引言高速公路作為國家基礎設施之一，為社會經濟發展作出重大貢獻，國家和政府給予高度重視，不但投入大量資金，還出臺許多幫扶政策，大力推動高速公路運營企業發展。但在經濟全球化背景下，市場競爭日益激烈，給高速公路企業帶來較大挑戰。為實現長遠發展，該企業開始注重經營管理，結合自身運營特點，構建全面預算管理體系，從預算編制、預算執行、預算考核等方面著手，采取優化改進措施，使自身運營發展中面臨的問題得以解決，達到節約經營成本、提高工作效率的目標。一、高速公路企業中全面預算管理的應用意義（一）有助于提高經濟效益全面預算管理是以企業經濟效益為目標，根據生產經營情況對未來一段時間產量變化、成本投入、現金收益等進行預測，以預測結果為依據，編制預計現金流量表、負債表等，對企業特定時段內的財務情況進行展示。對于高速公路企業來說，其預算管理要與經營目標相一致，針對各項業務活動進行全面管理，深入分析財務水平、能力等，對內部生產經營活動統籌管理，提升企業工作效率，達到謀取更多經濟利益的目標。（二）有助于各部門協調配合全面預算具有全過程、全方位、全員參與的特點，滲透到各項經濟活動中，將企業內部各部門納入預算之中，對企業現代化轉型與成熟壯大起到大力推動作用。在全面預算過程中，通過綜合分析高速公路企業內外環境，利用預算對內部各部門、財務與非財務資源進行優化配置，并制定切實可行的預算管理編制、執行方案等，完善考核評價機制，使各部門的參與熱情得到充分調動，能夠在生產經營活動中密切配合，促進資源高效配置和利用，以高效率作業使企業未來一段時間的具體規劃得以落實[1]。二、高速公路企業中全面預算管理的現狀（一）預算管理理念缺失企業領導決策對公司發展具有決定作用，部分領導對全面預算管理的認知不清晰，將重心放在企業盈利方面，致使全面預算管理疏忽，個別領導認為全面預算管理只是財務部門的工作，內容單純是數據分析與整合，未能做到深入開展，許多預算編制流于形式，沒有將全面發展與整體戰略目標相結合，單純考慮到財務部門的預算控制，忽視其他部門在高速公路運營、維修、養護等方面的預算參與度，致使工作中缺乏自覺性、主動性，影響整體預算工作質量的提升。此外，高速公路企業還普遍存在預算管理目標不明確的問題，主要表現為目標短期化、缺乏戰略眼光等，未能結合自身實際發展情況編制全面預算，單純注重短期經濟效益，忽視長遠發展，導致預算指標與企業未來發展規劃不相符，各期編制的預算目標銜接不當，全面預算管理常常舍本逐末，很難取得預期效果。（二）預算管理機制不完善對于大部分高速公路企業來說，受多種因素影響，在全面預算管理機制創建方面不夠完善，主要表現在以下方面。一是預算編制內容不完善。大部分企業的預算管理內容片面，單純注重損益性財務與相關內容預算，忽視其他資本支出，缺乏各部門資金收支的整合與關聯性分析，導致經濟活動中資金走向、投資結構預算不合理，影響其長遠發展；二是預算執行效果不理想。國內超過70%的高速公路企業每年僅開展一次全面預算分析，導致預算機構的監督控制影響力有限，只在預算編制、結果分析階段發揮作用，執行階段微乎其微。此種分析只是完全的事后評價，并未對執行期間的發生狀況進行控制和修正，預算執行整體效果不佳；三是預算管理缺乏考核與獎懲機制。因現行預算管理較為獨立，由財務部門負責，未能與其他部門間形成有效溝通，也沒有專門的負責人，給預算考核指標制定帶來較大難題，很難落實相應責任，也難以通過合理有效的獎懲機制，鼓勵員工達成預算目標。在預算考核期間，因缺乏相應標準參照，難免會存在有失公允的情況，使員工熱情受到一定打擊[2]。（三）預算管理缺乏基礎保障在全面預算管理期間，人員培訓、基礎設施保障等方面存在不足。一方面，預算管理信息化水平不高。部分企業受思想意識、資金等因素影響，尚未創建統一的預算管理系統，整體信息化水平偏低，預算編制和執行階段數據不同步，軟件之間存在差異，很難實現數據傳輸與共享，且安全保障不完善，數據傳輸面臨著丟失、失真等威脅，加大了預算執行與考核難度。在編制階段，由人工將各部門財務數據匯總后，手動錄入，不但費時費力，而且錯誤率較高，使得全面預算管理效率始終難以提升；另一方面，缺乏專業化全面預算培訓，職工素質偏低。高速公路運營企業的預算工作是以財務收支為基礎，部分財務人員本身學歷偏低，未經過專業的崗前培訓，預算專業知識薄弱，全面預算和財務預算相混淆，導致工作內容不全面、深度程度不足，工作中片面考慮財務部門的預算控制，忽視其他部門的養護預算、機電預算等，影響了高速公路企業的預算體系建設。三、高速公路企業中全面預算管理的優化措施（一）樹立正確的預算理念，明確戰略目標高速公路企業領導應以身作則，主動了解全面預算管理相關知識，深刻意識到其對內部財務管理、自身長遠發展的重要意義，并定期召開研討會，面向全體職工講解和強調全面預算的重要性，結合高速公路運營特點，講解此種預算模型在各部門、各方面的作用，提高職工的認知程度，從而積極配合全面預算的開展，為預算管理鋪平道路，為企業謀取更大利益。為提高全面預算管理效率，在思想層面正式接受之后，還要明確戰略目標，使全面預算管理能夠圍繞該目標開展，展現長遠發展意圖，并且目標設定要考慮到高速公路企業特點，促進投資和運營管理效率提升。對此，企業可將戰略目標設定為“降低成本，做好預算管理，提升核心競爭力”，在該目標指導下，確定整體預算目標，如“運營成本控制在下達預算的95%以內”等量化指標，再將預算總目標細分到各部門、職工頭上，如“養護部門的養護成本與上一年力爭降低5%-10%”等。預算目標的達成需要反復探究，并與預算編制政策要求一同下達給職能部門，使目標能夠更加順利、高效地達成[3]。（二）構建全面預算管理機制，提高管理效率1.全面預算的編制此類企業預算編制以車輛通行費征收、職工薪酬、路面維保等項目為主，在編制時應保證內容全面、數據真實合理，還要盡量細化，從基層開始編制，確保預算與實際相符，使收支關系一目了然，促進資金在具體收支項目中得到高效利用，將企業收支活動客觀完整地體現出來，還要制定明確的標準體系，結合物價水平合理調整企業標準定額，嚴控預算調整次數，禁止隨意執行。與常規企業相比，高速公路企業的項目數量較多，成本預算編制基礎的變動較大，針對專項支出項目推薦“零基預算法”，此法不受費用項目制約，可減少工作量，促進資源高效配置，為企業節約更多成本，提高經濟效益。2.全面預算的執行根據組織結構，高速公路母公司為一級利潤中心，總部各部門為一級費用中心；分公司各管理部門為二級利潤中心，管理小組為三級費用中心，通過上述劃分使預算責任主體得以明確，形成各級責任中心，建成預算責任網絡，確保預算執行與編制的責任主體相同。為規范預算執行行為，簽訂預算目標責任書，以契約形式將總預算目標落實到各級執行部門，使其明確決策層、執行層間的聯系，了解自身的責任與義務，努力完成責任目標，獲得相應獎勵，否則便要接受相應懲罰。通過預算總目標分解的方式，將預算責任落實到每位員工頭上，營造“眾人拾柴火焰高”的氛圍，使大家在互幫互助中共同進步，輕松高效地完成預算執行責任[4]。3.全面預算的考評（1）預算考核標準。針對各部門工作內容設置考核指標，例如，收費部以通行費收入、收入完成率為主要指標，展現執行部門核心業務的盈利能力；再如，道路養護部門以養護成本、機電維護成本、養護成本/機電成本完成率為主要指標，對公路管理期間產生的主營業務成本進行展示，通過嚴控成本降低支出；又如，路產部門以服務區成本、排障成本、業務成本完成率為主要考核指標，展現公路管理中其他成本產生情況。在預算考核體系創建中，包括KPI、CPI和當期重點工作，KPI代表的是企業長期發展產生較大影響的指標，CPI代表的是影響企業基礎管理的相關指標，對KPI完成具有保證作用；當期重點工作完成指標是對本期重點工作達成情況的考核，年度考核分數的公式如下：W=KPI×權重+當期重點工作完成率×權重+CPI×權重其中，KPI權重占比80%，CPI權重占比10%，剩余為當期重點工作完成度。采用利益掛鉤原則，考評結果將會影響職工薪酬、職位晉升等，不同崗位的掛鉤比例不同，展現領導責任制與分工責任制。總經理的績效與企業總任務完成情況掛鉤；高管人員績效的50%與總任務完成度相連、50%與自身分管任務完成度相關；崗位職工的績效30%與所處部門任務完成度相關、70%與自身崗位責任內容完成度相關，由此激勵職工努力完成本職工作，并為集體目標達成貢獻力量。（2）預算獎懲方案。企業以收支凈額為基數，針對超收和節支情況給予獎勵，為避免個別責任主體故意編報較低的收入預算草案，使預算能夠輕松完成，獲得較高獎勵的情況，采取真實誘導預算法，提高預算編報的準確性，激勵責任主體主動達成預算目標。例如，某高速公路管理的下屬公司正常利潤預算基數為100萬元，實際完成110萬元，如若按照“少報受罰、多報不罰、超正常預算全額獎勵”的方案，假設受罰比例為20%，則少報越多，受罰越重，預算上報數值超過實際完成數，則不受罰，凈獎勵額度最高。因多報不罰，為避免責任主體亂報，對上報數與正常數超過15%的情況進行通報批評。通過上述獎懲機制，誘導基層預算單位上報與管理層預期相符的目標基數，促進預算管理實效提升。（三）完善預算管理基礎條件，提高信息化水平在高速公路企業運營中，全面預算管理滲透到經濟業務開展的各個方面，與各部門工作存在緊密關聯，為使預算管理效果提升，應完善相應的基礎條件，包括信息系統構建、人員培訓等方面，具體如下。一方面，建立信息數據庫。針對全面預算管理信息化水平低下的問題，高速公路企業應增加資金投入，創建完善的信息數據庫，從預算編制、執行、控制與考核等方面采集信息，提取高價值信息錄入系統。為使財務信息系統更加完善，首先，創建統一的會計核算系統，便于信息準確傳遞，為總公司監管下屬單位提供助力；其次，創建債務管理信息系統，可實時掌握企業債務信息，為預算執行提供指導作用；再次，創建預算管理系統，將會計核算、債務管理等相關資料、數據整合起來，減少以往對Excel表格的依賴，將手工錄入改為數據批量導入，保證數據真實可靠；最后，完善ERP管理系統，使數據口徑統一，支持傳遞與共享，強化內部溝通，并對預算管理控制情況實時監控，提高預算執行效率[5]。另一方面，加強職工技能培訓。職工專業水平對全面預算管理效率具有直接影響，甚至關系到企業運營的成敗。與常規財務預算相比，全面預算涉及內容更多，并且滲透到經濟業務的全過程，與各部門緊密相關，對職工預算管理理論和方法掌握程度提出較高要求。對此，高速公路企業應注重職工技能培訓，多渠道、多形式地開展培訓工作，例如，委派相關領導和優秀職工走出去，參加政府或社會機構組織的預算交流大會，到其他省份的高速公路運營企業中學習經驗，借鑒先進的預算管理模式等，提高自身預算管理效率；還可邀請預算領域專家到企業開展講座、現場答疑解惑、針對熱點問題進行探討等，使領導與職工接受專業化培訓；企業內部還可