第2章工業企業成本核算的要求和一般程序

2021/5/91成本會計案例武小波于200X年8月從某財經大學畢業后，應聘到東方機械廠當成本會計核算員。財務部成本會計科李科長向武小波介紹了該廠的基本情況：

該廠主要生產用于礦山企業的大型重型機械，全廠設有8個基本生產車間，分別生產礦山機械的各種零件和零部件的組裝。另外，還設有4個輔助生產車間，為基本生產車間和其他部門提供勞務。該廠現有會計人員38人，其中成本會計人員8人(不包括各個生產車間的成本會計人員)。該廠規模較大，但為了集中控制成本和進行成本分析的需要，現在實行的是廠部一級成本核算體制，但有人建議該廠應該實行車間和廠部兩級成本核算體制。李科長讓小武對企業生產經營特點、成本核算和其他方面的情況進行詳細的調查之后回答如下幾個問題：

(1)根據本廠的具體情況，應采用一級核算體制還是兩級核算體制?(2)車間和廠部應該設置哪些成本會計核算的崗位?2021/5/921．由于本公司規模較大，生產車間較多，為了加強成本的核算和管理，應采用二級成本核算的管理體制。這樣，可以有效地組織成本核算工作，提高成本核算的工作效率。如果采取一級成本核算體制的話，則會使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各個生產車間降低成本的積極性，也不利于提高成本核算的工作效率。2021/5/932．根據小吳的調查，他認為，廠部應設置的成本核算崗位包括材料成本核算、工資成本核算、費用核算、產品成本核算等崗位。其中材料核算崗位承擔由公司負責的一些材料費用的歸集和分配，通過將各倉庫交來的各車間領用材料的憑證進行審核，然后，將其分配給由各車間、部門負擔。同時，應與材料供應部門密切合作，做好材料的采購、發放等工作；工資成本核算崗位主要負責計算每位職工的應付工資金額，并按工資費用的發生地點和用途，分配于不同的車間和部門。這些工資費用主要是由公司計算并支付的。而對于實行經濟責任制情況下由各車間負責分配諸如獎金等，則應由各車間、部門自行核算；費用核算崗位應主要負責核算公司管理費用、營業費用以及各車間發生的一些管理費用。這些費用內容較多，也比較復雜，其日常的審核任務較重；產品成本核算崗位主要是進行產品成本的核算，包括各種費用的歸集、分配，以及完工產品和在產品成本的核算等。車間設置成本核算員，負責歸集本車間所發生的一些費用，并產品成本核算在成本會計各崗位中是最重要的，應選擇綜合素質較高的人員擔任。進行分配。于月末時將本車間的有關的成本費用賬簿轉交給公司負責成本核算的會計人員。2021/5/94學習目標1.理解成本核算的要求。2.掌握費用按各種標準的分類，以及這些分類之間的區別和聯系；了解費用的各種分類在成本核算和成本管理中的作用。3.掌握企業成本核算的一般程序、需要設置的主要會計科目及其用途和結構，以及明細賬的設置口徑、賬頁格式和登記方法。2021/5/95第2章工業企業成本核算的要求和一般程序成本核算的要求費用的分類成本核算的一般程序和主要會計科目2021/5/962.1成本核算的要求算管結合，算為管用正確劃分各種費用界限正確確定財產物資的計價和價值結轉方法做好各項基礎工作按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法2021/5/972.1.1算管結合，算為管用成本核算應該與加強企業經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業經營管理和決策的需要。2021/5/982.1.2正確劃分各種費用界限正確劃分應否計入產品成本、期間費用的界限資本性支出與收益性支出正確劃分生產費用與期間費用的界限正確劃分各月份的費用界限正確劃分各種產品的費用界限正確劃分完工產品與在產品的費用界限本月完工產品成本=月初在產品成本+本月生產費用－月末在產品成本2021/5/99支出前期后期本期管理費用財務費用銷售費用期間費用產品成本在產品產成品生產經營費用資本性支出營業外支出福利性支出…乙產品甲產品…各種支出————是成本費用？各期費用成本————一月還是二月的？產品成本和期間費用————與生產直接相關？產成品和在產品————可否出售？各種產品————甲產品的還是乙產品的？2021/5/910完工產品和在產品之間

分配費用的方法不計算在產品成本法按年初數固定計算在產品成本法在產品按所耗直接材料費用計價法約當產量比例法在產品按完工產品成本計算法在產品按定額成本計價法定額比例法2021/5/9112.1.3正確確定財產物資的

計價和價值結轉方法對各種財產物資的計價和價值結轉，應采用既合理又簡便的方法。國家有統一規定的，應采用國家統一規定的方法。各種方法一經確定，應保持相對穩定，不能隨意改變。2021/5/9122.1.4做好各項基礎工作做好定額的制定和修訂工作建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度建立和健全原始記錄工作做好廠內計劃價格的制定和修訂工作2021/5/9132.1.5按照生產特點和管理要求，

采用適當的成本計算方法產品的生產工藝過程和生產組織特點不同，所采用的成本計算方法應該有所不同。還應根據管理要求的不同，采用不同的產品成本計算方法。2021/5/914三種成本計算的基本方法：1、品種法2、分批法3、分步法兩種輔助方法：1、分類法2、定額法2021/5/915單步驟生產多步驟生產大量生產單件生產生產類型工藝過程特點分類大量大批生產生產組織特點分類成批生產小批單件生產

單步驟：生產工藝過程不能間斷，不能分散在不同工作地點進行的生產。發電

多步驟：生產工藝過程可以間斷，由若干個步驟組成的生產，可以在不同地點、不同時間進行的生產。紡織、造紙、汽車

大量大批生產：是指不斷重復或輪番生產一種或幾種品種相同的產品生產。

小批單件生產：是指不重復、很少重復(不定期)生產。發電、造紙服裝重型機械、船舶2021/5/916成本計算基本方法的比較

成本計算方法項目品種法分批法分步法成本計算對象產品的品種產品的批別各種產品及其經過的生產步驟成本計算期定期按月計算，與生產周期不一致，與會計報告期一致可以不定期，與生產周期一致，與會計報告期不一致定期按月計算，與生產周期不一致，與會計報告期一致生產費用在完工產品與在產品之間的分配有在產品時，需要分配一般不需要分配通常有在產品，需要分配適用范圍大量、大批的單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產單件小批的單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產大量大批且管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產2021/5/9172.2

費用的分類費用按經濟內容的分類費用按經濟用途的分類生產費用的其他分類2021/5/9182.2.1費用按經濟內容的分類生產經營過程中發生的費用，按其經濟內容，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用這樣三大費用要素。為了具體反映各種費用的構成和水平，還可以進一步劃分為八個費用要素：外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費、利息支出、稅金、其他支出。2021/5/9192.2.2費用按經濟用途的分類生產費用按經濟用途的分類直接材料直接燃料和動力直接人工工資及福利費制造費用期間費用按經濟用途的分類銷售費用管理費用財務費用2021/5/920Material(Materialisaveryimportantpartofbusiness)DirectmaterialLaborDirectlaborOverhead(Variable/Fixed)IndirectmaterialIndirectlaborMaintenance&RepairSuppliesUtilitiesOtherVariableExpensesSalariesOccupancy(Rent)DepreciationOtherFixedExpenses2021/5/921成本按經濟用途分類

直接材料生產成本直接人工制造費用成本銷售費用非生產成本管理費用財務費用(制造成本)2021/5/922制造成本法(完全成本法)完全成本法下產品成本＝直接材料＋直接人工＋變動性制造費用＋固定性制造費用

在變動成本法下產品成本＝直接材料＋直接人工＋變動性制造費用2021/5/923成本直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用營業費用管理費用財務費用變動成本期間成本完全成本2021/5/924

成本性態：指一定條件下成本總額與業務量之間的

依存關系。。

成本性態固定成本變動成本半變動成本酌量性固定成本約束性固定成本酌量性變動成本技術性變動成本0業務量成本總固定成本線總固定成本與業務量的關系單位固定成本與業務量的關系業務量成本單位固定成本線（一）固定成本的含義相關范圍？2021/5/926（二）變動成本的含義2021/5/927VariableCost&FixedCost

WhenactivitylevelchangesTotalcostCostperunitFixedcostsRemainsconstantChangeinverselyVariablecostsChangeindirectproportionRemainsconstant2021/5/928

（三）半變動成本：除了變動成本和固定成本外，有一類成本隨著業務量的變動呈非正比例變化，這類成本成為混合成本。

半變動成本：如電力成本可能以每月固定的最低費用為基礎，加上在超過最低使用量時按每千瓦小時計算的變動成本。

階梯式成本：如一消防站擁有四名消防隊員，就只要一名管理人員，擁有5－8名消防隊員就需要兩名管理人員。

曲線變動成本延期變動成本

2021/5/9292.2.3生產費用的其他分類生產費用按與生產工藝的關系分類直接生產費用：由生產工藝本身引起的、直接用于產品生產的各項費用間接生產費用：與生產工藝沒有聯系、間接用于產品生產的各項費用生產費用按計入產品成本的方法分類直接計入費用（一般稱為直接費用）：可以分清哪種產品所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用間接計入費用（一般稱為間接費用）：不能分清哪種產品所耗用、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標準分配計入某種產品成本的費用2021/5/9302.3成本核算的一般程序

和主要會計科目成本核算的一般程序成本核算的主要會計科目2021/5/9312.3.1成本核算的一般程序對企業的各項支出進行嚴格的審核和控制，并按照國家的有關規定確定其應否計入產品成本、期間費用，以及應計入產品成本還是期間費用。是第一、二項費用界限的劃分。正確處理費用的跨期攤提工作。是第三項費用界限的劃分。將應計入本月產品成本的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本。是第四項費用界限的劃分。對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將該種產品的生產費用在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。是第五項費用界限的劃分。2021/5/932確定成本計算對象確定成本項目確定成本計算期對各要素費用進行審核和控制生產費用的歸集和分配生產費用在完工產品和期末在產品之間進行分配編制產品成本計算單成本核算的一般程序2021/5/933品種法的適用范圍和特點適用范圍：單步驟的大量、大批生產；管理上不要求分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產。特點：成本計算對象：產品品種。成本計算期：定期于每月月末進行。費用在完工產品和在產品之間的分配：單步驟生產中，費用不必在完工產品和在產品之間進行分配；多步驟生產中，費用需要在完工產品和在產品之間進行分配。2021/5/934分批法的適用范圍和特點適用范圍：小批、單件生產，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產。特點：成本計算對象：產品的批別或件別。成本計算期：成本計算不定期，與產品的生產周期一致。費用在完工產品與在產品之間的分配：一般不存在完工產品和在產品之間的費用分配問題，但如果批內產品有跨月陸續完工的情況，則需要在完工產品和月末在產品之間分配費用。2021/5/935分步法的適用范圍和特點適用范圍：主要適用于大量、大批的多步驟生產。特點：成本計算對象：產品的生產步驟。成本計算期：與會計報告期一致，與產品的生產周期不一致。費用在完工產品與在產品之間的分配：各步驟之間成本的結轉：需需要將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配。要按照產品品種結轉各步驟成本。2021/5/936品種法的計算程序

和賬務處理舉例品種法賬務處理的基本程序如圖6-1所示。2021/5/9372.3.2成本核算的主要會計科目“基本生產成本”科目借方登記企業為進行基本生產而發生的各種費用；貸方登記轉出的完工入庫的產品成本；余額在借方，表示基本生產的在產品成本。按產品品種、批別或生產步驟等成本計算對象設置明細賬，賬內按成本項目設置專欄或專行。格式見表2-1和表2-2。如果企業生產的產品品種較多，為了按產品成本項目（或者既按車間又按成本項目）匯總反映全部產品總成本，可以設置基本生產成本二級賬。格式見表2-3。2021/5/938登記基本生產車間在生產過程中的料、工、費支出結轉生產完工產品或半成品的實際成本尚未完工的在產品的成本“基本生產成本”帳戶“基本生產成本”帳采用多欄式明細帳2021/5/9392.3.2成本核算的主要會計科目“基本生產成本”科目2021/5/9402.3.2成本核算的主要會計科目“基本生產成本”科目2021/5/9412.3.2成本核算的主要會計科目“基本生產成本”科目2021/5/9422.3.2成本核算的主要會計科目“輔助生產成本”科目借方登記為進行輔助生產而發生的各種費用；貸方登記完工入庫產品的成本或分配轉出的勞務成本；余額在借方，表示輔助生產在產品的成本。按輔助生產車間和生產的產品、勞務設置明細賬，賬內按成本項目或費用項目設置專欄或專行。2021/5/943

“輔助生產成本”的明細帳采用多欄式帳頁注意：企業可以同時設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”兩個總帳，也可以只設置“生產成本”一個總帳，在“生產成本”下設“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級帳戶

“輔助生產成本”登記輔助生產車間的費用支出輔助生產費用的分配（按受益對象分配）

平2021/5/944輔助生產成本明細帳200X年8月車間:供電車間日期憑證摘要工資辦公費折舊費外購電力消耗材料其他支出合計轉出余額略略分配材料費2500025000分配工資費用5400054000提取折舊費2000020000分配其他費用280001400042000外購電力費用210000210000合計5400028000200002100002500014000351000本月轉出35236002-32.3.2成本核算的主要會計科目“制造費用”科目借方登記實際發生的制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節性生產企業外，月末無余額。按車間、部門設置明細賬，賬內按費用項目設置專欄或專行。2021/5/946

制造費用明細帳

第一車間200X年8月摘要工資費用辦公費機物料消耗水電費折舊費修理費低值易耗品勞動保護費其他小計轉出分配材料費用240000240000分配工資費用5800058000分配折舊、修理費28000980037800分配其他費用480008400020000152000待攤費用80008000分配輔助生產費用2500025000月計58000480002400008400028000980080002000025000520800本月轉出5208002021/5/9472.3.2成本核算的主要會計科目“廢品損失”科目借方登記不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值、應收的賠款以及轉出的廢品凈損失；月末無余額。按車間設置明細賬，賬內按產品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或專行。2021/5/948廢品損失

①可修復廢品的修復費用②不可修復廢品的生產成本

①回收的殘值②責任人賠償③轉出凈損失

無余額廢品損失”科目該賬戶月末應無余額。“廢品損失”賬戶應按車間設置明細賬，賬內按產品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄，進行明細登記。2021/5/949

廢品損失明細帳2005年8月憑證號摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計分配材料費用612612分配外購動力費用562.50562.50分配工資費用16501650分配輔助生產費用891891分配制造費用63006300不可修復廢品成本60612.6026.25162.75807.60結轉交庫廢料價值-118.20-118.20合計1099.81466.101676.256462.7510704.90轉出廢品凈損失1099.81466.101676.256462.7510704.902.3.2成本核算的主要會計科目“銷售費用”科目借方登記實際發生的各項產品銷售費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的產品銷售費用；期末無余額。明細賬按費用項目設置專欄或專行。2021/5/9512.3.2成本核算的主要會計科目“管理費用”科目借方登記發生的各項管理費用；貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的管理費用；期末無余額。明細賬按費用項目設置專欄或專行。2021/5/9522.3.2成本核算的主要會計科目“財務費用”科目借方登記發生的各項財務費用；貸方登記應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益以及期末轉入“本年利潤”科目的財務費用；期末無余額。明細賬按費用項目設置專欄或專行。2021/5/9532.3.2成本核算的主要會計科目“待攤費用”科目借方登記實際支付的各項待攤費用；貸方登記分期攤銷的待攤費用；余額在借方，表示已經支付尚未攤銷