試卷科目：注冊會計師考試會計2016注冊會計師考試會計真題及答案PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages2016注冊會計師考試會計真題及答案第1部分：單項選擇題，共8題，每題只有一個正確答案,多選或少選均不得分。[單選題]1.甲公司2×15年經批準發行10億元永續中票，其發行合同約定。（1）采用固定利率，當期票面利率=當期基準利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%，（2）每年7月支付利息，經提前公告當年應予發放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數不受限制，（3）自發行之日起5年后，甲公司有權決定是否實施轉股，（4）甲公司有權決定是否贖回，贖回前長期存續。根據以上條款，甲公司將該永續中票確認為權益，其所體現的會計信息質量要求是（）。A)相關性B)實質重于形式C)可靠性D)可理解性答案:B解析:實質重于形式原則要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據。[單選題]2.甲公司為增值稅一般納稅人。2×15年發生的有關交易或事項如下：（1）銷售產品確認收入12000萬元，結轉成本8000萬元，當期應交納的增值稅為1060萬元。有關稅金及附加為100萬元；（2）持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產當期市價上升320萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產當期市價上升260萬元；（3）出售一項專利技術產生收益600萬元；（4）計提無形資產減值準備820萬元。甲公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產在2×15年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2×15年營業利潤是（）。A)3400萬元B)4000萬元C)3420萬元D)3760萬元答案:B解析:營業利潤=12000-8000-100+320+600-820=4000（萬元），以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動計入其他綜合收益，不影響營業利潤[單選題]3.甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元，每件乙原材料可加工為一件丙產品，加工過程中需發生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計需發生運輸費用為每件0.2萬元，2×15年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，丙產品的市場價格為每件6萬元，乙原材料持有期間未計提跌價準備，不考慮其他因素，甲公司2×15年末對原材料應計提的存貨跌價準備是（）。A)0B)30萬元C)10萬元D)20萬元答案:B解析:每件丙產品的可變現凈值=6-0.2=5.8（萬元），每件丙產品的成本=5.3+0.8=6.1（萬元），乙原材料專門生產的產品發生了減值，因此表明乙原材料應按其可變現凈值計量。每件乙原材料的可變現凈值=6-0.8-0.2=5（萬元），每件乙原材料的成本為5.3萬元，因此乙原材料應計提減值金額=（5.3-5）×100=30（萬元）。[單選題]4.2×15年3月，甲公司經董事會決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財產品，理財產品協議約定。該產品規模15億元，為非保本浮動收益理財產品，預期年化收益率為4.5%。資金主要投向為銀行間市場及交易所債券，產品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財計劃涉及資產的市場情況，到期資產價值扣除銀行按照資產初始規模的1.5%計算的手續費后全部分配給投資者，在產品設立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不得轉讓，不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產品，正確的會計處理是（）。A)作為交易性金融資產，公允價值變動計入損益B)作為債權投資，按照同類資產的平均市場利率作為實際利率確認利息收入C)作為貸款和應收款項類資產，按照預期收益率確認利息收入D)作為其他債權投資，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益答案:A解析:因該理財產品不能通過合同現金流量測試，應作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。[單選題]5.甲公司2×15年發生以下有關現金流量（1）當期銷售產品收回現金36000萬元，以前期間銷售產品本期收到現金20000萬元；（2）購買原材料支付現金16000萬元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款2400萬元；（4）將當期銷售產品收到的工商銀行承兌匯票貼現，取得現金8000萬元；（5）購買國債支付2000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×15經營活動產生的現金流量凈額是（）。A)40000萬元B)50400萬元C)42400萬元D)48400萬元答案:B解析:經營活動現金流量凈額=36000+20000-16000+2400+8000=50400（萬元）。[單選題]6.甲公司2×15年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定，甲公司應于2×15年5月20日前將合同標的商品運抵乙公司并經驗收，在商品運抵乙公司前發生毀損、價值變動等風險由甲公司承擔。甲公司該項合同中所售商品為庫存W商品，2×14年12月30日，甲公司根據合同向乙公司開具了增值稅專用發票并于當日確定了商品銷售收入。W商品于2×15年5月10日發出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于公司2×14年W商品銷售收入確認的恰當性判斷，除考慮與會計準則規定的收入確認條件的符合性以外，還應考慮可能違背的會計基本假設是（）。A)會計主體B)貨幣計量C)會計分期D)持續經營答案:C解析:在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報表。[單選題]7.甲公司2×12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀行，甲公司，乙公司三方簽訂的合同約定:（1）貸款本金為4200萬元,自2×12年12月21日起2年。年利率5.6%；（2）乙公司以房產為該項貸款提供抵押擔保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責任擔保。2×14年12月22日，甲公司、乙公司與貸款銀行經協商簽訂補充協議，約定將乙公司擔保房產變現用以償還貸款本息，該房產預計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×14年財務報表中未確認相關預計負債。2×15年5月，因乙公司該房產出售過程中出現未預測到的糾紛導致無法出售。銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行銀行擔保責任。經庭外協商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月份分兩次等額支付乙公司所欠貸款本息，同時獲得對乙公司的追償權，但無法預計能否取得。不考慮其他因素。甲公司對需履行的擔保責任進行的正確的會計處理是（）。A)作為2×15年事項將需支付的擔保款計入2×15年財務報表B)作為新發生事項，將需支付的擔保款分別計入2×15年和2×16年財務報表C)作為會計政策變更將需支付的擔保款追溯調整2×14年財務報表D)作為重大會計差錯更正將需支付的擔保款追溯重述2×14年財務報表答案:A解析:該擔保支出為2×15年的正常事項，不應該作為前期差錯更正追溯重述以前年度財務報表，應該在該擔保支出實際發生時予以確認[單選題]8.甲公司及其子公司對投資性房地產采用不同的會計政策，甲公司采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，子公司采用的會計政策具體為：子公司乙對作為投資性房地產核算的房屋采用公允價值模式進行后續計量，子公司丙對作為投資性房地產核算的土地使用權采用成本模式計量，按剩余15年期限分期攤銷并計入損益，子公司丁出租的房屋采用成本模式計量，按照仍可使用年限10年計提折舊，子公司戊對在建的投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制合并財務報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性地產的會計處理中，正確的是（）。A)符合投資性房產的后續計量統一為成本模式，同時統一有關資產折舊的年限B)子公司的投資性房地產后續計量均應按甲公司的會計政策進行調整，即后續計量采用成本模式并考慮折舊或推銷，折舊或攤銷年限根據實際使用情況確定C)對于公允價值能夠可靠計量的投資性房地產采用公允價值計量，其他投資性房地產采用成本模式計量D)區分在用投資性房地產與在建投資性房地產，在用投資性房地產統一采用成本模式計量，在建投資性房地產采用公允價值模式計量答案:B解析:母公司編制合并財務報表前，應當盡可能統一母公司和子公司的會計政策，統一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。第2部分：多項選擇題，共8題，每題至少兩個正確答案,多選或少選均不得分。[多選題]9.甲公司銷售商品產生應收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權計提了240萬元壞賬準備。2×15年10月12日，雙方經協商達成以下協議，乙公司以其生產的100件丙產品和一項應收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款，乙公司用以償債的丙產品單位成本為5萬元，市場價格（不含增值稅）為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發票，雙方債權債務結清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司的該項交易會計處理的表達中，正確的有（）。A)確認債務重組損失144萬元B)確認應收票據入賬價值120萬元C)確認增值稅進項稅額85萬元D)確認丙產品入賬價值800萬元答案:BD解析:甲公司會計處理：借：應收票據120庫存商品800（100×8）應交稅費--應交增值稅（進項稅額）136（800×17%）壞賬準備240貸：應收賬款1200信用減值損失96[多選題]10.為整合資產，甲公司2×14年9月經董事會決定處置部分生產線，2×14年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產線出售合同。合同約定，該項交易自合同簽訂之日起10個月內完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗因素影響的除外，如果取消合同，主動提出取消的一方應向對方賠償損失560萬元，生產線出售價格為2600萬元，甲公司負責生產線的拆除并運送至乙公司指定地點，經乙公司驗收后付款。甲公司該生產線2×14年年末賬面價值為3200萬元，預計拆除、運送等費用為120萬元。2×15年3月在合同實際執行過程中，因乙公司所在的地方政府出臺新的產業政策，乙公司購入資產屬于新政策禁止行業，乙公司提出取消合同并支付了賠償款，不考慮其他因素。下列關于甲公司對于上述事項的會計處理中，正確的有（）。A)自2×15年1月起對擬處置生產線停止計提折舊B)自2×15年3月知曉合同將予取消時起，對生產線恢復計提折舊C)2×14年資產負債表中該生產線列報為3200萬元D)2×15年將取消合同取得的乙公司賠償確認為營業外收入答案:ABD解析:甲公司針對固定資產簽訂銷售合同，應當自簽訂合同時起劃分為持有待售固定資產，劃分持有待售的固定資產后不再計提折舊，因此自2×15年1月起對擬處置生產線停止計提折舊，選項A正確；當合同取消時，表明固定資產不再滿足持有待售固定資產條件，企業應當停止將其劃分持有待售固定資產，恢復該資產未計提的折舊，選項B正確；2×14年資產負債表中該生產線列報金額=2600-120=2480（萬元），選項C錯誤；2×15年將取消合同取得的乙公司賠償確認為營業外收入，選項D正確。[多選題]11.甲公司2×15年12月31日有關資產、負債如下：（1）作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權性投資的金融資產核算的一項信托投資，期末公允價值1200萬元，合同到期日為2×17年2月5日，在此之前不能變現；（2）因2×14年銷售產品形成到期日為2×16年8月20日的長期應收賬面款價值3200萬元；（3）應付供應商貨款4000萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起訴訟計提的預計負債1800萬元，該訴訟預計2×16年3月結案，如甲公司敗訴，按慣例有關賠償款需在法院作出判決之日起60日內支付。不考慮其他因素，甲公司2×15年12月31日的資產負債表中，上述交易或事項產生的相關資產、負債應當作為流動性項目列報的有（）。（按新教材修改）A)應付賬款4000萬元B)其他債權投資1200萬元C)預計負債1800萬元D)長期應收款3200萬元答案:ACD解析:選項B，因距離合同到期日實際超過1年，且到期前不能變現，因此應當作為非流動項目列報[多選題]12.甲公司2×15年發生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權作為對價，取得同一集團內乙公司100%股權，合并日乙公司凈資產在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；（2）為解決現金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；(3)政府為補助甲公司以后期間研發無形資產的投入，取得與收益相關政府補助6000萬元（按政府規定使用該筆資金）；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權贈予甲公司10名管理人員并立即行權。不考慮其他因素，與甲公司有關的交易或事項中，會引起其2×15年所有者權益中資本性項目發生變動的有（）。A)大股東代為繳納稅款B)同一控制下企業合并取得乙公司股權C)取得與收益相關的政府補助D)控股股東對管理人員的股份贈予答案:ABD解析:選項C，取得與收益相關的政府補助，用于補償以后期間發生的支出，應當在收到時計入遞延收益，在以后期間分期攤銷計入當期損益，不影響所有者權益中資本性項目的金額。[多選題]13.2×15年財務報告于2×16年3月20日經董事會批準對外報出，其于2×16年發生的下列事項中，不考慮其他因素，應作為2×15年資產負債日后調整事項的有（）。A)2月10日，收到客戶退回2×15年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發票B)3月15日，董事會會議通過2×15年度利潤分配預案，擬分配現金股利6000萬元，以資本公積轉增股本，每10股轉增2股C)2月20日，一家子公司發生安全生產事故造成重大財產損失，同時被當地安監部門罰款600萬元D)3月15日，于2×15年發生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1600萬元，該金額較2×15年末原已確認的預計負債多300萬元答案:AD解析:選項B和C，屬于日后期間非調整事項；選項A和D屬于日后期間的調整事項。[多選題]14.甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司股票，占乙公司發行在外股份的0.5%，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，乙公司股票在2×13年年末市場價為10.2元，2×14年4月1日，甲公司又出資17000萬元購買乙公司15%的股價，公司有權向乙公司施加重大影響，當日乙公司價格為9元，2×15年5月，乙公司經股東大會批準進行重大資產重組（接受其他股東增資），甲公司在該項重大資產重組后持有乙公司的原比例下降為10%,但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關于因持有乙公司股權期間對甲公司利潤的影響表述中，正確的有（）。（按新教材修改）A)2×14年有乙公司15.5%股權應享有乙公司利潤的份額影響2×14年利潤B)2×14年增持股份時，所持100萬股乙公司股票公允價值賬面價值的差額影響2×14年利潤C)2×13年持有乙公司股權公允價值相對于取得成本的變動額影響2×13年利潤D)2×15年因重大資產重組，相應享有乙公司凈資份額的變動額影響2×15年利潤答案:ABC解析:選項D，2×15年因重大資產重組，相應享有乙公司凈資份額的變動計入資本公積，不影響利潤。[多選題]15.甲公司2×15年發生以下外幣交易或事項：（1）取得外幣金額1000萬美元用于補充外幣資金，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣。（2）國外進口設備支付600萬美元，當日即匯率1美元=6.38元人民幣。（3）出口銷售確認美元應收賬款為1800萬美元，當日匯率為1美元=6.45元人民幣。（4）收到甲股份公司投資2000萬美元，當日匯率為1美元=6.48元人民幣，2×15年12月31日美元兌換人民幣的匯率為1美元=6.49元人民幣，假定甲公司有關外幣項目均不不考慮其他因素，下列關于甲公司2×15年12月31日產生的匯兌差額的會計處理表述中，正確的有（）。A)應收賬款產生匯兌收益應計入當期損益B)取得股權基金投資產生的匯兌收益應計入資本性項目C)外幣借款產生的匯兌損失應計入當期損益D)預付設備款產生的匯兌收益應抵減擬購入資產成本答案:AC解析:選項B，企業收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易日的即期匯率折算，不產生外幣資本折算差額；選項D，預付賬款屬于非貨幣性項目，期末不產生匯兌損益[多選題]16.甲公司2×15年除發行在外普通股外，還發生以下可能影響發行在外普通股數量的交易事項：（1）5月1日，授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權，（2）6月10日，以資本公積轉增股本，每10股轉增3股。（3）7月20日，定向增發3000萬股普通股用于購買一項股權，（4）9月30日，發行優先股8000萬股，按照優先股發行合同的規定，該優先股在發行第2年，甲公司有權選擇將其轉換為本公司普通股，不考慮其他因素，甲公司在計算2×15年基本每股收益時，應當計入基本每股收益計算的股數有（）。A)為取得股權定向增發增加的發行在外的股數B)授予高管人員股票期權可能于行權條件達到時發行的股份數C)因資本公積轉增股本增加的發行在外股份數D)因優先股于未來期間轉股可能增加的股份數答案:AC解析:基本每股收益只考慮當期實際發行在外的普通股股份，按照對屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發行在外的普通股的加權平均數計算確定，選項B和D在2×15年均屬于稀釋性潛在普通股，計算2×15年基本每股收益時不需要考慮第3部分：問答題，共4題，請在空白處填寫正確答案。[問答題]17.甲股份有限公司（以下簡稱?甲公司?）2×15年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其2×15年度財務報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質疑：（1）自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應資金計入應付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續擬實施員工持股計劃的資金來源，但有關計提金額并不對應于每一在職員工。甲公司計劃于2×18年實施員工持股計劃，以2×14年至2×17年四年間計提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計劃范圍內的管理人員，員工持股計劃范圍的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計劃未能實施，員工無權取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司2×14年計提了3000萬元。2×15年年末，甲公司就當年度應予計提的金額進行了以下會計處理：借：管理費用3600萬元貸：應付職工薪酬3600萬元（2）為調整產品結構，去除冗余產能，2×15年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃，該計劃范圍內涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年，甲公司董事會于10月20日通過決議，該計劃范圍內的員工如果申請提前離職，甲公司將每人一次性的支付補償款30萬元，根據計劃公布后與員工達成的協議，其中的800人會申請離職。截止2×15年12月31日，該計劃仍在進行當中，甲公司進行了以下會計處理：借：長期待攤費用24000萬元貸：預計負債24000萬元借：營業外支出4800萬元貸：長期待攤費用4800萬元（3）2×15年甲公司銷售快速增長，對當年度業績起到了決定性作用。根據甲公司當年制定并開始實施的利潤分享計劃銷售部門員工可以分享當年度凈利潤的3%作為獎勵。2×16年2月10日，根據確定的2×15年年度利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發放給銷售部門員工獎勵620萬元，甲公司于當日進行了以下會計處理：借：利潤分配--未分配利潤620萬元貸：應付職工薪酬620萬元其他相關資料：甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關稅費因素的影響。甲公司2×15年年度報告于2×16年3月20日對外報出要求：判斷甲公司事項（1）至事項（3）的會計處理是否正確并說明理由，對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過?以前年度損益調整?科目，不考慮盈余公積的計提）答案:（1）該事項的處理不正確。理由：職工行權時，甲公司將回購本公司股票發放給職工，屬于權益結算的股份支付。更正分錄為：借：應付職工薪酬6600貸：管理費用3600盈余公積300利潤分配--未分配利潤2700（2）該事項的處理不正確。理由：對于接受提前離職計劃辭退福利的職工，甲公司應當根據職工數量和每一位職工的辭退補償確認應付職工薪酬，并計入當期損益。更正分錄：借：管理費用24000貸：應付職工薪酬24000借：預計負債24000貸：長期待攤費用24000借：長期待攤費用4800貸：營業外支出4800（3）該事項的處理不正確。理由：企業應當在短期利潤分享計劃，滿足相關條件時，確認應付職工薪酬并計入當期損益。更正分錄：借：銷售費用620貸：利潤分配--未分配利潤620解析:[問答題]18.甲股份有限公司（以下簡稱?甲公司?）2×15年發生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：（1）1月1日，甲公司以3800萬元取得乙公司20%股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出一名董事，能夠對乙公司的財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辯認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2×15年實現凈利潤500萬元，當年取得的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資，稅法規定，我國境內設立的居民企業股息、紅利免稅。（2）甲公司2×15年發生研發支出1000萬元，其中按照會計準則規定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產的部分為600萬元，該研發形成的無形資產于2×15年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的50%加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的150%予以稅前扣除，該無形資產攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規定與會計相同。（3）甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。其他有關資料：本題中有關公司均為我國境內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%，預計甲公司未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×15年年初遞延所得稅資產與負債的余額為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產的暫時性差異。要求：（1）根據資料（1）、資料（2），分別確認各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。（2）計算甲公司2×15年應交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關的會計分錄。答案:（1）資料（1），甲公司取得的長期股權投資賬面價值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（萬元），計稅基礎為取得時的初始投資成本3800萬元，但是長期股權投資賬面價值與計稅基礎產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。理由：在擬長期持有的情況下，因確認投資收益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間不會轉回，無需確認所得稅影響。因此，企業采用權益法核算的長期股權投資，在擬長期持有的情況下賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。資料（2），無形資產的賬面價值=600-600/5×6/12=540（萬元），計稅基礎=540×150%=810（萬元），產生可抵扣暫時性差異270萬元，但是不確定遞延所得稅資產。理由：該項無形資產交易不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產的特殊事項。（2）應納稅所得額=會計利潤5200-100（長期股權投資權益法確認的投資收益）-400×50%（內部研究開發無形資產費用化加計扣除）-600/5×6/12×50%（內部研究開發形成的無形資產按照稅法規定加計攤銷）=4870（萬元），甲公司2×15年應交所得稅金額=4870×25%=1217.5（萬元）。會計分錄：借：所得稅費用1217.5貸：應交稅費--應交所得稅1217.5解析:[問答題]19.甲有限公司（以下簡稱?甲公司?）為一家從事貴金屬進口，加工生產及相關產品銷售的企業，其2×15年發生了下列交易事項。（1）為促進產品銷售，甲公司于2×15年推出貴金屬產品以舊換新業務，甲公司在銷售所生產的黃金飾品時，承諾客戶在購買后任一時點，若購買的黃金飾品不存在不可能修復的瑕疵，可按其原購買價格換取甲公司在售的其他黃金飾品。具體為，所換取新的黃金飾品價格低于原已售飾品價格的，差額不予退還，所換取新的黃金飾品高于原已售的飾品價格的，客戶補付差額。2×15年，甲公司共銷售上述承諾范圍內的黃金飾品2300件，收取價款4650萬元，相關產品成本為3700萬元。該以舊換新政策系甲公司2×15年首次推向市場，以前年度沒有類似的銷售政策。2×16年黃金的市場價格處于上升通道。根據有關預測數據，未來期間黃金價格會持續保持小幅上升趨勢。（2）為了進一步樹立公司產品的品牌形象，甲公司2×15年聘請專業設計機構為本公司品牌設計了卡通形象擺件，并自市場上訂制后發放給經銷商供展示使用。為此，甲公司支付設計機構200萬元設計費，共訂制黃金卡通形象擺件200件，訂制價格為每件3.5萬元，2×15年11月，甲公司收到所訂制的擺件并在年底前派發給經銷商。甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件發放給主要經銷商供其擺放宣傳后，按照雙方約定，后續不論經銷商是否退出，均不要求返還。（3）按照國家有關部門要求。2×15年甲公司代國家進口某貴金屬100噸，每噸進口價為1200萬元，同時按照國家規定將有關進口貴金屬按照進口價格的80%出售給政府指定的下游企業，收取貨款96000萬元。2×15年年末，甲公司收到國家有關部門按照上述進口商品的進銷差價支付的補償款24000萬元。（4）2×15年1月2日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規定，30名高管人員每人以每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務滿3年且3年內公司凈資產收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權利擁有相關股票，服務期未滿或未達到業績條件的，3年期滿后，甲公司將以每股5元的價格回購有關高管人員持有的股票。3年等待期內，高管人員不享有相關股份的股東權利。2×15年1月2日，甲公司的普通股的市場價格為每股10元。當日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價款并登記為相關股票的持有人。2×15年，該計劃涉及的30名高管人員中沒有人離開甲公司，且預計未來期間不會有高管人員離開，2×15年甲公司凈資產收益率為18%，預計未來期間仍有上升空間，在3年期間內平均凈資產收益率達到20%的可能性較大。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。根據資料（1）至資料（4）,逐項說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由（包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄）。答案:事項（1），甲公司應當確認所售產品的收入并結轉有關成本。會計分錄：借：庫存現金（銀行存款）4650貸：主營業務收入（營業收入）4650借：主營業務成本（營業成本）3700貸：庫存商品3700理由：甲公司對于2×15年推出的以舊換新政策下的產品銷售，考慮到有關價款已取得、未來黃金價格在上漲的趨勢下，發生以舊換新的比率相對較小，同時有關銷售政策規定未來換取新產品的價格不能低于原所售產品價格等因素，可以認為所售產品的控制權發生轉移，已確認的收入極可能不會發生重大轉回。滿足銷售商品的收入確認條件。事項（2），甲公司對于品牌形象設計費及卡通擺件訂制費應當作為期間費用核算。會計分錄：支付設計費借：銷售費用200貸：銀行存款200訂制卡通擺件借：預付賬款700貸：銀行存款700取得擺件并派發給經銷商借：銷售費用700貸：預付賬款700理由：對于發放給經銷商的黃金卡通形象擺件和設計費，因其主要目的在于推廣公司品牌，且無法證明未來期間可能帶來經濟利益流入，亦不會自經銷商收回，不符合資產的定義，應當作為當期銷售費用核算。事項（3），甲公司一方面應確認進口商品的收入并結轉成本，同時對于自國家有關部門取得的24000萬元補償款應確認為營業收入。會計分錄：借：庫存商品120000貸：銀行存款120000借：銀行存款96000貸：主營業務收入（營業收入或其他業務收入）96000借：銀行存款24000貸：主營業務收入（營業收入或其他業務收入）24000借：主營業務成本120000貸：庫存商品120000理由：甲公司自國家有關部門取得的補償款與企業銷售商品有關，且該補償款實質上是企業商品對價的組成部分，故不屬于政府補助，應按收入準則進行處理。事項（4），甲公司所授予高管的限制性股票應作為權益結算的股份支付處理，取得高管支付的價款應當確認為負債。會計分錄：借：銀行存款1500貸：股本300資本公積--股本溢價1200借：庫存股1500貸：其他應付款15002×15年確認的成本費用=5×10×30×1/3=500（萬元）。借：管理費用500貸：資本公積--其他資本公積500理由：授予日有關限制性股票的市場價格高于高管實際支付的價格，其差額未來3年內應作為股份支付費用計入相關期間損益。同時對于取得的限制性股票，因未來期間在沒有達到行權條件時甲公司將以原價回購，不符合權益界定，應作為金融負債。解析:[問答題]20.2.甲股份有限公司（以下簡稱?甲公司?）及其子公司2×13、2×14、2×15年進行的有關資本運作、銷售等交易或事項如下：（1）2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協議，約定以發行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權，協議同時約定：評估基準日為2×13年9月30日，以該基準日經評估的乙公司股權價值為基礎，甲公司以每股9元的價格發行本公司股票作為對價。乙公司全部權益（100%）于2×13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發行1.2億元，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發行在外普通股股份的8%。上述協議分別經交易各方內部決策機構批準并與2×13年12月20日經監管機構核準，甲公司于2×13年12月31日向P公司發行1.2億股，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值），交易各方于當日辦理了乙公司股權過戶登記手續，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為18.5億元（有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等），乙公司2×13年12月31日賬面所有者權益構成：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用1200萬元。協議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三個會計年度乙公司實現的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元，乙公司實現的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權比例，以現金對甲公司進行補償，各年度利潤補償單獨核算。且已經支付的補償款不予退還。2×13年12月31日，甲公司認為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠實現承諾利潤，發生業績補償的可能性較小。（2）2×14年4月，甲公司向乙公司購入一批W商品并擬對外銷售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為260萬元，（不含增值稅，與對第三方的售價相同），截止2×14年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未支付該貨款，乙公司對1年以內的應收賬款按照余額的5%計提壞賬，對1至2年的應收賬款按照20%計提壞賬準備。（3）乙公司2×14年實現凈利潤5000萬元，按原承諾利潤少5000萬元，2×14年末，根據乙公司的實現情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現承諾是暫時性的，2×15年，2×16年仍能夠完成承諾利潤，經測試該時點商譽未發生減值。2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×