其他各稅種及賬務處理

教學目標掌握房產稅的計算與納稅申報掌握房產稅的賬務處理掌握車船稅的計算與納稅申報掌握車船稅的賬務處理掌握契稅的計算與納稅申報掌握契稅的賬務處理掌握印花稅的計算與納稅申報掌握印花稅的賬務處理掌握城市維護建設稅（教育費附加）的計算與申報掌握城市維護建設稅（教育費附加）賬務處理房產稅的核算

一、納稅義務人房產稅以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人（一）產權屬國家所有的、由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。（二）產權出典的，由承典人納稅。（三）產權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅。（四）產權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產代管人或者使用人納稅。

(五)無租使用其他房產的問題。納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代為繳納房產稅。注：自2009年1月1日起外商投資企業和外國企業和組織、外籍個人依法繳納房產稅。二、征稅對象房產稅的征稅對象是房產。所謂房產，是指有屋面和圍護結構(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅；但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。三、征稅范圍房產稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮和工礦區。1．城市是指國務院批準設立的市。

2．縣城是指縣人民政府所在地的地區。

3．建制鎮是指經省、自治區、直轄市人民政府批準設立的建制鎮。

4．工礦區是指工商業比較發達、人口比較集中、符合國務院規定的建制鎮標準但尚未設立建制鎮的大中型工礦企業所在地。開征房產稅的工礦區須經省、自治區、直轄市人民政府批準。注：房產稅的征稅范圍不包括農村

四、計稅依據房產稅的計稅依據是房產的計稅價值或房產的租金收入。按照房產計稅價值征稅的，稱為從價計征；按照房產租金收入計征的，稱為從租計征。

(一)從價計征

《房產稅暫行條例》規定。房產稅依照房產原值一次減除10％－30％后的余值計算繳納。各地扣除比例由當地省、自治區、直轄市人民政府確定。(二)從租計征

《房產稅暫行條例》規定，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。五、稅率我國現行房產稅采用的是比例稅率。由于房產稅的計稅依據分為從價計征和從租計征兩種形式；所以房產稅的稅率也有兩種：一種是按房產原值一次減除10％－30％后的余值計征的。稅率為l.2％；另一種是按房產出租的租金收入計征的，稅率為l2％。從2001年il月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4％的稅率征收房產稅。六、應納稅額的計算一、從價計征的計算應納稅額＝應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%【例1】北京五湖電器有限公司的經營用房原值為300000元，按照當地規定允許減除30%后余值計稅，適用稅率為1.2%。請計算其應納房產稅稅額。應納稅額＝300000×（1-30%）×1.2%＝2520（元）二、從租計征的計算應納稅額＝租金收入×12%（或4%）【例2】云門制藥公司出租房屋10間,年租金收入為50000元，適用稅率為12%。請計算其應納房產稅稅額。應納稅額＝50000×12％＝6000（元）七、稅收優惠

(一)國家機關、人民團體、軍隊自用的房產

(二)由國家財政部門撥付事業經費的單位

(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(四)個人所有非營業用的房產免征房產稅(五)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的房產(六)經財政部批準免稅的其他房產。八、納稅義務發生時間(一)納稅人將原有房產用于生產經營。(二)納稅人自行新建房屋用于生產經營(三)納稅人委托施工企業建設的房屋(四)納稅人購置新建商品房(五)納稅人購置存量房

(六)納稅人出租、出借房產(七)房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房（八）自2009年1月1日起，納稅人因房產的實物或權利狀態發生變化而依法終止納稅義務的，其應納稅款的計算截止到房產的實物或權利狀態發生變化的當月末。九、納稅期限房產稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。十、納稅地點房產稅在房產所在地繳納。房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關納稅。十一、納稅申報十二、房產稅會計科目的設置“應交稅費一應交房產稅”企業按規定計算應繳的房產稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費－－應交房產稅”科目；繳納時，借記“應交稅費－－應交房產稅”科目，貸記“銀行存款”科目【例3】西南化工廠2009年1月1日擁有房產原值為8000000元，其中有一部分房產為企業所辦幼兒園使用，原值為1400000元。當地政府規定，按原值一次減除20％后的余值計算應納稅額，按年計算，分月繳納。試計算1月份企業應納房產稅并進行會計處理。月應納稅額＝（8000000-1400000）×（1-20％）×1.2％÷12＝5280元，每月末企業計算應納稅額時：借：管理費用5280貸：應交稅費--應交房產稅5280企業在實際繳納稅款時：借：應交稅費--應交房產稅5280貸：銀行存款5280城市維護建設稅法與教育費附加核算

一、納稅義務人城建稅的納稅義務人，是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人自2010年12月1日起，外商投資企業、外國企業及外籍個人適用國務院1985年發布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發布的《征收教育費附加的暫行規定》。二、稅率

(一)納稅人所在地為市區的，稅率為7％；(二)納稅人所在地為縣城、鎮的，稅率為5％；(三)納稅人所在地不在市區、縣城或者鎮的，稅率為l％。三、計稅依據城建稅的計稅依據，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的經濟制裁，不作為城建稅的計稅依據，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。城建稅以“三稅”稅額為計稅依據并同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。自1997年1月1日起，供貨企業向出口企業和市縣外貿企業銷售出口產品時，以增值稅當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，計算繳納城建稅。但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。自2005年1月1日起經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。四、應納稅額的計算城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式為：應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額×適用稅率【例4】西北某市區一化工企業2009年8月份實際繳納增值稅50000元，繳納消費稅20000元，繳納營業稅10000元。計算該企業應納的城建稅稅額。應納城建稅稅額=(50000+20000+10000)×7％=5600(元)

由于城建稅法實行納稅人所在地差別比例稅率，所以在計算應納稅額時，應十分注意根據納稅人所在地來確定適用稅率。五、稅收優惠

六、納稅環節七、納稅地點八、納稅期限九、納稅申報

十、教育費附加概述教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據征收的一種附加費

十一、教育費附加的征收范圍及計征依據教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅為計征依據，分別與增值稅、消費稅和營業稅同時繳納。十二、教育費附加計征比率現行教育費附加征收比率為3%。十三、教育費附加的計算教育費附加的計算公式為：應納教育費附加＝實納增值稅、消費稅、營業稅×征收比率十四、教育費附加的減免規定（一）對海關進口的產品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。（二）對由于減免增值稅、消費稅和營業稅而發生退稅的，可同時退還已征收的教育費附加。但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。十五、會計科目的設置企業應設置“應交稅費一應交城市維護建設稅”科目，貸方登記應交的城市維護建設稅，借方登記已交納的城市維護建設稅，期末貸方余額為尚未交納的城市維護建設稅。按規定計算出的城市維護建設稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費－－應交城市維護建設稅”科目；實際繳納時，借記“應交稅費－－應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。計算應繳教育費附加時，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費－－應交教育費附加”科目，繳納時，借記“應交稅費－－應交教育費附加”科目。貸記“銀行存款”科目。車船稅的核算

一、納稅義務人車船稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，應當依照《中華人民共和國車船稅暫行條例》的規定繳納車船稅。二、車輛車輛，包括機動車輛和非機動車輛。機動車輛，指依靠燃油、電力等能源作為動力運行的車輛，如汽車、拖拉機、無軌電車等；非機動車輛，指依靠人力、畜力運行的車輛，如三輪車、自行車、畜力駕駛車等。三、船舶船舶，包括機動船舶和非機動船舶。機動船舶，指依靠燃料等能源作為動力運行的船舶，如客輪、貨船、氣墊船等；非機動船舶，指依靠人力或者其他力量運行的船舶，如木船、帆船、舢板等四、稅目與稅率車船稅實行定額稅率。定額稅率，也稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。（一）載客汽車（二）三輪汽車（三）低速貨車（四）專項作業車（五）船舶

五、計稅依據

1.納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時2.拖船按照發動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。3.條例及本細則所涉及的核定載客人數、自重、凈噸位、馬力等計稅標準，以車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證書相應項目所載數額為準。4.車輛自重尾數在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。5.條例和本細則所稱的自重，是指機動車的整備質量。六、應納稅額的計算方法購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額＝年應納稅額÷2×應納稅月份數【例4】某運輸公司擁有載貨汽車20車（貨車載重凈噸位全部為10噸）；乘人大客車30輛；小客車5輛，載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元，計算該公司應納車船稅。全年應納車船稅額＝20×10×80+30×500+5×400＝33000（元）【例5】某航運公司擁有機動船50艘(其中凈噸位為600噸的l5艘，2000噸的10艘，5000噸的25艘)，600噸的單位稅額3元、2000噸的單位稅額4元、5000噸的單位稅額5元。請計算該航運公司年應納車船稅稅額。該公司年應納車船稅稅額=15×600×3+10×2000×4+25×5000×5＝732000(元)七、法定減免八、特定減免九、納稅期限十、納稅地點十一、納稅申報十二、車船稅的賬務處理車船稅，通過“管理費用”和“應交稅費—應交車船稅”科目核算，該科目貸方反映企業應交納車船稅稅額，借方反映企業已經繳納的車船稅稅額。余額在貸方表示企業應交而未交的車船稅【例6】某運輸公司擁有載貨汽車20車（貨車載重凈噸位全部為10噸）；乘人大客車30輛；小客車5輛，載貨汽車每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元，作出該企業計提及上繳車船稅的會計處理。計提時：借：管理費用33000貸：應交稅費——應交車船稅33000上繳時：借：應交稅費——應交車船稅33000貸：銀行存款

33000印花稅核算

一、納稅義務人印花稅的納稅義務人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。

(一)立合同人

(二)立據人

(三)立賬簿人

(四)領受人

(五)使用人

(六)各類電子應稅憑證的簽訂人

注：對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務二、稅目印花稅的稅目，指印花稅法明確規定的應當納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有l3個稅目，即：

(一)購銷合同，(二)加工承攬合同，(三)建設工程勘察設計合同，(四)建筑安裝工程承包合同(五)財產租賃合同，(六)貨物運輸合同(七)倉儲保管合同，(八)借款合同，(九)財產保險合同(十)技術合同，(十一)產權轉移書據，(十--)營業賬簿

(十三)權利、許可證照三、稅率印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

(一)比例稅率。1．適用0.5‰0。稅率的為“借款合同”；

2．適用3‰0稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術合同”；

3．適用5‰0稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產權轉移書據”、“營業賬簿”稅目中記載資金的賬簿；

4．適用1‰稅率的為“財產租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產保險合同”；

5．“股權轉讓書據”適用1‰稅率，包括A股和B股。(二)定額稅率“權利、許可證照”和“營業賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。四、計稅依據的一般規定(一)購銷合同的計稅依據(二)加工承攬合同的計稅(三)建設工程勘察設計合同的計稅依據(四)建筑安裝工程承包合同的計稅依據

(五)財產租賃合同的計稅依據(六)貨物運輸合同的計稅依據(七)倉儲保管合同的計稅依據

(八)借款合同的計稅依據為

(九)財產保險合同的計稅依據

(十)技術合同的計稅依據

(十一)產權轉移書據的計稅依據

(十二)營業賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(十三)權利、許可證照的計稅依據五、計稅依據的特殊規定

(一)上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據的，應當全額計稅，不得作任何扣除。

(二)同一憑證載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率

(三)按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的(四)應稅憑證所載金額為外國貨幣的(五)應納稅額不足l角的，l角以上的，其稅額尾數不滿5分(六)有些合同在簽訂時無法確定計稅金額(七)應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生(八)對有經營收入的事業單位，凡屬由國家財政撥付事業經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業務的賬簿(九)商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同(十)施工單位將自己承包的建設項目，分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同(十一)對股票交易征收印花稅(十二)對國內各種形式的貨物聯運

注：印花稅票為有價證券，其票面金額以人民幣為單位，分為l角、2角、5角、l元、2元、5元、l0元、50元、l00元九種六、應納稅額的計算方法應納稅額=應稅憑證計稅金額(或應稅憑證件數)×適用稅率【例7】西北造紙公司2009年2月開業，當年發生以下有關業務事項：領受房屋產權證、工商營業執照、土地使用證各l件；與其他企業訂立轉移專用技術使用權書據l份，所載金額l00萬元；訂立產品購銷合同l份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；企業記載資金的賬簿，“實收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營業賬簿l0本。試計算該企業當年應繳納的印花稅稅額。應納稅額＝3×5+1000000×5‰0+2000000×3‰0+4000000×0.5‰0+8000000×5‰0+10×5＝5365（元）七、稅收優惠八、征收管理九、印花稅的賬務處理企業繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，購買印花稅票時，可直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】某企業2009年初簽訂10份委托加工合同，合同總標的300萬元，但企業按5元/份粘貼了印花稅票且已進行了核算，經稅務稽查，加工合同不得按件貼花，而且企業尚有2009年3月份簽訂的5份購銷合同未貼印花稅合同總金額200萬元，稅務機關作出補稅及罰款3倍的決定。補繳印花稅＝300萬×0.5‰－10份×5+200×0.3‰＝2050（元），對企業應罰款金額＝2050×3＝6150（元）會計處理如下：補交印花稅借：管理費用——印花稅2050貸：銀行存款

2050上交罰款借：營業外支出——稅務罰款6150貸：銀行存款

6150契稅核算

一、征稅對象契稅的征稅對象是境內轉移的土地、房屋權屬。（一）國有土地使用權出讓（二）土地使用權的轉讓（三）房屋買賣（四）房屋贈與（五）房屋交換（六）承受國有土地使用權支付的土地出讓金二、納稅義務人與稅率（一）納稅義務人契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。（二）稅率契稅實行3％-5％的幅度稅率。實行幅度稅率是考慮到我國經濟發展的不平衡，各地經濟差別較大的實際情況。因此，各省、自治區、直轄市人民政府可以在3％-5％的幅度稅率規定范圍內，按照本地區的實際情況決定三、計稅依據(一)國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣(二)土地使用權贈與、房屋贈與(三)土地使用權交換、房屋交換(四)以劃撥方式取得土地使用權(五)房屋附屬設施征收契稅的依據(六)個人無償贈與不動產行為四、應納稅額的計算方法應納稅額=計稅依據×稅率【例9】居民張三有兩套住房，將一套出售給居民李四，成交價格為300000元；將另一套兩室住房與居民王五交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價款70000元。試計算甲、乙、丙相關行為應繳納的契稅（假定稅率為4%）。（1）張三應繳納契稅=70000×4%=2800（元）（2）李四應繳納契稅=300000×4%=12000（元）（3）王五不繳納契稅。五、契稅優惠的一般規定六、契稅優惠的特殊規定七、納稅義務發生時間八、納稅期限

九、納稅地點十、征收管理十一、契稅的賬務處理交納契稅不需通過“應交稅費”科目核算，繳納契稅時，屬受讓土地使用權時就應繳納的契稅，借記“在建工程”、貸記“銀行存款”科目，屬購房屋產權和受贈房屋等，應交納的契稅借記“固定資產”、“無形資產”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”。

【例10】陽光公司取得一塊土地的使用權，使用期限為10年，該土地的使用費為1000000元，按規定計算交納的契稅為3000元，用銀行存款支付。賬務處理如下：借：無形資產——土地使用權1003000貸：銀行存款1003000城鎮土地使用稅的核算

一、納稅義務人在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人（一）擁有土地使用權的單位和個人（二）擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人（三）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人（四）土地使用權共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅

二、征稅范圍城鎮土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有的土地。自2009年1月1日起公園、名勝古跡內的索道公司經營用地依法繳納城鎮土地使用稅。

三、計稅依據與稅率（一）計稅依據城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，土地面積計量標準為每平方米。即稅務機關根據納稅人實際占用的土地面積，按照規定的稅額計算應納稅額，向納稅人征收土地使用稅。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：

1.由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。

2.尚未組織測地，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。

3.尚未核發出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據以納稅，待核發土地使用證以后再作調整（二）稅率城鎮土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別規定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準如下：1.大城市1.5元至30元；2.中等城市l.2元至24元；3.小城市0.9元至l8元；4.縣城、建制鎮、工礦區0.6元至l2元四、應納稅額的計算方法城鎮土地使用稅的應納稅額可以通過納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計算公式為：全年應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額

【例11】西北制藥在東南市使用土地面積為100000平方米，該應稅土地每平方米年稅額為4元。請計算其全年應納的土地使用稅稅額。年應納土地使用稅稅額=100000×4=400000(元)五、法定免繳土地使用稅的優惠

六、省、自治區、直轄市地方稅務局確定減免土地使用稅的優惠七、納稅期限八、納稅義務發生時間九、納稅地點和征收機構

十、納稅申報十一、城鎮土地使用稅會計科目設置城鎮土地使用稅，提取時，借記“管理費用”，貸記“應交稅費——應交城鎮土地使用稅”科目核算；交納時，借記“應交稅費——應交城鎮土地使用稅”，貸記“銀行存款”科目實訓

一、印花稅實訓一、實訓目的：掌握印花稅的計算及會計處理：熟悉印花稅納稅申報程序，掌握印花稅納稅申報表等相關資料的填寫方法：培養學生理解能、記計、賬務處理能力和納稅申報的應用能力。