金蝶軟件會計實操-財稅達人小陳損溢利潤表的資產減值損失管理分析【釋義】資產減值損失，是指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。資產減值，主要成因是資產的賬面價值高于其可收回金額，故而需計提減值損失。在會計核算中屬于損益類科目，影響凈利潤。02【來源】一般情況下，企業常見的資產減值損失包括以下內容：（一）經營類資產1、應收賬款。2、其他應收款。3、存貨。4、消耗性生物資產。5、遞延所得稅資產。（二）生產類資產6、固定資產。7、在建工程。8、工程物資。9、生產性生物資產。10、無形資產（包括資本化的開發支出）。11、商譽。12、油氣資產（探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施）。（三）投資類資產13、買入返售金融資產。14、可供出售金融資產。15、長期股權投資。16、持有至到期投資。17、以成本模式進行后續計量的投資性房地產。18、委托貸款。注：1、《企業會計制度》規定，除了貨幣資金、應收票據（應收票據到期不能收回，轉入應收賬款計提壞賬準備）、交易性金融資產、投資性房地產、預付賬款、長期待攤費用等，其他資產均應計提相應的減值準備。2、交易性金融資產（即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）和投資性房地產（其后續計量方式為公允價值模式計量，而非成本模式計量），因不涉及減值測試，無須計提減值準備。03【拓展】拓展一：仔細閱讀“資產減值損失”財報注釋。一般在財報注釋中，“資產減值損失”應披露如下信息：1、資產減值損失的具體內容和構成，及本期發生額、上期發生額。2、資產減值損失波動的原因。3、其他說明。拓展二、資產可收回金額的確定。1、總原則：可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。2、預計未來現金流量現值應考慮的三個因素：預計未來現金流量、使用壽命、折現率。拓展三、當資產減值跡象消失后，哪些資產減值損失可轉回？1、一般可以轉回的資產減值損失，包括流動資產如應收賬款、存貨等項目的短期減值或跌價準備。2、不可轉回的一般指長期資產或固定資產的減值準備。具體可參考下圖：拓展四、資產減值損失的其他了解。1、因企業合并所形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產、尚未達到預定可使用狀態的無形資產，這三類無論是否存在減值跡象，每年年末都應當進行減值測試。除此之外只有出現減值跡象時才需做減值測試。2、資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。3、流動資產減值損失確認后，如后期減值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的資產減值準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。04【分析】1、資產減值時應確認和計量資產減值損失。但對于資產減值的判斷，主觀性較強。會計準則對資產減值的判定大多為“預計”、“證據表明”、“計劃”，并無明確標準，涉及較多的商業判斷甚至專業的行業經驗。因而主觀判斷的空間很大，有較多貓膩空間，容易被鉆空子進行利潤操縱。2、資產減值損失，因對于資產減值的判斷主觀性太強，是上市公司操縱利潤的一大神器。它的操縱手法，總體來說為三種：（1）多提資產減值損失，減少當期利潤，以后沖回時增加后期利潤。（2）不提或少提資產減值損失，增加當期利潤。（3）一次性計提大額減值損失，降低資產的賬面價值，從而減少后期的折舊和攤銷，增加后期利潤。3、資產減值損失金額為正，表示資產減值損失的產生；若為負，表示之前已計提的減值損失又收回來了。4、正常情況下資產減值損失的金額不會太大。若金額太大，投資者需引警惕，可能是操縱報表調節利潤，也可能是內控較亂，減值測試水平較差。05【案例】案例一：樂視網（股票代碼：300104）樂視網的壞賬準備和無形資產減值損失。樂視網2017年年報顯示，凈利潤為虧損181.84億，其中計提的資產減值損失就有108.82億，占凈利潤比重的59.84%。細看樂視網2017年關于資產減值損失的財報注釋：（注：摘自2017年年報P156）在樂視網108.82億的資產減值損失里，主要是60.94億元的應收賬款產生的壞賬損失和32.80億元的無形資產減值損失，光這兩者的減值損失就占總資產減值損失的86.14%。在2017年計提的108.82億的資產減值損失里，可在以后年度轉回的是除無形資產減值損失、固定資產減值準備以外的損失或準備，約有74.58億若符合轉回條件可在2018年及以后年度予以轉回，增加轉回年度的利潤。合理懷疑樂視網通過資產減值損失科目進行大洗澡。2017年樂視網已屬于第二年虧損，索性在2017年大洗澡大幅計提資產減值損失，在2018年及以后年度予以沖回以增加利潤。若2018年業績有所好轉，甚至扭虧為贏也存在可能性。且關于2017年的資產減值損失項的相關內容，會計師表示無法出具意見，投資者需慎之又慎。案例二：溫氏股份（股票代碼：300498）溫氏股份的存貨計提資產減值損失。我們羅列了一下溫氏股份近3年營業收入、營業成本、資產減值損失及凈利潤的經營數據，如下：溫氏股份2017年凈利潤為70億元，較2016年的122.38億下降42.81%，歸屬于上市公司股東的凈利潤67.51億元，同比下降42.74%。仔細翻閱財報，發現資產減值損失由2016年的5.67億下降至2017年的1.21億，計提幅度同比下降78.55%，若謹慎計提資產減值損失，恐怕2017年的凈利潤下降幅度會更大。因為不提或少提資產減值損失，當期利潤肯定會增加。且2015年到2017年計提的資產減值損失分別為0.7億、5.6億、1.21億，三年間的波動為何如此之大？我們研究了溫氏股份的存貨及其減值損失，數據如下：通過上面的數據研究，我們提出如下疑惑：疑惑1：2017年、2016年、2015年三年計提的存貨跌價損失分別占資產減值損失總額的5.09%，94.21%，81.79%，為何在2017年計提的存貨跌價損失占比重如此小，三年間的波動如此大？疑惑2：2017年、2016年、2015年三年計提的存貨跌價損失分別占存貨總額的0.05%，5.06%，0.65%，為何三年波動如此之大？疑惑3：公司作為一家主營肉雞、肉豬的養殖和銷售的企業，在2016年年末2017年上半年活禽產品市場受到H7N9影響巨大的情形下，其資產減值損失計提，尤其是存貨跌價損失計提的比例是否過小？要知道，禽流感對于活禽產品的養殖和銷售，以及消費者的消費心理影響都不是短暫時間能消除的。2017年半年度報告就顯示，收入同比下降了11.41%。案例三：新華醫療（股票代碼：600587）新華醫院的商譽計提減值準備。新華醫療2017年的凈利潤為1.49億元，其中資產減值損失2.87億，占凈利潤的192.62%。在2.87億資產減值損失里，商譽減值準備計提2.23億，占資產減值損失的77.70%。讓我們直接翻閱其2017年的資產減值損失財報注釋：（注：摘自2017年年報P138）在2.23億的商譽減值準備里，其中上海遠躍及成都英德分別計提1.04億和1億的商譽減值準備，占商譽減值準備比例的91.48%。商譽是否需要計提減值準備，主要通過賬面價值與可收回金額之間的差異來衡量。可收回金額按照預計未來現金流量的現值計算，新華醫療按照5年期現金流量預測計算，表明商譽出現減值損失，故而對商譽計提減值損失。截止2017年12月31日，新華醫療對商譽累計計提減值準備3.81億，商譽賬面價值余額為6.28億。若多計提商譽價值準備，公司當年變盈為虧也存在可能