加強(qiáng)高凈值納稅人稅收征管的對(duì)策建議綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u32306加強(qiáng)高凈值納稅人稅收征管的對(duì)策建議綜述 128350第一節(jié)加強(qiáng)反避稅條款的可操作性 14820第二節(jié)完善高凈值稅收征管體系 216279一、設(shè)置高凈值人群專門管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化管理 216299二、完善涉稅信息共享機(jī)制，提升高凈值人士的收入透明度 230723三、強(qiáng)化國際涉稅信息交換，高凈值人士的境外資產(chǎn)信息 3565四、完善信息披露制度，提高獲取高凈值人士涉稅信息的能力 329477五、對(duì)高凈值人士進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，加強(qiáng)稅務(wù)稽查 313873第三節(jié)培育納稅意識(shí)、健全納稅信用體系 47717一、培育高凈值人士的納稅意識(shí) 415087二、健全自然人納稅信用體系 4第一節(jié)加強(qiáng)反避稅條款的可操作性2018年新修訂的個(gè)稅法引入“反避稅條款”，從獨(dú)立交易原則、受控外國公司規(guī)則、一般反避稅規(guī)則等方面界定反避稅問題，但條款不夠具體明確，在對(duì)高凈值納稅人的征收過程實(shí)踐中操作性不強(qiáng)，建議進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅的反避稅條款。建議明確細(xì)化反避稅條款中的相關(guān)術(shù)語以及規(guī)則。如個(gè)人所得稅法第八條第一款，明確符合關(guān)聯(lián)方和獨(dú)立交易原則的標(biāo)準(zhǔn)，例如在關(guān)聯(lián)方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中出現(xiàn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)低于市場交易價(jià)格的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照計(jì)算方法標(biāo)準(zhǔn)判定該交易是否符合獨(dú)立交易原則，如對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可按照凈資產(chǎn)核對(duì)法進(jìn)行核定，勞動(dòng)報(bào)酬所得按照類比法核定。目前個(gè)稅法反避稅條例并沒有明確判定標(biāo)準(zhǔn)，可以參考企業(yè)所得稅的規(guī)定。第八條第二款，細(xì)化受控外國企業(yè)的規(guī)則，發(fā)達(dá)國家的受控外國規(guī)則同時(shí)適用于企業(yè)和自然人，我國的個(gè)人所得稅法的CFC規(guī)則也可以朝這個(gè)方向完善，參考我國企業(yè)所得稅的關(guān)于受控外國公司的規(guī)定。第八條第三款屬于兜底性條款，任何具有合理商業(yè)目的交易都可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅行為。在實(shí)際個(gè)人所得稅的反避稅工作過程中關(guān)鍵在于如何界定“不具有合理商業(yè)目的”這個(gè)概念。同時(shí)也要考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)在界定合理商業(yè)目的時(shí)具有很大的自由裁量權(quán)，很有可能會(huì)發(fā)生權(quán)力過大導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受損的情況。為了避免稅收權(quán)利的濫用，建議增加納稅人可以在對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的判斷后，提出異議要求重新審核的條款。第二節(jié)完善高凈值稅收征管體系一、設(shè)置高凈值人群專門管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化管理國際上高凈值人群反避稅工作做得出色的國家大部分都已經(jīng)設(shè)立了高凈值納稅人的稅收專門管理機(jī)構(gòu)，如美國、英國和澳大利亞等。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以設(shè)置高凈值納稅人的稅收管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的納稅人分類分級(jí)文件指導(dǎo)，可以在國家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)部門兩個(gè)層面設(shè)置高凈值納稅人的管理機(jī)構(gòu)。國家稅務(wù)總局統(tǒng)領(lǐng)全局，配備個(gè)人所得稅反避稅經(jīng)驗(yàn)豐富的稅收人才，采集匯總高凈值納稅人的境內(nèi)外涉稅信息，定期進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后傳遞給省級(jí)稅務(wù)部門處理；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立專門負(fù)責(zé)高凈值人群稅收管理工作的部門，專門建立高凈值人士個(gè)人稅收賬戶，建立高凈值人士涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重點(diǎn)監(jiān)控股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息分紅、境外企業(yè)交易等行為，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化管理。同時(shí)配備專業(yè)水平高、反避稅經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員，負(fù)責(zé)省內(nèi)的高凈值人群的稅收征管與反避稅工作。同時(shí)建議明確高凈值人群按資產(chǎn)收入劃分的標(biāo)準(zhǔn)，比如將符合可投資資產(chǎn)為1000萬以上的個(gè)人為高凈值個(gè)人。二、完善涉稅信息共享機(jī)制，提升高凈值人士的收入透明度新修訂的個(gè)稅法規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有需要獲取納稅人涉稅信息時(shí)，有關(guān)部門有責(zé)任協(xié)助提供信息。相關(guān)部門提供的信息局限于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息，對(duì)高凈值人群進(jìn)行稅收征管所需要的信息遠(yuǎn)不止這些。例如公安部門負(fù)責(zé)的國籍變更，工商部門負(fù)責(zé)的企業(yè)所有權(quán)變更，海關(guān)部門負(fù)責(zé)的出入境記錄，銀行等金融機(jī)構(gòu)的賬戶金額等。因此，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與第三方的信息共享制度，建立個(gè)人所得稅的信息共享平臺(tái)。為了共享信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與多部門進(jìn)行合作協(xié)調(diào)。比如通過與金融部門合作來加強(qiáng)個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制管理，與此同時(shí)更好地管理現(xiàn)金流信息；通過與銀行合作，能夠更好地掌握銀行中各納稅人的基本信息，了解資產(chǎn)的動(dòng)向和狀態(tài)；通過與個(gè)人收入情況豐富的部門合作，能夠掌握高收入，高凈值人群的收入和資產(chǎn)分配情況，更好地掌握納稅信息。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過把身份證作為稅收代碼，以家庭為單位來登記納稅人情況，進(jìn)一步建立健全高收入、高凈值人群的納稅信息檔案。為了拓寬稅務(wù)機(jī)關(guān)收集和整合信息的渠道，首先可以獲取扣繳納稅相關(guān)單位的稅務(wù)繳納信息，其次可以關(guān)注納稅人的納稅申報(bào)信息，最后可以和其他政府相關(guān)部門合作，收集和整合信息。通過整合房產(chǎn)、現(xiàn)金及有價(jià)證券、股權(quán)等信息，將高凈值人群的納稅申報(bào)信息、扣繳單位的扣繳申報(bào)信息與獲取到的檔案信息進(jìn)行稽核交叉對(duì)比，重點(diǎn)稽查交叉對(duì)比出現(xiàn)異常的高凈值人士，高效有力監(jiān)控高收入和高凈值人群的納稅情況，降低高凈值那會(huì)人避稅逃稅的可能性。三、強(qiáng)化國際涉稅信息交換，高凈值人士的境外資產(chǎn)信息我國目前已參與OECD組織的金融賬戶涉稅情況交換計(jì)劃，也成功打擊了部分高凈值納稅人的避稅活動(dòng)。但不能否認(rèn)的是，我國國際涉稅信息共享方面仍存在不足之處，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)不能獲取尚未簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議或未加入CRS國家的涉稅信息。同時(shí)由于CRS交換的金融賬戶信息，只能獲取金融資產(chǎn)的涉稅信息。因此不能獲取古董、房產(chǎn)之類的資產(chǎn)價(jià)值高的非金融信息，還不能全面、真是掌握高凈值納稅人的收入、資產(chǎn)信息。為了進(jìn)一步掌握我國高凈值納稅人的真實(shí)涉稅信息，需要我國積極推動(dòng)與尚未簽訂的國家簽訂稅收信息交換協(xié)議。同時(shí)，拓展非金融賬戶的國際信息交換，包括房地產(chǎn)、股權(quán)等信息。四、完善信息披露制度，提高獲取高凈值人士涉稅信息的能力獲取涉稅信息的能力不足是制約稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的關(guān)鍵，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)高凈值人士的避稅安排，為加強(qiáng)對(duì)高凈值人士的監(jiān)管，建議完善高凈值人士的信息披露制度，加強(qiáng)獲取涉稅信息的能力。完備的信息披露制度可以有效堵住稅收漏洞、提高納稅人的稅收遵從度。建議借鑒澳大利亞等國家，制定自愿披露政策，對(duì)于主動(dòng)申報(bào)少繳納的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以給予一定程度的豁免，減小處罰力度；對(duì)于境外所得，可以借鑒美國，建立起境外收入、資產(chǎn)以及第三方信息披露制度。五、對(duì)高凈值人士進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，加強(qiáng)稅務(wù)稽查根據(jù)相關(guān)研究，提高檢查頻率和加大懲罰力度有助于減少納稅人的避稅傾向。國家稅務(wù)總局稅收系統(tǒng)工程研究課題組關(guān)于稅收博弈的實(shí)驗(yàn)研究我國稅務(wù)機(jī)關(guān)目前稅務(wù)稽查的懲罰力度不強(qiáng)，高凈值納稅人存在著僥幸心理。當(dāng)違法獲得的收益大于違法的成本的時(shí)候，人們傾向于選擇違法。因此，要減少偷逃稅行為，就要增加偷逃稅的違法成本。國家稅務(wù)總局稅收系統(tǒng)工程研究課題組關(guān)于稅收博弈的實(shí)驗(yàn)研究建議建立高凈值人群專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃、加強(qiáng)高凈值納稅人的納稅評(píng)估和稅收稽查工作。利用高凈值人群納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)，建立高凈值納稅人納稅評(píng)估體系，一旦對(duì)比高凈值納稅人的申報(bào)納稅和納稅評(píng)估結(jié)果，發(fā)現(xiàn)異常，立即進(jìn)行稽查核實(shí)、取證調(diào)查，督促高凈值納稅人及時(shí)更正納稅申報(bào)信息，補(bǔ)繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提高稅務(wù)稽查頻率，加強(qiáng)對(duì)高凈值人群的不定期稅務(wù)檢查，對(duì)于重點(diǎn)的高收入行業(yè)、群體進(jìn)行抽查，重點(diǎn)檢查曾經(jīng)有過不良記錄的納稅人。偷稅漏稅情節(jié)嚴(yán)重者，可以通過社會(huì)媒體予以曝光，對(duì)其社會(huì)信譽(yù)造成影響。第三節(jié)培育納稅意識(shí)、健全納稅信用體系一、培育高凈值人士的納稅意識(shí)解決高凈值人群避稅問題除了要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)高收入人群的監(jiān)管，還需要提升高凈值個(gè)人的納稅意識(shí)，培養(yǎng)稅收道德素養(yǎng)，提升稅收遵從度，形成自愿納稅的社會(huì)風(fēng)氣。以守信激勵(lì)、失信懲戒的手段，不斷培育誠信風(fēng)尚，樹立依法納稅的價(jià)值導(dǎo)向。加強(qiáng)對(duì)高凈值納稅人的納稅宣傳，積極引導(dǎo)高凈值納稅人主動(dòng)納稅，提升高凈值納稅人的納稅意識(shí)。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也要積極轉(zhuǎn)型，優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)質(zhì)量。和高凈值納稅人保持緊密聯(lián)系，為高凈值納稅人提供便捷的納稅服務(wù)，切實(shí)做好高凈值納稅人的涉稅信息保密工作，防止信息泄露，保護(hù)好高凈值納稅人的合法權(quán)益。澳大利亞稅務(wù)局曾經(jīng)做過一項(xiàng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)高凈值納稅人沒有做到稅收遵從的很大一部分原因是由于不了解稅收政策。高凈值人群的個(gè)人所得稅的涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，高凈值人群對(duì)個(gè)人所得稅的征稅不熟悉不了解，不知道要如何正確繳稅。因此為了加強(qiáng)對(duì)高凈值人群的依法納稅行為可以設(shè)立專門的稅收事項(xiàng)咨詢臺(tái)，與高凈值人群保持緊密聯(lián)系，上門一對(duì)一進(jìn)行專項(xiàng)輔導(dǎo)如何依法納稅，切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)，有針對(duì)性地解決高凈值納稅人的征稅事項(xiàng)。二、健全自然人納稅信用體系我國目前針對(duì)企業(yè)的納稅信用體系比較完備，并取得了良好的效果。但是針對(duì)個(gè)人的納稅信用體系建設(shè)還非常欠缺。參考國際上個(gè)人所得稅征管做的比較好的國家，都配備完善的自然人納稅人納稅信用體系。國外的納稅信用體系通常做法是：根據(jù)納稅人的納稅信用，把自然人納稅人劃分為各個(gè)不同的等級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照不同的級(jí)別實(shí)施不同的管理，實(shí)施差異化分級(jí)管理。納稅信用等級(jí)較高的納稅人，可以享受更多的稅收優(yōu)惠和有免費(fèi)的公共服務(wù)，同時(shí)在貸款審批和利率方面也會(huì)給予優(yōu)惠；納稅信用等級(jí)較低的納稅人，則會(huì)限制其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并提供有限的稅收優(yōu)惠。對(duì)于那些有嚴(yán)重逃避稅款的納稅失信的人則給予處罰，并且在以后會(huì)持續(xù)重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控。可以參考國際經(jīng)驗(yàn)，將自然人納稅信用等級(jí)劃分為ABCD四檔。納稅信用等級(jí)實(shí)行動(dòng)態(tài)升降級(jí)管理。依法履行法定納稅義務(wù)的納稅人納稅信用等級(jí)為最高級(jí)A級(jí)；若出現(xiàn)納稅申報(bào)不實(shí)但沒有做出實(shí)際違法行為的，經(jīng)查實(shí)后納稅信用等級(jí)下降為B級(jí)；若有偷漏稅行為的，納稅信用等級(jí)下降為C級(jí)；若出現(xiàn)重大稅收違法行為納稅信用等級(jí)直接下降為D級(jí)。對(duì)于失信情形解除并且沒有新的失信行為的，恢復(fù)A級(jí)納稅信用等級(jí)。借鑒美國、英國等納稅守信激勵(lì)做法，對(duì)納稅信用記錄良好的自然人在教育、就業(yè)、醫(yī)療、日常消費(fèi)和領(lǐng)取退休金、失業(yè)金時(shí)享受國家規(guī)定的優(yōu)惠。對(duì)于納稅信用優(yōu)秀的納稅人，在納稅申報(bào)時(shí)給予給多的稅收優(yōu)惠和便利，同時(shí)在銀行貸款方面給予一定的優(yōu)惠。納稅信用等級(jí)為失信的納稅人，要給予處罰，和公安、海關(guān)、工商等其他部門