產生重大及可能不匹?企業已通過更廣泛地應用數據來大大提升?用戶數據的收集、分析及使用為更多企業?數字化業務通常從很多國家獲得營收，但僅在幾個甚至僅在一個國家擁有實?為定向廣告收集?向母公司支付廣?向個人投放定向?為其他用戶創建 電視商業模式?一般在廣告商及觀眾所在管轄區運營?公司、廣告商及客戶分散于全球各地?一般在廣告商及觀眾所在管轄區運營?公司、廣告商及客戶分散于全球各地?一部分價值創造通過原創節目的授權及?與數字化商業模式相比，無重要價值通數據及用戶參與?觀眾數據不是一項輸入，且只能估算?電視廣告根據這些估算投放?沒有用戶參與：內容由公司出資，通過?用戶自發提供大量個人數據?這些數據通過平臺實現貨幣化，廣告公?用戶自己制造媒體內容?無形資產是社交網絡平臺的必要部分?這些資產一般位于客戶所在國境外?在線商店代替本?從子公司處購買??從子公司處購買?通過反饋及瀏覽提?平臺的本地配 傳統轉銷商商業模式數字?通過一個本地化網上商店獲取全球客戶?訂單在一個地點接受及處理?成品在該地點組裝，并發往全球客戶?通過一個本地化網上商店獲取全球客戶?訂單在一個地點接受及處理?成品在該地點組裝，并發往全球客戶?通過本地零售店開展業務?貨物從倉庫運至本地零售商店，然后?物流、運營、市場營銷及服務等功能?科技應用在追蹤、供應鏈管理、庫存數據及用戶參與?收集數據但并非實時進行?通過數據及用戶參與創造重大價值?運用實時數據管理以監控供應鏈、庫存?通過購買及瀏覽歷史搜集消費者數據?保存競爭者數據以輔助定價?維護客戶評論數據庫?市場調研識別潛在客戶興趣點，并調?高度依賴無形資產?無形資產包括組裝機器人的知識產權、?通過應用程序調?為乘客提供乘車?向母公司提供數據?通過向司機支付車?向母公司提供數據?調度員、司機及乘客均位于同一管轄區?總部設于一個地點，在全球運營，擁有?調度員、司機及乘客均位于同一管轄區?總部設于一個地點，在全球運營，擁有?對司機或乘客而言，未通過知識產權創數據及用戶參與?傳統出租車公司會維護一個司機數據庫?最低限度的用戶參與?保留大量司機及乘客數據，再通過公司?用戶提交數據、評論及評級?這些資產可能位于用戶所在國的境外?云計算使企業能?某些客戶可能需?即付即用高度定?難以與任何傳統商業模式比較??難以與任何傳統商業模式比較?這些公司擁有巨大的全球覆蓋性，但僅有有限的當地實體存在數據及用戶參與?不同于此處探討的其它高度數字化商業模式，云計算公司對客戶數據的依賴較低?用戶參與不是該商業模式的關鍵因素?運營系統及應用程序中的知識產權創造了云計算公司的潛在價值?對電網及硬件的巨額投入也提升了向客戶提供的價值支撐國際稅收規則的核心概念是聯結度和利潤分配。這兩個概念越來越成包容性框架成員一致認為，在對跨境運營的企業適用一套協調一致的國際稅收規則方面，各國有著共同的利益。但各國的分歧在于，國際稅收規則目前的國際公司稅原則是，一國居民企業不應在另一國納稅，除非該企業通過常設機構在另一國獲得所得。多數雙邊稅收協定對在締約國另一方構然而，提供數字化服務的企業能從另一國獲取重大收入，卻不用在另一國在高度依賴無形資產（如知識產權）的商業模式中，上述問題更為突出。至關重要的是，與工廠、實驗室或交易柜臺的活動相比，與無形資產相關的這些企業活動更具可移動性，而在特定地點的無形資產所有權本身并不因此，除非常設機構概念得到擴展，或對稅收協定進行修改以使常設機構不再是企業應在另一國納稅的必要條件，否則這些市場不能對數字化企業當確定一家企業在某個市場具有應稅存在時，接下來便須確定該企業中可該原則對構成公司或集團一部分的各常設機構、關聯公司進行功能分析，符合獨立交易原則的利潤分配并不一定受無形資產所在地的影響。相反，但這一方法的一個弱點是，僅關注納稅人本身在哪里設立實體存在、進行包容性框架成員尚未就電子平臺用戶提供的數據是否構成價值創造達成共某些成員國認為用戶數據類似貨物或原材料，得益于數字化企業開發的算法及流程才將這些數據轉化為有價值的商品。其他成員國則認為應將實質性價值歸屬于獨特的用戶生成內容或數據，因為如果數據不是獨特的，便《中期報告》的結論是，引起稅收挑戰的一個重要驅動因素是數據和用戶參與在多大程度上被認為有助于創造價值。然而，數字化企業所依賴的數據和用戶參與的程度并不都是相同的，《中期報告》也認識到在確定長期包容性框架成員已決定對不同高度數字化商業模式的價值創造過程做進一資產轉變。定量門檻方法?與該市場客戶訂立的合同數量。包容性框架的其他成員偏向制定定性門檻以評估企業在特定市場是否存在常設機構，而非采用定量門?此方法對每種情況都可以給出明確答案。?可設定門檻，將創新創業企業在達到某個成熟度?有觀點認為此方法適用范圍更廣，因此可識別?此方法亦容許對不同數字化商業模式作區分，將嚴重依賴用戶數據及用戶互動的商業模式與其它對用戶數據及互動依賴較低的商業模式進?此方法不能識別數字化商業模式之間的差別。?可能對某些創新創業企業造成負面影響。?企業合規成本高、稅務機關征收成本高，可能該組成員國認為，國際稅收規則總體有效，但為了將用戶創造的價值考慮在內，需對國際稅收規則作有針對性的改變。但該組成員國不認為僅僅由于為數字化服務提該組成員國認為對所有跨國企業來說，國際稅收規則需就聯結度及利潤分配進行根本性改變，而不僅僅是那些高度數字化商業模式。本組中的許多國家認為用戶參與包容性框架成員在尋找解決方案的過程中，要求數字經濟工作組考慮新的稅收措施是否應限定于某些高度數字化企業還是應在整個經濟領域中應用。譬如，一家國際航空公司的核心業務是將乘客從一國運往另一國。但該公司通過在線訂票及忠誠度計劃獲取客戶數據，并藉此創造其它收入流。因此需考慮國際稅收規則如何應對這類企業，以及那些純粹運營數字化業務雖然包容性框架的一些成員國反對任何形式的短期措施，但其他成員國意邊的短期措施（如歐盟委員會提案），這些短期措施只有將一些設計考量?應具有臨時性，附有“日落”條款，當長期解?針對互聯網廣告及數字化中介（如酒店預訂網?避免阻礙小型企業及初創企業的創新活動，應設置最低收入門檻，當企業收入低于該門檻時便可豁?加入一致的“供應地”規則。對廣告業務而言，供應地指廣告的播放地。對數字化中介服務而言，對數字化稅收挑戰具體措施的提案。歐盟提案不僅包含在特定情況下將離岸數字化企業認定為在歐盟構成數字化存在的新規則，還包含了一項在歐盟內部適?各成員國修訂其稅法，以將在成員國中具有“顯著數字化存在”的實?數字化常設機構包括在特定成員國的收入、用戶或數字化服務客戶超過某個門檻的網站或移動應用。眾多的數字化商業模式，以及數字化?在歐盟成員國將數字化常設機構概念立法前，各成員國可在2020年7?只有全球收入超過7.5億歐元及歐盟收入超過5,000萬歐元的集團會?數字化服務稅將適用于提供廣告空間，為用戶之間的直接交易提供市場，以及傳輸搜集的用戶數據，但不適用于數字化內容服務或某些金但作為一項基于收入而非利潤的征稅措施，數字化服務稅被認為可能會導致跨許多評論員認為，通過設定全球收入門檻，數字化服務稅針對的主要是那些總部不在歐盟的大型科技公司。數字化服務稅的上述問題以及是否應該降低收入雖然歐盟提案公布的時間及內容轉移了盟提案中的短期措施僅從2020年開始實多余。應考慮這些措施的潛在影響。歐盟提案需要歐盟成員國的一致同意才能生效，但目前尚未實現。提案中一個備受爭議的地方是，根據修改后的常設機構定義，如何識別用戶所在地。歐盟成員國的財政部長們對此表示普遍擔憂，即采取的任何措施都可能存在不精確且容易受到欺詐行為影響的高風愛爾蘭最先強烈反對歐盟提案，丹麥、瑞典和芬蘭隨后也發表了反在此之前，2018年5月在保加利案的成功通過再次蒙上陰影。據廣泛報導，德國和英國是索菲亞會在沒有得到一致支持的情況下，如果歐盟采取加強合作，那么提案仍有可能推進，加強合作僅需要得到九個成員國的支持。雖然這樣產生的直接影響有所縮小，但可能導致提案的其余支持者采取一致現有的數字參與者和擁有新興數字收入的企業都應該考慮未來多邊規定的潛在影響，以及在沒有達成共識的情況下增加的單邊數字稅2為應對數字化挑戰，各國已實施或擴大了各種稅種。下面將就不增值稅早已應用于有形產品及服務的跨境貿易上。擴大增值稅體系以涵蓋供應商向境內企業及消費者提供服務及無形產品的活動征收增值稅。這些措施中的大部分都遵循OECD在2017年發布的《國際增值稅指南》，其印度在2016年實施稅率為6%的平衡稅，這使得印度成為先行者，并為其它國家開創了先例。平衡稅適用于非居民向印度企業提供的在線廣告服務。平衡稅對非居民供應商征稅，但最終被轉嫁給印度消費者。意大利也亦是對供應商征收，但被轉嫁給客戶。從2003年起，法國已對付費視聽內容征稅。該稅項的范圍在2016年擴大，以涵蓋通過廣告對免費觀看內容進行貨幣化的行為。上述情況的適用稅率一般為2%，但廣告收入可獲最低減讓豁免。隨著歐盟提案可能被擱置，這些其他流轉稅在歐盟國家層面越來越受歡迎，盡管對歐盟成員國單方面采取行動的地緣政治后果仍持截至目前，80多個國家已經簽署了多邊工具。多邊工具通過擴展稅收協定中常設機構的定義，來應對人為規避構成常設機構的情況。值得一提的是，多邊工具采取的方法是應用一個基于原則的評估，而此外，印度及以色列等國家已修改國內法，以重新界定境外企業何時會被認定在其國內構成常設機構。在以色列，當非居民企業遠程向以色列境內客戶提供在線服務時，如果相關活動構成“顯著經濟存在”（即使沒有實體存在），那么該企業將在以色列擁有應稅存在。構成顯著經濟存在的因素包括：在線這一國內法規定僅在稅收協定范圍外適用。不同于多邊工具和以色列采取的方法，在印度，當非居民企業在印度的收入和客戶數量超過一定的門檻，則為減少BEPS問題，一些國家已對大型跨國企業實英國的轉移利潤稅對被認定是人為轉移出英國的利施轉移利潤稅和跨國企業法，其主要是將英國轉移利潤稅的主要內容復制到自身的反避稅條款中。美國的反稅基侵蝕稅對在美國運營的大型跨國企業征許多國家對境外支付（如利息及特許權使用費）征收預提稅。《中期報告》提及了預提稅范圍擴大以覆蓋數字化產品和服務的情況，如對向境外供應商支付的數字化服務費征收預提稅。數字化服務越來越難按現行預提稅規定被分類。譬如，業界正在爭論提供云計算設施的訪問權應分類為預提稅豁免服《中期報告》指出，實施利潤轉移稅的國家已經獲得了更多的稅收收入。但《中期報告》也提及經濟扭曲、雙重征稅、不確定性及復雜性的增加、以及運營成本增加的擔憂，這些擔憂使包容性框架更偏在國際共識達成之前，這些單邊征稅措施可能變得在許多國家、國際組織爭相研究改變國際稅收規則同時，一個值得考慮的問題是，國際稅收規則實際化？越來越多的研究和評論認為，全球經濟變革已經超越的資本主義》（CapitalismWithoutCapital）一書中認為，無形資產占比大的經濟和無形資產占比大的企業所呈現的特征與有形資產占比大的經濟和企業有所不同，這一情況需要在公共政策中加以考慮。JonathanHaskel和StianWestlake將這些不同特征概括為“4S”，即與有形資產相比，無形資產更具擴展性（moreScalable）3，成本更可能成為沉沒成本顯然，《中期報告》中描述的很多“數字化市場特征”，或數字化企業特點，Haskel一書中特別值得注意的一點是，網絡效應是增加無形資產可擴展性的一種力量。此外，一些企業已經通過建立和控制企業生態系統，隨著各種數字經濟征稅單邊措施的以預見，跨境經營的企業面臨雙重征稅的風險和稅收的不確定性會有所增加。因此，我們呼吁所有利益相關方意識到數字經濟征稅問題的重要性，并參與到未來國際稅收規則重塑的討論當中。包容性框架在研究基于共識的解決方案的過程中，也會面向大范圍的公眾進行咨詢。我們建陳述自身情況并爭取有利政策。?包容性框架的目標是在2020年底前就數字化商業模式合理征稅?為實現此目標，包容性框架提出了未來兩年的分階段工作計劃。?主要焦點將是對不同類型企業的價值創造進行分析，不僅僅局限?根據上述分析，包容性框架將確定是否對現行聯結度和利潤分配方法進行修訂；若需修訂，包容性框架還需確定修訂后的聯結度和利潤分配方法是否僅適用于高度數字化商業模式，還是普遍適?包容性框架還會考慮如何制定最合理的法律工具，以支持并加快?數字經濟工作組是OECD/G20國集團的分支機構，之前曾向包容性框架提交BEPS第1項行動計劃報告，預計將于2019年向跨國企業對自身業務的價值創造進行合理評估。?跨國企業首先應對其商業模式的價值創造地點進行自我評估，并將評估結果與跨國企業在不同市場所在國的應稅利潤分配進行對比。?通過對比，跨國企業便可以評估數字經濟征稅領域稅法的任何可能變更對其自身的影響，同時跨國企業也可以提前準備可能需向政策制定者提交/說明的文檔。?對于數字化企業和越來越依賴數字化服務的傳統企業而言，都?關注包容性框架未來達成的長期措施對電子商務企業的哪些收?關注電子商務平臺在配合稅務機關稅收征管方面的可能義務，?跨國企業在安排業務架構以支持這些新商業模式發展時應考慮?包括歐盟成員國在內的許多國家/地區可能采取一系列替代性?對于上述措施可能產生的影響，以及可能面臨全球稅收政策的?此外，跨國企業還需就稅務之外的其他方面做好準備，如：對IT系統/其他基礎設施的新需求，現金流管理的改變，現有合?《歐盟通用數據保護條例》使歐盟國家機關有權對違反數據保護條例的公司罰款，金額可達收入的4%。這些數據保護措施?數據保護措施的發展也反映了各國對依賴數據的商業模式的政下列圖示例舉了數字化企業（包括含數字化元素的傳統企業）由自身業務創造價值的常見模式。這些圖示僅反映當下在考量價值時必要的事實判定指標，并??無需依賴第三方投入的企業需考慮如何在企業自身及其用戶之間?如果用戶參與有限，企業應關注?嚴重依賴用戶參與的企業應考慮用戶通過生成獨特的、有創意的?客戶投入以及企業提供的服務的?客戶投入對價值創造是必要的還是輔助的，將產生重大影響；企業性質、平臺、科技及其它職能?高度依賴第三方服務的企業（如共享出行企業）應考慮第三方職?當用戶參與有限時，尤其需分析?某些企業在提供基礎服務時可能較為被動，意味著第三方可能會??用戶投入和第三方投入都很少的企業應考慮自身活動直接創造價第三方投入的性質及程度，亦將在相關模式的價值評估中產生影創新賦能稅道渠成稅收挑戰——政策說明》（以下簡稱《政策說明》）和《應對經濟數字化于5月底《工作計劃——旨在制定應對經濟數字化帶來的稅收挑戰的共識盡管這些文件的主題都是應對“稅收和數字化”的挑戰，但其產生的影響收規則的新“體系結構”達成一致，這一時間十分緊迫，隨后包容性框架還須制定該架構的具體細節。當前，多個工作組（WPs）與包容性框架的規則進行起草，并就各規則對經濟產生的影響進行評估。一旦確認包容性框架將是否就新規則達成一致，跨國企業（MNEs）將需要規則對其全球組織結構、供應鏈和商業模式的影響。同樣地，新規則也將根據《政策文件》和《公開咨詢文件》，OECD依照兩個“支柱”對四項提案進行分類。其中，由美國、英國及印度分別提出的三項提案歸屬于第一支柱，將更多跨國企業的利潤分配給市場國或在線用戶所在國；德國和法國提出的最低稅規則提案歸入第二支柱下，允許各國對被“轉移”至低用戶參與提案（英國該提案旨在將跨國企業全球剩余利潤的一部分分配給用戶所在國。新提出了關于非獨立交易利潤分割的四步驟流程，該流程將限于應用于高度數字化的基于廣告的商業模式（即社交媒體和搜索引1.合并的跨國企業集團的剩余利潤或“非常規”利潤為跨國企業總利潤與可歸屬于跨國企業常規利潤（常規活動）之間的差使用基于可比對象的傳統轉讓定價交易分析，還是對特定“常規”活動使用簡化的加成方法來計算常規利潤。因此，對不同行業/企業來說，何為“常規活動”，以及加成方法是否應該考慮行業/商業環境的問題2.以上提出的“剩余”的一部分被視為用戶活動創造的價值。這個計算可戶數量或使用簡單的預先約定的百分比（如）；3.在用戶所在國分配用戶剩余利潤額。這可以通過在各國的收入比例來實4.通過虛擬常設機構或其他規則創建聯結度征稅權，如此無論公司是否有實體的子公司或常設機構、還是沒有實體存在，?如果將用戶剩余的“部分”從跨國企業系統利潤中分離出來，傳統轉讓?是否需要建立新的會計/記錄保存系統（如業務線方法）？或使用通過公開申報表、審計財務報表進行工作的簡化方式？事實上，包營銷無形資產提案（美國該提案主張將跨國公司的部分全球剩余利潤分配給市場國。該提案在概念上的重大創新之處在于，其視角超越了營銷無形資產在法律和經濟上的所有權，并指出，和貿易相關營銷無形資產不同的是，跨國公司的營銷無形資產與市場轄區之間存在著一種“內在的功能性關聯”，因此，相關利潤應分配給這些市場。該提案并不限制于特定的數字化商業模式，而是認為經濟和跨國公司價值創造的“無形化”正變得更為廣泛，經濟數字化便是其中的一個要素。與此同時，美國財政部表示他們正在尋求一種“適度的方法”，并認為相對于貿易無形資產，跨國從稅收機制的角度來看，營銷無形資產提案和用戶參與提案都考慮了剩余利潤的計算;前一種情況是營銷無形資產的價值創造，后一值創造，兩者產生的技術問題是相似的。因此，經合組織計劃共同研究它們的技術細節，例如確定常規利潤、使用"具體問題具體分析"或公式化方法來計算分配剩余利潤的要素、如何將傳統的轉讓定價規則應用于跨國公司系統的其他利潤。記錄保存和管理方面的內容也是類似的，例如，是有關規則是否適用于也嚴重依賴于營銷無形資產B2B公司（如專業服務公顯著經濟存在提案（印度等國提案提出為跨國公司的利潤總額引入完整的公式分配，并完全取代獨立交易原則。前兩個美、英提案是在利潤分并考慮將傳統的轉讓定價規則應用于其他部分的跨國企業系統利潤。此提擬常設機構”概念之上的顯著經濟存在規則（用戶參與和營銷無形資產提案也計劃在沒有實體存在的情況下建立聯接度規則）。該提案建議采用預各國對該提案的支持程度仍有待明確。但可能會產生懷疑的是，各國是否準備就此完全放棄公平交易原則。以一種使所有國家滿意的方式來商定全最低稅提案(德國/法國)：將允許各國對已經“轉移”到低稅率國家的跨?“所得包含規則”是一項特殊的居民國CFC式規則，借鑒了美國新的?來源國“征稅不足付款”的稅基侵蝕規則，可能會拒絕向“低”稅率國家/地區的付款進行稅收扣除。這可能伴隨有協定“適稅”條款，從而適用更高水平的預提稅，且不允許享受其他的協定利益。該規則《咨詢文件》列出了許多需要研究的事項，其中包括協調機制的運作，以決定是否適用居民國規則或來源國規則；就最低稅率達成共識；計算適用旨在將更多的跨國公司全球利潤分配給市場國/用戶所在國?！豆娮稍兾募逢U釋了三個提案背后的不同原理。而《工作計劃》的出發點是，由于上述三個提案都涉及有關遠程應稅存在的新聯結度規則、都從跨國公司總利潤中做出分配、并且都將運用簡化方法，這些共同點使得各工作小組可以就新規則的機制開展詳盡的技術層面工作。與此同時，包容性框架指導小組還可能開展進一步工作以尋求政治協議，以確定第一支柱下解決方1.在新征稅權下，修改后的剩余利潤分配法、公式分攤法或“基于分銷”的方法三者中，哪一個最適合用以新稅權下的利潤計算和分配。修改后的剩余利潤分配法將向市場管轄區分配跨國企業集團非常規利潤的一部分，該份額反映了在現有利潤分配規則下未經承認的在市場中創造的價值。包括四個步驟：（i）確定要分割的總利潤;（ii）使用現行轉讓定價規則或簡化規則減去常規利潤;（iii）使用現行轉讓定價規則或簡化規則，確定新征稅權范圍內的非常規利潤部分;（iv）利用一個分配參數將該范圍內的非常規利潤分配至相關的市場管轄區。非常規利潤進行區分?？赡艿姆椒ㄊ强紤]相關集團盈利能力。包括三個步驟i）確定要劃分的利潤ii）選擇分配參方法將向市場國分配一定比例的銷售基準利2.按跨國企業業務線和所屬區域劃分的可行性。與之同時開展的一個工作是，在新規則中如何以最理想的方式平衡“事實和情況”分析與“簡化方法”的使用（例如，明確在跨國公司剩余利潤中，可歸于營銷型無形資產部分的占比是多少）。《工作計劃》中還提供了一系列備選方法，3.對適用范圍規則（例如可能排除商品交易）和遠程聯結度規則（即與收入一并納入考慮的因素）進行設計。雖然當前各方似乎已經接受，規則的范圍不應僅限于“高度數字化的商業模式”，但仍需進行研究如何將那些對營銷型無形資產依賴程度較低的公司排除在規則的適用4.稅收協定的更新和新協調機制——一項關國企業集團”市場利潤中的分配與消除雙重征稅的雙邊間，進行協調。還將研究新的征管機制（例如預提稅征收方對于第二支柱（法國和德國提出的全球最低稅提案），該《工作計劃》將研究跨國企業集團中的低稅受控外國公司（CFCs）如何以固定稅率繳納最低稅。對于居民國的所得歸入規則而言，這需要設計簡化方法來確定有效稅率（ETRs并決定究竟應該在全球范圍內還是僅在管轄區層面“匯總”受控外國公司的利潤和稅收，以及決定是否應該進行基于實質的排除、或是否應將特定行業排除在外。該研究還將側重于對稅基侵蝕規則的設計，經濟影響評估將仔細研究不同規則設計對稅收收入的分配、不同經濟類型和跨國公司投資的影響。為完成上述所有工作，已為各工作組和其他附屬機構（例如數字經濟特別工作組、稅收征管論壇相互協商程序論壇）分配顯然，國際稅收規則正發生重大變化。包容性框架成員已就《工作計劃》達成一致，表明其越來越接受該需求，即在第一支柱下制定新的聯結度和?擁有高度數字化商業模式、且處于領先地位的跨國公司的母國（如美國?具有傳統高價值品牌、且處于領先地位的跨國公司所在的國家（如法國和德國）[以上二者都可能被認為更傾向于適度向市場國額外分配一些第二支柱下的各項規則將發生何種變化，還有待觀察。當前各國對第二支柱下的規則持不同看法，例如最終這些規則是否會作為最佳實踐提出，同在接下來的半年中，各工作組的技術工作和包容性框架指導小組的政治討論（中國在這二者中都將發揮重要作用）是否能達成協議，將日益明朗。一旦上述問題得到明確，跨國公司將需要根據第一支柱下的規則，就以下?評估：確定跨國公司是否在規則范圍之內，以及在哪些國家/地區超出了聯結度門檻。根據最終規則的內容，將確定以下問題：是在整個集團常規利潤和剩余利潤的計算，可歸屬于營銷型無形并采集與范圍、聯結度和利潤分配規則適用相關行內部流程升級，以符合許多新型納稅記錄和?稅務管理：在稅務機關層面，預計各國將在以下幾個方面進行更為緊密的合作：進行稅務信息交換、開展多邊稅務風險評估和聯合審計、制定相應地，跨國公司將需要加強內部聯合稅務管理，包括采用改進后的、局多邊機制，加強與業務線和IT團隊的溝通以開發所需的新型數據和?重組：如果現有跨國公司的集團安排（例如對某些銷售中心、知識產權管理架構的安排）被認為稅收效率不高，則可能需要對其進行重組第二支柱下的規則可能需要進一步詳盡的分析，稅務顧問對此工作的協助新制定的國際稅收規則將對所有的業務產生影響，其范圍不僅限于高度數字化的“平臺”商業模式，還囊括了更為傳統的業務。建議中國的“引進來“和“走出去”企業，密切關注今年下半年的發展情況，一旦能夠知悉新的國際稅收框架有可能達成共識，應相應地在接下來的幾年之內，可能會看到新全球稅收規則的推出。這些規則制定于一個復雜的國際稅收環境，BEPS1.0仍將繼續推行，且全球供應鏈正不斷發展，以應對瞬息萬變的全球貿易形勢。這種轉變將可能促使對全球跨國公司進行更全面的稅務管理、調整或采用新的跨國公司架構形式。與您的畢馬威稅務顧問保持密切聯系，我們創新賦能稅道渠成正如每個人對美具有獨到的見解，每個人對“數字化”“數位化”(digitisation)是指取得模擬的信息并將把和發送相關信息。相反，“數字化”(digitalisation)是指通過信息數字化促進信息處理。“數位化”已經“數字化+稅務”可以指運用科技管理稅務事項；可以指數字經濟對稅收征管的影響；也可以指稅務管理這篇文章的寫作靈感源于一位畢馬威同事在某次內部討論發表的觀點：人腦對事物的詮釋和判斷勝于人工智能。稅務專業人士也同意上述觀點，除了稅務管理換言之，當我們展望未來時，除了科技進步，還應考慮稅收法規及數字化征管方式發展，這些都對未來產筆者最近觀看了一款“稅務智能解決方案”科技產品的演示。這個解決方案利用企業ERP系統交易層數據和分析結果追蹤企業構成常設機構的風險，復雜模糊的常設機構概念被簡化為一系列的數據要點。假如解決方案可以通過數據相對準確地判斷企業是否構成常設機構等復雜稅務事項，那么稅收法規有可能演變成通過數據確定征稅？這樣的話，不難預測稅收法規將要求從交易層面進行征稅?，F行的企業所得稅將無論您同意或反對文章的結論，筆者希望通過這篇文章，使稅務專業人士能夠辯證思考，審視現狀并著眼未來。對于安于現狀的稅務從業人員，假如未來發展事實上，很多稅務專業人士喜愛快速變化的稅收法規而選擇從事稅務行業，那么他們的前景將一片光明。面臨的挑戰在于，如何展望未來，同時立足當下進行現代稅務專業人士(無論是內部還是外部人員)面對的挑戰將會是管以前客戶為了獲取法規信息而支付服務款項。如今這種模式已基本消失。稅務專業人士已轉型為提供專業見解，經驗及判斷以收取服務款。隨著強大的搜索引擎例如百度或谷歌的到來，搜索引擎可以為客戶帶給同樣的信息，稅務專業服務依靠提供信息收取服務款的時代已經過去。稅務專業服務行業目前專注于對法以下圖示摘自美國會計協會期刊2002年由Elliott&Jacobson撰寫的“專業知識的進化論”，該圖很好地 BillDedman 創造有價值的巧合的是，筆者在二十年前開始他的稅務生涯。創造有價值的稅務專業服務的快速發展還得益于稅務機關通過網絡公開大量信息。以往只能通過實踐才能獲取的中國各稅務專業服務的快速發展還得益于稅務機關通過網絡公開大量信息。以往只能通過實踐才能獲取的中國各地稅務機關稅務實操信息，如今稅務專業人士可以通過網絡搜索了解。簡而言之，信息在這個時代變得更多數情況下，由于專業服務公司擁有客戶沒有的信息，稅務咨詢建議通常是為客戶尋找適用的法當時公司業務形式相對簡單直接。全球化還沒真公司在運營地會設立實體辦工室、廠房或其他形稅務機關在管理稅務風險時也運用可比性分析，稅務機關查找異常數據，提出針對性問題，展開審計和調查?？杀刃苑治鰧儆谝环N數據分析，因此可比性分析將持續稅務專業人士的職能發生了重大的改變，其中最大的變化是客戶消費信息的方式。這里的客戶既包括公司的外部客戶，也包括使用稅務專業服務的公司內部利這兩類客戶如今較少尋求稅務專業咨詢服務，以這兩類客戶如今較少尋求稅務專業咨詢服務，以多國家推出反避稅條例。稅收法規的發展導2業務的國際化發展帶來更多的雙重征稅問題和爭議。國際間將轉讓定價作為最主要的協調方法，而轉讓定價是以經濟分析為基礎，缺乏唯一判定標準的經濟分析給稅務咨詢帶3會計準則和稅款撥備要求通過估計方式計提4此外，國家不斷更新稅收法規亦讓稅務環境5跨國公司更關注在新興經濟體的業務運營，而事實上新興經濟體的稅務實踐更注重當地實操而非法律規定，專業咨詢意見的價值因眾多因素最終導致法規的確定性降低，客戶更希望了解久而久之，客戶認為是否把某一個數字填在納稅申報表就是稅務決策，客戶只想知道具體問題的答案。這類要下一個大的趨勢是可比性分析，客戶可以從中得知自己相關的問題在于納稅人是否滿足稅務機關對其提出的合作合規性要求？過去的五到十年，合作合規模式促進了納稅人更大程度的自主申報，稅務機關將其有限的資源管理高風險納稅人。但在數據驅動的現在(和未來)，倘若稅務機構不再需要納稅人的合作？倘若稅務機關比納稅人提前知道問題所在？舉例來說，巴西的稅務機關在“SPED”系統錄入稅務和會計數據，利用系統識別實際與預期差異，并對納稅人提出質詢。波蘭的稅務機關剛宣布將取消增值稅的申報要求，因為稅務機關已經可以雖然這些稅收征管方式已經出現了一段時間，但最近例如，很多公司的稅務人員從EPR系統和金稅系統獲取然后準備無數的計算表和工作底稿以供審核和批淮。為應對稅務機關可能提出的疑問，相關文件妥善保存以提而上述的工作就是為了保證增值稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅及其他稅種的月度、季度或年度的準確由于企業組織架構設置等原因，稅務咨詢和稅務合規工打個比方，公司內部的稅務咨詢只是對業務提供咨詢建議，提供法規更新和響應公司對稅務事項提出的疑問。公司內部的稅務咨詢人員以無法確保申報數據的完整性和準確性為由，不對納稅申報或實際繳納稅款負責，并認為其他部門應保證申報數據準確。公司的稅務咨詢人員不負責稅務合規工作，或者不同人員從事稅務咨詢和但這將會改變，并且這個變化必然成為稅務專業領域未在與子孫分享二十年前的事。當我們告訴他們準備納稅申報表時，他們嘲笑我們以前多么低效率和老派，嘲笑以信任為依托的稅收體系，嘲笑我們花費龐大的人力和工時管理上述體系，我們告訴他們這就是我們每天的工作，直到一間龐大的科技公司(我們不會預測是哪一間公這個科技巨頭發現通過他們的平臺，支付服務系統或云端儲存系統，他們擁有及控制世界大部分的交易設施，可以利用每筆交易數據自動生成納稅申報表，自動計算，判定，檢查，審不單是增值稅，他們也開發了交易層面的企業所得稅分析工具，自動化轉讓定價調整及工資薪金自動扣繳個人所得稅。簡單而言，他們制造了一個“完全稅務解決方案”，只因他們擁有數據和設施，掌控付款方式，向各國政府提供寶貴的征稅服務并收取服務費。政府發現如與數字化世界脫軌的稅務制度，政府能夠收取更多的稅款，因此世界各地的政府紛紛修改各創新賦能稅道渠成方式，征收管理將實現數字化。這些變化始于增值稅，而增值稅將如何引近年來全球稅收體系最引人注目的變化莫過于間接稅的增長。具體來講，從寥寥可數的幾個歐洲國家到如今超過160個國家征收增值稅和商品服務稅。根據經濟合作與發展組織(“經合組織”）公布的2016年“消費課稅趨勢”的數據，消費課稅占稅收總收入的比例從20世紀60年代的11.9%增長至2015年的20.6%。經合組織成員國的平均增值稅稅率已增長至?供應鏈中的三個環節不同主體（生產商、分銷商和零售商）繳納增值稅?供應鏈中的三個環節不同主體（生產商、分銷商和零售商）取得增值稅進項稅額，然而沒有任何一方實際承擔增值稅，因此，政府在征稅?增值稅被包含在最終商品或服務的價格，當最終消費者購買產品或服務上述增值稅的征收方式，可以看出征稅效率不高，可能被科技改變目前的征收方式。然而，筆者并非擔心增值稅將會消失，而認為正是增值稅體系?增值稅旨在征收商品及服務最終私人消費的部分。雖然從企業征收增值售環節課稅，同其它稅種，增值稅得以持續。在供應鏈中，服務和商品?增值稅是針對交易層面課稅，相比其他稅種，增值稅的征收方式更有效以上這些特征使得增值稅能在數字化變革更加行之有效。簡單來講，對于開拓市場過程中銷售商品及服務所帶來的商業利益，和對商品及服務消費的征稅之間，由于消費者將繼續消費，增值稅調和了兩者的關系，從而避增值稅未來將發展為類似單一環節的零售銷售稅，采用數字證書免除前述企業間交易環節稅款的征收，而在最終消費環節對銷售額征稅。經過這些改變，增值稅的騙稅行為將大幅減少，征稅成本也將顯著下降，增值稅得以存續和發展?？傮w而言，增值稅是最具備數字化改革條件的稅種，并且現在讓我們通過一些具體的案例來解釋，增值稅可以對未來的稅收體系提首先，增值稅法規提及的去除專業判斷及知識，以此支持數字化的理念。某些數字化服務的提供場所，服務提供商需獲得兩份一致的證據來證明消費者所在地。換句話說，立法委員已經意識到不應采用例如消費者住所，消費者所在地，甚至消費者實際消費該服務的發生地這樣模糊的概念來定義消費者所在地。相反的，應該由例如消費者IP地址，送貨地址，消費者筆者看來，課稅將基于數據信息而非個人判斷或者專業知識，這將成為稅增值稅目前正在改革的另一領域，對沒有實際銷售商品或提供服務而只負責促進商品或服務交易的線上平臺，要求其就有關商業行為繳稅。此處提及的線上平臺被要求繳納增值稅的現象，首先澳大利亞提出對線上平臺課稅的要求，之后歐盟、新西蘭及新加坡等陸續提出類似要求。這與經合組對于未取得相關收入或所得的單位征稅已經不是新的概念，例如，一些預提所得稅即是按此實施及執行。在增值稅領域，由非居民（銷售商）扣繳增值稅優先于居民（消費者）繳納增值稅，這與預提所得稅的優先次序正雖然處于起步階段，上述規則運作的內涵是線上平臺以繳納增值稅為代價換取在某一國家或地區的經營許可。如果這些線上平臺不能夠去負擔相應的間接稅，稅務機關可能會采取執法手段（目前是通過線上平臺本身所在地和交易所在的司法管轄區互相合作來完成），在線上售賣的貨物可能會被禁止入境，或者消費者會被禁止在該線上平臺購買商品，而且，最重要的是，這些風險會損害線上平臺的聲譽。數字化經濟起初被認為是一種清除傳統中介機構的力量，并且稅務機關可以借此發現新的應稅行為。然而，電子商務平臺的出現重新承擔一些傳統中介其實不難想象，稅務機關想把這些概念延伸到本地交易的增值稅，并利用網上平臺去征收。吸引稅務機關的地方是，比起大量的小商戶，稅務機關更容在數個南美洲的國家，例如哥倫比亞，哥斯達黎加和阿根廷，都有立法要求同樣地，數個歐洲國家開始試驗“分開付款”征稅方式。各種支付服務供應商最終都會被納入稅收監管，我們不難預期未來征稅的方法將離不開支付服這告訴我們預期稅收立法未來將重點針對數字化商業模式。這會導致征稅方式依據固定或指定的數據管理人將會是下一波被大量需求的專業人士。他們的職責不僅僅是發現有缺陷的數據，而是找出這這也啟發我們，在未來將會有更多的稅收來自促進或者撮合交易的第三方。從另一方面推統按照“現金流”的方式征稅，是否無需以“信任”作為依托呢？從長遠看，這些趨勢只是向實時征稅如前述，很多地區(包括中國)的增值稅法以采用目的地這不是因為國際性電子交易的增值稅征收是一件容易的事，實際上，這并非一件容易的事。也不是因為增值稅引起的征收問題不同于企業所得稅，在大多數的情況下，兩者所面臨的征收問題是類似的。增值稅的不同之處是基本上世界各國對地區征稅原則已達成共識。有些國家可能只是聲稱遵循目的地原則，特別是一些征收能力有限并高度依賴增值稅作為政府收入的國家。其他國家，或是他們的稅務執法機關或法院在一些特別的情況下對于最主要的中性原則，即增值稅不會對企業與企業之間(B2B)的交易增加稅負，國家之間也不存在嚴重的分歧。所以，對于區域性原則等與征稅很多年來，企業所得稅的爭論焦點在于是采用居民原則還是來源原則。常設機構形成的條件已經很清楚了，在確定常設機構存在的情況下，下一個在數字經濟的快速成長下，這些概念需要更嚴格的審視。因為數字經濟的商業模式可以做到在甲國供應貨物或提供服務，而卻在沒有形成常設機構的判決。這個判決推翻了一間公司需要在美國有實體存在是被征收銷售稅“高度互相連接的經濟下，重要的科技和社會轉變意味著買家與賣家的距離被拉近了，無論店鋪與買家物理上的距離是近或是遠。1對于定向廣告和客戶通過上網裝置即時連接，業務可以在一個國家真實存在，不再拘泥于傳統觀點擁有實體存在才產生業務。2一個虛擬的展示空間比起實體的店鋪可以展示更多的商品，提供更仔細的細節和更多買賣雙方的互動。但在今天之前，這樣不間斷、無處不在的虛擬零售商卻是與這個國家不相關的。我們的法庭上不應予以保留無視與國家有著重要但虛擬的聯接的法規?！彪m然這個案例是關于美國銷售稅的，銷售稅也是一種間接稅，所以此案例給了增值稅等間接稅一種革新的啟示。同樣的觀點也可以運用在國際稅收在早期，經濟合作與發展組織（OECD）與各國政府專注于尋找數字商業模式的獨特之處，即讓銷售者在一個國家經營但賺取另一個國家(沒有在當地形成實體)的利潤。但結果卻是把數字商業模式分成數種特定類別。由于愈來愈多的實體公司轉向數字經濟，越來越多人認為數字11簡單來說，這些問題的重點是找出聯接的定義和利潤分配的方法。上述三個問題分別關注的是理論上一個觀點的爭論。因此，從理角度上，思考這些問題不容易出錯。但是它們是否實用呢？怎么才能讓發達國家和發展中國家的稅務機關都能夠實施呢？它的考驗呢？政治家怎樣才能運用它們，從而保證國家能夠獲得公平的稅收分配？以及公眾應如何識別這些問題，從而保證蒸蒸日上的科技公司能夠除了在爭論中納入更多的學術討論，在筆者看來，我們的實用方法。當管轄權所涉及到的領域存在很多理論、爭論以及觀點時，該領域學術爭論容易出現更多問題。每一個學術爭論背后都是被一些爭取展，或者是否能為他們國家的公民主張稅收權利。進一步來說，最終所有框架存在挑戰動計劃是有效的架哪一個國家可能被分到哪一個組別。其實只要知道這個國家是數字產品和服務的凈進口國還是凈出口在應對數字化挑戰的稅務解決方案發展過程中，化帶來的稅務挑戰的最終報告時間一致。各國政府要么做出重大突破，將以上三類不同的觀點整合成統一的框架，要么各國政府無法達成一致，繼續各自為政，而這樣的最終結果無疑是雙重征稅，那將“達成共識是具有挑戰性及非常困難的事，我們對此并不抱任何幻想。”也許這句話意味著第一組別的國家意識到改變的必要性，第三組別的國家認為無需改變，而第二組別的國家看到比數字經濟更廣泛的問題。問題沒有達成共識，更不用說就如何解PascalSaint-Amans在心首先是征稅權的分配，然后再對數字經濟征稅聯接這等同于在不知道計算答案的公式（即政策需要多少稅款后再制定適用于本國的法規。但我們推測，在制定這些法規時，企業所得稅將采用目的地原則作筆者認為，采用目的地原則下對交易征稅的原因十分簡單。與傳統征稅方式相比，按來源地征稅，此舉促使征稅及商業利益達成一致目的。然而，究竟是通過加強常設機構的規則、引入數字服務稅、引入其他類我們拭目以待。畢竟這些都是轉移現有稅制到以目的地征稅的方法。最關鍵的是以目的地征稅將使全球間接稅體系變得有效。下一個重大的挑戰是把一項根據目的地原則征收的企業所得稅及間接稅融合成為一項如上述，雖然未來的模式尚有眾多爭議，我們仍然認為改變將會發生。大家普遍認同一個如上述，雖然未來的模式尚有眾多爭議，我們仍然認為改變將會發生。大家普遍認同一個位于甲國的公司可以乙國從事主要的商業活動（并獲取利潤）。這可能是許多“純數字經經合組織和歐盟最近發布了關于引入數字服務稅的可行性報告。這個稅種以流轉稅為基礎并應用于三類交易：廣告收入、中介服務及數據傳輸。數字服務稅針對那些能夠不在消費數字服務稅的經濟形式看似直接稅，而實際上卻以間接征收的方法收取。換言之，這是在智利、烏拉圭及中國臺灣等國家和司法管轄區進入數字服務稅稅收領域，一些歐洲國家也緊隨其后。因此可以看出，企業所得稅向以目的地原則對交易征稅方式改變，并適用于收世界各地的企業所得稅率正在下降。30年前全球超過30個國家的企業所得稅稅率高于百分之五十，但現在只剩下5個國家的稅率高于百分之五十。這些數據也驗證了企業所得稅對稅務專業人士的未來有什么啟示?對稅務專業人士的未來有什么啟示?稅務專業人士對未來的討論普遍集中在科技如何影響稅務部門收取稅款，即“稅務數字化”。許多稅務稅務專業人士對未來的討論普遍集中在科技如何影響稅務部門收取稅款，即“稅務數字化”。許多稅務征收和管理的影響。以納稅人在稅務系統的這些概念使數字經濟商業模式與現代經濟需求達成長期一體化。同樣地，另一方面，稅務專業最后，筆者預測對于稅務專業人士來說“一切取決于數據”，也許這是陳詞濫調，但確實如于數據了解多少？多精確？能否掌控數據？是否知道如何分析數據？這些都是每位稅務專業人士在在大數據技術和稅務管理體制改革的推動下，中國多年來的2018年中國稅務征管體制和法規發生了重大變化，本文將重稅務征管現代化正穩步前行。從中長期來看，這將從根本上提升稅收征管效率。畢馬威中國的稅務專家們在本文中闡述了提升后的征管有效性是如何反向促進稅務征管向更成熟、更合理的方法過渡，進而幫助納稅人解決在日益復雜的經濟112345總體來看，我們觀察到在中國發達的一線城市，如北京、上海和深圳，稅務機關的征管有效性提升明顯（例如，通過基于大數據技術的稅務風險篩查、納稅人信用評級等)。稅務官員在積累豐富經驗的同時，有機會獲得更有效的培訓以幫助他們更好地理解日益復雜的納稅人商業安排。在越來越多的案例中，這些情況有效促進稅務官員采取更“合理”的方法來處理納稅人問題。中國稅收法律法規經常留下許多“灰色地帶”，發達城市稅務官員的經驗、眼光、對商業實質的敏銳，促成了這些地方的稅收征管實操更加符合稅收法規本意和商業實質。這一點也可以從稅務機關與納稅人的溝通中看出來。稅務機關采用時興的即時通訊形式（例如，通過網絡帖子和微信新聞稿）與盡管未來幾年經濟形勢復雜，納稅人希望這種正面、積極的發展能夠延續。同時納稅人也期待，基于大數據技術的稅收征管方式、組織機構變革和征管培訓可以被推廣到中小城市，以提在此必須指出，這些趨勢與稅務機關內部管理的提升有著復雜的相互作用關系。嚴格征管執法有助于遏制不當適用稅法，但不能根據稅法本意去解讀復雜或創新的商業安排。各地稅務機關不同風格的執法實踐并存，未來中國稅收征管實踐的發展方中國之前的稅收征管機構是國、地稅并行，分設在省、市、縣各級。歷為了落實2018年3月的國務院機構改革方案中提及的稅收征管體制改從而在國家稅務總局統一管理下形成統一的稅務機關。另外，為提高社會保險資金征管效率，將基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險?提高征管效率和有效性。改革前，稅收和社保分別由不同的稅務機關和政府機關征收，例如，大部分企業的企業所得稅由國稅局征收，個人所得稅由地稅局征收，而社保費由社保局征收。征管有效性的提升可以表現為在同一征管機構管理下，不同稅種、收費之間的一致性可以得到保障，例如，用以計算個人所得稅的工資薪金和計算社保費的工資薪金，還有企業所得稅前扣除的工資薪金可以通過相互比對避免出現以前在不同征管機構管理下的不一致問題。特別需要指出的是，過去對中小型企業的社保繳款征收管理較為薄弱，預計未來在稅務機關的統一管理?改善納稅人服務，降低納稅人合規成本。國家稅務總局已將國地稅合并作為“放管服”的關鍵舉措。在全國范圍內實現“納稅一個標準、征管一個流程、執法一把尺子”。此前的“春風”行動和“深化國稅、地方稅務征管體制改革”等稅收征管改革方案已經提出國稅、地稅共同設立聯合辦稅大廳和數據平臺。國地稅合并顯然進一步推動了這一進程，同時節省了納稅人不得?有助于提供涉稅“一站式”服務，即一次性處理所有與稅務有關的事項。這是國家稅務總局2017制定的目標，目標是納稅人可以在指定范圍任意選擇辦稅服務廳網點辦理稅務事項，并逐步擴大通辦范圍，從全市通辦，到全省通辦，再到全國通辦。這要通過全國范圍的線上稅務服務平臺的整合來實施，在國家數據共享交換平臺的基礎上，最終實現在2020年前建立起統?有助于稅務機關整合征管資源。北京、深圳等城市已經成立了新的稽查局專注于稅務稽查，新團隊人員數量遠遠超過了合并前的水平。江蘇省也新成立了類似機構，據稱新機構人員配置超值得注意的是，盡管這些進展十分可喜，但在跨區域協調和稅收收入分配方面仍有許多實際問題有待解決。例如，如果納稅人可以選擇他們希望向哪個稅務機關提交申報材料并繳納稅款，就需要解決稅務機關之間分配和轉移稅收收入的問題。稅收收入來源地和納稅人注冊地的稅務機關（主管稅務機關）均有可能會對稅收收入提出索求。在缺乏機構內部稅收收入轉移機制的情況下，這可能使納稅人與這些稅務機關的關系趨于復雜化，甚至可能導致稅務機關雙重納稅。這些問題已經出現在納稅人可以自主選擇稅務機關申報和繳稅的案例中，例如，從中國不同區域中國將幾個行政機構的行政審批、備案和程序相互掛鉤的獨特方式，也產生了一些問題。一家外國公司將北京公司股權轉讓給上海公司時可能發現，如果向北京稅務機關（即所得來源地）繳納轉讓所得的稅款，上海買方將不能通過上海銀行辦理對價的支付。由于只有上海稅務局的繳稅信息才進入上海銀行的參考系統，因此上海銀行無法查到上海買方的繳稅記錄，根據外匯管理局的規定，上海銀行無法替上海買方辦理付匯手續。這一問題需要北京、上海的稅務機關、外匯管理局的及納稅人進因此，雖然國地稅合并和納稅人大數據整合的前景是美好的，但仍需要在以往的實踐中，中國的稅收管理主要依靠“事前審批”來控制納稅人的行為和稅務遵從。事前審批的范圍非常寬泛，包括稅收優惠、減免，也包括更基本的與申報相關的事項，如資產損失稅前扣除，需要稅務機關事先審批。此外，對外付匯也需要稅務機關事先審批，也就是說，除在2013-2016年期間，中國實際上已經基本取消了“事前審批”機制，取而代之的是“事前備案”制，即只需向稅務機關備案便能夠進行后續流程，原則上不應阻礙稅務處理流程或付款流程。國家稅務總局僅僅保留了7個微小稅務行政管理事項作為事前審批事項，比如對納稅人延期盡管如此，中國各地的許多稅務機關有些時候仍按照之前“事前審批”程序處理備案流程。例如，國家稅務總局公告[2013]第40號取消了對向中國境外支付各類款項（如服務費、特許權費）的事前審批，以事前備案取而代之。但是，許多地方的稅務機關拒絕在備案表上蓋章證明納稅人已經在支付稅款前向稅務機關提交備案表。納稅人無法取得稅務機關蓋章的備案表則無法到銀行辦理對外付匯。此外，許多稅務機關還是為了進一步減輕納稅人的遵從負擔，在2018年4月，國家稅務總局發布了2018年第23號公告，修訂并發布了新版《企業所得稅項辦理辦法》，取消了對某些企業所得稅優惠項目的備案要求，包括了免稅、稅基減免、加計扣除、加速折舊、稅收抵免和降低稅率等項目。新的簡化辦理方式適用于2017年度匯算清繳及以后年度優惠事項辦理??簡化申請企業所得稅優惠的流程。根據新方法，納稅人可以自行判定是否有資格享受企業所得稅?將留存備查資料分為主要留存備查資料和其他留存備查資料。企業應當按照《企業所得稅優惠事?稅務機關將對企業享受優惠事項開展后續管理，企業應當予以配合并按照稅務機關規定的期限和方式提供留存備查資料。其中涉及軟件和集成電路產業相關優惠事項的，企業應當在匯算清繳期結束前向稅務機關提交《目錄》所列示的相關資料。其他優惠事項的核查，由各省稅務機關（含該法規的目的是推動納稅人將來自行評估和判斷稅法上的減稅/免稅/優惠待遇如何應用于日常稅務處理和納稅申報。如有不當，稅務機關可對其進行檢查和調整。這些變化與全國范圍內消除地方官員過度使用行政自由裁量權的行動相關23號公告之后還有兩個法規與此相關，旨在推?2018年4月發布的國家稅務總局公告〔2018〕第15號《關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》簡化了資產損失的企業所得稅申報。雖然資產損失的審批制之前已經過渡到備案制，但仍然被要求提供大量的證明文檔。根據最新的規定，納稅人只需提交一份表格，連同企業所得稅年第28號《關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》填補了向納稅人自行判定機制過渡的征管法規框架中的一大空白，首次正式規定了企業所得稅扣除目的的支持性文檔要求。此前，中國沒有具體的規收征管法》、《發票管理辦法》及其實施細則雖有相關規定，但在實踐中，稅務機關與納稅人之間在支持性文檔的構成和內容方面存在諸多爭議。因此，新的指引增加了企業這些對中國稅制運行的根本性改變對于納稅人是有利還是有弊尚有爭議，這將取決于每個納稅人的能力和具體情況。應當指出，盡管舊的事前審批機制可能導致耗時較長，納稅人需要花時間向稅務官員說明具體案情，并且在某種程度上給予了稅務官員過大的自由裁量權，但也事前審批機制有其優勢，即納稅人在收到稅務機關審批后，可以合理地確定其稅務處理在之后可能的稅務檢查中不會被推翻，當然前提可能是當時批準的稅務官員仍然在位。此外，還應當指出，雖然取消了事前審批，但納稅人還是被要求提供更詳細的申報表和文檔，以為稅務機關的“后續管理”提在推進納稅人自行評估機制的過程中，以下幾個國家稅務總局要確保各稅務機關在實踐中切實遵納稅人建立稅務風險管理體系來管理內部稅務新的納稅人自行評估機制也可能帶來好處，特別是針國家稅務總局要確保各稅務機關在實踐中切實遵納稅人建立稅務風險管理體系來管理內部稅務新的納稅人自行評估機制也可能帶來好處，特別是針?國家稅務總局的指引會變得非常明確和具體，地方?國家稅務總局關于優惠/扣除的申報的流程指引和直達稅務總局的行政審查程序在實踐中高度具體?納稅人的稅務風險管理體系和流程足以識別和處如果不具備上述條件，那么新制度很可能增加納稅人的稅收風險，導致風險大于可能的好處。此外，我們注意到，稅務機關在通過基礎建設提升內部監督管理水平的同時，監督和核實下級稅務機關的執法行為出現了新的復雜性。由于受到更嚴格的內部監督機制的審查，一些官員（尤其是基層稅務機關官員）傾向于采取非常保守的方式來適用稅收法規以降低其個人風險。特別是在他們處理不熟悉的復雜的商業安排時，他們更不愿意動用自由裁量權，而是選擇死板地看稅收法規和指引的措辭，而這可能導致稅收法規在商業應用中出現問題。而在發達城市里，稅局官員則傾向地應用稅收法規。因此，這將成為未來向納稅人自行另外，除了稅務機關之外，其他相關政府機構也需要隨之而改變。如上例所示，一家外國公司將北京公司的股權轉讓給上海公司時，如果銀行和外匯管理局繼續要求納稅人出示經稅務機關蓋章的稅務備案表作為付匯前提條件，那么，取消事前稅務備案將需要這些部門調整其程序和要求。不能及時調整將會增加商業國最具行業代表性的、稅額貢獻最大的大型企業采用一種基于大數據技術的、基于風險管理的稅收管理方法。截至目前的工作主要集中在數據收集、行業樹構建等方面。國家稅務總局意識到千戶企業在提供數據的同時，也希望能夠從中獲益。因此千戶計劃后續行動列表旨在帶來這些好處，例如，包括全國范圍內的地方稅務機關實現一致的稅務處理，復?稅務總局大企業稅收管理司統籌開展對單個集團的稅收風險分析。每個集團按單個成員企業形成風?北京市國家稅務局第五直屬稅務分局作為稅務總局千戶集團稅收風險分析中心，依托千戶集團稅收風險分析平臺，采取計算機風險自動掃描、人工專業復評的“人機結合”方式組織實施，與省稅務局開展聯動分析。省稅務局結合稅務總局下發的風險識別報告，開展人工專業復評，形成風險分析?近兩年來，大企業管理司建成千戶集團風險程度測試指標體系，并完成了從1.0版到3.0版不斷迭代更新。3.0版已初步構建了包含經營狀況、稅收表現、風險特征三個層面的行業指標模型架構，既可通過會計指標衡量企業經營狀況，又可通過征收指標監測企業稅收表現，更可通過行業特征指?針對某項稅收政策各地有執行不一致的情況，在推送前稅務總局嘗試增加一個與集團總部事先溝通的機制。通過稅務總局與企業集團總部的直接交流溝通，明確某風險事項合法、合理的稅務處?千戶集團稅收風險分析嚴格意義上是針對企業過去若干年度已發生涉稅事項的分析，而不是針對未發生的涉稅事項。若相關復雜涉稅事項尚在進行中，同時通過企業提供的相關資料數據能夠了解到相關重大事項，也可對企業可能面臨的風險進行分析，經評審推送到相應稅務機關對企業進行風險隨著這些發展，千戶計劃已經成為中國稅收征管的一個重要舉措，在有效定位稅務檢查目標企業方面和解決中國稅法設計和實施中所固有的稅多年來中國一直在推進證照簡化項目以簡化和整合企業所必須獲得的各種證一碼”計劃已在全國范圍內推行。2017年10月，按照《國務院辦公廳關于加快推進“多證合一”改革的指導意見》要求，“多證合一”改革于2018年3月，多個部門聯合發布了“二十四證合一”計劃，并從2018年統一“多證合一”改革的意見》，各相關部門協商確定，在“五證合一”）；）；）；）；）；）；）；）；）；）；?資產評估機構及其分支機構的備案（與當地財政以上證照合一的舉措和其他舉措一起，有助于不同政府機構之間進行信息共享，包括海關、商務部、財政部、工商、公安、社保等機構的數據已經實現了共享。最初在以往年度，政府機構之間也有信息共享，有時候是國家層面的，有時候是省級層面的，大部分都是應急式的。201的國發[2016]第51號《國務院關于印發政務信息資源共享管理暫行辦法國家稅務總局與14個政府機構間建立了稅收相?2017年4月，海關總署、國家稅務總局和國家外匯局之間簽訂了《信息共享和聯合監督合作框架協定》。這一框架為建立三個機構?2018年1月，國家工商行政管理總局與國家稅務總局聯合發布了工商監管的通知》。今年年初國家工商行政管理總局并后，成立了國家市場監督管理總局，后者將進一步實施這項措施?；e個例子來說，如果企業打算注銷，它必須在注銷前45天通過國家信用記錄信息共享平臺進行宣告。國家稅務總局必須在工作日內，通過省級信息共享平臺向稅務機關“推送有未決稅務事項的，稅務機關將向國家稅務總局及其督管理總局和國家稅務總局將建立合作機制，監督增下一步，包括稅務機關在內的各中央政府機構的政府信息系統都將與國家數據共享交換平臺相連結，使得依數據驅動的稅務執行效率提高到一個新的水平。這些數據匯集了來自各個政府機構的數據，增量的多元化來源的《電子商務法》定稿）。2018年將開始收集個人收入和財產數據，這些數據來自于個人所得稅改革相關的個人收入和財產信息系統。該系統全國聯統有望在新個人所得稅法通過后（2018年8月的個人所得稅法引入了綜合與分類相結合的稅制，多項收入合并作為綜合所得，并規定了新的個稅專項附加扣除項目，即在基本減除費用的基礎之2018年稅務機關采取了一些措施使得納稅人在做網上稅務申報時更簡單、更安全。2018年3月國家稅務總局發布了稅總發[2018]32號《國家稅務總局關于發布財務報表數據轉換參考標準及完善網上辦稅系統的通知》要?支持企業財務報表數據格式與納稅申報財務報表數據格式之間的自動轉?各省稅務機關開放接口應當符合國家信息安全保護要求，確保納稅人報為了確保全國范圍內處理的協調一致，該文件定義了“財務報表數據轉換在優化完善網上辦稅系統的同時，稅務機關也在協助納稅人輸入更準確的信息。2017年4月國家稅務總局發布了公告[2017]10號《國家稅務總局關于為納稅人提供企業所得稅稅收政策風險提示服務有關問題的公告》，為納稅人提供可以選擇的企業所得稅匯算清繳稅收政策風險提示服務，在正式提交企業所得稅年度申報表之前，幫助他們識別和糾正企業所得稅申同時