網絡環境下會計電算化內部控制的探討摘要：隨著電子商務的發展和網絡會計的逐步實施，企業會計核算與會計管理的內部、外部環境發生了巨大變化，傳統會計電算化系統的內部控制機制和手段很難適應網絡環境，建立適應于網絡環境下的內部控制體系是企業急需解決的問題。本文通過對網絡環境下的會計電算化內部控制存在的問題探討，為完善網絡環境下會計電算化內部控制提起了幾點意見。關鍵詞：網絡環境會計電算化內部控制存在問題對策一，網絡環境下的會計電算化會計電算化是1981年中國會計學會在長春市召開的“財務、會計成本應用電子計算機專題研討會”上正式提出的。會計電算化的基本含義是指以電子計算機為主，將現代電子技術、信息技術、網絡技術具體應用到會計業務處理工作中的會計信息系統。通俗的說，它是應用計算機設備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。經過20多年的發展，它經歷了單機電算化會計系統與局域網電算化會計系統。隨著信息技術與因特網的發展，它迎來了以Internet互聯技術為平臺的電算化會計系統。網絡環境下電算化會計系統可以看成一個是指在Internet互聯環境下對企業的各種經營事項進行確認、計量、核算與報告的會計系統。它是建立在互聯網環境基礎上的會計信息系統，是網絡經濟中不可缺少的一部分，與電子商務有著密不可分的關系。它能夠幫助企業實現財務與業務的協同，遠程報表、報賬、查賬、審計等遠程處理，事前的經營預測、事中的動態會計核算與在線財務管理以及事后的管理決策，支持電子單據與電子貨幣，改變財務信息的獲取、使用與披露方式。相比于傳統環境下的電算化會計系統，它有以下一些特點：1,會計核算由靜態轉變為動態會計信息的滯后性一直是跨級理論界與實務界所面臨的棘手問題。在傳統環境下電算化會計系統是一種靜態系統，在這種核算系統中，經濟活動發生之后，會計人員根據一定的會計核算組織程序，將經濟信息轉化為會計信息，并定期報出報表。會計部門與業務部門以及管理部門之間是以靜態的方式來進行信息交流的，信息從業務部門傳遞給會計部門、經過會計部門處理后在傳遞到管理部門是需要一段時間的。從而使得根據這些會計信息做出的決策的有效性打折扣。而在網絡環境下電算化會計系統由于其所依賴的環境的特殊性，企業不僅可以在網上進行經營，而且還可以進行網上會計處理以及交易資料的記錄、傳遞、認證、匯總與管理作業，實現企業與上游的供應商、與下游的銷售商之間的信息交流與業務的整合，從而改變了企業原有的核算與報告方式。在網絡環境下企業的財務報表能及時生成并傳遞到相應的投資者、債權人、政府主管人員及一般大眾。同時，這種動態的核算與管理又極大地豐富了會計信息的內容并提高了信息的質量，使得企業管理層能夠對經濟環境的變化及時做出反應，通過各種經營與財務指令實現在線管理。2,實現業務與財務的協同網絡環境下電算化會計系統徹底改變了由于財務人員與業務人員的責權不分明而造成的業務與財務管理相脫節的局面，從根本上促進了財務與業務的協同。這種協同包括：（1）企業內部的協同，對于企業內部信息可以通過企業內部網的傳遞實現內部協同。（2）與供應鏈的協同，通過商際網絡與國際互聯網實現供應商、客戶和企業之間的協同。（3）與社會職能部門的協同，實現企業與工商、銀行、證劵公司、海關、保險、稅務部門等的協同。3,支持遠程處理與網上理財服務在互聯網環境下，企業與企業之間、企業與客戶之間的物理距離已失去其原有的意義，企業可以通過遠程處理，順利地實現遠程報表(包括企業內部報表和外部報表)、遠程報賬(既可包括匯總信息又可包括明細信息)、遠程查賬(既可查詢會計帳簿又可查詢倉庫、銷售點庫存等輔助帳簿)和遠程審計。甚至還可以進行網上會計核算業務的在線咨詢、財務制度的咨詢等。同時，用戶需要進行財務處理時，不一定購買軟件，可以直接從網上獲得授權和賬號進行相應的理財活動。4,實現集中式管理。現實經濟生活中，由于企業(特別是企業集團)分散經營，管理上受物理地域的限制，同時又缺乏支持集中式管理的技術手段，造成對下屬機構的控制不力，最終導致企業出現決策甚至是經營危機的例子屢見不鮮。互聯網的出現，使得集中式管理成為可能。采用集中式管理，不但可以整合企業已有的財務資源，而其還可以加強對下屬機構的財務監控，同時，由于集中式管理利用了先進的信息技術，大大降低了運營成本，提高了企業經營運營效率。5,會計信息的披露更全面、獲取更具針對性。在網絡環境下，電算化會計系三是內部控制職能。在網絡環境下，大量不同的會計業務交叉在一起，再加上信息資源的共享，財務信息的復雜程度提高。交換處理速度加快，這對會計電算化的反映和監督職能提出了更高的要求。對于企業內部使用來講，如果使用權限劃分不當、內部控制不嚴，也容易造成信息濫用和泄密，企業內部人員對會計數據的非法訪問、篡改、泄密和破壞也是普遍存在的問題。由此可見，在互聯網環境下電算化會計系統在實現物理意義上開放的同時，也為其保障系統的安全性增加了難度。（五）法律及會計制度的滯后性的制約其直接的滯后性表現在缺少能夠使計算機確保自身安全和健康發展的法律制度，間接的滯后性表現在現有的經濟法規不能適應網絡會計的發展。隨著電子商務的迅猛發展網上交易愈加普遍，企業可以充分運用便捷的網絡資源突破了傳統會計管理核算的時空局限、賬務處理通過物流與前臺電子商務協同、網上支付、網上結算、網上催款、網上對賬等業務隨時在線服務。可以將不同科目不同幣種下的現金流量信息進行整合并在此基礎上形成單一的信息和交易數據源。因而可以想象在不久后企業的全部原始憑證都將成為數字格式這加強了企業對網上公證機構的依賴，但直到目前相應的技術和法規還遠沒有達到完善。這也給會計電算化系統的內部控制造成困難。（六）網絡環境下無形資產轉移難以控制知識經濟形成后，會計控制的客體發生了變化，由部分有形資產轉移到了無形資產。實物經濟形態中的各種有形資產是一種靜態資產，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產是一種動態資產，如人力資產的轉移無需借助外界的力量即可發生，在利益機制的驅使下在網上很容易轉移。（七）會計電算化專業人才缺乏會計電算化要求會計人員要同時掌握會計和計算機兩種專業知識，絕大部分會計人員經過電算化軟件的培訓只能完成軟件的簡單操作，電算化系統的日常維護更多的要依賴專業人員。而專業人員的財會知識欠缺，所以無法充分的運用電算化的工具對財務信息進行深度的加工利用，以滿足各方對財務信息的需求。三、網絡環境會計電算化內部控制的完善1，組織與管理控制網絡環境下會計人員的分工與組織應以工作高效、便于監控為主要目標。在具體的崗位設置上分為操作、監督、維護三部分。操作崗位負責數據的錄入、分析工作；監督崗位通過網絡對操作崗位的行為、結果進行記錄和審查；系統維護人員則專門負責系統的健壯性及網絡的安全性問題。2，硬件與軟件系統的開發與維護的控制加強應用軟件版本管理,應用軟件要安排專。人管理,未經有關負責人的批準不得隨意修改軟件。確因業務需要而必須修改的軟件，在修改前需做好備份，要保證會計數據的連續和安全并由有關人員監督實施，嚴禁將應用軟件外流、外泄。同時利用網絡在線測試的功能，定期檢驗整個系統的完整性，并應對非法數據的容錯能力系統抗干擾能力和發生突發事件的應變能力以及系統遭破壞后的恢復力進行重點測試。應用環境中不得安裝系統的源程序在修改完后要及時入庫登記，同時附軟件修改說明書和測試報告。3,業務操作控制(1)在業務處理過程中實行事權劃分。嚴格按照會計業務和處理流程進行操作，在會計軟件中設計防止重復遺漏和誤操作的控制。程序違反操作時間和操作規程應及時予以提示和制止。人作為系統主體是網絡會計發展的基本動力和信息安全的最終防線，人員操作管理的重點是權限控制。系統管理員被賦予超級用戶管理權限，主要負責系統硬、軟件的管理維護和網絡資源分配。具體操作人員應按照被授予的權限嚴格作業程序，不得越權接觸系統。系統程序員不得進行業務操作，以避免人為因素或操作不當給操作系統帶來不必要的損失和風險。(2)建立操作日志制度。對系統授權操作必須有明確記錄，記錄必須涵蓋操作人員姓名、時間及操作內容。明確每個用戶的安全級別和身份標識，并分別定義具體的訪問對象。(3)對賬務和應用系統使用稽核軟件分別進行實時和定期檢查。已記賬或已結帳的業務須設置不可修改或逆操作程序，要修改必須通過編制記帳憑證沖正或補充登記來更正。4．加強監控與審計在互聯網環境下電算化會計系統是由幾十個、甚至上百個部門或分公司聯網而成的，要使其高效、安全地運行，一方面必須做好嚴格的系統監控工作，要求在系統產生錯誤時能夠盡早地產生錯誤報告并給出錯誤次數的統計。以便及時對地發現問題并解決問題。同時，還要根據其各部門或各分公司的用戶操作記錄．結合系統的記錄信息判斷有無非法用戶進入電算化會計系統，并隨時采取措施，保證系統的安全。另一方面，又必須加強審計工作，特別是對會計數據操作的審計，即要對會計數據的操作情況進行監督，對訪問會計數據進行動態跟蹤，對刪改操作情況進行記錄。要完成這些工作，必須對電算化會計系統進行兩級審計。如進行系統的注冊、用戶權限的改變等，以便于掌握會計數據庫整體的使用情況主要是審計具體會計數據庫表的操作，根據不同數據表的重要程度，分別審計不同的操作。5．加強網絡環境下會計電算化信息系統安全管理會計電算化變手工分散操作為計算機集中數據處理，數據處理形式發生了質的變化，會計軟件必須從存放在服務器和磁盤等設施的數據安全和在傳輸過程中信息安全兩個方面人手，著重考慮內部控制的安全性問題。建立健全內部控制，建立數據保護機構，加強數據的保密和安全。要增強網絡安全防范能力，采用防火墻技術、網絡防霉、信息加密存儲通訊、身份識別、授予權等措施，防止各種病毒和黑客的侵襲，保證會計電算化系統的安全。6．加強會計電算化專業人才的培養，提高從業人員綜合素質企業應立足于國際水準，培養一批能夠精通信息技術和財務管理知識，熟練地進行財務信息加工和分析的高素質專業技術人才，以滿足對財務信息的需求；軟件企業要造就一批具有創新思維、高素質的一線應用系統維護以及懂得二次開發的技術人才，要建立起一支龐大的技術過硬的高素質隊伍，以滿足規模市場的定制工作，推動企業電算化事業真正向管理型、智能型、網絡化轉變。網絡會計電算化是社會經濟發展的客觀要求與趨勢，企業內部控制的好壞將直接影響到其管理和效益。一個擁有完善的內部控制的企業將能夠有效的降低經營風險，提高經營效率。隨著新的挑戰的不斷出現，企業不斷的加強和完善網絡會計電算化系統的內部控制，是其經營持續、穩定、健康地發展的重要保證。參考文獻：[1]張鵬.淺論網絡環境下會計電算化工作的內部控制.中國管理信息化（綜合版），200