分步法

20-1學習目的了解分步法下成本的流轉。為直接材料和加工成本計算約當產量。使用加權平均法為部門編制產品成本報告。為分步法核算系統編制分錄。使用產品成本報告做出決策。使用先進先出法編制產品成本報告。20-2學習目的1了解分步法下成本的流轉。20-3分批法與分步法的比較20-4分步成本法下成本的流轉以拼圖生產企業PM公司為例，其生產分為兩個步驟：裝配和切割。下圖解釋了PM公司的生產過程：20-5分步法計算單位成本總成本單位成本裝配$ 220000$ 4.40切割 45000 0.90總計$ 265000$ 5.3020-6$265000÷50,000=$5.30/每塊假設PM公司生產50000塊拼圖的總成本和每塊拼圖的成本如下：使用每個步驟的單位成本用于:控制成本確定售價計算賬戶余額在產品產成品

銷貨成本20-7成本流轉的比較：分批法與分步法20-8直接材料直接人工制造費用直接材料直接人工制造費用在產品批次27批次28批次29產成品批次27批次28銷貨成本批次27產成品在產品裝配在產品切割銷貨成本A:分批法(STL公司)資產負債表利潤表B:分步法(PM公司)資產負債表利潤表學習目的2為直接材料和加工成本計算約當產量。20-9所有成本必須核算20-10部門1當期發生的總成本期末轉移到部門2的成本期末留在部門1的成本=期末部門1成本的分派約當產量假設會計期末PM公司的裝配部門完成并轉出了40000張卡片，有10000塊完成了加工過程的25%。加工成本是直接人工與制造費用的合計，其約當產量計算如下：直接材料在產品數量=10,000×100%=10000加工成本在產品數量=10,000×25%=250020-11直接人工+制造費用學習目的3使用加權平均法為部門編制產品成本報告。20-12生產拼圖的成本流動20-13編制成本報告的步驟匯總產品實物流轉數量。計算產出的約當產量。計算每單位約當產量的成本。將成本分攤至產成品和未完工的在產品。20-14成本報告專用術語應計產品=期初在產品+本期投產的產品已計產品=在產品或者完工并轉出的產品20-15PM公司7月份的數據20-16

裝配部門

切割部門

數量期初在產品——數量0 5,000投入生產 50,000需要計算7月份轉出 40,000 38,000期初在產品——完工程度

N/A 60%期末在產品——完工程度 25% 30%成本期初在產品——轉入成本$ 0$ 22,000期初在產品——材料成本 0

0期初在產品——加工成本 0 1,200直接材料 140,000 19,000加工成本:直接人工 20,000 3,840制造費用 48,000 11,000總加工成本$ 68,000$ 14,840第一步:匯總產品實物流轉數量應計產品

=期初余額+投產產品

=0+50000

=50000已計產品=轉出產品+在產品

=40000+10000

=5000020-1720-18產品成本報告——裝配部門——所有產品第二步:計算產出的約當產量直接材料的約當產量

完工產品數量=40000×100%=40000

在產品數量=10000×100%=10000

約當產量總和=40000+10000=50000加工成本的約當產量

完工產品數量=40000×100%=40000

在產品數量=10000×25%=2500

約當產量總和=40000+2500=4250020-1920-20產品成本報告——裝配部門——約當產量第三步:計算每單位約當產量的成本20-21運用加權平均的方法來計算成本

直接材料加工成本總成本期初在產品$9800$3910$13710本期投產13020064090194290總成本$140000$68000$208000單位約當產量的直接材料成本

=直接材料總成本/直接材料約當產量 =$140000/50000 =$2.80單位約當產量的加工成本

=總加工成本/加工成本約當產量 =$68000/42500 =$1.6020-22產品成本報告——裝配部門

——應計成本第四步:將成本分攤至產成品和未完工的在產品

直接材料:

完工產品=40000×$2.80=$112000

在產品=10000×$2.80=$28000

總計

140000

加工成本:

完工產品=40000×$1.60=$64000

在產品

=2500×$1.60=$4000

總計

68000

20-23產品成本報告——裝配部門——已計成本20-24產品成本報告——第二步驟——切割部門20-25

裝配部門

切割部門

數量期初在產品——數量0 5,000投入生產 50,000需要計算7月份轉出 40,000 38,000期初在產品——完工程度

N/A 60%期末在產品——完工程度 25% 30%成本期初在產品——轉入成本$ 0$ 22,000期初在產品——材料成本 0

0期初在產品——加工成本 0 1,200直接材料 140,000 19,000加工成本:直接人工 20,000 3,840制造費用 48,000 11,000總加工成本$ 68,000$ 14,840第一步:匯總產品流轉數量

應計產品

=期初余額+轉入產品

=5000+40000

=45000

已計產品

=轉出產品+在產品=38000+7000=4500020-26產品成本報告——切割部門——所有產品20-27第二步:計算產出的約當產量轉入產品的約當產量完工產品數量

38,000×100% = 38,000在產品數量

7,000×100% = 7,000

約當產量總和

45,000直接材料的約當產量完工產品數量

38,000×100% = 38,000在產品數量

7,000×0% = 0

約當產量總和

38,000加工成本的約當產量完工產品數量

38,000units× 100% = 38,000在產品數量

7,000units× 30% = 2,100

約當產量總和

40,10020-28產品成本報告——切割部門——約當產量20-29切割部門:應計成本20-30第三步:計算每單位約當產量的成本20-31單位約當產量的轉入成本 =轉入產品總成本/轉入產品的約當產量

=$198000/45000=$4.40單位約當產量的直接材料成本 =直接材料總成本/直接材料約當產量

=$19000/38000=$0.50

單位約當產量的加工成本 =總加工成本/加工成本約當產量

=$16040/40100=$0.40產品成本報告——切割部門——應計成本20-32第四步:將成本分攤至產成品和未完工的在產品轉入成本完工產品

38,000×$4.40 =$167,200在產品

7,000×$4.40=30,800總計

$ 198,000直接材料完工產品

38,000×$0.50 = $ 19,000在產品

0×$0.50 = 0總計

$ 19,000加工成本完工產品

38,000×$0.40 = $ 15,200在產品

2,100×$0.40 = 840總計

$ 16,04020-33產品成本報告——切割部門——已計成本20-34學習目的

4為分步法核算系統編制分錄。20-35原材料采購20-36交易1——原材料采購:7月份,公司購買了$175000的材料。日期科目及摘要借方貸方交易1原材料175,000

應付賬款175,000原材料投入生產20-37交易2——原材料投入生產:7月份,原材料被投入到兩個部門的生產中:$140000的材料投入到裝配部門,$19000的材料投入到切割部門;$2000的間接材料被歸集到制造費用中。日期科目及摘要借方貸方交易2在產品——裝配部門140,000在產品——切割部門19,000制造費用2,000

原材料161,000人工成本20-38交易3——人工成本:在本月中,PM公司在裝配部門發生$20000的直接人工成本,在切割部門發生了$3840的直接人工成本。還有$1500的間接人工被歸集到制造費用中。日期科目及摘要借方貸方交易3在產品——裝配部門20,000在產品——切割部門3,840制造費用1,500

應付職工薪酬25,340其他制造費用20-39交易4——:除了間接材料和間接人工成本,PM公司的制造費用還包括$35000的機器折舊和以現金支付的水電費與租金$20000。日期科目及摘要借方貸方交易4制造費用35,000

累計折舊35,000制造費用20,000

現金20,000分配制造費用20-40交易5——分配制造費用:PM公司使用計劃制造費用分配率將間接成本分配給以下部門:$48000分配到裝配部門,$11000分配到切割部門。日期科目及摘要借方貸方交易5在產品——裝配部門48,000在產品——切割部門11,000

制造費用59,000轉出裝配部門,轉入切割部門20-41交易6——轉出裝配部門,轉入切割部門:在7月末編制裝配部門的產品成本報告時,PM公司將$176000成本分配給40000單位從裝配部門轉入切割部門的產品。日期科目及摘要借方貸方交易6在產品——切割部門176,000

在產品——裝配部門176,000轉出切割部門,轉入產成品20-42交易7——轉出切割部門,轉入產成品:在7月末編制裝配部門的產品成本報告時,PM公司將$201400成本分配給38000單位從切割部門轉入產成品的產品。這是產品生產成本。日期科目及摘要借方貸方交易7產成品201,400

在產品——切割部門201,400出售拼圖20-43交易8——出售拼圖:7月份,PM公司出售了35000張拼圖。我們從切割部門的產品成本報告中已經確定每張拼圖的成本是$5.30。所以35000張拼圖的總成本是$185550。拼圖以每張$8.00出售,總計$280000。日期科目及摘要借方貸方交易8應收賬款280,000

銷售收入280,000銷售成本185,500

產成品185,500調整制造費用20-44交易9——調整制造費用:實際發生的制造費用是$58500,其中包括交易2中的間接材料、交易3中間接人工,以及交易4中的累計折舊和其他間接成本。分配到兩個部門的制造費用是$59000,如交易5所示。日期科目及摘要借方貸方交易9制造費用500

銷貨成本500主要賬戶20-45在產品——裝配部門期初余額 0交易6 176,000交易2 140,000交易3 20,000交易5 48,000期末余額 32,000在產品——切割部門期初余額 23,200交易7 201,400交易2 19,000交易3 3,840交易5 11,000交易6 176,000期末余額 31,640產成品期初余額 0交易8 185,500交易7 201,400期末余額 15,900銷貨成本交易8 185,500交易9 500期末余額 185,000學習目的5使用產品成本報告做出決策。20-46管理者如何使用成本報告來進行決策控制成本業績評價產品定價

確定最盈利的產品編制財務報告20-47學習目的6使用先進先出法編制產品成本報告。20-48PM公司7月成本信息20-49第一步:匯總產品流轉實物數量已計產品=期初余額+本期投產并完工產品品+期末在產品

=5000+33000+7000=4500020-507月份的已計產品產品成本報告——切割部門——先進先出法——所有產品20-51第二步:計算產出的約當產量轉入成本的約當產量期初在產品

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