摘要如今我國已步入工業化后期，長期以來的資源優勢逐漸喪失，國內制造業面臨挑戰。管理會計對于制造企業的經管水平、提升企業競爭力起著關鍵作用。本文首先介紹現目前國內制造企業用管理會計的狀況，分析出企業應用管理會計的外部環境較差，國企與民企不平衡發展阻礙管理會計方法的普及，企業上下傳統觀念的消極影響，運用時生搬硬套以及相關人才和信息化建設的不足。后由外及內提出，先要營造好的管理會計外部環境，內要循序漸進，改變傳統觀念，注重管理水平增進，增強企業實力，而后重視管理會計方法，積極利用科技手段，逐步實現業財融合，管理會計工具整合運用，最終構建良好的管理體系。關鍵詞：管理會計；制造企業；；注重管理

引言近些年間，隨著國內管理會計理論與實踐發展，國家和企業對管理會計的需求增加。從致力于研究的角度，學者普遍認為，我國管理會計發展還較為年輕，作為企業實用管理會計外部環境的國內大環境對于管理會計成長還不夠友好，涉及到法律政策以及市場經濟體制。此外，相關的研究方向主要都來源于國外的理論啟發，且更多地是對于外國理論的專題上的鉆研，對體系的整理總結較少，理論高度不夠。其次，站在企業的角度，多數學者認為企業缺乏對管理會計方法的重視，部分學者談到如今很多的中小工業企業的內部管理不夠清晰，甚至有些呈現出裙帶關系，從領導到管理人員再到普通員工，對管理的意識觀念有多缺乏，更不會了解以外的先進的管理會計方法，思想上墨守陳規，以至于可能盲目否定管理會計，憑借經驗或是感覺行事。還有一些學者認為，一些包括管理水平在內的實力較好且也愿意接受管理會計方法的企業，即便在過程中有將其運用于實踐，但研究的預期與國內的現實仍然匹配度不高，且現實運用時也很少去主動發現問題，積累經驗，即沒有將理論做到中國化、本土化，與企業自身相吻合。再者，許多學者認為企業在使用管理會計方法時，其信息化程度較低，很多是以人工進行操作，效率低，而且本身管理會計專業人才不夠充足，多數以財務會計人員兼行，致使成效更低。綜上所述，現如今我國國內制造企業還不能達到將管理會計運用自如的水準。1國內制造企業管理會計運用現狀分析隨著經濟的發展、工業制造業的不斷發展與進步，長期以來支撐中國制造的土地人力資源豐富、勞動成本低等優勢逐步喪失，經濟新常態下，制造業企業成本高，利潤低，資源配置效率低，甚至出現產能過剩的狀況。且行業競爭愈發激烈，要使企業能夠在競爭中生存并做到可持續發展，掌握核心技術自然是很重要的途徑，但并非所有的制造業企業都具備能力達到。因此，企業更需要從內部管理入手，迫切需要科學高效的內部管理，管理會計人員為企業創造價值，以鞏固并提升企業的競爭優勢，實現可持續發展。現如今，國外企業財務崗位中管理會計占絕大多數，但國內企業管理會計崗位仍占少數。相較之下，國內的外資企業在管理會計的運用方面較為成熟，效果較為明顯，具有壟斷性質的國有企業，在市場經濟大環境下雖然進行著管理會計的應用和研究，但是大多也應用水平不足，局限于簡單的應用，而具有獨立決策主體的民營企業，即便渴求管理會計的運用，但其管理會計水平很低。因此，如今國內制造企業管理會計運用在大體上還是處于冰山一角的狀態。除此之外，我國企業對管理會計的運用本身也受到管理會計起源與發展的影響，其起源于西方國家，引入我國并發展運用的時間并不長遠，在西方國家盛行的作業成本法、平衡記分卡（BSC）、經濟增加值（EVA）、標桿管理等管理會計工具方法已然在我國的部分企業中得以發展運用，一些學者、會計工作者也致力于研究推廣西方管理會計的理論知識與方法，并結合其在國內企業中的發展實際經驗，不斷嘗試將其進行本土化，以形成具有中國特色的管理會計方法。在國內管理會計運用發展的進程中，也出現了較為典型的成功經驗，例如中煤建設集團管理會計應用的五維解碼，以ERP系統為抓手，創新財務、業務活動的高度融合，寶鋼集團建立“四位一體”管理會計框架等等。上述的管理會計運用較為成功的經驗做法不僅僅是借鑒了西方管理會計的理論，更多地是將其與企業本身在經驗管理上的特點結合考量所得出的，這即是我國企業在形成具有中國特色的管理會計內容。雖然尚有成功的經驗，但就從我國管理會計發展的整個歷史來看，多數的運用與發展也還是不夠正確的。拋開了企業本身，大多數時候都是對國外管理會計理論的生搬硬套，側重于對理論方法的運用而忽略了對實際經驗的總結，也未考量國內社會經濟環境與西方國家的差異，除此之外，即便信息科技技術突飛猛進，計算機應用也在國內企業中普及，但更多地也只是運用于財務會計體系而非管理會計體系。傳統財務人員仍占多數，管理會計人才的培養產生仍舊不足，乃至企業財務人員思想觀念陳舊，局限于事后核算監督，對財務數據不夠敏感，不具備分析能力，甚至企業的內部管理制度還較為混亂，不夠健全完善，因而導致管理會計工作在企業中的不順利。2我國制造企業管理會計運用存在的問題2.1我國企業管理會計運用的外部環境法律環境上，管理會計本身是企業內部所使用的管理工具，服務于企業內部管理，并不像財務會計那樣有著對外披露的硬性要求，因此我國對于管理會計本身在法律上并未對其有著嚴格的法律約束，其雖在我國會計法有所提及，但并不需要符合會計準則，僅需符合邏輯即可。而近年，管理會計的需求漸漸攀升，國家財政部也在2016公布了《管理會計基本指引》，在2017年修訂《會計法》的過程當中，也將管理會計寫入新的會計法。這說明管理會計對于企業經營管理水平確實具備重要價值意義。但也說明我國管理會計的實際應用發展依然處于自發的狀態，總的運用水平較低，更何況其所依據的會計法制還不夠完善。此外，正如之前所講到的，受我國市場經濟體制的影響，國內企業的實力的上下限差距較大。從1978年起初開始的經濟體制改革，經歷了數十載的發展，在我國經濟發展取得了巨大成果的同時，也產生了一個長期性的問題，市場經濟體制的原則是，以公有制為主體，多種所有制經濟長期共同發展，雖然思想路線上本著公有制經濟與非公有制經濟都是社會主義市場經濟的重要組成部分的原則，確定了公有制經濟的主導地位的同時，也強調了二者的平等地位。但事實上，卻“潛意識”地形成了公有制與其他所有制之間的不平等發展，具體來說，則是國有企業以及國有控股企業，相較于民營企業，在成長進步上很多方面占據了很多優勢。舉例來說，《反壟斷法》中規定對于涉及國家經濟命脈以及國家安全行業的國企，國家給予其經濟活動上的保護，這無異于是國家對國有企業的特權。站在管理會計的角度上而言，這也就意味著國有企業與民營企業的在管理的制度或體系完善程度上，領導、經管人員的素質水平上，能夠接觸利用的科技手段層次上有著莫大差異。2.2意識觀念難以轉變傳統觀念上，管理會計的理論知識體系起源于西方國家，在西方的發展歷史尚且較短，而后引入我國，則在國內發展的時間更是如此。國內制造企業內部管理水平參差不齊，對于能夠優化管理的先進管理會計的看法、接受程度亦然如此。本身管理水平較差的企業，其內部管理就缺乏體系、管理制度不夠清晰，效率低，甚至是管理還存在混亂，這一類企業就管理而言思維固化，眼界就比較固化，眼光并不長遠，事后才就事論事，可能其內部管理人員乃至領導素質不足，更談不上去接受先進的理論。再者，管理能力較好的企業，從國家到企業再到財務人員，原本的觀念都是倚重于傳統的財務會計內容，認為會計的工作即為記賬、算賬、報賬，只需把握好事后的核算監督，以致于起初甚至對于管理會計還呈現排斥的狀態，到而后認為管理會計單純只是財務會計內容下的一個小的分支，誤將其看作是財務會計工作內容的部分，因而并未區別于財務會計設置獨立的管理會計部門，僅由財務會計人員來代為完成管理會計工作，事實上管理會計所需要的相關數據深挖分析能力、邏輯分析能力、溝通交流能力等各方面的能力都要強于傳統的財務會計，致使傳統會計人員無法勝任此工作且效果形同于無。或者即便存在專門的管理會計人員，能夠通過利用一些專業知識得出一些建議或是方案，以供決議者、領導者參照，但由于其對管理會計的“偏見”看待，以至于得出的那些結論受不到他們的重視，管理會計的作用與其地位都被邊沿化。2.3管理會計內容生搬硬套，缺乏體系從經濟體制上，我國經濟體制大體上存在著兩次重大的轉變，一是借鑒參照前蘇聯的模式，由舊的體制轉變為計劃經濟體制，在這種由宏觀層面的高度掌控，即便我國實際上形成了管理會計，在當時也只是作為一種注重成本的責任會計。二是在十一屆三中全會后，我國由計劃經濟體制轉變為市場經濟體制，我國發展與市場經濟相適應的管理會計，多數引入了西方管理會計的模式，但是西方就管理會計的研究上并沒有著重與體系的研究，而同時我國又僅處于對于經濟管理體制的探索階段，這便造成了最初管理會計內容的生搬硬套。在研究發展上，我國也有著許多的學者、會計工作者去研究管理會計的理論，但是更多的是去重復介紹西方管理會計的內容，從大體上，管理會計沿用了之前成本會計以及財務管理的內容。在當時，我國國內的研究重復國外的多，對于專題的研究居多而對管理會計只是理論體系的研究較少，更沒有去結合企業管理會計的實踐，研究較為松散，沒有去系統地歸納總結，以致使管理會計的應用效果差。2.4管理會計人員、信息系統的匱乏從事會計行業崗位的人員在各個行業里面絕不在少數，但是大多數的會計人員都是財務會計人員，與國外形成強烈的反差，這種形勢既是受到國內管理會計運用外部環境的影響，也是由于會計人員自身總體素質不高所導致。如今的大多數的會計人員都較為完善地掌握了財務會計的知識與方法，以及相應的法律法規，在實際財務會計工作中也具備一定的經驗。然而管理會計的工作在各個方面對于會計人員的要求更高，需要其更多地參與到業務的整個過程，且要能夠對財務數據進行分析，提供建議，即便現如今意識到了管理會計的便捷性，國家也在推動其發展，但要落實到會計人員本身的轉型，還需要大量的理論知識基礎以及實踐經驗的沉淀，任重而道遠。此外，信息科技發展迅猛，財務會計信息系統盛行，甚至會有更為智能的機械取代財務會計，但也如同管理會計人員缺乏一樣，如今的會計信息系統也缺乏管理會計的部分，先進科學技術手段在管理會計信息化建設方面的利用程度相對比較落后。就原則上來說，計算機就管理會計工作上的參與度比較高，且考慮到管理會計的工作是聚整體性、系統性、復雜性為一體的工作，其需要使用到很多的較為理論方法，以及其中要涉及到繁瑣的數據，倘若只是按照傳統的工作模式去處理管理會計工作的內容，效率將大不敬如人意。在事前預測上的作用，財務數據的處理的工作，相較于人力，可能更需要計算機。3我國管理會計在制造企業運用中的建議3.1改善企業外部管理會計的環境不論是什么類型的企業，要運用管理會計，必定要受到外部環境的牽制約束，這非企業自身力所能及的。正如前文所談到的，國家財政部在17年修訂《會計法》，在之前也有發過管理會計的相關基本指引，但這本身還不足以推動管理會計的普及。雖然管理會計只是作為企業內部管理的一種大的工具，其并非像財務會計那樣受到法律的制約，但要其的推廣做鋪墊，理應受到法律的影響。我國現如今相關的法律還不夠完善，這也將使得管理會計能夠提供的信息存在偏差，不能充分有效地運用于管理。此外，市場經濟體制也是促進管理會計運用、提升企業經管水平的另一個主要的驅動力。就經濟環境而言，我國目前的市場經濟體制還處于社會主義市場經濟體制完善期，市場經濟體制也在逐漸地發展進步，但當下經濟投融資體制也還不夠完善，這就會對企業管理者在經營決策上實際運用管理會計是產生消極的作用。因此，要營造適宜管理會計發展的外部環境，市場經濟還需不停前行，法律體系還應當完善，國有企業在資金、技術、人員、制度等方面的實力都較為雄厚，應該積極去推行管理會計的應用，而民營企業則參差不齊，與國有企業有著天壤之別，甚至多數都在各方面存在一些問題：資金上受信用度限制而被迫選擇民間高利率的融資，造成融資壓力；技術上，民營企業的人員許多都不具備專業水平的知識和技術能力，倚靠經驗積累者居多，這樣就難以保證生產時能夠保持較高的合格率，影響生產成本和效率，并且民營企業大多都不具備核心技術，沒有創新能力，只能針對客戶的需求就事論事，生產規模難以進步；人員管理上，許多民營企業內部管理不夠清晰，管理人才少，管理素質低，導致制度不夠明確，甚至是人管人的狀態。國有企業要做到精益求精難度較大，而民營企業還有很可觀的提升區間。即便民營企業在運用管理會計上相較于國有企業難度更大，但現如今乃至以后都將持續積極的發展管理會計，需要管理會計，因此民營企業也不能因為自身實力薄弱而停滯不前甚至倒退。就此情況而言，則需要國家做出更大的貢獻，營造出可以促成國有企業與民營企業更加公平的成長環境。從宏觀上而言，國家可以打破或是盡可能地降低在民營企業上設置的市場進入壁壘，盡力去推行權利、機會、規矩平等的市場主體。又或者是在稅收上給予民營企業更多優惠，在資金上對其放寬更多的空間，且鼓勵民營企業在技術手段、銷售模式等方面做出創新，授人以魚不如授人以漁。3.2改善企業內部管理環境，循序漸進3.2.1企業應當重視管理，提升管理水平良好的經營能力離不開良好的管理水平，即便現有條件不足以支撐管理會計內容的實行，仍舊可以先從提升管理水平入手。大多數企業，尤其是民營企業，其管理人員的文化程度、專業化程度相對較低，可能缺乏足夠的管理的知識以及技能，因此需要對其組織進行相應的課程培訓，彌補一些管理上的知識理論。此外，這些管理人員在平時工作中，由于缺乏專業能力，可能更多地是單純去考慮企業的利益，僅憑經驗和感覺行事，這也會使得企業不夠團結，甚至出現一些不好的內部現象。因此企業還需要樹立積極正確的企業風氣、企業文化、企業精神等，將上下員工的信念凝聚在一起。3.2.2企業應當改變傳統觀念對于實力不足的企業，傳統的財務會計觀念需要改變，而對于具備一定的管理實力的企業更是如此。對企業本身而言，若企業的經營決策者不正視管理會計，那么管理會計能起到再大的作用也無用武之地。有能力但沒有應用管理會計的企業，要加強管理會計的應用程度，必須轉變傳統的觀念。傳統財務會計的職能雖然在企業中仍舊不可或缺，但是對于企業經營管理水平的提升，其沒有建樹。傳統觀念改變的難易程度，也取決于一個企業的經管人員的素質水平。重視管理水平以增進經營能力，經營能力晉升反過來增進管理水平的再進步，兩者周而復始，呈辯證統一。經營和管理密不可分，好的管理水平才能夠盡可能地提升企業經營能力，倘若經管者對此不夠充分了解，也將使得傳統觀念難以轉變，因為他們不重視管理或是管理的能力不足。若企業的領導層一定程度上具備管理會計意識，清楚其重要性，則會推行管理會計理論在企業當中的運用，重視對管理會計人員的培養，并分設管理會計和財務會計兩個部門，明確管理會計在企業中的地位和職能。3.2.3管理會計整合運用企業具備了一定的實力，運用了管理會計內容，要進一步提升則必然要能夠結合企業自身去對管理會計的內容作出調整。在大環境下競爭不斷加劇，外部環境不確定性也在增強，再者，每個企業自身的情況也各有不同，因此不存在廣泛適用于所有環境所有組織的會計系統，即作為企業內部提升經營管理能力的管理會計系統也不是一成不變的。Z公司的成功經驗并不一定就適用于任何一個制造企業，但其本質上的原則對于大多數企業而言是方向一致的，即要推行管理會計，運用管理會計，發展管理會計以符合企業自身特點，將管理會計運用得適得其所。Z公司所運用的都是比較常用的管理會計工具，但是這些工具在應用的條件上，彼此間的使用的邏輯或多或少存在著差異，例如目標成本法注重于目標確定，能夠在進行時不斷調整目標，而標準成本法則是流程圖式的，若對于估計成本判斷成本過高，則將要重新開始設計。單獨使用難免存在缺陷，要實現它們之間的互相補足，可以嘗試利用現代科技技術手段，大數據、云計算、智能制造等現代技術的發展，為管理會計工具的整合提供可能性。管理會計工作所需數據信息素材較為繁瑣，對此可以利用現如今比較好的企業管理系統軟件。正如Z公司一樣，構建集成的系統平臺，及時匯集反映業務數據和信息到總賬系統，以便用于戰略規劃、年度經營計劃等。3.2.4業財融合，構建體系與此同時，要實現管理會計工具的本土運用，業財融合就是不可或缺的。一般意義上的業財融合致力于將傳統的財務會計人員轉型為新型財務人員。首先從意識上，即躍出原本的崗位，去通盤考慮整個業務，甚至是考慮整個企業，去分析企業在整個行業中所處的地位，了解行業發展的走向以及客戶的需求，而不再是僅僅了解成為過去式的財務數據。其次是從技能上，傳統觀念的財務會計單純是將財務報表編制出來交由企業決策者去研究，這對決策者做決策毫無幫助，新型財務人員就要做數據信息的提煉者，挖掘分析財務數據，將其轉變為對決策有價值的意見。再者，新型財務人員應當具備充分的溝通能力，尤其是就業務方面能夠與企業的業務部門所溝通，交換彼此的想法，從而有利于雙方工作的進行。因此，一個管理會計人才即要培養意識觀念，了解整個企業業務和企業外部環境，不能只著眼于賬簿，要培養對于業務數據的敏感性，掌