摘要眾所周知，企業(yè)會計誠信問題仍然是會計界的一大難題，但是企業(yè)的發(fā)展也是離不開會計誠信的建設(shè)的，特別是在上市公司中，會計誠信已經(jīng)成為必不可少的重要內(nèi)容，因此，對企業(yè)會計誠信問題的研討就顯得尤為緊急。本文是在康美藥業(yè)會計誠信現(xiàn)狀的根源上，對該企業(yè)會計誠信缺失的相干內(nèi)容進(jìn)行闡明，找出康美藥業(yè)會計誠信缺失的問題，并針對這些現(xiàn)存的會計誠信問題，提出對應(yīng)且有利的解決措施，并能起到對現(xiàn)有企業(yè)的會計誠信問題一定的警示作用。本文的最終出發(fā)點，是用康美藥業(yè)的誠信缺失案例，來側(cè)面反映出當(dāng)今國內(nèi)一些上市公司的會計誠信還存在的問題，并對這些問題作出一定的思考，最終的目的是能幫助減少企業(yè)會計誠信缺失問題的發(fā)生，為會計界的持續(xù)健康發(fā)展提供一點力量。關(guān)鍵詞：康美藥業(yè)會計造假誠信缺失職業(yè)道德AbstractAsweallknow,theproblemofcorporateaccountingintegrityisstillamajorproblemintheaccountingworld,butthedevelopmentofanenterpriseisalsoinseparablefromtheconstructionofaccountingintegrity.Especiallyinlistedcompanies,accountingintegrityhasbecomeanindispensableandimportantcontent.Therefore,Thediscussionofcorporateaccountingintegrityissuesisparticularlyurgent.ThisarticleisbasedontherootsofthestatusofKangmeiPharmaceutical'saccountingintegrity.Itclarifiestherelevantcontentsofthelackofaccountingintegrityoftheenterprise,findsouttheproblemsofKangmeiPharmaceutical'slackofaccountingintegrity,andproposescorrespondingandfavorablesolutionstotheseexistingaccountingintegrityissuesSolutionmeasures,andcanplayacertainroleinthewarningofexistingenterprises'accountingintegrityproblems.ThefinalstartingpointofthisarticleistousethecaseofKangmeiPharmaceutical'slackofintegritytoreflecttheproblemsthatstillexistintheaccountingintegrityofsomelistedcompaniesinthecountry,andtomakesomereflectionsontheseissues.Theultimatepurposeistohelpreducecorporateaccounting.Theoccurrenceoftheproblemoflackofintegrityprovidesalittleforceforthesustainableandhealthydevelopmentoftheaccountingprofession.Keywords:KangmeipharmaceuticalindustryAccountingfraudLackofcredibilityprofessionalethics目錄一、引言 上市公司會計誠信問題探析以康美藥業(yè)為例一、引言在現(xiàn)時我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的布局下，上市公司會計誠信的缺失、會計作弊的案例日益增多。根據(jù)顯示，一些上市公司會使用不同的手段來虛報公司的利潤，目的都是為了高效的實現(xiàn)公司的財務(wù)方案、穩(wěn)定或提高公司股票市場價值、增加股東資本以擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、獲取融資款項、保證公司上市的資歷等等。肆意違反會計政策及會計估計的實質(zhì)、故意錯誤計算額外交易、確認(rèn)的費用和負(fù)債有偏差、虛增資產(chǎn)等都是通常能見到的慣用手段。企業(yè)這種利用各種方法虛假獲取利潤的行為，對國家經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)健康發(fā)展和對企業(yè)投資者的利益都是不利的，會計誠信的缺失已經(jīng)嚴(yán)重危害到企業(yè)自身的發(fā)展，稍有不慎還有可能面臨破產(chǎn)的不堪局面，因此，防范上市公司會計誠信問題的發(fā)生就非常有必要存在了。古時人們就教育我們要懂得誠信，那么在會計方面做到誠信也顯得尤為重要，當(dāng)今，誠信也已經(jīng)成為了繁榮經(jīng)濟(jì)下不可脫軌的一節(jié)。在會計中講求誠信，就要求會計從業(yè)者必須在誠實思想下進(jìn)行會計核算工作。會計信用不僅包括四層含義，也表明了會計對社會具備的根本承諾的水平，對于當(dāng)今企業(yè)來講，增強(qiáng)會計誠信是一種義務(wù)，只有在會計上做到誠信，才能構(gòu)成企業(yè)之間互相信任的基礎(chǔ)。同時，企業(yè)會計誠信度的增強(qiáng)也有利于會計從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)的提升，從而能更好的為企業(yè)、國家做出功績。因此，作者認(rèn)為非常有必要對現(xiàn)時的上市公司會計誠信缺失進(jìn)行分析，解決其出現(xiàn)的問題，才能使經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。二、康美藥業(yè)的財務(wù)造假案（一）康美藥業(yè)公司概況在1997年的時候，馬興田先生想要設(shè)立一家醫(yī)藥公司，因此，這樣的一個公司便被建立起來了。開始的時候，公司取名為“廣東康美藥業(yè)有限公司”，大家都簡稱為“康美藥業(yè)”，后來，該公司才更名為康美藥業(yè)股份有限公司，公司主要是生產(chǎn)藥品和藥材，還有一些醫(yī)療的器械等等。目前，該公司已通過股權(quán)分置改革。在醫(yī)藥飲片行業(yè)中，康美藥業(yè)是屬于藥品種豐富，并且生產(chǎn)的范圍也比較大的企業(yè)之一。在2008年的第一季度中，該公司實現(xiàn)的銷售收入和凈利潤跟往年相比都增加了不少，每股盈利甚至可達(dá)到0.08元。在這期間，康美藥業(yè)的產(chǎn)業(yè)一體化體系模式已初步建成。康美藥業(yè)在2007年期間就樹立了產(chǎn)業(yè)化中藥飲片的核心，目標(biāo)是貫通產(chǎn)業(yè)鏈的上、中、下游。后來，該公司更是建立了藥材加工基地和中藥物流港，掌握著上游的中藥材資源，這些都為該企業(yè)向全國的擴(kuò)展打下了基礎(chǔ)。康美藥業(yè)想要打造一個從中藥材到中藥飲片到醫(yī)院的一體化模式，當(dāng)然，在逐步的發(fā)展下，該公司也順利完成了這種模式的建立。在該公司的初步估計下，在2008年和2009年的產(chǎn)能都能分別到達(dá)6700噸和10000噸，增長率跟去年比較都有不少的上升空間，在毛利潤的方面也是分別新增了9800萬元和1.4億，總體來說，可以看到康美藥業(yè)公司的發(fā)展是迅速的。（二）康美藥業(yè)的財務(wù)造假事件回顧好景不長，在2018年的時候，有外界專業(yè)人士發(fā)現(xiàn)了康美藥業(yè)財務(wù)報表的不妥，該企業(yè)在發(fā)布的年報中隨同的一份公告的調(diào)整項目，這個項目經(jīng)過調(diào)整后的貨幣資金卻減少了299.44億元，且縮小的基本為銀行存款項目，因此向該公司提出疑問。但康美公司卻以各種理由搪塞了過去，“康美藥業(yè)消失的299億元人民幣去哪了”瞬間成為了熱點話題。面對如此巨大的數(shù)額，大眾不得不提出了質(zhì)疑之聲。在18年底的時候，通過證監(jiān)會的查實，確認(rèn)了康美藥業(yè)有涉及會計造假的行為，并且涉案的資金龐大。在種種證據(jù)之下，在外界眼睛都在盯著這個企業(yè)的之下，證監(jiān)會便把工作注意力都集中在對該公司的追究問責(zé)上。因此在前期的審查中，很快就對康美藥業(yè)的管理層和有責(zé)人員進(jìn)行了處理。后來的調(diào)查顯示到，在2016年到2018年這兩年時期里，康美藥業(yè)涉嫌通過偽造大額定期存單等手法來虛增貨幣資金項目的金額，還有利用更改增值稅發(fā)票等手段來虛增企業(yè)的收入，并且還有將不能滿足會計確認(rèn)條件的項目都?xì)w入財務(wù)報表，另外還有虛增存貨等嚴(yán)重違法行為。同時，康美藥業(yè)還涉嫌未在年度報告表中表露控股股東及關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金的狀況，因此也導(dǎo)致了該企業(yè)在相聯(lián)系的年報告中出現(xiàn)嚴(yán)重遺漏的結(jié)果。在2018年12月月末的時候，康美藥業(yè)正式收到了證監(jiān)會下發(fā)的調(diào)查通知書。在該公司拿到調(diào)查通知之后，股票市場便發(fā)生了一次“大地震”，很快，在第二年的1月2號康美藥業(yè)的股票便跌停開盤了。終于在2019年4月30號，康美藥業(yè)向外界公布了該公司涉及有高達(dá)近300億的“會計錯誤”。在5月1號，該公司向股東和投資者道歉，公司犯下如此之大錯。到2019年5月17號的時候，證監(jiān)會正式發(fā)通報，通報內(nèi)容為康美藥業(yè)在會計報表中有虛假行為，并且里面的虛假陳述已構(gòu)成違法違規(guī)。2019年5月21號，該公司把原名主動換為“ST康美”。2019年8月16號，證監(jiān)會認(rèn)證了康美藥業(yè)的會計造假問題，首先對該公司進(jìn)行了處罰，然后對相關(guān)的會計責(zé)任者作出了禁入市場的通告。康美藥業(yè)受到了一定的人民幣懲罰和警告，并且該公司的最高負(fù)責(zé)人也受到了經(jīng)濟(jì)的處罰。同時，也對相關(guān)的19位會計工作人員給出了警告，并處以10萬至30萬元不等的罰款。從此，康美藥業(yè)的財務(wù)造假事件天下皆知。三、康美藥業(yè)會計誠信的現(xiàn)狀（一）康美藥業(yè)的會計造假手段1、虛增貨幣資金在證監(jiān)會的查實下，康美藥業(yè)的財務(wù)造假主要是這三方面：虛增貨幣資金，虛增營業(yè)收入，資金轉(zhuǎn)入到關(guān)聯(lián)方交易本公司的股票。因此，在虛增貨幣資金這項上，就需要對康美藥業(yè)在2017年度至2018年度的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)表進(jìn)行剖析。下面兩個表是康美藥業(yè)2017年-2018年資產(chǎn)負(fù)債表的簡略數(shù)據(jù)（經(jīng)調(diào)整項目）。表1康美藥業(yè)2017-2018年流動資產(chǎn)數(shù)據(jù)單位:億元項目年份合計年度同比年份合計年度同比前后差值流動資產(chǎn)2017523.9017.83%2018542.403.54%18.50貨幣資金2017341.51-84.60%201842.07-56.28%299.44應(yīng)收賬款201749.9261.29%201863.1826.57%13.26存貨2017157.00179.30%2018352.47-2.94%195.47表2康美藥業(yè)2017-2018年非流動資產(chǎn)數(shù)據(jù)單位：億元項目年份合計年度同比年份合計年度同比前后差值非流動資產(chǎn)2017129.0024.53%2018203.9057.99%74.90固定資產(chǎn)201761.063.15%201889.5046.58%28.44投資性房地產(chǎn)201712.3651.97%201841.70237.39%29.34在建工程201717.16609.64%201829.8774.07%12.71由表1可知，康美藥業(yè)在2017年到2018年間流動資產(chǎn)的變動額為18.5億元，即流動資產(chǎn)在這一年間增長了18.5億元。再來，可以從表中得出，流動資產(chǎn)的增加主要是貨幣資金、應(yīng)收賬款和存貨項目的影響導(dǎo)致的，其中，在貨幣資金項目中，經(jīng)過調(diào)整后與前一年相差的金額達(dá)到了299.44億元，差異巨大。在應(yīng)收賬款項目中，前后的金額差異為13.26億元，差異也較大。而在存貨項目中，也由17年的157億元調(diào)整為18年352.47億元，少計的金額達(dá)到195.47億元，年度同比也出現(xiàn)了急速異常的變化，從17年的179.30%下降到18年的-2.94%。同理，由表2可知，康美藥業(yè)的非流動資產(chǎn)項目在2017年到2018年的合計額和年度同比都呈增長趨向，主要是受固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程這三項的增長而導(dǎo)致的，并且這三項目在這一年間的增長都呈現(xiàn)出了較大的變幅。綜上所述，可以分析出以下結(jié)論：在康美藥業(yè)的流動資產(chǎn)表中，貨幣資金、應(yīng)收賬款和存貨這三個項目在這一年間的合計額和年度同比的變化，均是呈現(xiàn)不對等的狀態(tài)。貨幣資金經(jīng)過調(diào)整之后與前面相差了整整299.44億元，這么龐大的金額就非常能表明到康美藥業(yè)該項目的數(shù)據(jù)是存在問題的，該企業(yè)在貨幣資金上出現(xiàn)了虛增數(shù)額的行為，在17年的未經(jīng)調(diào)整的財務(wù)報表上是多計了金額的。再加上該企業(yè)空掛了應(yīng)收賬款13.26億元，同時假做收入賬，并且做的數(shù)據(jù)都是集中在年底，費用都有所增加，這些種種，都能清楚表明到康美藥業(yè)出現(xiàn)了做假賬的行為。在存貨項目少計195.47億元的問題上，也不免令人感到疑惑，這一點就可以表明到該企業(yè)在核算賬戶資金的時候，并沒有把少計的存貨正確的進(jìn)行計算。綜上來說，康美藥業(yè)這樣做的企圖是為了能夠更好的接收貸款，公司可以順利的上市，同時也能帶動公司的考核業(yè)績。而在康美藥業(yè)的非流動資產(chǎn)表中，也可以看出固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程這三項名目的增多，表明著該企業(yè)在這一年內(nèi)費用的支出主要是在這三個方面，與調(diào)查報告上所寫的“康美藥業(yè)并無增加固定資產(chǎn)、在建工程等項目”這一結(jié)論是可以對應(yīng)的，說明該企業(yè)在這方面的費用支出也是存在虛假的。2.虛增營業(yè)收入而在虛增營業(yè)收入這項上，則需要對康美藥業(yè)在2017年度至2018年度的利潤表進(jìn)行分析。下表是康美藥業(yè)2017年-2018年利潤表的簡略數(shù)據(jù)（經(jīng)調(diào)整項目）。表3康美藥業(yè)2017-2018年利潤表數(shù)據(jù)單位:億元項目年份金額前后差值年度同比營業(yè)收入2017267.7791.99-18.78%2018175.7810.11%營業(yè)成本2017181.9033.20-16.21%2018148.7022.31%凈利潤201721.4410.21-35.76%201811.23-47.20%由表3可以看出，在營業(yè)收入中，康美藥業(yè)2018年與2017年的金額比較相差了91.99億元，年度同比由-18.78%上升到10.11%。在營業(yè)成本方面，18年與17年的金額也相差了近33.20億元，年度同比由-16.21%上升到22.31%。同時也可以看到，在凈利潤上則是相差了10.21億元，年度同比也由原來的-35.76%下降到-47.20%。在2017年的數(shù)據(jù)上來看，該企業(yè)是一家增長速度極快的藥品公司，也因此用這種虛假的營業(yè)收入狀況來誤導(dǎo)人們對康美的印象。從上面的結(jié)論中可以分析出，康美藥業(yè)的營業(yè)收入及營業(yè)成本能在這一年間發(fā)生較大的變動，也是同樣值得懷疑的。這兩個項目分別多計了91.99億元和33.20億元，因此，該企業(yè)依靠虛增營業(yè)收入來做假賬的行為在這里就顯得不無依據(jù)了。結(jié)合到現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可知，該企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量在17年至18年均是低于凈利潤的21.44億元和11.23億元的。再加上，該企業(yè)在17年年報的披露中顯示，康美藥業(yè)的成本主要是藥材。盡管康美藥業(yè)兼顧了產(chǎn)業(yè)鏈的上、下端買賣和銷售，但是，藥材的成本仍然是高昂的。在如此高昂的成本問題面前，康美藥業(yè)卻宣稱他們企業(yè)的毛利率高于同行是因為自產(chǎn)草藥的成本低，但在康美藥業(yè)利潤表的數(shù)據(jù)中可看到，該企業(yè)的實際的凈利潤是比較低的，說明成本低這個理由并不能充分回應(yīng)外界的質(zhì)疑之聲，成本低只是康美藥業(yè)造假的一種借口。3.資金轉(zhuǎn)入到關(guān)聯(lián)方交易本公司的股票因為在康美藥業(yè)造假的重點手段中，包含到資金轉(zhuǎn)入到關(guān)聯(lián)方交易本公司股票的這種形式，因此要對該企業(yè)的股本也進(jìn)行一定的分析。下表是康美藥業(yè)2017年-2018年股本結(jié)構(gòu)的簡略數(shù)據(jù)（表中統(tǒng)計時間均是年末）。表4康美藥業(yè)2017-2018年股本結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)單位:萬股2017年2018年總股本497425.37497386.17已上市流通A股440319.20440319.20由上表4可知，康美藥業(yè)在2017年度至2018年度的總股本數(shù)有小幅度的下跌，但總體來說是平穩(wěn)的，變化幅度并不大。而在已上市流通A股中，這一年間的數(shù)據(jù)毫無變化，依然維持在一定的股數(shù)。從表明上看，這兩項數(shù)據(jù)都可表明到，康美藥業(yè)的股本結(jié)構(gòu)并無太大的變化，股票市場穩(wěn)定，該公司有穩(wěn)定的發(fā)展。然而事實并不如此。在2017年的5月，康美藥業(yè)的實業(yè)進(jìn)行到屢次增持的階段，并且該企業(yè)還存在持股1.87%的多個關(guān)聯(lián)公司。再加上在證監(jiān)會的要求下，康美藥業(yè)在披露年報時才發(fā)布了一份關(guān)聯(lián)方資金占用的告示，康美到了這個時候才肯披露出相關(guān)的資金占用狀況，當(dāng)中最令人驚訝的是，最大的占用資金額這一項就達(dá)到了88.79億元。由此可以判斷出，康美藥業(yè)的表面股價情況是虛假的。那么該公司是如何做到這種情況的呢？簡單來說，康美藥業(yè)的此種造假方式就是把錢打入關(guān)聯(lián)方A賬戶，再輾轉(zhuǎn)打到B賬戶，而B賬戶在二級市場里進(jìn)行康美股票的買賣，形成了“坐莊”的行為。這種控制股價的行為，使康美藥業(yè)不僅把其股票實現(xiàn)了轉(zhuǎn)移買賣，并且穩(wěn)定的股價還能向股票市場發(fā)出“優(yōu)良股”的信號，把資金轉(zhuǎn)入到關(guān)聯(lián)方交易本公司股票的目的就是為了吸收更多的公眾資金。（二）康美藥業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀與同行業(yè)的對比分析一個企業(yè)的銷售量和毛利率的變化也是影響該企業(yè)財務(wù)報告是否存在問題的重要因素。因此，在對前面的康美藥業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和股本分析的基礎(chǔ)上，再對康美藥業(yè)的營業(yè)收入和毛利率與同行業(yè)的藥品公司進(jìn)行比較分析。首先是與同行業(yè)總的比對闡明，下表列出了康美藥業(yè)與醫(yī)藥制造行業(yè)平均數(shù)據(jù)的大致對比情況。表5ST康美與醫(yī)藥制造行業(yè)平均數(shù)據(jù)對比單位：億元凈資產(chǎn)市盈率毛利率凈利率ST康美280.30382.3337.27%0.29%醫(yī)藥制造（行業(yè)平均）44.3384.4154.00%-511.74%由上表可以看出，康美藥業(yè)在醫(yī)藥制造行業(yè)中的凈資產(chǎn)排名靠前，暫在表面上來看，該企業(yè)的經(jīng)營實力是較強(qiáng)的，發(fā)展?jié)摿推涔善钡耐顿Y價值都較大。然而，康美藥業(yè)在市盈率的對比上卻是不理想，過大的市盈率產(chǎn)生了與同行業(yè)比較大的差距，因此在排名上也是靠后，且過高的市盈率會容易使一個企業(yè)的股票價格產(chǎn)生泡沫，價值容易被高估。在毛利率上，康美藥業(yè)的毛利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)均勻程度，按照一般來說，企業(yè)的毛利率過低會使其利潤也較低，這樣看來，康美藥業(yè)的利潤應(yīng)該是低的，并不能賺什么錢，再加上，毛利率低可能造成的因素是原料成本過高的問題，但是康美藥業(yè)卻自稱其原料成本比較低，這種前后不一致的說法不得不讓人感到疑慮。其凈利率的排名在同行業(yè)的比較中也是差距較大，一般來說，毛利率和凈利率都跟同行業(yè)水平有較大差距的原因有兩個，一是企業(yè)的管理水平低，二是企業(yè)內(nèi)部有腐敗的行為。綜上來說，康美藥業(yè)在醫(yī)藥制造的行業(yè)中并不算突出，問題仍然是嚴(yán)峻的，但為什么康美藥業(yè)仍然可以如此盈利，這和該公司的財務(wù)造假是肯定脫不了關(guān)系的。再來看康美藥業(yè)與同行業(yè)間的上市公司比照情況。下表是可比上市公司2017年-2018年營業(yè)收入及毛利率的變化對比情況。表6可比上市公司2017-2018年營業(yè)收入及毛利率變化對比表單位：億元2017年2018年營業(yè)收入毛利率營業(yè)收入毛利率ST康美267.7730.32%175.7830.04%興齊眼藥3.6073.91%4.3172.32%普林制藥3.2582.97%6.2483.76%雙林生物6.8556.98%8.6053.33%由表6可以得知，康美藥業(yè)在2017年度和2018年度中的營業(yè)收入均遠(yuǎn)超同行業(yè)的公司，而毛利率卻均遠(yuǎn)低于同行業(yè)的公司。這種現(xiàn)象可以表明，康美藥業(yè)有著如此高的營業(yè)收入額，但毛利率卻又如此的低于平均水平，很顯然這里面是存在著問題的。對于一家正常發(fā)展的企業(yè)來說，這是極其不合理的跡象，那么這么巨大的營業(yè)收入額，康美藥業(yè)是如何完成的呢？根據(jù)前面所說，康美藥業(yè)是通過虛增的營業(yè)收入，虛增的銀行存款數(shù)，來達(dá)到如此巨大的營業(yè)收入額的。這種過高的營業(yè)收入，不僅沒有讓康美藥業(yè)在醫(yī)藥制造業(yè)中獲得良好的形象，還因為異常與同行的數(shù)據(jù)而引起了證監(jiān)會和公眾的懷疑，康美藥業(yè)也被發(fā)現(xiàn)了他背后的虛假會計行為。（三）康美藥業(yè)會計誠信缺失的危害1、社會角度康美藥業(yè)所構(gòu)成的會計誠信缺失的問題，從社會上的角度來看，首先是擾亂了市場經(jīng)濟(jì)的程序，使原先正常的股票市場變成秩序混亂的市場，引發(fā)股市泡沫現(xiàn)象的產(chǎn)生，從而導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重的虛假交易、股價隨意被操控、資金流向不明確、金融風(fēng)險被加大等現(xiàn)象，欺瞞投資者吸收到的大量資金也為康美藥業(yè)這種不良企業(yè)的財務(wù)造假奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。如果其他企業(yè)一旦效仿康美藥業(yè)這種行為，那么國內(nèi)整個市場經(jīng)濟(jì)的秩序?qū)淮騺y，經(jīng)濟(jì)體系也會遭到嚴(yán)重的影響。經(jīng)濟(jì)是一切發(fā)展最重要的基礎(chǔ)，如果在經(jīng)濟(jì)上不能得到穩(wěn)定持久的發(fā)展，那么我們國家也很難發(fā)展起來。其次是影響了社會的會計職業(yè)道德觀，一旦行業(yè)上的道德規(guī)范沒有合理地得到實行，結(jié)果是很嚴(yán)重的。康美藥業(yè)會計誠信的缺失，也同樣影響著會計的職業(yè)道德觀念，這種道德觀念的缺失，會使相關(guān)的會計人員也缺失相應(yīng)的責(zé)任感，會計工作無法堅守其原則，整個社會甚至國家的風(fēng)氣就會被帶偏。2、企業(yè)角度從企業(yè)的角度來看，會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、公信力和名譽都受到不同程度的損害。在此次康美藥業(yè)的造假事情中，由于其企業(yè)被揭開了黑色的一幕，使其經(jīng)濟(jì)的利益嚴(yán)重受到損失，股價大幅度跳水，股票市場一落千丈。不僅如此，康美藥業(yè)在人們心中的公信力大大降低，名譽掃地，對企業(yè)的影響深刻且廣泛。現(xiàn)在提起康美藥業(yè)，公眾想到的第一個就是它的財務(wù)造假問題，如此一來，康美藥業(yè)又如何能再建公信力呢？一個缺乏公信力的企業(yè)，人們又如何能為其買賬呢？同等的醫(yī)藥制造企業(yè)還有很多，在競爭如此強(qiáng)烈的社會中，特別是在醫(yī)藥類的企業(yè)中，一旦出現(xiàn)了像康美藥業(yè)的這類問題，那么這個企業(yè)必定是跌入谷底很難再翻身的。因此，作者認(rèn)為各類企業(yè)都不需要通過如此走險的方式來實現(xiàn)利潤的增長，會計利潤造假是很不可取的做法，造假失敗的結(jié)果是顯而易見的，公眾必然不會為失去公信力的企業(yè)再次“買單”。3、投資者、債權(quán)人角度投資者、債權(quán)人都是重要的會計信息應(yīng)用者，因此，從投資者和債權(quán)人的角度來看，康美藥業(yè)的會計誠信缺失事件，給相關(guān)的投資者和債權(quán)人帶來的利益損害是最為嚴(yán)重的。投資者作為一個企業(yè)財務(wù)報告的首要使用者，一旦會計信息失真，投資者便無法正確的獲悉企業(yè)的運營情況，會惹到投資者做出有偏差的投資計劃，給投資者帶來不可補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)耗費。而債權(quán)人也存在同樣的道理，會計信息的失真，會給債權(quán)人帶來經(jīng)濟(jì)的虧損，也會減弱到債權(quán)人對該企業(yè)的信任程度，那么該企業(yè)在此后的投資或者融資活動中便很難再次獲得這些投資者和債權(quán)人的幫助，就會使該企業(yè)無法獲取營運或周轉(zhuǎn)的資金，企業(yè)很難再繼續(xù)發(fā)展。在此次事件中，康美藥業(yè)的投資者和債權(quán)人便是這樣，在利益狀況無法彌補(bǔ)的現(xiàn)實下，康美藥業(yè)失去了他們對企業(yè)的信任度，投資者大量地撤股，債權(quán)人也對康美以后的投資活動不再提供資金，康美藥業(yè)今后的發(fā)展可謂是很艱難的。四、康美藥業(yè)會計誠信存在的問題（一）會計本身的特性和漏洞1、會計制度漏洞大會計本身有著其原則，而這種原則又為會計信息的作假提供一定的操縱空間。[2]現(xiàn)時來說，應(yīng)收應(yīng)付制是財務(wù)會計制度的基礎(chǔ)制度，但它的弊端是會產(chǎn)生數(shù)量較多的預(yù)提、應(yīng)計和待攤項目，在康美藥業(yè)的會計誠信缺失案例中，正是由于該企業(yè)的會計信息行使者通過操縱這些弊端項目的確認(rèn)時間，即提前確認(rèn)營業(yè)收入項目91.99億元，在支出費用上延遲確認(rèn)營業(yè)成本33.2億元，從而影響了該企業(yè)17年年報中的貨幣資金項目多增299.44億元，形成了一份虛假的財務(wù)報表，就是俗稱的“做假賬”行為。因此可以看到，會計制度方面上的漏洞是“硬件”問題，必須在這方面重視起來。2、主觀性強(qiáng)在穩(wěn)健性的原則上，會計工作人員的本身判定就成為了會計工作的關(guān)鍵根底，然而，會計人員自身的判斷能力是帶有比較高的主觀性的，根據(jù)前面的分析可以得知，在康美藥業(yè)的事件中，該企業(yè)相關(guān)的會計工作人員，在營業(yè)收入項目中的主觀性也為企業(yè)的做假行為提供了不良的判斷，他們單是根據(jù)一些虛假的銀行賬單就做了片面的金額增加，企業(yè)也因此被高估了299.44億元的貨幣資金和91.99億元的收入項目，從而達(dá)到了企業(yè)利潤空間的提升，以此來完成一個利潤極高、發(fā)展極好的虛假企業(yè)形象。（二）利益的誘惑重縱觀已發(fā)生的企業(yè)會計誠信缺失的案例，可以總結(jié)出企業(yè)做出計劃最大的動力便是利益，在這些企業(yè)工作的目標(biāo)之中，利益被視為重點。康美藥業(yè)的財務(wù)做假事件也是如此，在巨大的利益誘惑下，康美藥業(yè)的管理層做出了不當(dāng)甚至是犯罪的行為，這些人昧著良心，為了那些金錢的利益鋌而走險，通過在財務(wù)報告上虛增利潤來滿足他們企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。而康美藥業(yè)的會計工作者，也為了自身的目的，可能是取悅管理層的歡心，也可能是加獎的獎金，便在財務(wù)報表上進(jìn)行一系列的數(shù)據(jù)造假行為，包括到前面所說的貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款、和營業(yè)收入等等項目，這些項目數(shù)據(jù)都是與實際不相符的。通過康美藥業(yè)的年報不難看出，該企業(yè)其實在2016年的時候，經(jīng)營業(yè)績就出現(xiàn)了下滑的局面，但是康美為了保持股價的穩(wěn)定，維持高銷售和高利潤的外在形象，便通過財務(wù)報表的造假，吸取了大量的資金來提升企業(yè)的價值，擴(kuò)大企業(yè)的影響力。（三）不完善的會計法律規(guī)范和審計監(jiān)督體系1、法律方面國家的大局穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的蒸蒸日上都離不開法律的手，同時，法律在保護(hù)人民群眾的權(quán)利和利益上面也是最好的武器。[3]一個企業(yè)如果缺失了完善的法律法規(guī)，就會為了當(dāng)前的利益而藐視法律的存在，做出許多違法犯罪、對社會有害的行為。以目前來看，我國關(guān)于會計行業(yè)的法律制度還不夠健全，才會讓那些一心想著利益的企業(yè)和相關(guān)人員有機(jī)可乘，才會發(fā)生那么多企業(yè)的財務(wù)作假案例。在康美藥業(yè)的事件中，就因為某些法律的條例還沒有得到完善，比方是在會計造假的方面對企業(yè)和當(dāng)事人的打擊力度都不夠大，處罰也不夠重，才會讓那些管理層和會計工作人員不惜冒著巨大的風(fēng)險，也要進(jìn)行會計造假的活動。如果能有嚴(yán)厲的法律措施去打擊這種報表造假活動，或者是會計造假活動所付出的代價較高，他們就不會這么輕易的動這種造假的念頭。2、審計監(jiān)督方面不僅是法律法規(guī)方面，在審計的監(jiān)督體制方面也同樣地滋長了相關(guān)會計人員的財務(wù)造假之風(fēng)。康美藥業(yè)在表明上看，貌似是有自己一系列的公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是實際上，該企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是比較差的，審計監(jiān)督體系是還沒得到落實的。在康美藥業(yè)的2018年內(nèi)部控制評價報告中，可以得知該公司是存在著很嚴(yán)重的問題的，比方說在重大缺陷中有提到，該企業(yè)有嚴(yán)重流失大量中高級管理和高級技術(shù)人員的現(xiàn)象；重要的業(yè)務(wù)是缺乏制度控制的，或者是制度的系統(tǒng)性是失效的；會計上有部分的財務(wù)核算并不正確；關(guān)聯(lián)方交易管理不規(guī)范等等。這些內(nèi)容恰好都應(yīng)征了康美藥業(yè)失敗的內(nèi)部控制環(huán)境，因此也可以表明到該企業(yè)的監(jiān)督體系并沒有跟上腳步，審計監(jiān)督制度有著形同虛設(shè)的意味。（四）會計人員缺乏敬業(yè)精神這次康美藥業(yè)會計誠信缺失的事件中，該企業(yè)存在的問題必然不能少了會計人員的職業(yè)道德和責(zé)任感缺失的問題。要究其問題，必先究其原因，因而要先研究其職業(yè)品德的缺失，就要先知道為何這些會計人員會缺乏基本的職業(yè)素養(yǎng)。1、職業(yè)道德思想淡漠在會計行業(yè)里面，往往有一些會計人員在校園里的學(xué)習(xí)，或是進(jìn)入會計工作崗位時，學(xué)校以及自身都沒有對會計職業(yè)品德的教育放在重要的地位，學(xué)習(xí)的東西也不夠深刻，導(dǎo)致他們初入社會的時候，在會計職業(yè)品德這個方面是不重視的。[1]還有一些會計人員是完全沒有接受過會計職業(yè)道德素質(zhì)教育的，他們自身也沒有積極追求學(xué)習(xí)相關(guān)會計知識的動力。因此，在職業(yè)道德和自身利益面前，在大眾利益和單位利益面前，這些會計人員便不能自覺地去恪守法律法規(guī)，選擇了后者，把職業(yè)道德、社會責(zé)任感都拋之腦后。在康美藥業(yè)的事件中，那些做著違法事情的會計人員就是這樣的存在，完全沒有自己的職業(yè)道德意識，沒有任何對抗不良利益的自律性，在能選擇的時候會毫不猶豫的選擇利益，所以才造成了這次巨大的財務(wù)造假事件。如果會計人員能嚴(yán)厲遵守好法律法規(guī)，在利益面前說不，那么也不會造成康美藥業(yè)今天的局面。2、利用職務(wù)以求一己私利縱觀社會的世態(tài)，當(dāng)職務(wù)升到一定的程度，或者說當(dāng)這個職務(wù)擁有了一定權(quán)力之時，人們的貪欲便會呼之欲出。這句話并不是子虛烏有的，是那些案例的發(fā)生而實實際際告訴我們的。當(dāng)職務(wù)可以帶來一定的金錢交易之時，部分會計人員便會追崇一己私利，不惜利用自己職位的便利，在業(yè)務(wù)工作中經(jīng)過存心變造、偽造、藏匿會計信息數(shù)據(jù)等方法，來進(jìn)行這些利益的交換。雖然可能存在這種罔顧法紀(jì)的人還是占少數(shù)，遵紀(jì)守法的人還是處于多數(shù)，但也可以就此表明出，會計人員之中是有這種錯誤思想存在的，因此也不能忽視這個方面的解決。在康美藥業(yè)事件里面可以看到，部分會計人員便有利用自己職務(wù)的權(quán)力，去進(jìn)行那些不應(yīng)該出現(xiàn)的違法違紀(jì)行為，比方說他們通過自己的職務(wù)權(quán)力，利用銀行對賬單、銀行回單作假等手段，為公司帶來虛假的利潤，創(chuàng)造虛假的業(yè)績，這種行為是十分不可取的，雖然在短時間內(nèi)可能會讓這些人暫時逃過法律的追究，但逃得過一時也不可能逃出法律的界線。所以，不能因為擁有了職務(wù)的便利，就去做這些違法的事情，這是不值得贊頌甚至是遭到唾棄的。五、會計誠信缺失問題的解決對策（一）完善會計制度，減少漏洞空間要處理好上市公司的會計誠信缺失的問題，就要從源頭上出發(fā)，要在會計本身的特性和制度方面上去進(jìn)行一定的優(yōu)化，才能保證在會計制度上漏洞空間的減少，防止那些有心人士利用空子進(jìn)行會計的造假。回歸到實際上，康美藥業(yè)及其他上市公司如何能完備好各自的會計制度和會計原則呢？作者認(rèn)為，在康美藥業(yè)的事件中，應(yīng)收應(yīng)付制中待攤、應(yīng)計和預(yù)提項目的弊端是需要首先完善的，因為會計造假行為產(chǎn)生的最直接原因，就是會計本身的特性和會計制度的缺漏。在具體的操作上，企業(yè)的收入和費用項目的確認(rèn)時間需要合理處理好，應(yīng)計和預(yù)提項目的確認(rèn)要對應(yīng)在真實的時間上，盡量減少收入提前確認(rèn)或費用推遲確認(rèn)的發(fā)生。再來，也需要這些企業(yè)妥善注意財務(wù)報表的附注項目，并且鼓舞他們積極地披露非財務(wù)報表的信息，從而能進(jìn)一步嚴(yán)厲地規(guī)范好上市公司相關(guān)的交易披露項目，這樣做的目的是為了加強(qiáng)這些企業(yè)的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)項目的考核。同樣地，在穩(wěn)健性方面的完善上，也需要完備好相關(guān)的內(nèi)容，要切實兼顧好主觀性與客觀性的關(guān)系，判斷事物不能只看表面的數(shù)據(jù)，要與實際情況相結(jié)合。當(dāng)然，在國家管理的層面上，也希望能快速制訂和推出一些新的會計制度條例，特別是針對國內(nèi)上市公司會計方面的準(zhǔn)則，并做到嚴(yán)格實行和規(guī)范管理，這都有利于減弱目前會計制度所帶來的弊端影響。（二）健全會計法律法規(guī)制度法律的實行具有強(qiáng)制性，因此，健全好會計法律法規(guī)制度能在一定程度上減少上市公司的會計誠信缺失問題。按照目前國內(nèi)會計法律制度的情況來說，雖然已有新的會計法的頒發(fā)，但作者認(rèn)為，在法律方面上要完善的話，國家在《會計法》這部法律上的細(xì)節(jié)還應(yīng)該要更全面，在與企業(yè)的實際結(jié)合下做出一些適當(dāng)?shù)母模S著社會的不斷發(fā)展而及時地修正好會計法律條例，使會計法的可實行性能一直得到鞏固，會計工作者能得到有效的法律行使權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)，同時更要深化好關(guān)聯(lián)會計配套法律法規(guī)的執(zhí)行。由于當(dāng)下的上市公司具有包羅萬象的經(jīng)營需求，因此，在會計法律的健全上也要滿足好這些公司的需要。再看回來康美藥業(yè)的事件上，該企業(yè)正是缺乏了強(qiáng)有力的處罰制度，才導(dǎo)致了現(xiàn)在的局面。因此，通過康美事件可以深刻認(rèn)識到，在打擊力度的問題上，針對企業(yè)必須有一套完善的處罰制度，只有在處罰的力度上做到加強(qiáng)，才能使那些企業(yè)知難而退。處罰的強(qiáng)度越大，企業(yè)才越不敢輕易去做那些違法的經(jīng)濟(jì)活動，會計誠信問題才能解決好。目前來看，那些造假企業(yè)的處罰力度在法律上是有限的，且多為行政性的處罰，處罰的金額上也沒有很多，這就促成了眾多企業(yè)冒著風(fēng)險也要造假，這樣的處罰對企業(yè)并沒有本質(zhì)性的警惕作用。因此，必須要加強(qiáng)責(zé)罰的強(qiáng)度，對那些惡意造假的企業(yè)和會計人員，一定要從執(zhí)法和立法上對他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的懲罰責(zé)任，有必要的話還需要進(jìn)行刑事處罰的責(zé)任，讓他們明白造假背后所付出的要重于獲得的好處。（三）確立好企業(yè)內(nèi)部控制活動在如今的社會生活中，現(xiàn)代企業(yè)管理的主要手段之一是內(nèi)部控制活動，經(jīng)濟(jì)化的快速發(fā)展也在促使著企業(yè)不斷更新和完善內(nèi)部的控制活動。企業(yè)內(nèi)部控制的完善，一來可以降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)虧折，二來也可以防范更多的會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)想要在內(nèi)部監(jiān)督上做好，首先就要明確會計監(jiān)督的本原是內(nèi)部的監(jiān)督活動，而完善內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)鍵措施是需要確保會計信息的真實性。內(nèi)部監(jiān)督的實質(zhì)，就是讓企業(yè)內(nèi)的各個部門之間的工作既能保留一定的關(guān)聯(lián)性，又能保證各自的工作崗位不相容，成員不能做超越自己權(quán)利范圍外的工作，且這些部門之間也能持續(xù)性的保持對互相的監(jiān)督和審查，把可能發(fā)生的會計違法行為祛除在開始發(fā)生的階段。由此可見，對于康美藥業(yè)以及其他的上市公司來說，在審計監(jiān)督體制方面的問題，是非常有必要作出相對應(yīng)的解決措施的。針對康美藥業(yè)的事件來看，其內(nèi)部控制存在的問題，作者認(rèn)為解決的對策是：一、首先需要該企業(yè)建立一套關(guān)于中高級管理人員的保障制度，多賦予這些管理人員福利政策，讓其更多的享受到公司的成果分配，切實保證好中高級管理人員的利益問題，避免這些具有公司重要職能的人員流失；二、對重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制和關(guān)聯(lián)方交易管理不規(guī)范的問題，就需要著手加強(qiáng)這兩個方面制度的管理；三、對財務(wù)核算不規(guī)范的問題，就要嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范好對企業(yè)會計人員的會計操作，把公司印章及財務(wù)章妥善保管好，真正做到每日三碰庫的內(nèi)容，一項業(yè)務(wù)在終了時應(yīng)當(dāng)查驗好那一天的傳票，差錯登記簿上要及時記錄好錯賬沖正的業(yè)務(wù)等等。而在其他的企業(yè)完善內(nèi)部控制的問題上，作者認(rèn)為可以適當(dāng)改進(jìn)企業(yè)的激勵員工制度[5]，比方說可以在原來的基礎(chǔ)上增加使用手段對員工進(jìn)行激發(fā)，從而促進(jìn)起員工的主動性，連帶的還可以改變員工原來的工作形式，在工作效率與工作獎勵上進(jìn)行掛鉤，讓員工有完成工作的滿足感，這樣一來，便可以減少會計人員在進(jìn)行會計工作時因一時的誘惑而導(dǎo)致的做假賬行為。再來，還需要健全好現(xiàn)代的企業(yè)制度，在董事會、股東大會和監(jiān)事會之間要有合理的互相約束關(guān)系，要做到職責(zé)的分離。不相容的職位之間要分離好，各司其職，同時，授權(quán)審批制度也要實行好。對于上市公司要特別注意的是，必須落實其公司財務(wù)信息的公開透明和實事求是，公司的監(jiān)事會也要加大力度監(jiān)督好股東大會和董事會的行使權(quán)力。（四）強(qiáng)化職業(yè)道德的素質(zhì)教育在康美藥業(yè)的事件中，可以從中悟出的啟示是，想要在根源上解決好上市公司的會計誠信問題，需要制度、法律、思想各個方面的統(tǒng)一，那么在這里面影響最廣泛、使會計誠信產(chǎn)生問題最根本的原因是什么？是思想。就算在其他方面完善好了，若在思想上仍沒有多大的改變，那么結(jié)果也還是不盡人意的。思想的改變，可以深刻的影響著會計工作者，可以減少很多會計違法事件的發(fā)生。但是，思想的改變并不是一朝一夕的事情，因此，長時間的“斗爭”是少不了的內(nèi)容，對會計人員的職業(yè)道德思想教育在這顯得尤為重要了。強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，使這種思想深入到每一個基層會計工作者的腦海中，是一項任重而道遠(yuǎn)但也必須去完成的任務(wù)。能讓企業(yè)、會計人員冒著巨大的風(fēng)險也想要得到的利益，其中是因為利益的誘惑已經(jīng)蓋過做人的基本道德原則。因此，在這方面的完善，作者認(rèn)為可以有兩點：一是需要強(qiáng)化會計人員的道德準(zhǔn)繩和職業(yè)操守理念的灌入，二是要對會計人員開展誠信教育的專題活動。理念的灌入，是需要從初入會計的人員就開始的，這里就少不了學(xué)校、企業(yè)的職業(yè)道德教育，必須重視學(xué)生、員工在這方面的思想問題，平時也要營造良好的教育氣氛，使他們能在潛意識中認(rèn)知到誠信缺失的危害，從而削減這類事情的產(chǎn)生概率。而開展的專題活動，可以是思想道德的講座，把誠信的思想深入人心。也可以是開展相關(guān)的會計模擬活動，從實操上讓學(xué)生及會計工作者感受到會計誠信的重要性。由思想到實際的接觸，樹立一個正能量的氛圍條件，可以大大影響到他們的思想，減少到因犯罪而帶來的金錢的欲望，擺脫為了一些個人的眼前利益就放棄了群體利益的思想，素質(zhì)教育的提升也自然而然的完成了。那么對于那些利用職務(wù)以求一己私利的會計工作者來說，最好的解決對策便是讓他們能在工作中建立起責(zé)任感和職業(yè)認(rèn)同感，一旦有了責(zé)任感和職業(yè)認(rèn)同感，他們這樣能在工作中盡職盡責(zé)，出淤泥而不染，不麻木隨眾跟風(fēng)，擁有自己對事物獨立思考和判斷的能力，這樣才能有效規(guī)避未知的金錢誘惑，防止到會計誠信缺失的產(chǎn)生。那么如何在工作中建立起責(zé)任感和認(rèn)同感呢？作者認(rèn)為，企業(yè)可以對那些完成業(yè)績較好、工作較勤快、有自己原則的會計工作者適當(dāng)?shù)刈饕恍└＠难a(bǔ)貼，讓他們更有動力去完成這項工作，時刻心懷責(zé)任感，不必為了眼前的一些小利益而迷失了雙眼。當(dāng)這些會計人員在工作上的表現(xiàn)有進(jìn)步時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)鼓勵和夸獎他們，希望他們能再接再厲，認(rèn)同感在這時便會在會計工作者的心中產(chǎn)生。有了足夠的責(zé)任感和認(rèn)同感的會計工作者，在利用自身職務(wù)去做違法行為的事件必然會減少，職業(yè)道德素質(zhì)的教育也得到了強(qiáng)化。而在上市公司方面也要有