流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)主要收獲一、了解并掌握流轉(zhuǎn)稅的主要稅收疑難問題及處理技巧二、正確理解和對(duì)待稅收籌劃的方法、思路及現(xiàn)實(shí)運(yùn)用三、了解稅務(wù)稽查程序、認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)，掌握稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)策略四、從稅務(wù)專業(yè)角度幫助您分析和解決企業(yè)現(xiàn)存的稅收難題2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)主要內(nèi)容第一部分增值稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃第二部分營業(yè)稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃第三部分其他稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃第四部分稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)技巧2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)第一部分增值稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)捐贈(zèng)的稅收處理技巧企業(yè)的賑災(zāi)捐物要征增值稅嗎？

四川汶川地震后，很多企業(yè)捐錢捐物，有的購買食品、帳篷等救災(zāi)物資捐贈(zèng)；有的以自己的產(chǎn)品（多為食品、水和藥品等）捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)。請(qǐng)問：這種捐贈(zèng)行為是否繳納增值稅?還會(huì)涉及其他稅種嗎？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)增值稅規(guī)定：下列行為,視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn),委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn),委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn),委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn),委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人.2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅：通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（注意：先扣除預(yù)繳，再匯算調(diào)整）個(gè)人所得稅

個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)注意事項(xiàng)：1.個(gè)人扣除比例納稅人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)(包括中國紅十字會(huì))向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，以及納稅人通過中華慈善總會(huì)、慈善協(xié)會(huì)和其他財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。可以考慮分期捐贈(zèng)或分期開具票據(jù)2.直接捐贈(zèng)不扣除單位和個(gè)人如果不是通過公益性社會(huì)團(tuán)體和國家有關(guān)部門，而是直接向受災(zāi)對(duì)象的捐贈(zèng)，不能在所得稅前扣除的。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、教育事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)以及通過中國老齡基金會(huì)、華文教育基金會(huì)、綠化基金會(huì)、婦女發(fā)展基金會(huì)、關(guān)心下一代基金會(huì)、生物保護(hù)基金會(huì)、少兒基金會(huì)、光彩基金會(huì)、健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、法律援助基金會(huì)、見義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國福利會(huì)、殘疾人福利基金會(huì)、扶貧基金會(huì)、環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)基金會(huì)進(jìn)行公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)3.捐贈(zèng)扣除票據(jù)憑加蓋接受捐贈(zèng)單位財(cái)務(wù)專用印章的中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)。

納稅人以銀行轉(zhuǎn)賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，未能及時(shí)取得正式捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫按匯款憑據(jù)作為當(dāng)期計(jì)稅時(shí)的抵扣依據(jù)，事后以取得接受捐贈(zèng)的單位開據(jù)的正式捐贈(zèng)票據(jù)作為正式稅款抵扣依據(jù)。

對(duì)于單位統(tǒng)一將個(gè)人的捐贈(zèng)款匯總捐贈(zèng)的，代扣代繳單位在取得統(tǒng)一的捐贈(zèng)票據(jù)后，將與其相對(duì)應(yīng)的個(gè)人捐款的明細(xì)單附后，以此作為個(gè)人所得稅稅前扣除依據(jù)。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)一、查補(bǔ)增值稅發(fā)現(xiàn)的主要問題兩大類：一是想盡千方百計(jì)隱瞞銷項(xiàng)，把該申報(bào)的稅盡量少申報(bào)或零申報(bào)；二是用各種辦法把不該抵扣的也進(jìn)行抵扣，以沖減該繳的稅額。

1、隱瞞銷項(xiàng)稅額

隱瞞銷項(xiàng)稅額是目前納稅人偷逃增值稅的主要渠道之一。經(jīng)分類，主要包括如下幾種方式：

（1）實(shí)現(xiàn)銷售收入少入帳。主要做法就是通過少報(bào)銷售額,減少稅基。

（2）隱瞞銷售收入零申報(bào)。有些出口退稅企業(yè)將內(nèi)銷收入隱瞞，虛增出口收入退稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)（3）認(rèn)定一般納稅人之前的銷售收入不申報(bào)。通過模糊納稅期限，推遲納稅時(shí)間，將作為小規(guī)模納稅人時(shí)發(fā)生的銷售收入轉(zhuǎn)入認(rèn)定為一般納稅人后的銷售收入，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）隱瞞原材料邊角料銷售收入（5）隱瞞代銷水電費(fèi)收入（6）關(guān)聯(lián)交易低價(jià)銷售（7）視同銷售不申報(bào)收入2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)四川某煤礦企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)涉稅案（一）違法事實(shí)和作案手段1．以低于成本價(jià)向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售煤炭，少計(jì)收入3922.33萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅509.90萬元。其中：2005年應(yīng)補(bǔ)繳259.53萬元；2006年應(yīng)補(bǔ)繳250.37萬元。2．收取安裝水電設(shè)施維修費(fèi)收入、水費(fèi)收入等29萬元，記入“其他業(yè)務(wù)收入”，未計(jì)提申報(bào)銷項(xiàng)稅額4.2萬元。3．收取廢舊材料款沖減“生產(chǎn)成本”或“其他應(yīng)付款”26.42萬元，未計(jì)提銷項(xiàng)稅3.84萬元。4．將垃圾清運(yùn)費(fèi)、內(nèi)部轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、接送人員計(jì)時(shí)費(fèi)等開具貨運(yùn)發(fā)票并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.07萬元。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)5．將屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備98.18萬元列入原材料，并申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額16.69萬元。6．將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料列入“在建工程”，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額46.95萬元。7．向機(jī)電設(shè)備公司租賃的設(shè)備，由煤礦自己組織修理后，抵交設(shè)備租賃費(fèi)用155.79萬元，未計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅22.636萬元。（二）處理結(jié)果4.對(duì)企業(yè)以低于成本價(jià)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移稅利進(jìn)行處理。2005年至2006年該企業(yè)在這一環(huán)節(jié)少繳增值稅509.9萬元，而下環(huán)節(jié)的洗選廠則少抵扣而多繳稅款，總體上不少繳增值稅，沒有逃避增值稅的故意，不屬于偷稅行為。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)2、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）非常損失，報(bào)廢原材料、產(chǎn)成品和盤虧原材料未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。只按貨物金額沖減庫存材料、庫存商品,未將損失貨物進(jìn)稅額同時(shí)轉(zhuǎn)出。（2）虛開代開的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3）外購動(dòng)力進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定比例分?jǐn)偂＃?）商品用于職工集體福利未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。（5）購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）混淆小規(guī)模納稅人與一般納稅人界線多抵扣稅款。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)問題分析汽車用油和購買的辦公用品取得增值稅專用發(fā)票，是否可以進(jìn)行抵扣？自建用房所購的建筑用品在取得增值稅專用發(fā)票后，是否可以抵扣？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有以下情況：

1、購進(jìn)固定資產(chǎn)；

2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

3、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

5、非正常損失的購進(jìn)貨物；

6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

所以，單位如果購進(jìn)辦公用品和汽油取得進(jìn)項(xiàng)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；自建用房所購的建筑用品屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，即使取得增值稅專用發(fā)票也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)江蘇多戶企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案（一）案件來源2006年4月，國家稅務(wù)總局稽查局收到河南省國稅局稽查局反映無錫人陸某利用在河南注冊(cè)成立的“**縣S再生資源有限公司”和“盧氏H再生資源有限公司”，向江蘇**市多家企業(yè)大量虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票的重大案情報(bào)告?？偩诸I(lǐng)導(dǎo)和總局稽查局領(lǐng)導(dǎo)做出重要批示，要求對(duì)江蘇**市涉案企業(yè)進(jìn)行徹底檢查。13戶涉案企業(yè)均為增值稅一般納稅人。其中12戶為內(nèi)資企業(yè)，1戶為外資企業(yè)。這些企業(yè)主要生產(chǎn)用料為廢塑料、廢塑料瓶片。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)（二）具體操作方式1.貨款匯入陸某在河南的兩家公司。2.收款后扣除0.3%～0.35%開票費(fèi)用,以支付工資等形式將余款打到河南方面的22個(gè)人的信用卡上。3.提現(xiàn)集中匯到中間人等5人在**市開設(shè)的農(nóng)行個(gè)人賬戶上，并將廢舊物資銷售發(fā)票郵寄給中間人。4.中間人通過提現(xiàn)或卡轉(zhuǎn)卡的方式將資金轉(zhuǎn)回到涉案企業(yè)有關(guān)員工的個(gè)人賬戶上，并將發(fā)票交付給涉案企業(yè)。5.企業(yè)有關(guān)員工再通過提現(xiàn)方式將資金交回給財(cái)務(wù)。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)二、機(jī)器設(shè)備租賃與銷售處理技巧

某機(jī)械廠由于本單位部分機(jī)器設(shè)備閑置，租賃給關(guān)聯(lián)單位使用，年租金20萬元。需要繳納稅收計(jì)算如下營業(yè)稅及附加：200000*5.5%=11000元企業(yè)所得稅：（200000-折舊100000-11000）*25%=22250元如何籌劃？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)財(cái)稅[2002]29號(hào)一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅函發(fā)［1995］288號(hào)

問：稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法征收率計(jì)算增值稅.銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。"使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？答："使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(二)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物；(三)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物.對(duì)不同時(shí)具備上述條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)三、收購廢舊物資抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的技巧

1、財(cái)稅［2001］78號(hào)規(guī)定：自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)2、案例：

某塑料制品有限公司于2002年7月開業(yè)，生產(chǎn)原材料主要靠自己收購廢舊塑料。經(jīng)營半年后，發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)高達(dá)12%。企業(yè)的盈利空間也很小，難以生存。經(jīng)過咨詢公司對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，增值稅的稅負(fù)隨之降到了5%。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅發(fā)[2004]60號(hào)“廢舊物資回收經(jīng)營單位”（簡稱回收單位）是指同時(shí)具備以下條件的單位（不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營者）：（一）經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。（二）有固定的經(jīng)營場(chǎng)所及倉儲(chǔ)場(chǎng)地。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。凡不同時(shí)具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅函[2005]544號(hào)回收經(jīng)營單位收購城鄉(xiāng)居民個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）及非經(jīng)營性單位的廢舊物資，可按下列要求自行開具收購憑證：1、項(xiàng)目填寫齊全、內(nèi)容真實(shí)、不得涂改；2、票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符；3、應(yīng)按規(guī)定全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；4、應(yīng)逐筆開具，不得按多個(gè)出售人匯總開具；5、應(yīng)如實(shí)填寫出售人居民身份證號(hào)碼，收款人應(yīng)在收購憑證上簽署真實(shí)姓名；6、收購憑證限于回收經(jīng)營單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)3、國稅發(fā)〔2007〕43號(hào)（1）凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（2）從事廢舊物資回收經(jīng)營的一般納稅人免征增值稅的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票左上角打印“廢舊物資”字樣。納入防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)管理的回收企業(yè)不得開具廢舊物資普通發(fā)票。（3）具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，須按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定認(rèn)證抵扣，非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)（4）2007年6月1日以后開具的非廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。增值稅一般納稅人取得的非廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在2007年8月份納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）從事廢舊物資回收經(jīng)營的小規(guī)模納稅人仍可開具廢舊物資普通發(fā)票，但不再作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)四、包裝物押金的增值稅處理技巧

1、增值稅對(duì)押金的規(guī)定：

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！獓惏l(fā)[1993]154號(hào)從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅?！獓惏l(fā)[1995]192號(hào)

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。—國稅函發(fā)[1995]288號(hào)

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅?！獓惡痆2004]827號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)2、消費(fèi)稅對(duì)押金的規(guī)定

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入銷售額，按照消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入銷售額，按照適用稅率征收消費(fèi)稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。—財(cái)稅[1995]53號(hào)

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，對(duì)酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品?！獓惡l(fā)[1997]306號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)3、企業(yè)所得稅對(duì)押金的規(guī)定

為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過一年(指12個(gè)月)仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。

包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。

企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入?！獓惏l(fā)[1998]228號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)五、平銷行為的增值稅處理技巧1、銷售折扣、折讓和退回的處理

現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用；

商業(yè)折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。

銷貨退回：是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

財(cái)務(wù)規(guī)定：現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；銷售退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)其的銷售收入和銷售成本。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。

稅務(wù)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

企業(yè)給購貨方的折扣銷售，應(yīng)將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上注明；否則，不得從銷售額中減除折扣的金額，也不得沖減銷項(xiàng)稅金。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)新規(guī)定關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函〔2006〕1279號(hào)）近接部分地區(qū)詢問，因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究,明確如下：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)2、企業(yè)所得稅（1）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

（2）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！獓惡l(fā)[1997]472號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)3、營業(yè)稅

單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除?！?cái)稅[2003]16號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)4、增值稅平銷返利處理自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率—國稅發(fā)［1997］167號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

—國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)5、開具紅字專用發(fā)票技巧未取得通知單開具紅字發(fā)票的處理事件：某公司于2007年1月銷售貨物一批，收入100萬元，銷項(xiàng)稅17萬元。貨物發(fā)出的同時(shí)，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票。2月，購買方在收到貨物和發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)專用發(fā)票上本企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)有誤，隨即將“發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)”退還購買方要求重開。購買方在未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅發(fā)票通知單》的情況下，擅自開具了紅字專用發(fā)票。接著又開具了識(shí)別號(hào)正確的藍(lán)字專用發(fā)票。并將“發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)”交給購買方。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷貨方應(yīng)作出怎樣的處理？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

如果購貨方未抵扣稅款，銷貨方無偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)發(fā)票管理辦法得有關(guān)規(guī)定，對(duì)其未按規(guī)定開具發(fā)票行為進(jìn)行處罰。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。國家稅務(wù)總局2007/11/212024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅發(fā)〔2007〕18號(hào)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下辦法處理：（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》。（二）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)（三）因開票有誤購買方拒收發(fā)票的，銷售方須在認(rèn)證期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫原因以及相對(duì)應(yīng)發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。（四）因開票有誤等原因尚未將發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具發(fā)票的次月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)發(fā)票的信息，提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。（五）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)認(rèn)證相符的增票可以隔月申報(bào)抵扣嗎？我是3月份將增值稅發(fā)票認(rèn)證的，全部相符，因3月份進(jìn)項(xiàng)較多，所以沒有申報(bào)抵扣，而放在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的“本期認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票”一欄內(nèi)。當(dāng)我在4月份申報(bào)抵扣時(shí)，稅務(wù)上說不能抵扣了，請(qǐng)問這樣的規(guī)定還有嗎？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國辦發(fā)[2000]12號(hào)

一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國稅發(fā)［2003］017號(hào)一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)六、代墊運(yùn)輸裝卸費(fèi)的增值稅處理技巧

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

--同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃：一是要注意接收運(yùn)輸票據(jù)的規(guī)范性準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。定額運(yùn)費(fèi)發(fā)票不得抵扣。二是運(yùn)費(fèi)很多的企業(yè)可以考慮是否成立車隊(duì)如使用自有車輛運(yùn)輸，根據(jù)規(guī)定，運(yùn)輸業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅，但物耗進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣。節(jié)約的稅金是運(yùn)輸收入乘以增值稅適用稅率和7%的抵扣；損失的稅金是收入的3%營業(yè)稅和物耗的進(jìn)項(xiàng)稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)三是請(qǐng)人運(yùn)輸，可考慮價(jià)格分劈比如運(yùn)費(fèi)30萬，可以分成租車的費(fèi)用8萬，過路過橋費(fèi)2萬，汽油的費(fèi)用20萬。這樣20萬的加油發(fā)票就可以按17％的比例抵扣3.4萬元增值稅。車主要交80000×5％＝4000元的營業(yè)稅。如果不籌劃，按30萬開運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)可抵扣2.1萬元的增值稅，車主要交30萬×3％＝9000元的營業(yè)稅。雙方共少繳稅收18000元。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)四是送貨上門的運(yùn)費(fèi)處理某建安實(shí)業(yè)有限公司主要生產(chǎn)地板磚等房屋裝修用品，2007年5月30日銷售一批產(chǎn)品，并由建安實(shí)業(yè)有限公司送貨給一裝璜有限公司，2007年6月12日建安實(shí)業(yè)有限公司把這筆89000元的運(yùn)輸收入作營業(yè)稅處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)為某建安實(shí)業(yè)有限公司多繳了營業(yè)稅，少繳了增值稅。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)七、融資租賃的增值稅處理技巧

對(duì)經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位的融資租賃業(yè)務(wù)，無論貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。貨物的的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。對(duì)征收營業(yè)稅的融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。—國稅函[2000]514號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)財(cái)稅[2003]16號(hào)（十一）經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃的標(biāo)準(zhǔn)融資租賃是指滿足以下條件的財(cái)產(chǎn)租賃：(1)租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方(2)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%以上）(3)租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。(國稅發(fā)[2000]84號(hào))國稅發(fā)[2003]45號(hào)：（一）企業(yè)在對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。（二）區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

融資租賃，實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，為融資租賃：

1.租賃期滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

2.承租人有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值。

3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分。

4.承租人在租賃開始日的最低付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值。

5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)案例：2007年11月，某實(shí)業(yè)公司按照某電子公司的要求，購買了一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為十年。

方案一：租期十年，租賃期滿，設(shè)備的所有權(quán)歸電子公司所有，租金1000萬元，電子公司每年年初支付100萬。

方案二：租期八年，租賃期滿后，實(shí)業(yè)公司收回殘值，租金總額800萬元，電子公司每年年初支付100萬元。演示文稿11

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)八、以舊換新銷售的增值稅處理技巧納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出?！獓惏l(fā)[1993]154號(hào)演示文稿

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)九、取得虛開的增值稅發(fā)票的處理

（一）利用虛開的專用發(fā)票，申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票騙取出口退稅的，依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。（二）購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

三、納稅人以上述方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任?！獓惏l(fā)[1997]134號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅發(fā)[2000]182號(hào)有下列情形之一的，無論購貨方與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或騙取出口退稅處理一、購貨方取得的專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的。二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的。三、有證據(jù)表明購貨方明知取得的專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票處理

關(guān)于企業(yè)為他人非法代開、虛開增值稅專用發(fā)票如何征補(bǔ)稅款問題，國稅發(fā)[1995]015號(hào)規(guī)定:對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理:對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征管法》的規(guī)定給予處罰?！獓惡l(fā)[1995]415號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理

購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購貨方應(yīng)按國稅發(fā)[1997]134號(hào)和國稅發(fā)[2000]182號(hào)的規(guī)定處理。

—國稅發(fā)[2000]187號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)善意取得虛開的專用發(fā)票是否加收滯納金

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第32條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定?！獓惡痆2007]1240號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票購進(jìn)的貨物所得稅業(yè)務(wù)處理

關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)通過虛開增值稅專用發(fā)票購進(jìn)貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其依法查處后，上述通過虛開專用發(fā)票所購進(jìn)的貨物以及被查補(bǔ)的增值稅稅款，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)是否扣除的問題，批復(fù)如下：

根據(jù)《外資企業(yè)所得稅法》第17條規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記帳依據(jù)。如果企業(yè)不能取得合法購貨發(fā)票，無法確定其支付貨款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其購進(jìn)貨物所支付的貨款，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得作為成本費(fèi)用扣除;企業(yè)繳納的增值稅（包括因取得虛開而被查補(bǔ)的增值稅）在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，也不得作為成本費(fèi)用扣除?！獓惡痆2003]112號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)十、一般納稅人資格取消后進(jìn)項(xiàng)稅額處理國稅函[2000]584號(hào)

一般納稅人有下列情形之一，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額。納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)案例分析：某增值稅一般納稅人被其他企業(yè)兼并，兼并資產(chǎn)評(píng)估日存貨1000萬元（進(jìn)項(xiàng)抵扣170萬元），其他資產(chǎn)1000萬元，負(fù)債1500萬元。凈資產(chǎn)670萬元。但兼并方只能支付價(jià)款500萬元。為什么？如何提高兼并方收購價(jià)？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理財(cái)稅[2005]165號(hào)一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[2004]37號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅發(fā)明電[2004]37號(hào)納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查,對(duì)同時(shí)符合以下條件的,可認(rèn)定為正式一般納稅人。1、納稅評(píng)估的結(jié)論正常。2、約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常。3、企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常。4、企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額,并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)十一、存貨損失財(cái)務(wù)處理技巧某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購進(jìn)一批價(jià)值20萬元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元。由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅收入5萬元。處理意見：因管理不善造成購進(jìn)貨物的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時(shí)應(yīng)按17％的稅率計(jì)算繳納清理收入的增值稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)政策資料《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。演示文稿

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)十三、各項(xiàng)賠償金免稅的處理技巧A公司向B公司銷售產(chǎn)品，由于對(duì)方不履行合同，發(fā)生產(chǎn)品退貨。A公司依據(jù)合同約定向B索取賠款50000元。問題：A公司如何開具5萬元收款票據(jù)，如何繳納營業(yè)稅或繳納增值稅？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅函[2000]563號(hào)單位或個(gè)人將飯店出租給其他單位后，因承租方未按合同規(guī)定支付租金導(dǎo)致雙方發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，經(jīng)人民法院調(diào)解，出租方取得了部分賠償金。因賠償金是出租方出租飯店而取得的，所以出租方取得的賠償金實(shí)質(zhì)上是出租飯店取得的租金收入，對(duì)出租方取得的賠償金應(yīng)按“租賃”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。財(cái)稅[2003]16號(hào)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)十四、關(guān)聯(lián)交易規(guī)避價(jià)格調(diào)整技巧某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品三道工序，其產(chǎn)品為關(guān)聯(lián)企業(yè)半成品。為了降低本企業(yè)利潤，按低于市場(chǎng)價(jià)銷售。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易，按獨(dú)立交易原則以市場(chǎng)公允價(jià)調(diào)整。如何有效規(guī)避？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)籌劃規(guī)避實(shí)例A公司生產(chǎn)銷售一批產(chǎn)品給B公司，A地的所得稅稅率為25％。產(chǎn)品銷售收入為1000萬元，成本為800萬元。不考慮其他因素，A公司需繳納增值稅117萬元，企業(yè)所得稅50萬元（200×25％）籌劃設(shè)想：A公司在所得稅稅率為18％的經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)有一家子公司C，欲以850萬元的價(jià)格銷售產(chǎn)品給C，C再以1000萬元銷售給B，A、C整體納稅如下：（850－800）×25％＋（1000－850）×18％＝39.5，減少所得稅收10.5萬元（50－39.5）

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)稅法規(guī)定調(diào)整阻力：中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)實(shí)際情況甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造A產(chǎn)品，A產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序結(jié)束后，單位成本為500元。A產(chǎn)品平均售價(jià)800元。規(guī)避措施甲企業(yè)將A產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價(jià)20％后，以540元的售價(jià)銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成A產(chǎn)品的第三道工序。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)十五、企業(yè)收取會(huì)員費(fèi)的稅務(wù)處理方法財(cái)稅[2005]165號(hào)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。國稅發(fā)［1995］076號(hào)對(duì)俱樂部、交易所或類似的會(huì)員制經(jīng)濟(jì)、文化、體育組織(簡稱會(huì)員組織)，在會(huì)員入會(huì)時(shí)收取的會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用，應(yīng)按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定確定適用稅目征收營業(yè)稅。如果在會(huì)員退會(huì)時(shí)予以退還，并且賬務(wù)上直接沖減退還當(dāng)期的營業(yè)收入，在計(jì)征營業(yè)稅時(shí)可以從當(dāng)期的營業(yè)額中減除。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳寶日友好高爾夫球觀光娛樂有限公司境外會(huì)員費(fèi)收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1996]056號(hào)）深圳市地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于寶日友好高爾夫球觀光娛樂有限公司境外會(huì)員費(fèi)收入征免營業(yè)稅問題的請(qǐng)示》收悉。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，同意你局意見，寶日公司外方合作者收取的境外會(huì)員費(fèi)及保證金應(yīng)作為寶日公司的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)十六、特殊收入項(xiàng)目的票據(jù)使用納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。(一)經(jīng)國務(wù)院及有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；(二)開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。債務(wù)重組收入、捐贈(zèng)收入、視同銷售、投資、非貨幣性交易2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)第二部分營業(yè)稅疑難業(yè)務(wù)處理及籌劃2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)一、以不動(dòng)產(chǎn)作抵押貸款的營業(yè)稅處理技巧

一種是抵押期間不動(dòng)產(chǎn)仍歸企業(yè)使用，貸款到期若企業(yè)無力還款則不動(dòng)產(chǎn)歸金融機(jī)構(gòu)所有。抵押期間和企業(yè)如期歸還貸款后并沒有發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，不征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，不動(dòng)產(chǎn)歸金融機(jī)構(gòu)所有，則發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，對(duì)企業(yè)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅。一種是抵押期間將不動(dòng)產(chǎn)交與金融機(jī)構(gòu)使用，用租金歸還貸款利息，企業(yè)發(fā)生了不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，不動(dòng)產(chǎn)歸金融機(jī)構(gòu)所有，則發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，對(duì)企業(yè)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)處理

單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置(抵債)的不動(dòng)產(chǎn)或受讓(抵債)的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)（作價(jià)）后的余額為營業(yè)額。關(guān)于營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓未辦理產(chǎn)權(quán)證的土地或不動(dòng)產(chǎn)處理

土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收?！獓惡痆2007]645號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)二、“包工不包料”的營業(yè)稅處理技巧

案例：房地產(chǎn)企業(yè)建造成本的籌劃

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置土地一塊，價(jià)款3000萬元。擬再投資15000建一寫字樓，其中鋁合金門窗300萬元，玻璃幕墻1000萬元，防水材料200萬元，五個(gè)電梯300萬元，中央空調(diào)700萬元，內(nèi)部裝飾工程耗用材料1000萬元，內(nèi)部裝飾勞務(wù)費(fèi)用500萬元。如何降低建造成本？選擇生產(chǎn)廠家還是建筑安裝施工單位？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)?！腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法字[1993]第40號(hào)）第十八條2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征稅問題

納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅:

(一)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；

(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

對(duì)上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)自產(chǎn)貨物是指:

(一)金屬結(jié)構(gòu)件:包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

(二)鋁合金門窗；(三)玻璃幕墻；

(四)機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

(五)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物?！獓惏l(fā)[2002]117號(hào)納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。

—國稅發(fā)[2006]80號(hào)

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?！?cái)稅[2006]114號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)三、拆遷補(bǔ)償費(fèi)的營業(yè)稅處理方法1、拆遷補(bǔ)償?shù)男问剑?）產(chǎn)權(quán)調(diào)換拆遷人以易地建設(shè)或原地建設(shè)的房屋補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人，使原所有人繼續(xù)保持其對(duì)房屋的所有權(quán)。

（2）作價(jià)補(bǔ)償拆遷人將被拆除房屋的價(jià)值，以貨幣結(jié)算方式補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人。

（3）產(chǎn)權(quán)調(diào)換和作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合拆遷人按照被拆除房屋的建筑面積數(shù)量，以其中一定面積的房屋補(bǔ)償被拆除房屋的所有人，其余面積按照作價(jià)補(bǔ)償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)2、收取拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款，按以下規(guī)定作財(cái)務(wù)處理。

企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算。因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”。企業(yè)搬遷結(jié)束后，“專項(xiàng)應(yīng)付款”如有余額，作調(diào)增“資本公積金”處理?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。-財(cái)企[2005]123號(hào)2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)3、收取拆遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理（1）營業(yè)稅關(guān)于拆遷補(bǔ)償款，國稅函[1997]87號(hào)規(guī)定，對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)—其他土地附著物”征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知（國稅函〔2008〕277號(hào)）納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

重慶市渝地稅發(fā)[2002]156號(hào)規(guī)定，被拆遷人與拆遷人實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補(bǔ)償?shù)?，被拆遷人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價(jià)款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)；在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補(bǔ)償（安置）方式，所取得的貨幣補(bǔ)償（安置）價(jià)款，暫不征收營業(yè)稅。

廣東省粵地稅函[1999]295號(hào)規(guī)定，在城市改造建設(shè)中支付給被拆遷戶得拆遷補(bǔ)償收入，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營業(yè)稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)（2）企業(yè)所得稅：財(cái)稅[2007]61號(hào)1、企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。2、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（1）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

（2）企業(yè)沒有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（3）搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)拆遷人營業(yè)稅處理技巧國稅函發(fā)［1995］549號(hào)外資企業(yè)根據(jù)政府城市規(guī)劃和建設(shè)部門的要求，通過各種方式對(duì)規(guī)劃區(qū)內(nèi)原住戶的房屋進(jìn)行拆遷并最終安置住戶。在具體辦理“安置”或“償還”時(shí)，分別實(shí)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換、按質(zhì)作價(jià)互找差價(jià)或作價(jià)補(bǔ)償；或產(chǎn)權(quán)調(diào)換,作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合等方法。批復(fù)如下：對(duì)外資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營業(yè)稅。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)四、建設(shè)方規(guī)避營業(yè)稅扣繳處理技巧財(cái)稅[2006]177號(hào)

一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

1.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

2.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2.施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)3.納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)三、建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：

建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。

納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)其他營業(yè)稅納稅地點(diǎn)問題財(cái)稅[2003]16號(hào)1.單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。2.境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。3.境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)（包括在開展設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行的勘探、測(cè)量等業(yè)務(wù)）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。4.境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測(cè)等服務(wù)的，其納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)五、合理分解房屋出租收入某村委會(huì)將一幢寫字樓出租給A公司，合同約定每年收取房租800萬元。稅收計(jì)算：營業(yè)稅：800*5.5%=44萬元房產(chǎn)稅：800*12%=96萬元分解辦法：設(shè)施租賃、轉(zhuǎn)供水電、物業(yè)管理、人員安排、房租等。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)六、合作建房業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，作價(jià)1000萬元，乙提供資金1000萬元。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后甲、乙各分得價(jià)值1000萬元的房屋和土地。甲企業(yè)賣了500萬元的土地，買了500萬元的房屋；乙企業(yè)賣了500萬元的房屋，買了500萬元的土地。甲、乙雙方各應(yīng)納營業(yè)稅：500×5%=25萬元雙方共納營業(yè)稅50萬元還有更好的辦法嗎？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅函[2004]241號(hào)現(xiàn)就國稅發(fā)[1995]156號(hào)文件第十七條中“一方提供土地使用權(quán)”的具體含義明確如下：

156號(hào)文件第十七條“合作建房是指由一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金?！币?guī)定中的“一方提供土地使用權(quán)”，包括一方提供有關(guān)土地使用權(quán)益的行為，如取得規(guī)劃局批準(zhǔn)的《建設(shè)用地通知書》、《土地使用證》，以及通過土地行政主管核發(fā)的其他建設(shè)用作文件中當(dāng)事人享有的土地使用權(quán)益。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅函[2005]1003號(hào)海南省地方稅務(wù)局：

你局《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于我省?？谧锨G花園合作開發(fā)稅收問題的請(qǐng)示》收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

鑒于該項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)過程中，土地使用權(quán)人和房屋所有權(quán)人均為甲方，未發(fā)生《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供所需資金，以甲方名義合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的行為，不屬于合作建房，不適用國稅發(fā)[1995]156號(hào)第十七條有關(guān)合作建房征收營業(yè)稅的規(guī)定。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)七、勞務(wù)承包行為營業(yè)稅處理技巧某建筑安裝公司承包一工程的建筑業(yè)務(wù)，工程收入12000萬元。工程需要推平一座山丘，因而租賃推土車和鏟車從事土方作業(yè)，建筑公司按每天每車定額支付租賃費(fèi)，共支付租賃費(fèi)500萬元。租賃費(fèi)支付憑據(jù)由出租者提供，繳納5％的營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。建筑安裝公司繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)396萬元（12000×3.3％）；該出租者按租賃收入繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)27.5萬元（500×5.5％）。雙方有利的籌劃辦法？2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅函[2006]493號(hào)建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

《營業(yè)稅暫行條例》第五條：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)財(cái)稅[2003]16號(hào)（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)八、土地使用權(quán)和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃某公司注冊(cè)資本200萬元，受讓某地塊使用權(quán)，為取得該地所支付的全部價(jià)款及稅費(fèi)總計(jì)700萬元。現(xiàn)公司欲以1200萬元的價(jià)格將該地塊轉(zhuǎn)讓給B公司。如何規(guī)劃？方案一：直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)方案二：股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓方案三：投資方式。A公司將該土地作價(jià)1200萬元與B公司合資成立C公司，然后A公司將其在C公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B公司。演示文稿1

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知財(cái)稅[2002]191號(hào)經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題通知如下：一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)九、未完工項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移方式的利弊分析

單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。按以下辦法征收營業(yè)稅：1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅。在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

案例：某公司欲轉(zhuǎn)讓在建的寫字樓項(xiàng)目，已累計(jì)發(fā)生在建工程成本為3500萬元，經(jīng)與購買公司協(xié)商，某公司以6000萬元轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目，應(yīng)如何籌劃？演示文稿2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)十、開發(fā)項(xiàng)目及定價(jià)的籌劃案例：某房地產(chǎn)企業(yè)出售商品房取得銷售收入5000萬元，其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅3000萬元，豪華住宅2000萬元?？鄢?xiàng)目金額為3200萬元（含20％加扣部分），其中普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的扣除項(xiàng)目金額為2200萬元，豪華住宅的扣除項(xiàng)目金額為1000萬元。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅：

銷售稅金及附加=3000×5%×(1+7%+3%)

=165扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2200+165=2365

增值額=3000-2365=635

增值率=635÷2365×100%=27%，適用30%稅率

土地增值稅：

635×30%=190.5銷售豪華住宅：

銷售稅金及附加=2000×5%×(1+7%+3%)=

110

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=1000+110=1110

增值額=2000-1110=890增值率=890÷1110×100%=80%

適用40%的稅率，土地增值稅為

890×40%-1110×5%=300.5

共繳納土地增值稅491萬元

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)扣除項(xiàng)目：①取得土地使用權(quán)所支付的金額。②開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。③開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用。④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人還可按上述①、②項(xiàng)金額之和，加計(jì)20%的扣除。⑥建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目20%的，免征土地增值稅；超過20%的，應(yīng)就全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)：

同時(shí)滿足以下條件：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20％。—財(cái)稅[2006]141號(hào)演示2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)十一、委托代建業(yè)務(wù)的籌劃

某大型公司A欲投資8300萬元整體購買一辦公樓，該辦公樓土地是以房地產(chǎn)公司名義申請(qǐng)的，基建計(jì)劃由房地產(chǎn)公司辦理，該房產(chǎn)已使用一年半，但產(chǎn)權(quán)遲遲不能轉(zhuǎn)到A公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)房地產(chǎn)公司進(jìn)行檢查時(shí)，企業(yè)意識(shí)到問題的重要性。政策提示：代建行為要符合四個(gè)條件：（1）以委托方的名義辦理房屋立項(xiàng)及相關(guān)手續(xù)；

（2）與委托方不發(fā)生土地使用權(quán)、產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移；

（3）與委托方事前簽定委托代建合同；

（4）不以受托方的名義辦理工程結(jié)算。2024/3/28流轉(zhuǎn)稅疑難解析籌劃及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)國稅函[1