第三章存貨第一節存貨概述第二節材料存貨的核算第三節商品存貨的核算第四節委托加工存貨的核算第五節周轉材料的核算第六節存貨的期末計價第一節存貨概述一、存貨的性質與分類（一）存貨的性質存貨，指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。簡而言之，存貨是指為銷售或耗用而儲存的物品。第一節存貨概述（二）存貨的特點1、存貨在流動資產中占有比重最大。2、價值一次性全部轉移于成本，并在銷售收入實現中得到補償。3、在生產經營過程中處于不斷耗用、銷售、重置之中，流動性較強。4、存貨品種繁多。第一節存貨概述（三）存貨的分類1、原材料2、包裝物3、低值易耗品4、委托加工材料5、在產品6、自制半成品7、產成品8、庫存商品第一節存貨概述二、存貨的范圍存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認。（一）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。第一節存貨概述

按照存貨確認的條件，下列各項貨物都屬于企業存貨：1、已經確認為購進（如已付款等）而尚未到達入庫的在途貨物。2、已收到貨物但尚未收到銷售方結算發票等的貨物。3、貨物雖已發出，但所有權尚未轉給購貨方的貨物。4、委托其他單位代銷或加工的貨物。第一節存貨概述

這里要特別注意以下幾種情況：1、對于按銷售合同、協議規定已確認銷售，而尚未發運給購貨方的貨物，不應作為本企業的存貨。2、對于接受其他單位委托代銷的貨物，其所有權屬于委托方，應作為委托方的存貨處理。3、企業為在建工程準備的各種材料以及特種儲備物資不屬于存貨范圍，應分別在工程物資和其他資產中反映。第二節材料存貨的核算

材料的核算方法主要有兩種：一是按實際成本計價核算；二是按計劃成本計價核算。第二節材料存貨的核算一、原材料按實際成本計價的核算（一）賬戶設置原材料按實際成本計價是指每種材料的收、發、結存核算均按實際成本計價。其特點是從原材料的收發憑證到明細分類賬和總賬的登記，全部都是按實際成本反映，并應設置下列賬戶進行核算：第二節材料存貨的核算1、“原材料”賬戶“原材料”賬戶，用于核算企業庫存原材料的實際成本。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記入庫原材料的實際成本；貸方登記出庫原材料的實際成本；期末借方余額反映企業庫存原材料的實際成本。該賬戶應按原材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格設置材料明細賬（或材料卡片）。第二節材料存貨的核算2、“在途物資”賬戶“在途物資”賬戶，用于核算企業購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記已付款或已開出商業匯票的物資實際成本；貸方登記已驗收入庫物資的實際成本；期末借方余額反映企業已付款或已開出商業匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。該賬戶應按供應單位名稱和物資品種設置明細賬進行明細核算。第二節材料存貨的核算（二）賬務處理1、收入材料企業外購原材料時，既可以從本地進貨，又可以從外地進貨，而且可以根據購貨業務的不同特點采用不同的結算方式。由于采購地點和采用的結算方式等因素的影響，經常會出現材料入庫和付款時間不一致的情況，因此，其賬務處理方法也不一樣。第二節材料存貨的核算具體情況有以下幾種：⑴結算憑證到達并同時將材料驗收入庫（料單同到）：借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅

額）貸：銀行存款等科目第二節材料存貨的核算⑵結算憑證先到、材料后入庫（單到，料未到）：①借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅

額）貸：銀行存款等科目②借：原材料貸：在途物資第二節材料存貨的核算⑶材料先驗收入庫、結算憑證后到達（料到，單未到）：本月末先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。第二節材料存貨的核算⑷短缺與損耗的處理尚待查明原因和需要報經批準才能轉銷的損失，應先轉入“待處理財產損溢”賬戶核算，待查明原因后再分別處理：屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失，記入“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶；屬于自然災害等非常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，記入“營業外支出——非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，記入“管理費用”賬戶。第二節材料存貨的核算⑸小規模納稅人的賬務處理小規模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發票的企業，在購入材料時，按支付或應支付的金額，作為材料成本入賬。第二節材料存貨的核算2、發出材料在實際成本計價核算方式下，企業發出材料可以采用的計價方法包括個別計價法、先進先出法和加權平均法等。第二節材料存貨的核算⑴個別計價法這種方法又稱分批實際計價法，是以庫存收入時的個別實際單位成本，作為該批庫存發出時的實際成本的計價方法。這種方法適用于不能互換使用的庫存或為特定項目專門購入或制造并單獨存放的庫存。第二節材料存貨的核算⑵加權平均法這種方法是指以月初存貨數量和本月收入存貨數量作為權數，于月末一次計算加權平均單位成本，據以確定發出存貨和期末存貨成本計價方法。這種方法適用于企業儲存在同一地點，性能形態相同的大量存貨的計價核算。這種方法發出存貨的全部計算工作集中在月末進行，平時不能從賬上反映發出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。第二節材料存貨的核算加權平均法的計算公式：加權平均單位成本=月初結存材料實際成本+本月收入材料實際成本

×100％

月初結存材料數量+本月收入材料數量第二節材料存貨的核算

發出材料成本=發出材料數量×加權平均單位成本期末結存材料成本=期末結存材料數量×加權平均單位成本第二節材料存貨的核算⑶先進先出法先進先出法是假定先購進的材料先發出，發出存貨按最先收進的存貨單價進行計價的一種方法。這一方法一般適用于經營業績受庫存影響較大。采用先進先出法，便于日常計算發出存貨及結存存貨的成本，期末存貨成本比較接近現行的市場價值，優點是企業不能隨意挑選存貨價格以調整當期利潤，但當物價上漲時，用早期較低的成本與現行收入相配比，會高估企業當期利潤，反之則低估當期利潤。第二節材料存貨的核算原材料發出的會計分錄如下：借：生產成本（生產車間生產產品領用）制造費用（生產車間一般性消耗領用）管理費用（管理部門領用）銷售費用（銷售部門領用）其他業務成本（銷售原材料）在建工程（工程領用）貸：原材料第二節材料存貨的核算二、原材料按計劃成本計價的核算材料按計劃成本計價方法進行收發核算，所有收發憑證按材料的計劃成本計價；總賬及明細分類賬，按計劃成本登記；材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算。第二節材料存貨的核算（一）賬戶設置材料按計劃成本計價方法進行收發核算，所有收發憑證按材料的計劃成本計價；總賬及明細分類賬，按計劃成本登記；材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進行核算。第二節材料存貨的核算1、“原材料”賬戶該賬戶核算企業材料的計劃成本，借方登記增加的原材料計劃成本，貸方登記減少的原材料計劃成本，期末余額表示庫存原材料計劃成本。第二節材料存貨的核算2、“材料采購”賬戶該賬戶核算企業購入材料、商品等的采購成本，屬于資產類賬戶，借方登記外購物資的實際成本和結轉實際成本小于計劃成本的節約差異，貸方登記驗收入庫物資的計劃成本和結轉實際成本大于計劃成本的超支差異。第二節材料存貨的核算

期末余額在借方，反映已經收到發票賬單付款或已開出、承兌商業匯票，但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。該賬戶應按供應單位和物資品種設置明細賬，進行明細核算。第二節材料存貨的核算3、“材料成本差異”賬戶這是采用計劃成本進行材料日常核算的企業設置和使用的賬戶。該賬戶用來核算企業各種材料實際成本與計劃成本的差異。這是一個調整賬戶，借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的差異（超支差）以及領用、發出或報廢的各種材料的節約差異；貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的差異（節約差）以及領用、發出或報廢的各種材料的超支差異；期末余額在借方，反映庫存材料的超支差異；若在貸方，則反映庫存材料的節約差異。第二節材料存貨的核算（二）賬務處理在按計劃成本計價時，材料核算的主要內容同樣包括收入材料和發出材料兩部分，其具體賬務處理方法如下：第二節材料存貨的核算1、收入材料⑴材料采購成本的發生借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅

額）貸：銀行存款等科目第二節材料存貨的核算⑵按計劃成本反映材料驗收入庫為簡化日常核算工作，企業平時可不進行材料入庫和結轉材料成本差異的總分類核算，待到月終時，通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進行總分類核算。“收料憑證匯總表”應按倉庫轉來的收料憑證為依據，區分不同材料類別和付款與否等情況進行匯總，并據以進行賬務處理。第二節材料存貨的核算①借：原材料貸：材料采購②借：材料成本差異貸：材料采購③借：材料采購貸：材料成本差異第二節材料存貨的核算2、發出材料在計劃成本計價核算方式下，企業應于月末根據本月所發出材料的用途，按計劃成本分別借記相應的科目，同時調整發出材料的計劃成本應負擔的成本差異。發出材料應做的會計分錄如下：第二節材料存貨的核算⑴借：生產成本（生產車間生產產品領用）制造費用（生產車間一般性消耗領

用）管理費用（管理部門領用）貸：原材料（計劃成本）第二節材料存貨的核算⑵借：生產成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（超支差異用）第二節材料存貨的核算

借：材料成本差異（節約差異）貸：生產成本制造費用管理費用第二節材料存貨的核算

發出材料結轉差異額的計算公式如下：

材料成本差異額=材料實際成本－材料計劃成本材料成本差異率=月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異

×100％月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本

第二節材料存貨的核算

發出材料應負擔成本差異=發出材料計劃成本×材料成本差異率期末結存材料成本差異=期末結存材料計劃成本×材料成本差異率【注意】正數——表示超支差異;

負數——表示節約差異第二節材料存貨的核算三、按實際成本計價與按計劃成本計價的比較及其適用范圍按實際成本計價時，所計算的材料成本相對來說較準確，而且對于中小型企業來說核算工作較為簡單，但對于材料種類較多、收發業務頻繁的大企業，采用實際成本進行材料的日常核算工作量較大。第二節材料存貨的核算

按計劃成本計價時，能比較有效地避免按實際成本計價的不足，但由于材料成本差異一般只能按材料大類計算，所以會影響材料成本計算的準確性。這種計價方法適用于材料收發業務頻繁、且具備材料計劃成本資料的大型企業。第三節商品存貨的核算一、商品存貨的核算方法商品存貨是指商品流通企業為了轉手出售而購入的存貨，包括庫存商品、加工商品、出租商品、分期收款發出商品等。第三節商品存貨的核算1、數量金額核算法數量金額核算法是同時采用實物量度和貨幣金額兩種計量單位反映商品存貨購銷存情況的一種核算方法，能同時提供商品存貨的數量和金額資料。按貨幣計價標準的不同，可分為數量進價金額核算法和數量售價金額核算法兩種。第三節商品存貨的核算2、金額核算法金額核算法是以金額單位反映商品存貨購銷存情況的一種方法，只提供金額指標。按貨幣計價標準的不同，可分為售價金額核算法和進價金額核算法兩種。第三節商品存貨的核算二、數量進價金額核算法（一）概述數量進價金額核算法，是指同時以數量和進價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。批發企業采用數量進價金額核算法第三節商品存貨的核算（二）賬戶設置1、“在途物資”賬戶2、“庫存商品”賬戶用于核算企業庫存商品的實際成本。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記入庫商品的實際成本；貸方登記出庫商品的實際成本；期末借方余額反映企業庫存商品的實際成本。該賬戶應按庫存商品的保管地點（倉庫）、類別、品種和規格設置明細賬。第三節商品存貨的核算（三）賬務處理1、收入商品2、發出商品發出商品的賬務處理如下：借：主營業務成本貸：庫存商品第三節商品存貨的核算

用毛利率法計算本期銷售成本和期末存貨成本，在商業企業較為常見，特別是商業批發企業。同時，采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結轉成本，計算手續簡便。第三節商品存貨的核算

毛利率法的基本原理是：以各個會計期間的毛利率大致相同為假設前提，根據毛利率和已銷商品售價估計本期商品銷售成本，進而估計期末存貨價值，或根據毛利率和期末存貨售價估計期末存貨成本，進而估計銷售商品成本的一種計價方法。第三節商品存貨的核算

毛利率法的計算公式如下：

本月商品銷售成本=本月銷售凈額×（1－上季毛利率）期末結存商品成本=期初結存商品成本+本期購進商品成本－本期商品銷售成本第三節商品存貨的核算

銷售毛利毛利率=×100％銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額－銷售成本第三節商品存貨的核算三、售價金額核算法（一）概述售價金額核算法是對庫存商品的進銷存只按商品的售價金額進行核算的一種方法。基本內容包括以下幾個方面：第三節商品存貨的核算1、庫存商品按售價記賬。2、設置“商品進銷差價”賬戶。3、建立實物負責制。4、建立健全實地盤點制度。5、適用于經營日用工業品的大型零售企業。第三節商品存貨的核算（二）賬戶設置1、“在途物資”賬戶2、“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶用于核算企業庫存商品的售價。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記入庫商品的售價；貸方登記出庫商品的售價；期末借方余額反映企業庫存商品的售價。該賬戶應按商品實物負責人(商品柜組)設置明細賬進行明細核算。第三節商品存貨的核算3、“商品進銷差價”賬戶該賬戶是“庫存商品”的調整賬戶，用來核算和監督庫存商品售價與進價之間的差額。貸方登記入庫商品及盤盈商品的售價與進價之間的差額；借方登記已銷商品應分攤的進銷差價及非銷售付出和盤虧商品的進銷差價；余額在貸方，反映期末庫存商品的進銷差價。該賬戶的明細核算與庫存商品一致，均按實物負責人(商品柜組)設置明細賬進行明細核算。第三節商品存貨的核算（三）賬務處理1、收入商品在售價金額核算法下，企業收到結算憑證和發貨票等單據支付貨款或開出經承兌的商業匯票時，其賬務處理與工業企業外購材料的核算方法基本相同，但商品驗收入庫的賬務處理則不相同。第三節商品存貨的核算

商品入庫時的會計分錄如下：借：庫存商品貸：在途物資商品進銷差價第三節商品存貨的核算2、發出商品商業零售企業對每天發生的商品銷售業務，一方面要反映銷售收入的實現和銷售款項送存銀行，另一方面要按售價結轉商品銷售成本。第三節商品存貨的核算⑴月末，從全月含稅銷售收入中分解出銷項稅額，其計算公式如下：

含稅銷售收入不含稅銷售收入=1+增值稅稅率銷項稅額=不含稅銷售收入×增值稅稅率第三節商品存貨的核算⑵已銷商品進銷差價的計算和結轉由于“庫存商品”賬戶是按售價核算的，平時商品銷售成本先按售價結轉，到月末企業還必須采用一定的方法計算已銷商品的進銷差價，將其從“商品進銷差價”賬戶中轉出，同時調整“主營業務成本”賬戶。第三節商品存貨的核算

差價率的計算公式如下：差價率=

月末分攤前“商品進銷差價”賬戶余額

×100％月末庫存商品賬戶余額+本月主營業務成本本月已銷商品應分攤的進銷差價＝本月商品銷售收入×差價率

第四節委托加工存貨的核算一、概述在企業的生產經營活動中，往往會因企業自身工藝設備條件的限制或為降低成本等方面考慮，需要將一些物資委托外單位進行加工，制造成具有另一種性能和用途的物資，這種委托外單位加工的物資，就是委托加工物資。委托加工物資雖然存放在外單位，但其所有權屬委托企業，加工完成后要收回。加工完成收回的物資不僅實物形態、性能會發生變化，而且其價值也會發生增加的變化。第四節委托加工存貨的核算

委托加工物資的實際成本包括：發出加工材料或半成品的實際成本、支付的加工費用及加工物資的往返運雜費、應負擔的相關稅金等。企業進行委托加工物資的核算，就是要正確地反映和監督這些成本的發生，做好加工物資的發出、收回及加工費等款項的結算工作，以保證加工物資的安全完整和成本計算的準確。第四節委托加工存貨的核算二、賬戶設置企業應設置“委托加工物資”賬戶，用來核算企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。該賬戶屬資產類賬戶，借方登記發出加工物資的實際成本、支付的加工費、應負擔的運雜費和應計人委托加工物資成本的稅金等；貸方登記加工完成收回物資和退回剩余物資的實際成本；期末借方余額反映企業委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發出加工物資的運雜費等。第四節委托加工存貨的核算三、賬務處理委托加工物資核算的內容主要包括：⑴發出委托加工物資；⑵支付加工費用及應負擔的運雜費；⑶交納消費稅；⑷加工完成物資驗收入庫和退回剩余物資。第四節委托加工存貨的核算

需要說明的是，如果委托加工物資屬于應納消費稅的應稅消費品，應由受托方在向委托方交貨時代收代交消費稅。委托方交納消費稅時，應區分不同情況處理：凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計人委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；第四節委托加工存貨的核算

凡屬加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，所納稅款按規定準予抵扣以后銷售環節應交納的消費稅，借記“應交稅費—應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第四節委托加工存貨的核算

企業應按加工合同和受托加工單位設置“委托加工物資”明細賬，反映加工單位名稱、加工合同號數，發出加工物資的名稱、數量，發生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料。第五節周轉材料的核算

對于企業在正常生產經營過程中多次使用的、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態、不確認為固定資產的周轉材料等存貨，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷。第五節周轉材料的核算一、低值易耗品（一）低值易耗品的概念、特點和種類低值易耗品是指不能作為固定資產的各種用具物品。第五節周轉材料的核算

低值易耗品的性質屬于勞動資料，它可以參加多次生產周轉而不改變其原有的實物形態，價值隨著實物的不斷磨損逐漸地轉移到成本、費用中去；在使用過程中需要進行維修，報廢時有一定的殘值。從這些方面看，低值易耗品與固定資產是相同的。但低值易耗品又具有品種多、數量大、價值較低、使用年限較短、容易損壞、收發頻繁等特點，這又不同于固定資產而與原材料有些類似。第五節周轉材料的核算

在實際工作中，為了簡化管理和核算工作，將低值易耗品列入流動資產的存貨類，其購入、庫存的管理和核算與原材料基本相同，但對其在使用中轉移或損耗的價值則采用了攤銷的方法攤人成本、費用中。低值易耗品按用途可分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品等幾大類。第五節周轉材料的核算（二）低值易耗品的核算1、賬戶設置低值易耗品實際成本的組成內容與原材料相同。企業應設置“周轉材料——低值易耗品”科目，用于核算企業庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。該科目屬于資產類科目，借方登記驗收入庫低值易耗品的成本；貸方登記發出低值易耗品的成本；期末借方余額反映企業庫存未用低值易耗品的成本。該科目應按低值易耗品的類別、品種、規格進行數量和金額的明細核算。第五節周轉材料的核算2、賬務處理⑴收入低值易耗品的核算低值易耗品采購、入庫的核算，不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價，均與原材料的賬務處理基本相同。第五節周轉材料的核算⑵低值易耗品攤銷的核算低值易耗品從倉庫領用發出直到報廢以前，可在生產過程中反復使用，其損耗的價值需要采用一定的攤銷方法分期計入成本、費用。低值易耗品攤銷的方法有：第五節周轉材料的核算①一次攤銷法指在領用低值易耗品時，就將其價值一次全部計入到當期的成本、費用中的攤銷方法。這種攤銷方法核算簡單，但若領用的低值易耗品價值較大時，會使當期成本、費用增高，不利于成本費用的均衡性。這種方法主要適用于一次領用數量不多、價值較低、使用期限較短或者容易破損的低值易耗品的攤銷。第五節周轉材料的核算

低值易耗品報廢時，將其殘料價值沖減當月低值易耗品的攤銷額，借記“原材料”等賬戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等賬戶。第五節周轉材料的核算②五五攤銷法即低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。該方法通常既適用于價值較低、使用期限較短的低值易耗品，也可適用于每期領用數量和報廢數量大致相等的低值易耗品。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料——低值易耗品——在用”、“周轉材料——低值易耗品——在庫”和“周轉材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。第五節周轉材料的核算二、包裝物（一）包裝物的概念和核算范圍包裝物是指企業在生產經營過程中為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。第五節周轉材料的核算

包裝物的范圍包括：⑴生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；⑵隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；⑶隨同商品出售而單獨計價的包裝物；⑷出租或出借給購買單位使用的包裝物。第五節周轉材料的核算（二）包裝物的核算1、賬戶設置為了反映和監督包裝物的收發、領退和保管情況，企業應設置“周轉材料—包裝物”賬戶，用于核算企業庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記驗收入庫包裝物的成本；貸記登記發出包裝物的成本；期末借方余額反映企業庫存未用包裝物的成本。第五節周轉材料的核算2、賬務處理⑴包裝物收入的核算包裝物入庫（包括外購、自制、委托加工完成等）的核算，不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價，均與與原材料收入的核算基本相同。這里我們主要介紹包裝物發出和攤銷的核算。第五節周轉材料的核算⑴包裝物發出的核算①生產過程中領用包裝物的核算。生產過程中領用的包裝物，在包裝產品后，就成為產品的一部分，因此，應將包裝物的成本計入產品的生產成本。應按領用包裝物的實際成本(或計劃成本，下同)計入產品生產成本，借記“生產成本”科目，貸記“周轉材料—包裝物”科目。第五節周轉材料的核算②隨同商品出售但不單獨計價的包裝物的核算隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，其發出主要是為了確保銷售商品的質量或提供較為良好的銷售服務，因此，應將這部分包裝物的成本作為企業發生的銷售費用處理。應于包裝物發出時，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉材料—包裝物”科目。第五節周轉材料的核算③隨同商品出售并單獨計價包裝物的核算包裝物隨同商品出售并單獨計價，實際上就是出售包裝物，其賬務處理與出售原材料相同。出售包裝物取得的收入記人“其他業務收入”賬戶，出售包裝物的成本記入“其他業務成本”賬戶。第五節周轉材料的核算④包裝物出租出借的核算企業對于一些可周轉使用的包裝物，一般采用出租或出借的方式提供給客戶使用，并要求客戶用畢后歸還。出租包裝物可以取得租金收入，作為企業的其他業務收入，與之對應的出租包裝物成本及修理費用，應作為租金收入的減項，列做企業的其他業務成本。第五節周轉材料的核算

企業出借包裝物，因不向客戶收取費用，沒有業務收入，所以，出借包裝物的成本及修理費用應作為企業的銷售費用處理。企業為了督促客戶能按時歸還包裝物，不論采用出租還是出借方式，一般都收取包裝物押金，包裝物押金應通過“其他應付款”賬戶核算。第五節周轉材料的核算

企業對出租、出借的包裝物，和低值易耗品核算原理基本相同，也可采用一次或五五攤銷的方法攤銷其價值。具體賬務處理如下所示：⑴出租、出借包裝物，采用一次攤銷方法：借：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）貸：周轉材料——包裝物第五節周轉材料的核算⑵出租、出借包裝物，采用五五攤銷方法領用時，要從在庫轉為在用。借：周轉材料——包裝物——在用貸：周轉材料——包裝物——在庫另外，領用時要攤銷其價值的一半：借：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）貸：周轉材料——包裝物——攤銷第五節周轉材料的核算

報廢時應該再攤銷一半，沖銷其賬面價，如果有殘料：借：其他業務成本銷售費用原材料（殘料價值）貸：周轉材料——包裝物——攤銷借：周轉材料——包裝物——攤銷貸：周轉材料——包裝物——在用第五節周轉材料的核算⑶沒收逾期未退包裝物押金借：其他應付款貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅

額）其他業務收入（差額）⑷沒收的押金應交的消費稅借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅第五節周轉材料的核算⑸沒收逾期未退包裝物加收的押金借：其他應付款貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅

額）應交稅費——應交消費稅營業外收入（差額）第五節周轉材料的核算⑹包裝物報廢借：原材料（殘料價值）貸：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）第五節周轉材料的核算

出租、出借收回的包裝物，如發現有損壞不能使用而報廢的，按其殘料價值，借記“原材料”等賬戶，貸記“其他業務成本”（出租包裝物）、“銷售費用”（出借包裝物）等賬戶。對于逾期未退包裝物沒收的押金，應按扣除應交增值稅后的差額，記入“其他業務收入”賬戶。這部分沒收的押金收入應交的消費稅等稅費，記入“其他業務成本”賬戶。第五節周轉材料的核算

對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應轉做“營業外收入”處理。企業應按加收的押金，借記“其他應付款”賬戶；按應交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應交稅費”等賬戶；按其差額，貸記“營業外收入—逾期包裝物押金沒收收入”賬戶。第六節存貨的期末計價

按照最新會計準則規定，企業對期末存貨的計價方法應采用成本與可變現凈值孰低法。采用成本與可變現凈值就低法計價，就是當存貨的可變現凈值低于成本時，把其差額作為一項損失從存貨價值中抵銷，列入當期損益，使存貨賬面價值表現為可變現凈值；當存貨的可變現凈值高于成本時，并不把其差額作為一項收益調增存貨價值，存貨的賬面價值仍表現為歷史成本。所以，這種計價方法是一種計算期末存貨價值的穩健方法。第六節存貨的期末計價一、概念成本與可變現凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計價的方法。即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當可變現凈值低于成本時，存貨按可變現凈值計價。第六節存貨的期末計價

成本與可變現凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎的存貨計價方法計算的期末存貨價值；“可變現凈值”是指企業在正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。在估計可變現凈值時，還應當考慮持有存貨的其他因素。第六節存貨的期末計價二、成本與可變現凈值比較的基本方法1、單項比較法單項比較法，指對存貨中每一種存貨的成本和可變現凈值逐項進行比較，每項存貨均取較低者再確定存貨的期末價值。第六節存貨的期末計價2、分類比較法分類比較法，指按存貨類別比較其成本和可變現凈值，每類存貨取其較低者來確定存貨的期末價值。3、總額比較法總額比較法，指按全部存貨的總成本與可變現凈值總額進行比較，以較低者作為期末全部存貨的價值。第六節存貨的期末計價三、賬戶設置1、“存貨跌價準備”賬戶在備抵法下，企業應設置“存貨跌價準備”賬戶，用于核算企業提取的存貨跌價準備。該賬戶屬于資產類賬戶，貸方登記存貨可變現凈值低于成本的差額，借方登記已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的金額和其他原因沖減已計提跌價準備的金額，該賬戶貸方余額反映企業已提取的存貨跌價準備。第六節存貨的期末計價“存貨跌價準備”賬戶是有關存貨科目的抵減調整賬戶，有關存貨賬戶的期末借方余額減去“存貨跌價準備”賬戶的期未貸方余額，即為期末存貨的價值。第六節存貨的期末計價2、“資產減值損失”賬戶該賬戶核算企業計提各項減值準備所形成的損失，屬于損益類賬戶。借方登記提取各項準備金而增加的損失，貸方登記沖減或沖銷準備金而減少的損失，期末應將該賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額。該賬戶應按資產減值損失的項目進行明細核算。第六節存貨的期末計價四、賬務處理期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，如果成本低于可變現凈值，則不需作賬務處理，因為存貨賬上原來就是按歷史成本反映的；如果可變現凈值低于成本，其差額為存貨跌價損失，應進行有關的賬務處理，把期末存貨調整為按可變現凈值反映。現行會計制度規定企業應采用備抵法進行賬務處理。第六節存貨的期末計價

當企業存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：⑴市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；⑵企業使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格；第六節存貨的期末計價⑶企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；⑷因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；⑸其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。第六節存貨的期末計價

企業在每一會計期末計提存貨跌價準備時，首先要比較期末存貨的成本與可變現凈值，計算出應計提的跌價準備數額，然后與“存貨跌價準備”賬戶的余額比較，若應計提數大于已計提數，應予補提；若應計提數小于已計提數，表明前已計提跌價準備的存貨價值以后得以部分恢復，應按恢復部分的數額，沖銷已計提數；若已計提跌價準備的存貨價值以后全部恢復，其沖減的跌價準備金額應以“存貨跌價準備”賬戶的余額沖減至零為限。第六節存貨的期末計價

當企業存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全部轉入當期損益：⑴已霉爛變質的存貨；⑵已過期且無轉讓價值的存貨；⑶生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；⑷其他足以證明已無使用價值和轉讓