現金流量表

2020/12/271現金流量表2020/12/271本講主要內容一、現金流量表概述二、直接法下現金流量表的編制方法三、間接法下現金流量表的編制方法2020/12/272本講主要內容一、現金流量表概述2020/12/272精品資料精品資料你怎么稱呼老師？如果老師最后沒有總結一節課的重點的難點，你是否會認為老師的教學方法需要改進？你所經歷的課堂，是講座式還是討論式？教師的教鞭“不怕太陽曬，也不怕那風雨狂，只怕先生罵我笨，沒有學問無顏見爹娘……”“太陽當空照，花兒對我笑，小鳥說早早早……”《現金流量表》講解直接法-ppt課件精品資料5精品資料5你怎么稱呼老師？如果老師最后沒有總結一節課的重點的難點，你是否會認為老師的教學方法需要改進？你所經歷的課堂，是講座式還是討論式？教師的教鞭“不怕太陽曬，也不怕那風雨狂，只怕先生罵我笨，沒有學問無顏見爹娘……”“太陽當空照，花兒對我笑，小鳥說早早早……”66一、現金流量表概述（一）概念

現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

（二）現金的界定

現金是指企業的庫存現金、可以用于支付的存款以及現金等價物。具體包括：（1）庫存現金（2）銀行存款（3）其他貨幣資金（4）現金等價物

現金等價物（約當現金）：是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。2020/12/277一、現金流量表概述（一）概念2020/12/277（三）現金流量表的分類（三分法）1、經營活動產生的現金流量2、投資活動產生的現金流量3、籌資活動產生的現金流量

性質PK特征

（1）股利收入、利息收入、利息支出（2）所得稅2020/12/278（三）現金流量表的分類（三分法）2020/12/2781、經營活動經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項2、投資活動投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動。3、籌資活動籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。

特殊現金流量的歸類：自然災害損失、保險索賠等特殊項目應根據其性質分別歸入以上三類。2020/12/2791、經營活動2020/12/279（四）現金流量表的結構和內容1、正表部分按直接法分類列示現金流量2、補充資料部分（1）按間接法列示經營活動現金流量（2）不涉及現金收支的重大投資、籌資活動（3）現金及現金等價物的凈變化（4）當期取得或處置子公司及其他營業單位的信息2020/12/2710（四）現金流量表的結構和內容2020/12/2710（五）現金流量表的填列方法1。經營活動現金流量的填列方法（1）直接法

直接法：以營業收入為起點，通過現金流入、流出的主要類別直接反映來自經營活動現金流量的一種列報方法。

總的列報原則：以總額列示；但對于①代收、代付的現金流量②周轉快、金額大、期限短項目的現金流量，以及③不具重要性的現金流量，應以凈額列示。2020/12/2711（五）現金流量表的填列方法2020/12/2711

列報項目：①銷售商品、提供勞務收到的現金；②收到的稅費返還；③收到其他與經營活動有關的現金；④購買商品、接受勞務支付的現金；⑤支付給職工以及為職工支付的現金；⑥支付的各項稅費；⑦支付其他與經營活動有關的現金。2020/12/2712列報項目：2020/12/2712（2）間接法

間接法，是指以凈利潤為起點，通過調節①不涉及現金的收入、費用，②不屬于經營活動的現金收支，以及③經營性應收、應付項目的增減變化，并據此列示經營活動現金流量的一種方法。2020/12/2713（2）間接法2020/12/27132。投資活動現金流量的列示方法①收回投資收到的現金；②取得投資收益收到的現金；③處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額；④處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額；⑤收到其他與投資活動有關的現金；⑥購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金；⑦投資支付的現金；⑧取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額；⑨支付其他與投資活動有關的現金。2020/12/27142。投資活動現金流量的列示方法2020/12/27143.籌資活動現金流量的列示方法①吸收投資收到的現金；②取得借款收到的現金；③收到其他與籌資活動有關的現金；④償還債務支付的現金；⑤分配股利、利潤或償付利息支付的現金；⑥支付其他與籌資活動有關的現金。2020/12/27153.籌資活動現金流量的列示方法2020/12/2715二、直接法下現金流量表的編制方法（一）經營活動現金流入1。銷售商品、提供勞務收到的現金（銷貨收現）假定某企業當期現銷100萬元（不含稅）、賒銷50萬元（不含稅），期初應收賬款30萬元當期全部收回，該企業適用的增值稅稅率為17%。

此時，該企業在資產負債表上列示的應收賬款期初余額為30萬元，期末余額為58.5萬元；當期營業收入150萬元，銷項稅額為22.5（150×17%）萬元。2020/12/2716二、直接法下現金流量表的編制方法（一）經營活動現金流入202該企業上述業務會計處理如下：①現銷借：銀行存款117貸：營業收入100應交稅費—應交增值稅（銷項）17②賒銷借：應收賬款58.5貸：營業收入50應交稅費—應交增值稅（銷項）8.5③收回前期應收賬款借：銀行存款30貸：應收賬款302020/12/2717該企業上述業務會計處理如下：2020/12/2717將以上三筆分錄合并：借：銀行存款147應收賬款28.5貸：營業收入150應交稅費—應交增值稅（銷項）25.5當期銷貨收現當期應收賬款凈增加當期營業收入當期銷項稅2020/12/2718將以上三筆分錄合并：當期銷貨收現當期應收賬款凈增加當期營業收（1）若采用工作底稿法，則編制調整分錄如下：借：經營活動現金流量—銷貨收現147應收賬款28.5貸：營業收入150應交稅費—應交增值稅（銷項）25.5

將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來，則調整分錄如下：借：經營活動現金流量—銷貨收現應收賬款（增加，減少則貸記）應收票據（增加，減少則貸記）貸：營業收入應交稅費—應交增值稅（銷項）預收賬款（增加，減少則借記）2020/12/2719（1）若采用工作底稿法，則編制調整分錄如下：2020/12/（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅-（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）=150+25.5-（58.5-30）=147（萬元）擴展后：當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅-（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）-（應收票據期末余額-應收票據期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）或者：當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅-應收賬款凈增加-應收票據凈增加+預收賬款凈增加當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅+應收賬款凈增減少+應收票據凈減少-預收賬款凈減少2020/12/2720（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：2020/12/27需要進一步調整的項目：（1）壞賬準備計提壞賬準備會減少應收賬款的賬面價值，但不會帶來現金流量。假定上例中該企業期初壞賬準備余額為1.5萬元，當期計提壞賬準備2萬元，期末壞賬準備余額為3.5萬元。

此時，在資產負債表上列示的應收賬款期初余額為28.5（30-1.5）萬元，期末余額為（58.5-3.5）萬元。

2020/12/2721需要進一步調整的項目：2020/12/2721此時，若直接套用前列公式，則：當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅+（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）=150+25.5-（55-28.5）=149（萬元）而實際的銷貨收現應為147萬元，其差額恰好是當期計提的壞賬準備2萬元。因此修正后的公式如下：當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅+（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）-當期計提的壞賬準備=150+25.5-（55-28.5）-2=147（萬元）2020/12/2722此時，若直接套用前列公式，則：2020/12/2722（2）票據貼現的利息票據貼現視同收回票據款，但收回的金額要小于票據的賬面價值，其差額即為票據貼現的利息，因此在計算銷貨收現時應將其扣除。經進一步調整后計算公式如下：當期銷貨收現=當期營業收入+當期銷項稅-（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）-（應收票據期末余額-應收票據期末余額）+（預收賬款期末余額-預收賬款期初余額）-當期計提的壞賬準備-票據貼現的利息此外：以上公式中應收款項的減少均表示收到了現金，凡未收到現金的（如收到的是非現金資產），則應該予以扣除。2020/12/2723（2）票據貼現的利息2020/12/27232。收到的稅費返還反映企業收到返還的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等各種稅費。3。收到其他與經營活動有關的現金反映企業收到的罰款收入、經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。2020/12/27242。收到的稅費返還2020/12/2724（二）經營活動現金流出1。購買商品、接受勞務支付的現金（購貨付現）假定某企業（商品流通企業）當期現購商品80萬元（不含稅），賒購商品40萬元（不含稅），期初庫存商品25萬元，當期銷售商品成本115萬元，期末庫存商品30萬元，期初應付賬款余額為20萬元，本期全部付清。此時，該企業在資產負債表上列示的應付賬款期初余額為20萬元，期末余額為46.8（40+6.8）萬元；存貨期初余額為25萬元，期末余額為30萬元；當期營業成本115萬元，進項稅額為20.4（120×17%）萬元。2020/12/2725（二）經營活動現金流出2020/12/2725該企業上述業務會計處理如下：①現購借：庫存商品80應交稅費—應交增值稅（進項）13.6貸：銀行存款93.6②賒購借：庫存商品40應交稅費—應交增值稅（進項）6.8貸：應付賬款46.8③結轉銷售成本借：營業成本115貸：庫存商品115④償還應付賬款借：應付賬款20貸：銀行存款202020/12/2726該企業上述業務會計處理如下：2020/12/2726將以上分錄合并：借：營業成本115應交稅費—應交增值稅（進項）20.4庫存商品5貸：銀行存款113.6應付賬款26.8

當期營業成本當期進項稅當期存貨凈增加當期購貨付現當期應付賬款凈增加2020/12/2727將以上分錄合并：當期營業成本當期進項稅當期存貨凈增加當期購貨（1）若采用工作底稿法，則編制調整分錄如下：借：營業成本115應交稅費—應交增值稅（進項）20.4庫存商品5貸：經營活動現金流量—購貨付現113.6應付賬款26.8將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來，則調整分錄如下：借：營業成本應交稅費—應交增值稅（銷項）存貨（增加，減少則貸記）預付賬款（增加，減少則貸記）貸：經營活動現金流量—銷貨收現應付賬款（增加，減少則借記）應付票據（增加，減少則借記）2020/12/2728（1）若采用工作底稿法，則編制調整分錄如下：2020/12/（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：當期購貨付現=當期營業成本+當期進項稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應付賬款期末余額-應付賬款期初余額）=115+20.4+（30-25）-（46.8-20）=113.6（萬元）擴展后：當期購貨付現=當期營業成本+當期進項稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應付賬款期末余額-應付賬款期初余額）-（應付票據期末余額-應付票據期初余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）2020/12/2729（2）若采用分析填列法，則計算公式如下：2020/12/27或者：當期購貨付現=當期營業成本+當期進項稅+存貨凈增加-應付賬款凈增加-應付票據凈增加+預付賬款凈增加當期購貨付現=當期營業成本+當期進項稅-存貨凈減少+應付賬款凈減少+應付票據凈減少-預付賬款凈減少2020/12/2730或者：2020/12/2730需要進一步調整的項目：（1）制造業的存貨制造業存貨價值的增加并非全部需要購買，其中有兩部分要計算購貨付現時扣除。

其一是計入存貨價值，但不屬于購貨付現部分，如應歸入“支付給職工以及為職工支付的現金”的應付職工薪酬；其二是計入存貨價值，但不需要支付現金的各種費用，如固定資產折舊費、其他各種攤銷等。（2）其他來源取得的存貨企業還可能從其他來源取得存貨，但不需要支付現金。例如，接收投資、捐贈取得的存貨等。在計算購貨付現時也必須扣除。2020/12/2731需要進一步調整的項目：2020/12/2731（3）存貨跌價準備企業計提存貨跌價準備會減少存貨的賬面價值，但不會減少購貨付現，因此應將當期計提的存貨跌價準備加入。經進一步調整后計算公式如下：當期購貨付現=當期營業成本+當期進項稅+（存貨期末余額-存貨期初余額）-（應付賬款期末余額-應付賬款期初余額）-（應付票據期末余額-應付票據期初余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款期初余額）-當期列入成本的應付職工薪酬-當期列入成本的固定資產折舊費、其他攤銷-其他來源取得的存貨+當期計提的存貨跌價準備

此外：以上公式中應付款項的減少均表示支付了現金，凡未支付現金的（如支付非現金資產），則應該予以扣除。2020/12/2732（3）存貨跌價準備2020/12/27322。支付給職工以及為職工支付的現金反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬除外。3。支付的各項稅費反映企業本期發生并支付的、本期支付以前各期發生的以及預交的增值稅、所得稅、營業稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅等稅費。計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

4。支付其他與經營活動有關的現金反映企業支付的罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等其他與經營活動有關的現金流出，金額較大的應當單獨列示。2020/12/27332。支付給職工以及為職工支付的現金2020/12/2733（三）投資流動現金流入1。收回投資收到的現金反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金，但長期債權投資收回的利息除外。2。取得投資收益收到的現金反映企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債權性投資而取得的現金利息收入，但股票股利除外。2020/12/2734（三）投資流動現金流入2020/12/27343。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額，但現金凈額為負數的除外。4。處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用后的凈額。5。收到其他與投資活動有關的現金如：收回投資時墊付的股利、利息等。2020/12/27353。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額202（四）投資流動現金流出1。購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出，但為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費除外。2。投資支付的現金反映企業取得的除現金等價物以外的權益性投資和債權性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。2020/12/2736（四）投資流動現金流出2020/12/27363。取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。4。支付其他與投資活動有關的現金如投資時墊付的股利、利息。2020/12/27373。取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額2020/12/2（五）籌資活動現金入1。吸收投資收到的現金反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。2。取得借款收到的現金反映企業舉借各種短期、長期借款及發行債券而收到的現金。

3。收到其他與籌資活動有關的現金2020/12/2738（五）籌資活動現金入2020/12/2738（六）籌資活動現金出1。償還債務支付的現金反映企業以現金償還債務的本金。

2。分配股利、利潤或償付利息支付的現金反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

3。支付其他與籌資活動有關的現金包括以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計和咨詢等費用、為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費、以分期付款方式購建固定資產以后各期支付的現金等。2020/12/2739（六）籌資活動現金出2020/12/2739三、間接法下現金流量表的編制方法所謂間接法就是指以凈利潤為起點，調整不影響現金的收入、利得、費用和損失以及經營性應收、應付等項目的增減變化，據此計算并列示經營活動現金流量的方法。其基本調整思路如下：第一步：先將凈利潤調節為經營活動產生的凈利潤。為此，應將投資、籌資活動產生的損益從凈利潤中剔除。包括企業處置固定資產、無形資產和其它長期資產的損益，固定資產報廢損失，固定資產盤虧損失，投資損益，公允價值變動損益以及由于籌資活動形成的財務費用等項目。

第二步：將那些雖然會影響凈利潤，但不會導致現金流動的項目剔除。包括各項長期資產的攤銷、計提的資產減值準備等。2020/12/2740三、間接法下現金流量表的編制方法所謂間接法就是

第三步：調節經營活動產生的非現金流動資產和流動負債。利潤是收入和費用相配比的結果，即：收入-費用=利潤，企業在確認收入和費用時，其表現形式則是資產和負債的增減，例如，收入表現為資產的增加或負債的減少或兩者兼而有之，費用則反之。但若增減的是非流動資產或非流動負債，則不是經營活動導致的，因此，經營活動會導致相關流動資產和流動負債發生增減變動。若經營活動導致相關流動資產的增加不是現金，則表明經營活動雖增加了凈利潤但并未帶來現金，調節時應予扣減；若經營活動導致相關流動負債增加，則表明經營活動雖減少了凈利潤但并未流出現金，調節時應予加回。因此應調節的項目包括：（1）減：經營活動產生的非現金流動資產（2）加：經營活動產生的流動負債2020/12/2741第三步：調節經營活動產生的非現金流動資產和流動負第四步，調節遞延所得稅。遞延所得稅是所得稅費用的調整項目，遞延所得稅負債增加必然導致所得稅費用增加，從而減少凈利潤，但并無現金流出，因此調節時應