中辦國辦新修訂的關于國企領導人員經濟責任審計規定已印行三年，對照第十九條規定在組織實施的審計實踐中，深感對國企領導人員的經濟責任內涵及其邊界，須結合不斷發展的政治政策要求，不斷深化細化新化。對國企領導人員實施經濟責任審計，是國家審計機關履行的重要審計監督職責之一，是推動國有企業轉型升級、提升經營效益、完善治理結構和實現國有資產保值增值、保障國民經濟命脈、推進國家重大政策措施落實、推動高質量發展的有效舉措。本文將結合近年來的審計實踐體會，對國企領導人員經濟責任內容、責任界定和評價等相關內容作一再認識。一、國有企業領導人員經濟責任的具體內容中辦國辦經濟責任審計規定第十九條對國企領導人員的具體審計內容作了八條規定，融合前七條的具體內容，結合現行的《企業內部控制基本規范》，個人理解歸集國企領導人員的經濟責任內容可表現為以下五大方面。(一)貫徹執行大政方針的政治責任國有企業仍是并將長期是中國經濟主要命脈，在鞏固國家治理、保證社會穩定和發展中，起著至關重要的作用，要時刻堅守政治責任、社會責任；要引導構建優秀的企業文化，增強企業活力；要全力保護消費者合法權益，以良好的企業形象和優秀的產品服務為支撐，創造良好的經濟效益；要在建設資源節約型和環境友好型社會、強化環境和生態保護、增加財稅收入、助力國家科技自立等方面積極作為，為中華民族偉大復興做出貢獻。近幾年，全國審計機關根據統一部署對重大政策措施落實情況持續進行了跟蹤審計，審計要點包括加強保障和改善民生、產業轉型升級、鄉村振興戰略實施、深化改革擴大開放、推動生態文明建設、加強和創新社會治理等方面的內容，要求充分運用融合式、嵌入式方式開展項目審計，包括國企領導人員經濟責任審計在內的所有審計項目都要融合重大政策措施落實跟蹤審計事項。要在對融合的重大政策措施落實情況開展審計的基礎上，對政策措施落實的整體效果以及對當地經濟發展趨勢的影響進行深入分析，提出建設性意見。(二)社會穩定和安全生產責任安全穩定是社會、公民的最基本要求，是對國有企業的最基本要求。安全生產工作是企業穩定、健康、持續發展的重要條件和保障，企業應完善安全生產措施，預防為主，避免生產事故造成經濟損失及危害職工人身安全，所以，必須嚴防生產安全紅線，以最高標準壓緊壓實安全穩定主體責任，堅決防范和杜絕生產事故。企業應承擔社會穩定責任，避免因企業原因引發內外部矛盾，影響企業內部團結和工作氛圍，影響企業發展目標的實現，影響企業形象，甚至出現集體上訪等群體性事件進而產生社會不穩定因素。(三)國家和地區可持續發展責任發展要以保護資源環境為前提，在國家、地區可持續發展前提下，實現國有企業的可持續發展，是國家財政收入穩定、實現國家發展戰略目標、保證國民經濟持續、快速、健康穩定發展的主要保障。因此，國企領導人員要胸懷國家與社會大局，通過規范企業管理、強化風險管控、加大企業投入、增加科研投入及成果轉化等措施，努力增強國有企業競爭力和健康穩定的可持續發展能力，努力實現企業戰略目標，積極對接國家發展戰略，推動經濟可持續高質量發展。(四)國有資產保值增值和企業規范經營責任企業的持續經營和貢獻社會，前提是國有資產保值增值，這是衡量國企優劣的標志之一。國有企業一定要以保持營收和利潤增長為基本目標。國企領導人員作為企業的經營管理者，需要通過健全完善的企業治理機制和企業內控制度，以保障實現企業經營目標；需要不斷提升產品質量，開發新技術新產品以滿足市場需要；需要確保財務安全，提升國有企業資產運營能力和長期償債能力等方面的指標，增強企業抗風險能力；需要審慎決策對外投資，通過嚴格開展盡職調查及設立對賭條款等規避可能存在的投資損失問題；需要面對處置來自各方面的挑戰與風險。(五)重大決策與廉政責任在國有企業經濟活動中，“三重一大”重要事項的決策是企業管理最重要的內容，決策程序是否合規、決策執行結果是否符合預期直接關系著企業經營目標和可持續發展能力的實現，關系著企業職工的切身利益，關系著社會經濟的穩定發展。因此，作為國有企業領導人員，必須完善企業重大事項的決策程序，嚴格執行決策，及時跟蹤評估決策執行結果與決策預期的符合度，構建廉政防控機制，防范和避免因盲目決策、擅自決策或決策失誤造成企業重大經營失敗、國有資產重大損失、產生重大債務風險等決策風險問題。國有企業領導人員作為落實全面從嚴治黨、黨風廉政建設工作的第一責任人，應牢牢堅持黨要管黨、全面從嚴治黨的政治責任，不斷健全責任體系，層層落實黨風廉政責任，積極探索廉潔從政和預防腐敗工作的有效途徑，梳理排查黨風廉政建設工作中的風險和管理中的薄弱環節，強化權力運行全過程監督制約，結合企業實際扎實推進黨風廉政建設。二、國有企業領導人員經濟責任的界定在審計中，為了更好地對國企領導人員任期經濟責任履行情況進行評價和判定，針對審計發現的具體問題需要對國企領導人員應承擔的經濟責任進行界定，對國企領導人員任期內出現的問題厘清責任。只有這樣才能對經濟責任履行情況作出客觀公正合理的評價，否則將會導致審計機關對國企領導人員的權力監督不到位，影響對其進行評價，進而影響審計結果的運用以及審計工作的權威性及效率效果。經濟責任的界定，要在準確理解和把握中辦國辦經濟責任審計規定的基礎上，根據經濟權力的運用、履行義務的主觀能動性、結果的合法合理性來判斷，在界定審計發現問題的責任時，應當根據領導分工、實際權限和發揮的影響力，結合問題發生時的客觀情況、決策程序的合規性、問題性質和后果的嚴重程度等因素，同時準確把握“三個區分開來”的要求建立容錯糾錯機制，堅持嚴管和厚愛結合、激勵和約束并重，最大限度地激發國企領導人員擔當作為和爭先創優的主動性和創造性[1]。在界定國企領導人員經濟責任時，應注意區分下列責任的界定。(一)前任責任與現任責任界定企業的經濟活動從決策到實施往往經歷相對較長的時段，造成的后果有決策、執行因素各方面的因素，對涉及的前后任領導的責任需要界定劃分。經濟責任的界定應綜合考慮任職時間、決策時間、實施時間等因素界定前任、現任的責任，避免現任的責任推給前任。因此，審計人員要準確取證決策、實施過程中的重要時間節點和相關會議記錄，對照涉及的前后任領導的任職時間和實際發揮的作用進行責任劃分。(二)集體責任與個人責任界定首先看具體事項的決策程序，是按照決策程序開展集體決策的結果，還是領導人員一人拍板未經集體決策擅自決定。其次看經集體決策的事項，是否僅僅從形式上走了集體研究的流程，還是領導人員搞“一言堂”、獨斷專行、集體決策走過場導致決策結果僅體現了領導人員個人意志。最后還要看經集體決策的事項，領導人員是否明確表達了同意或反對的意見。審計實踐中，被審計單位提供虛假會議記錄的情況偶有發生，因此核查重要的集體決策事項時不僅要求提供相關會議記錄，問卷調查和個人談話等也是重要的審計取證途徑。(三)決策責任與執行責任界定問題后果有可能是決策不當的原因，也有可能是執行不當的原因，這需要審計人員研究和判斷問題后果與決策準確與否的因果關系，是決策正確但在具體實施過程中執行錯誤導致的問題后果，還是決策失誤導致的問題后果。審計人員一方面要深入國企經營的領域進行研究和判斷，另一方面要通過個人談話等形式了解企業內部各層次人員對該問題的看法意見，必要時還可征詢外部專家意見。(四)主觀責任與客觀責任界定分清是因不可抗力或國家相關政策調整、當時的社會歷史背景等不可預見原因或客觀原因導致的問題后果，還是因國企領導人員盲目決策、擅自決策、決策失誤、履職不力、徇私舞弊等個人原因造成的問題，同時考慮“三個區分開來”的相關要求以激發干部干事創業、解放干部思想認識、解決干部后顧之憂。例如2022年江蘇省句容市暴發兩輪新冠疫情，針對嚴峻復雜的疫情防控形勢，為落實上級相關疫情防控要求，句容市屬國有企業句投集團臨危受命應急建設方艙醫院，考慮到當時疫情原因、社會面封控、工期十萬火急的社會背景，項目建設程序的瑕疵就不能認定為領導人員的主觀責任。(五)直接責任和間接責任界定應根據《黨政主要領導干部和國有企事業單位領導人員經濟責任審計規定》的相關要求，按照權責一致原則，以領導人員工作分工為基礎，結合問題發生時的客觀情況、決策程序的合規性、問題性質和后果的嚴重程度等因素進行責任界定，如領導人員是否參與決策，參與決策時發表的明確意見，分管部門所作出的決策是否經領導人員審批，因疏于監管導致問題后果的嚴重性等。三、國有企業領導人員經濟責任審計評價審計評價是審計人員根據審計情況，對國有企業領導人員履行經濟責任情況進行綜合評價，應本著慎重、負責的態度對履職情況進行實事求是、全面客觀公正的評價。對國企領導人員經濟責任進行審計評價應當重點圍繞國有資產保值增值、領導人員權力運行和責任落實、遵守廉潔從業規定、完成目標責任制情況等情況開展，應堅持依照黨紀國法規定等開展審計評價，要有充分的審計證據作為支撐，避免審計評價與審計發現問題相矛盾，同時，審計評價要避免對超出經濟責任審計范圍的、審計證據不足以支撐審計結論的以及未開展審計的事項進行評價。(一)財務收支真實合法合規性評價財務收支真實性，主要評價國有企業財務收支活動及涉及的相關經濟事項，是否按照相關企業會計準則和會計制度進行會計處理，以及企業會計報表、會計報告等相關會計信息是否真實反映企業的財務收支情況和業務經營情況。真實性審計內容包括資產負債、收入費用的真實性，以及相關業務經營活動的真實性。真實性評價應結合審計發現問題的數量、金額、性質等反映企業會計信息和業務信息失真問題。財務收支合法合規性主要評價國有企業財務收支活動及涉及的相關經濟事項，是否符合黨規黨紀、法律法規的相關規定。合法合規性評價應結合審計發現問題的性質、數額以及造成的影響及后果等給予評價。(二)效益性評價效益性評價，是在對國有企業的經營決策、經營活動及涉及的相關經濟事項進行審計的基礎上，評價經營決策、經營成果是否實現經濟效益、是否達到預期效果。開展效益性評價應充分考慮國有企業的地區或行業的實際情況，結合審計目標有針對性地選取相關財務狀況指標、經營成果指標、行業發展指標等，同時要關注國資管理部門下達的目標任務和考核指標，重點查處嚴重損失浪費和越權決策、玩忽職守、利益輸送、以權謀私等造成國有資金、資產流失的嚴重違法法問題。(三)內控制度建立和執行情況評價內部控制是建立現代企業制度的內在要求和必然產物，是保證企業發展的重要基石，國有企業在建立健全現代企業制度、引進戰略投資者、實現結構性轉型等一系列持續性的改革中，更需要完善內控制度體系、健全內控操作規程。但是由于我國國有企業具有的特殊性，在一部分國有企業中存在的種種問題，究其實質都是由于這些國有企業內部控制建立和執行方面存在的問題造成的。建立健全并有效執行內控制度，能夠在企業層面有效維護國家財紀法規和財經紀律，以制度管人管事。審計要通過符合性測試和檢查，深入了解并評價國有企業內部控制的健全性和有效性，進而強化國有企業管理的規范性和風險防范能力[2]。(四)經濟決策評價經濟決策是國企領導人員權力運行、職責履行的最重要內容。經濟決策評價主要反映領導人員任期內所在企業是否建立健全了合法、有效、可執行的經濟決策制度、決策程序是否按制度執行，有無通過合規決策程序粉飾掩蓋違法違規事項、決策執行是否發生了偏離、決策執行結果是否與決策預期相符，重點關注有無決策失誤、不開展調查研究盲目做出決策、領導個人擅自決策等，造成國有資金、資產重大損失浪費或流失的嚴重問題[3]。(五)個人廉潔自律情況評價對國企領導人員個人廉潔自律的評價，主要是對照《國有企業領導人員廉潔從業若干規定》等文件，反映領導人員個人有無違規行為，以及違規的金額、性質及其造成的損失和社會影響。審計的內容主要包括有無違法亂紀以及貪污受賄、在重大投資項目等重大經濟決策中存在利益輸送或插手干預、利用職務便利侵占國有資產、違規報銷應當由個人支付的費用、違反規定發放或領取津貼補貼福利、違規從事經商辦企業等營利活動、違規兼職取酬等問題。個人廉潔自律情況評價對領導人員影響較大，但很多支撐材料無法單純在財務資料中獲取，因此使得這項評價更加困難和復雜。審計人員可以通過組織人事部門和紀檢監察機關通報的情況、制定發放問卷表調查表以及個別談話等方式獲取審計證據。(六)企業可持續發展能力評價可持續發展能力是指企業通過資源投入與整合，制定企業從短期到長期各階段的生產經營目標和企業發展戰略，以實現企業在市場競爭中保持技術及產品優勢、持續盈利能力和持續成長能力。可持續發展能力全面反映了公司經營的穩定性、業績的成長性和發展的持續性。國有企業可持續發展能力可以從國企改革及體制創新的實施情況、產業調整和主業發展情況、科技創新投入和節能降耗水平、對外投資實施管理情況、承擔社會責任情況等方面進行審計和評價[4]。(七)重大政策措施落實情況評價國有企業應提高政治站位，把黨的領導和企業治理相融合，將國企改革的相關工作部署不折不扣的貫徹落實好，貫徹落實好黨和國家關于優化產業布局、戰略性新興產業發展、民