CPA會計固定資產練習試題附答案一、單項選擇題1.【單選】A公司為增值稅一般納稅人，自行建造某項大型生產用設備，建造過程中領用工程物資5000萬元，其增值稅進項稅額為850萬元，發(fā)生人工成本950萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)技術人員服務費用80萬元，相關員工培訓費用為50萬元。不考慮其他因素，A公司建造該設備完工后的入賬成本是()。A、7180萬元B、7230萬元C、6330萬元D、6880萬元答案解析：C

【答案解析】自行建造固定資產的成本，應當包括工程物資成本、人工成本、為購入固定資產發(fā)生的相關稅費、應予資本化的借款費用、專業(yè)人員的服務費用以及應分攤的間接費用等，而相關員工培訓費用不屬于固定資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的必要支出，因此不計入固定資產成本。

A公司建造該設備的入賬成本＝5000＋950＋300＋80＝6330(萬元)2.【單選】下列以出包方式形成的固定資產的說法中，正確的是()。A、建設期間發(fā)生的聯(lián)合試車費計入管理費用B、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、毀損、報廢的凈損失計入營業(yè)外支出C、企業(yè)為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權支付的土地出讓金計入在建工程D、企業(yè)為建造該固定資產結算的工程價款計入在建工程答案解析：D

【答案解析】建設期間的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及聯(lián)合試車費等計入待攤支出，所以選項AB是錯誤的；企業(yè)為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權支付的土地出讓金不作為在建工程成本，而是作為無形資產單獨核算，所以選項C錯誤。3.【單選】2010年6月10日，A公司購入一臺不需要安裝的生產設備，設備入賬價值為120萬元。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為10萬元，按照直線法計提折舊。2011年12月因出現(xiàn)減值跡象，A公司對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為85萬元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為84萬元。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。2012年該生產設備應計提的折舊為()。A、8.71萬元B、11萬元C、8.47萬元D、8.4萬元答案解析：A

【答案解析】2011年12月31日設備未確認減值前的賬面價值＝120－(120－10)÷10×1.5＝103.5(萬元)；公允價值－處置費用＝85－13＝72(萬元)，預計未來使用及處置產生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝84(萬元)，可收回金額為兩者中較高者即84萬元，該設備已減值，應將賬面價值減記至84萬元。2012年該生產設備應計提的折舊＝(84－10)÷(10－1.5)＝8.71(萬元)。4.【單選】下列關于固定資產資本化的后續(xù)支出的表述正確的是()。A、固定資產裝修費用應在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算B、對于能夠顯著提高固定資產使用壽命或者提升產能效率的后續(xù)支出，應當進行資本化處理C、固定資產資本化的改擴建完成后，應在原使用壽命基礎上扣除改擴建占用時間計算尚可使用壽命D、固定資產發(fā)生資本化的后續(xù)支出時，應通過“固定資產”科目將其賬面價值轉入“在建工程”答案解析：B

【答案解析】本題考查知識點：固定資產資本化的后續(xù)支出。

選項A，固定資產裝修費用金額較大的，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算；選項C，改擴建完成后，應重新預計資產使用壽命，如果原使用壽命不變，才可以在原壽命基礎上扣除改擴建占用時間計算尚可使用壽命；選項D，發(fā)生資本化的后續(xù)支出，應將固定資產賬面價值轉入“在建工程”，此時應該通過“固定資產”“累計折舊”“固定資產減值準備”三個科目共同反映其賬面價值，不能只通過“固定資產”一個科目。5.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，其存貨和固定資產動產設備的增值稅稅率均為17%。為提高A生產線的生產能力，于2×11年3月31日進行改良，11月份完工，改良期間領用外購原材料價款為50萬元(不含稅)，發(fā)生其他相關支出共計32萬元。估計能使A生產線延長使用壽命3年。根據2×11年3月月末的賬面記錄，該生產線的原賬面原價為200萬元，已提的折舊為80萬元，已提減值準備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，該企業(yè)2×11年11月份改良后該生產線的價值為()。A、158萬元B、149.5萬元C、150萬元D、232萬元答案解析：B

【答案解析】該企業(yè)2011年11月份改良后固定資產價值＝(200－80－30)＋32＋50－(50－20－30×50/200)＝149.5(萬元)。

或：(200－50)－150/5×2－30×150/200＋32＋50＝149.5(萬元)

被替換部分的賬面原值為50萬元，那么被替換部分的賬面價值就是：50－20－30×50/200，其中20是被替換部分的折舊(80×50/200)，30×50/200是被替換部分的減值準備。6.【單選】A企業(yè)2009年12月購入一項固定資產，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零。2012年12月該企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，至2013年1月末已發(fā)生支出合計400萬元，符合固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元，此外更換的主要部件變價收入100萬元。對該項固定資產進行更換后的原價為()。A、610萬元B、420萬元C、710萬元D、510萬元答案解析：A

【答案解析】更新改造時，固定資產的賬面價值＝600－600/10×3＝420(萬元)；被更換部件的賬面價值＝300－300/10×3＝210(萬元)；對該項固定資產進行更換后的原價＝420＋400－210＝610(萬元)。

本題的相關分錄為：

借：在建工程420

累計折舊180

貸：固定資產600

借：營業(yè)外支出110

銀行存款100(變價收入，沖減營業(yè)外支出的金額)

貸：在建工程210

借：在建工程400

貸：銀行存款等400

借：固定資產610

貸：在建工程6107.【單選】甲公司于2014年1月1日正式建造完成一個核電站并交付使用，全部的成本為6000萬元，預計使用壽命為30年。據國家法律、行政法規(guī)和國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。2014年1月1日預計30年后該核電站的棄置費用為300萬元(金額較大)。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：(P/F，5%，30)＝0.2314，(P/A，5%，30)＝15.3725。不考慮其他因素，甲公司在2014年確認該固定資產的入賬價值為()。A、10611.75萬元B、6069.42萬元C、6000萬元D、6300萬元答案解析：B

【答案解析】本題考查知識點：固定資產棄置費用的會計處理。

存在棄置費用時，需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產的入賬價值。固定資產的入賬價值＝6000＋300×0.2314＝6069.42(萬元)。8.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年6月20日購入一臺不需要安裝的機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為500萬元，增值稅額為85萬元，發(fā)生了相關的運雜費為100萬元(不考慮運費抵扣增值稅的因素)。該項資產預計使用5年，預計凈殘值為0，采用年數總和法計提折舊，2017年末，公司發(fā)現(xiàn)該項資產有減值跡象，該項資產的公允價值為310萬元，處置費用為10萬元，預計持續(xù)使用該項資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為280萬元，該項設備2017年應計提的減值為()。A、20萬元B、10萬元C、40萬元D、50萬元答案解析：A

【答案解析】本題考查知識點：固定資產減值。

2016年固定資產的入賬價值＝500＋100＝600(萬元)

2016年應計提的折舊＝600×5/15/2＝100(萬元)

2017年應計提的折舊＝600×5/15/2＋600×4/15/2＝180(萬元)

2017年未計提減值準備前的固定資產的賬面價值＝600－100－180＝320(萬元)，該項資產在2017年末公允價值減去處置費用后的凈額(310－10)300萬元大于預計持續(xù)使用該項資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為280萬元，其可收回金額＝300(萬元)，所以2017年末應計提減值準備＝320－300＝20(萬元)。9.【單選】下列關于固定資產的后續(xù)支出的處理，表述正確的是()。A、符合固定資產確認條件的后續(xù)支出應計入固定資產成本，同時將被替換部分賬面原值扣除B、不符合固定資產確認條件的后續(xù)支出應計入管理費用C、對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，應資本化，計入固定資產成本D、固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應通過“在建工程”核算答案解析：D

【答案解析】選項A，被替換部分應扣除賬面價值而不是賬面原值；選項B，費用化后續(xù)支出應計入當期損益而不限于管理費用，如果是專設銷售機構發(fā)生的，此時應計入銷售費用；選項C，大修理費用應區(qū)分是否可以資本化，能夠資本化的計入固定資產成本，不符合資本化條件的應計入當期損益。10.【單選】下列項目中，應作為固定資產核算的是()。A、已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工手續(xù)的自用廠房B、融資租出的大型設備C、房地產企業(yè)目前正在開發(fā)的商品房D、盤虧、毀損的固定資產答案解析：A

【答案解析】選項B，根據實質重于形式原則，企業(yè)融資租出的資產已經不屬于企業(yè)所有，不能確認為本企業(yè)的固定資產；選項C，屬于房地產企業(yè)的存貨；選項D，盤虧、毀損的固定資產先轉入“待處理財產損益”，報相關部門批準之后記入“其他應收款”和“營業(yè)外支出”科目，不再屬于企業(yè)的資產。11.【單選】長城公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一棟廠房。建造過程中，實際領用工程物資300萬元(不含增值稅)，該批工程物資購入時的進項稅額為51萬元；領用本公司外購的產品一批，賬面價值為100萬元，該產品適用的增值稅稅率為17％，公允價值(計稅價格)為120萬元；發(fā)生在建工程人員工資和應付福利費分別為100萬元和20萬元。假定該廠房已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，該廠房的入賬價值為()。A、571萬元B、520萬元C、588萬元D、608萬元答案解析：B

【答案解析】廠房的入賬價值＝300＋100＋100＋20＝520(萬元)12.【單選】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨、物資、動產設備適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2013年1月1日向乙公司銷售一批貨物，應收貨款為300萬元，貨款尚未收到，約定當月底進行結算。但是由于乙公司銷售市場低迷，產品滯銷，至2013年年底該貨款尚未結算。因此2013年12月31日，雙方約定乙公司以一臺生產用設備抵付貨款。該設備為乙公司2012年1月1日取得，成本為350萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為7年，預計凈殘值為0。該設備在2013年12月31日的公允價值為280萬元(等于計稅價格)。甲公司取得該項抵債設備的入賬價值為()。A、250萬元B、280萬元C、300萬元D、327.6萬元答案解析：B

【答案解析】債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按照公允價值入賬，因此該項抵債設備的入賬價值＝280(萬元)。13.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2×11年2月購入設備安裝某生產線，設備購買價款為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。生產線安裝期間，領用實際成本為100萬元的生產用原材料，發(fā)生安裝工人工資等費用33萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為()。A、2650萬元B、2658萬元C、2675萬元D、3100萬元答案解析：B

【答案解析】生產線入賬價值＝2500＋25＋100＋33＝2658(萬元)14.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買一臺需安裝的大型生產設備，設備總價款12000萬元，增值稅進項稅額2040萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，約定除增值稅外，設備價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付4000萬元。4月1日，甲公司以銀行存款支付增值稅2040萬元，運雜費123.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過中，甲公司發(fā)生安裝人員工資38.8萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為90萬元，相應的增值稅進項稅額為15.3萬元。設備于20×9年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。假定甲公司的增量借款年利率為10%，已知相關現(xiàn)值系數：(P/A，10%，3)＝2.4869；(P/F，10%，3)＝0.7513。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值是()。A、10200萬元B、12240萬元C、12252.40萬元D、12255.30萬元答案解析：A

【答案解析】該設備的入賬價值＝4000×2.4869＋123.6＋38.8＋90＝10200(萬元)15.【單選】嘉禾公司為增值稅一般納稅人，其銷售商品和處置動產設備適用的增值稅稅率為17％。為擴大生產，嘉禾公司于2011年3月購入一臺需安裝的甲生產經營用設備，買價為800萬元，增值稅為136萬元，支付運費5.55萬元(含增值稅，適用的增值稅稅率為11%)。安裝該設備期間，發(fā)生的人員工資、福利費分別為160萬元和27.2萬元，另外領用自產產品一批，賬面價值為300萬元，計稅價格為350萬元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率10％。2011年4月28日，該固定資產達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為5年，預計凈殘值為27.20萬元，嘉禾公司對其按照雙倍余額遞減法計提折舊。2012年，嘉禾公司對該設備應計提的折舊額為()。A、506萬元B、520.14萬元C、389.31萬元D、518萬元答案解析：C

【答案解析】甲生產經營用設備的入賬價值＝800＋5.55/(1＋11%)＋160＋27.2＋(300＋350×10％)＝1327.2(萬元)

2012年甲設備應計提的折舊＝(1327.2×40%×4/12)＋(1327.2－1327.2×40%)×40%×8/12＝389.31(萬元)

設備安裝過程中領用自產產品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額。

雙倍余額遞減法：

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值(固定資產賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法，其計算公式為：

年折舊率＝2/預計折舊年限×100%(本題為2/5，即40%)

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產賬面凈值×月折舊率

在使用雙倍余額遞減法時應特別注意，其所計提折舊的固定資產，應在固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。16.【多選】下列關于固定資產折舊的說法正確的有()。A、已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產不需要計提折舊B、已計提減值準備的固定資產在計提折舊時，應當按照減值后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算應確認的折舊額C、放置停用的固定資產仍需要計提折舊D、處于更新改造過程中的固定資產應當照提折舊答案解析：BC

【答案解析】選項A，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照暫估價計提折舊，竣工決算后調整固定資產的賬面余額，但是不調整已計提的折舊額；選項D，處于更新改造過程中的固定資產應當轉為在建工程，在更新改造期間需要停止計提折舊。17.【多選】為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。至1月31日，A生產設備的成本為18000萬元，已計提折舊9000萬元，未計提減值準備。A生產設備預計使用16年，已使用8年；安裝環(huán)保裝置后，設備預計使用壽命不變，環(huán)保裝置預計使用5年。甲公司的固定資產按年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。假定甲公司當年度生產的產品均實現(xiàn)對外銷售。下列各項關于甲公司A生產設備改造工程及其后續(xù)會計處理的表述中，正確的有()。A、A生產設備在安裝環(huán)保裝置期間停止計提折舊B、因不能直接帶來經濟利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計入當期損益C、環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按A生產設備剩余使用年限計提折舊D、20×8年度A生產設備(包括環(huán)保裝置)應計提的折舊為1045.45萬元答案解析：AD

【答案解析】選項B，企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業(yè)未來經濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本應計入安裝成本；選項C，固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產，需要分別計算折舊金額；選項D，20×8年計提的折舊金額＝A生產設備(不含環(huán)保裝置)(更新改造前的折舊)(18000/16×1/12)＋A生產設備(不含環(huán)保裝置)(更新改造后的折舊)9000/(8×12－2)×9＋環(huán)保裝置600/5×9/12＝1045.45(萬元)。

注意：更新改造過程中，固定資產是不需要計提折舊的。更新改造完工后按照新的賬面價值在剩余使用年限內計提折舊。18.【多選】甲公司2012年發(fā)生對固定資產的維修或改造業(yè)務，處理正確的有()。A、對一條生產線進行改造，預計改造之后產量大幅提高，因此對改造支出進行資本化處理B、某臺生產設備出現(xiàn)零部件磨損，因此對其進行維護和檢修，將檢修費和維護支出計入設備成本C、一棟寫字樓因近期陰雨天氣出現(xiàn)漏雨現(xiàn)象，對其進行修繕，發(fā)生費用8000元，增設“固定資產裝修”明細核算D、一臺生產設備發(fā)生故障，對此進行停工檢修，修理完成后可以正常使用，將修理費用計入當期損益答案解析：AD

【答案解析】選項B屬于日常修理，應計入當期損益；選項C，裝修金額較小，應直接計入當期損益；選項D，由于修理完成后可以正常使用，僅能維持原有狀態(tài)，并沒有提高性能或者增長壽命，因此相關支出費用化的處理是正確的。19.【多選】下列關于固定資產的說法中，正確的有()。A、企業(yè)持有固定資產的目的是生產產品、提供勞務、出售或經營管理B、只有可以直接為企業(yè)帶來經濟利益的固定資產企業(yè)才可以予以確認C、工業(yè)企業(yè)持有的備品備件、維修設備若符合固定資產的定義，也應當確認為固定資產D、固定資產的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產答案解析：CD

【答案解析】選項A，企業(yè)持有固定資產不是以出售為目的；選項B，企業(yè)購置的環(huán)保設備等，雖不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，對于這類設備，企業(yè)應將其確認為固定資產。20.【多選】根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，下列各項中應通過“固定資產”會計科目核算的內容有()。A、航空企業(yè)的高價周轉件B、企業(yè)以經營租賃方式租入設備發(fā)生的改良支出C、非房地產開發(fā)企業(yè)尚未找到合適承租人的已購建完成的寫字樓D、企業(yè)為開發(fā)新產品、新技術購置的符合固定資產定義和確認條件的設備答案解析：ACD

【答案解析】選項B，企業(yè)以經營租賃方式租入的設備發(fā)生的改良支出，應作為長期待攤費用，合理進行攤銷。21.【多選】下列各項中，不應計入固定資產成本的有()。A、在建工程(一年以上)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一般借款利息費用的匯兌差額B、購建廠房領用生產的原材料的成本C、購買生產用機器設備支付的增值稅進項稅額D、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失答案解析：AC

【答案解析】選項A，應計入當期損益；選項C，記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”。22.【多選】下列關于外購固定資產的初始計量說法不正確的有()。A、外購需要安裝的生產經營用設備領用的原材料應當按照其市場價格計入固定資產的入賬價值B、外購大型生產設備的入賬價值應當扣除運輸途中發(fā)生的零件毀損損失C、從國外進口的先進儀器交納的關稅應當計入其入賬價值D、從某破產企業(yè)購入沒有市場價格的固定資產，外聘