第十三章收入和利潤第一節(jié)收入第二節(jié)利潤第三節(jié)所得稅目錄一、收入及其分類〔一〕收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。第一節(jié)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入〔二〕收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個科目，但在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項目反映。二、銷售商品收入確實認與計量〔一〕銷售商品收入確實認條件企業(yè)會計準那么規(guī)定，銷售商品收入同時滿足以下五個條件的，才能予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷〔二〕銷售商品的一般會計處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入確認的5個條件時主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額同時或在資產(chǎn)負債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××按相關(guān)稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認的5個條件，那么不應(yīng)確認銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的“存貨”工程中〔三〕銷售折扣、折讓與退回的會計處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價法凈價法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價法進行會計處理。2.銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前直接以實際銷售價格，并據(jù)以確認收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后沖減當(dāng)期銷售收入銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理3.銷售退回〔1〕發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入將已記入的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目〔2〕發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售本錢，還應(yīng)同時沖減退回當(dāng)月的銷售本錢；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額〔3〕發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理〔四〕特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理在以下銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或標志確認銷售商品收入，有證據(jù)說明不能同時滿足收入確認條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。3.委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實質(zhì)區(qū)別的確認銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補償?shù)牟淮_認銷售收入根據(jù)已銷商品確認銷售收入不作購貨處理按實際售價確認銷售收入支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購置方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的局部確認收入，估計可能發(fā)生退貨的局部，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，那么在所售商品的退貨期滿時確認收入。5.分期預(yù)收款銷售分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。6.房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原那么確認實現(xiàn)的銷售收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原那么處理。在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常說明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認銷售收入。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，常見的有以下幾種情形：〔1〕賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動。在所實施的重大行動完成時確認收入?！?〕合同存在重大不確定因素。在這些不確定因素消失后確認收入?！?〕房地產(chǎn)銷售后，賣方有某種程度的繼續(xù)涉入。分析交易的實質(zhì)，確定是作為銷售處理，還是作為融資租賃或利潤分成處理。如果作為銷售處理，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應(yīng)確認收入。7.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。8.售后回購售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，銷售方不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)說明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購置商品處理。企業(yè)在發(fā)出商品后計提利息費用時銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按實際收到的價款按其差額財務(wù)費用××××××其他應(yīng)付款××××××按照合同約定日后重新購回該項商品時其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實際支付的金額9.售后租回售后租回，是指在銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。通常情況下，企業(yè)不應(yīng)確認收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進行會計處理：〔1〕認定為融資性租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)作為未實現(xiàn)售后租回損益予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整?！?〕認定為經(jīng)營性租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。②售后租回交易不是按照公允價值達成的，在售價低于公允價值的情況下，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但假設(shè)售價低于公允價值的損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模蹆r與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認租金費用相一致的方法在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進行分攤；在售價高于公允價值的情況下，售價高于公允價值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照與確認租金費用相一致的方法在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)進行分攤。三、提供勞務(wù)收入確實認與計量〔一〕勞務(wù)收入確認與計量的根本原那么應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認和計量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計，是指同時滿足以下條件：〔1〕收入的金額能夠可靠地計量?！?〕相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)?！?〕交易的完工進度能夠可靠地確定。〔4〕交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)本錢的補償程度，分以下情況進行會計處理：〔二〕銷售商品和提供勞務(wù)的分拆應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進行會計處理：〔1〕如果銷售商品局部和提供勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨計量應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品局部和提供勞務(wù)局部〔2〕如果銷售商品局部和提供勞務(wù)局部不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進行會計處理〔三〕特殊勞務(wù)收入確實認企業(yè)提供的勞務(wù)種類繁多，而不同的勞務(wù)，其提供方式以及收費方式各具特點。企業(yè)提供的以下勞務(wù)，滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定的時點確認有關(guān)勞務(wù)收入：具體內(nèi)容詳見教材P352四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實認與計量〔一〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入。〔二〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實認條件同時滿足以下條件的，才能予以確認：1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計量〔三〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量1.利息收入資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認利息收入。2.使用費收入使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。五、建造合同收入確實認與計量〔一〕建造合同的特征及類型1.建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。特征：〔1〕先有買主〔即客戶〕，后有標的〔即資產(chǎn)〕，建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定。〔2〕建造或生產(chǎn)資產(chǎn)的周期比較長，一般要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年?！?〕所建造的資產(chǎn)體積大、造價高。〔4〕建造合同一般為不可撤銷合同。2.建造合同的類型建造合同分為固定造價合同和本錢加成合同兩類。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。本錢加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的本錢為根底，加上該本錢的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同?！捕辰ㄔ旌贤姆至⑴c合并在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。1.合同分立一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足以下三項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：〔1〕每項資產(chǎn)均有獨立的建造方案；〔2〕與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；〔3〕每項資產(chǎn)的收入和本錢可以單獨識別。2.合同合并同時滿足以下三項條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：〔1〕該組合同按一攬子交易簽訂；〔2〕該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成局部；〔3〕該組合同同時或依次履行。3.追加資產(chǎn)的建造滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：〔1〕該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；〔2〕議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款?！踩澈贤杖牒秃贤惧X的根本內(nèi)容1.合同收入〔1〕合同的初始收入〔2〕合同變更、索賠、獎勵等形成的收入2.合同本錢〔1〕直接費用〔2〕間接費用〔四〕合同收入與合同費用確實認與計量1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足以下條件：〔1〕合同總收入能夠可靠地計量。〔2〕與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。〔3〕實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。〔4〕合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢能夠可靠地確定。本錢加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足以下條件：〔1〕與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)?！?〕實際發(fā)生的合同本錢能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計總本錢的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、實際測定的完工進度等方法確定。當(dāng)期確認的合同收入和費用可用公式表示如下：一、利潤及其構(gòu)成〔一〕利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。其中，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第二節(jié)利潤〔二〕利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧?。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：2.利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：3.凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：〔三〕營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項損失。二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配〔一〕利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”〔二〕利潤的分配1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本〔資本公積——股本溢價〕年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損一、所得稅會計概述〔一〕會計利潤、應(yīng)稅利潤會計利潤應(yīng)稅利潤第三節(jié)所得稅IAS12:一個期間內(nèi)扣除所得稅費用前的損益。IAS12:一個期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)那么確定的、據(jù)以交付〔或收回〕所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”〔二〕所得稅費用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)付所得稅金額〔或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額〕根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應(yīng)支付〔或可收回〕的所得稅金額。確認所得稅的賬務(wù)處理框架……確認所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債貸：應(yīng)交稅金所得稅費用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸納系常見的所得稅確認處理〔即：假設(shè)所得稅費用計入當(dāng)期損益〕〔三〕暫時性差異、計稅根底暫時性差異計稅根底資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額一項資產(chǎn)或負債的計稅根底，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額二、計稅根底的進一步解釋〔一〕資產(chǎn)的計稅根底概念：資產(chǎn)的計稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值。一臺設(shè)備本錢為100000元，已提折舊40000元〔已在當(dāng)年和以前期間抵扣〕，剩余本錢將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅根底為60000元。一臺設(shè)備本錢為60000元，期末計提減值準備10000元。剩余本錢將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅根底為60000元。例〔二〕負債的計稅根底概念：負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負債的計稅基礎(chǔ)是該負債的賬面價值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。流動負債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計費用。計稅時，相關(guān)的費用將以收付實現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計費用的計稅根底是零?！踩缗c保修費用相關(guān)的預(yù)計負債〕確認負債時：借：營業(yè)費用 10000貸：預(yù)計負債 10000歸還負債時：借：預(yù)計負債 10000貸：現(xiàn)金等 10000例1計稅根底=賬面價值10000-未來期間可抵扣金額10000流動負債包括賬面金額為10000元的預(yù)收貨款。如果相關(guān)的銷售收入按收付實現(xiàn)制征稅。那么該預(yù)收貨款的計稅根底是零。預(yù)收貨款時：借：銀行存款

10000

貸：預(yù)收賬款

10000銷售商品時：借：預(yù)收賬款

10000

貸：營業(yè)收入

10000例2計稅根底=賬面價值10000-未來期間非應(yīng)稅收入金額10000三、暫時性差異的進一步解釋〔一〕暫時性差異的分類暫時性差異可按不同標準予以分類〔二〕時間性差異與暫時性差異在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差異比如以下情況下產(chǎn)生的暫時性差異：重估資產(chǎn)而在計稅時不作調(diào)整；企業(yè)合并取得的可辨認凈資產(chǎn)按公允價值記賬，而計稅時不作調(diào)整；資產(chǎn)或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)等。著眼于利潤表工程:本期——會利與稅利之差著眼于資負表工程：

期末——賬面價值與計稅根底之差一臺設(shè)備本錢為100萬元，會計上按直線法在5年里計提折舊，稅法允許計稅時按2年抵扣折舊費。用時間性差異解釋——各期會利與稅利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合計0例1用暫時性差異解釋——各期末賬面價值與計稅根底之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前兩年發(fā)生，后三年轉(zhuǎn)回，合計為0。前幾年差異暫時存在，最后消除。一臺設(shè)備本錢為80萬元，評估價值為100萬元，假定會計上按評估價值調(diào)賬并采用直線法在5年里計提折舊，稅法只允許按原本錢計稅。從每一期的折舊費差異異：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合計16例2用暫時性差異解釋——每一期末的暫時性差異：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差異并沒有轉(zhuǎn)回，所以，不存在時間性差異。暫時性差異逐漸消除。結(jié)論：時間性差異屬于暫時性差異，但暫時性差異并不一定都是時間性差異。時間性差異是從利潤表觀察其對各期有關(guān)工程的發(fā)生額的影響，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必將轉(zhuǎn)回；暫時性差異從資產(chǎn)負債表觀察其對有關(guān)工程期末賬面價值與計稅根底的影響，這種差異的存在是暫時的，將來必將消除〔并非轉(zhuǎn)回〕?！踩硲?yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異按對未來應(yīng)稅金額的影響應(yīng)納稅暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)稅利潤時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?！菜摹硶簳r性差異的納稅影響如果會計準那么允許確認暫時性差異的納稅影響，那么將該影響予以遞延——延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債確認遞延所得稅資產(chǎn)：——根據(jù)以下項計算的未來期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負債的可抵扣暫時性差異結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期的稅款抵減遞延所得稅負債：——根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅金額主要是可抵扣暫時性差異對未來的納稅影響應(yīng)納稅暫時性差異對未來的納稅影響〔五〕暫時性差異例如應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異權(quán)益法核算的股權(quán)投資對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權(quán)投資——投資方稅率高于被投資方稅率時，投資的賬面價值大于計稅根底。商譽合并商譽——免稅合并的情況下，商譽的賬面價值大于計稅根底。產(chǎn)生應(yīng)納稅