火力發(fā)電企業(yè)碳會(huì)計(jì)處理的研究緒論研究背景隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，一些高產(chǎn)能高能耗企業(yè)的興起，使得人類對(duì)于能源的需求也在不斷的增加，大量的廢氣排放嚴(yán)重導(dǎo)致環(huán)境的不斷惡化。為了使得環(huán)境不再惡化企業(yè)實(shí)行節(jié)能減排是重中之重，然而僅僅依靠政府監(jiān)督減排也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。站在全球環(huán)境的大背景下全球不斷變暖已成為不爭(zhēng)的事實(shí)，全球的不斷變暖已嚴(yán)重影響全球的生態(tài)環(huán)境。根據(jù)世界政府間氣候變化專業(yè)委員會(huì)（IPCC）2013年發(fā)表的第五次評(píng)估報(bào)告，在2011年，大氣中CO?濃度達(dá)到391ppm,比工業(yè)化革命前的1750年高了40％。化石燃料使用以及水泥行業(yè)總共排放了有3650億噸碳，僅2011年，化石燃料燃燒就排放了又95億噸碳。另外兩種主要的溫室氣體CH4、N2O濃度分別達(dá)到了1803ppd和324ppd.。目前這三種溫室氣體的濃度都達(dá)到了八十萬(wàn)年以來(lái)的最高值。[[]《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》京都議定書．[R/OL]，1998．[2010-11-15]．]對(duì)于全球變暖的產(chǎn)生因素中碳排放占據(jù)主要的地位，[]《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》京都議定書．[R/OL]，1998．[2010-11-15]．在我國(guó)火力發(fā)電企業(yè)主要依靠煤炭燃燒來(lái)進(jìn)行發(fā)電，雖然我國(guó)已經(jīng)大力開發(fā)新型清潔能源發(fā)電，但發(fā)電行業(yè)中煤炭燃燒發(fā)電仍占據(jù)主要地位。因此大力在火力發(fā)電行業(yè)內(nèi)實(shí)行碳排放交易是非常有必要的。研究意義由于當(dāng)前火力發(fā)電企業(yè)在碳交易市場(chǎng)中起主力軍的作用，因此認(rèn)真研究火力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部的碳會(huì)計(jì)體系也是在研究整個(gè)碳交易的市場(chǎng)。碳交易市場(chǎng)的建立不僅使得相關(guān)企業(yè)注重自身碳排放的起伏，也能使得減少排放的企業(yè)從碳交易中獲益。針對(duì)火力發(fā)電行業(yè)而言加入碳交易市場(chǎng)，可以使得管理者更加注重企業(yè)的碳排放量。以往高能耗企業(yè)往往為了追求自身利益而忽略了環(huán)境成本，然而現(xiàn)在將碳排放作為一種資產(chǎn)也會(huì)使得企業(yè)追求利益的同時(shí)也保護(hù)了環(huán)境。實(shí)行碳會(huì)計(jì)不僅緩解了全球環(huán)境惡化的問(wèn)題，還能鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行自主減排措施。若全球統(tǒng)一都實(shí)行碳會(huì)計(jì)也會(huì)使得全球相關(guān)組織可以對(duì)碳排量進(jìn)行有效的把控。國(guó)家自主推行碳會(huì)計(jì)表明國(guó)家對(duì)于減排的明確態(tài)度，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于全球環(huán)境所承擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)實(shí)行碳會(huì)計(jì)一方面可以使得企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部碳排放有充分的了解，從而制定對(duì)企業(yè)更有利的措施，企業(yè)將會(huì)與開發(fā)新型清潔能源成本與長(zhǎng)期碳排放費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)然對(duì)于碳排放市場(chǎng)仍需要有政府監(jiān)管。從以上大到全球、小到企業(yè)而言實(shí)行碳會(huì)計(jì)都是有利無(wú)害的。但前者的利都基于碳市場(chǎng)透明以及企業(yè)間對(duì)碳會(huì)計(jì)披露統(tǒng)一的前提下，因此國(guó)家制定統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是至關(guān)重要的。火力發(fā)電企業(yè)作為我國(guó)的高排量企業(yè)，更應(yīng)對(duì)其碳會(huì)計(jì)體系進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，本文結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)現(xiàn)狀以及以往對(duì)于碳會(huì)計(jì)體系的研究，簡(jiǎn)要火力發(fā)電企業(yè)在碳會(huì)計(jì)中的具體會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)：確認(rèn)、計(jì)量、信息披露三方面發(fā)表自己的觀點(diǎn)。研究?jī)?nèi)容與框架全文總共分為五部分內(nèi)容：基本理論概念與文獻(xiàn)綜述碳會(huì)計(jì)碳會(huì)計(jì)的理論定義碳會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是在能源環(huán)境法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究和解釋在低碳背景下，企業(yè)如何對(duì)碳排放進(jìn)行信息披露、會(huì)計(jì)核算，以及應(yīng)交環(huán)保費(fèi)、節(jié)能投資對(duì)企業(yè)的碳排放、碳交易等進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告和考核企業(yè)對(duì)自然環(huán)境的利用率，反映企業(yè)的節(jié)能減排情況以及低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一。碳會(huì)計(jì)體系比較復(fù)雜，包括碳交易的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息披露等等。通過(guò)發(fā)展碳會(huì)計(jì)，可以對(duì)企業(yè)的碳成本和碳收益進(jìn)行核算，反映企業(yè)的資源利用效率和低碳管理能力，整體把握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益情況，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。[[][]許藝珊.低碳經(jīng)濟(jì)下電力行業(yè)碳會(huì)計(jì)研究[D].現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟(jì)和信息化，2019碳會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別碳會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的聯(lián)系碳會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)進(jìn)行了保留與沿用。碳會(huì)計(jì)要素進(jìn)性劃分和界定中，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同，依然劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用六個(gè)要素。碳會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別碳會(huì)計(jì)由于核算對(duì)象的特殊性，在會(huì)計(jì)職能、假設(shè)、原則、目標(biāo)方面也存在差異，碳會(huì)計(jì)主體主要針對(duì)可持續(xù)發(fā)展以及能源利用方面，彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)忽略可持續(xù)以及能源消耗方面的缺陷。碳會(huì)計(jì)也加入社會(huì)報(bào)告等表外披露的方式。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比加入新興資產(chǎn)成本。國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述在碳會(huì)計(jì)體系研究方面，周志方、肖旭（2009）整體梳理了碳排放會(huì)計(jì)的理論發(fā)展歷程，簡(jiǎn)要介紹了歐盟各國(guó)、美國(guó)、日本以及其他國(guó)際組織上在碳會(huì)計(jì)核算體系在研究中取得的成果，為我國(guó)碳會(huì)計(jì)核算體系的建設(shè)提供了參考的方向。沈志榮（2015）指出碳排放會(huì)計(jì)和其他會(huì)計(jì)分支存在不同，碳會(huì)計(jì)具有針對(duì)性，其理論的構(gòu)成復(fù)雜與管理、環(huán)境、政治都有一定的關(guān)聯(lián)性。[[]沈志蓉，霍衛(wèi)杰．霧霾背景下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建[J]．湖北：財(cái)會(huì)通訊，2015，01：77－79．]在2019年生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《碳排放權(quán)交易暫行條例（征求意見稿）》對(duì)全面碳市場(chǎng)的參與主體、登記、交易、檢查、清繳、監(jiān)督和懲戒方面做了方向性規(guī)定標(biāo)志著全國(guó)碳市場(chǎng)的基礎(chǔ)性制度支撐。[]沈志蓉，霍衛(wèi)杰．霧霾背景下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建[J]．湖北：財(cái)會(huì)通訊，2015，01：77－79．[]財(cái)政部．碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定［S］．2019．在碳排放會(huì)計(jì)確認(rèn)方面肖序（2011）、劉驍（2011）認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。張鵬（2012）他認(rèn)為在實(shí)行CMD項(xiàng)目的前提下，碳排放權(quán)的目的是為了執(zhí)行銷售合同而持有的，其最終目的是為了出售，更符合存貨的定義。[[][]張鵬.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究［J］.科技信息，2012，（34）：712-713.毛小松（2016）認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)根據(jù)公司持有碳排放權(quán)的用途不同進(jìn)行分類，企業(yè)因配額不足進(jìn)行購(gòu)買應(yīng)按成本計(jì)量，用于準(zhǔn)備出售而購(gòu)買的應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。[[][]毛小松.碳排放權(quán)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)研究（9）：32-38.在信息披露方面張巧良（2013）認(rèn)為，碳信息披露質(zhì)量與企業(yè)價(jià)值正相關(guān)；低排放企業(yè)的碳信息披露質(zhì)量、碳排放量與企業(yè)價(jià)值正相關(guān)。因此應(yīng)從企業(yè)價(jià)值入手根據(jù)企業(yè)性質(zhì)以及數(shù)據(jù)信息，制定專門的報(bào)告系統(tǒng)。[[]張巧良．碳排放會(huì)計(jì)處理及信息披露差異化研究[J]．江西：當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010，6（4）：110-115．]萬(wàn)彩云（2014）對(duì)于低碳會(huì)計(jì)信息披露的方式給出建設(shè)性建議：提出應(yīng)當(dāng)將單個(gè)的低碳會(huì)計(jì)報(bào)表和低碳評(píng)估的報(bào)告相結(jié)合然后進(jìn)性披露。[[][]張巧良．碳排放會(huì)計(jì)處理及信息披露差異化研究[J]．江西：當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010，6（4）：110-115．[]萬(wàn)彩云．企業(yè)低碳會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[D]．山西：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014：39－42．[]劉益平，楊佩茹.碳會(huì)計(jì)信息披露水平影響因素的實(shí)證研究［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（02）：11-14.國(guó)外文獻(xiàn)綜述StewartJones等（2008）正式把碳排放、碳排放權(quán)交易及其鑒證等相關(guān)的會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題統(tǒng)稱為碳固會(huì)計(jì)與碳排放，即所謂的碳會(huì)計(jì)。這是“碳會(huì)計(jì)”第一次作為專業(yè)術(shù)語(yǔ)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)，同時(shí)該文獻(xiàn)也預(yù)示碳會(huì)計(jì)成為一個(gè)新興學(xué)科，具有里程碑的歷史意義。[[][]StewartJonesJanekRatnatunga.AInconvennientTruthaboutAccounting:TheParadigmShiftRequiredinCarbonEmissionsReportingandAssurance.AmericanAccountingAssociationAnnualMeeting,AnaheimCA2008在碳排放權(quán)確認(rèn)方面，在國(guó)外主要有三種觀點(diǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、存貨、以及金融資產(chǎn)。2004年IASB發(fā)布了IFRIC3排放權(quán)解釋通知書，認(rèn)為碳排放配額應(yīng)被認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn);法國(guó)企業(yè)運(yùn)動(dòng)聯(lián)盟提出不能僅僅因?yàn)樘寂欧艡?quán)不具有實(shí)物形態(tài)就將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，相比無(wú)形資產(chǎn)，碳排放權(quán)更符合存貨的定義。。Adams(1992)、Sandor和Walsh（1993）認(rèn)為碳排放權(quán)更像是一種衍生金融工具，可以作為期權(quán)處理。在碳會(huì)計(jì)計(jì)量方面，在我國(guó)僅有以歷史成本計(jì)量而在國(guó)外存在有兩種計(jì)量方式分別是歷史成本和公允價(jià)值。1993年聯(lián)邦能源管理委員（FERC）提出，有償獲得的排污許可證應(yīng)按歷史成本計(jì)量,無(wú)償取得的按“零”計(jì)量。在2004年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）認(rèn)為，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量授予和購(gòu)入的排污許可證。StefanSchaltegger（2000）認(rèn)為，為了更好地衡量和控制碳排放權(quán)的邊際成本，應(yīng)以現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，而不是歷史成本計(jì)量。在信息披露方面,Kolketal(2008)首先提出碳會(huì)計(jì)信息披露的概念，認(rèn)為它不僅僅只對(duì)碳排放的計(jì)量進(jìn)行披露，還應(yīng)把范圍擴(kuò)大到與氣候相關(guān)的所有活動(dòng)，例如：企業(yè)為減少碳排放做的前期投入等。[[]KolkA，LevyD，PinkseJ.Corporateresponsesinanemergingclimateregime：theinstitutionalizationandcommensurationofcar-bondisclosure［J］.EurAccountingRev，2008，17（4）：719-745.]MichaelJohnJones(2010)指出應(yīng)站在環(huán)境會(huì)計(jì)的角度對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的評(píng)估體系進(jìn)行改進(jìn)，使得相關(guān)信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境數(shù)據(jù)的信息進(jìn)行客觀的評(píng)估。[[][]KolkA，LevyD，PinkseJ.Corporateresponsesinanemergingclimateregime：theinstitutionalizationandcommensurationofcar-bondisclosure［J］.EurAccountingRev，2008，17（4）：719-745.[]MichaelJohnJones.AccountingfortheEnvironment:TowardsaTheoreticalPerspectiveforEnvironmentalAccountingandReporting[J].AccountingForum,2010(34):123-138.[]JanekRatnatunga,KashiR.Balachandran.CarbonEmissionsManagementandtheFinancial.ImplicationsofSustainability[M],CorporateSustainability,2013:59-87.文獻(xiàn)評(píng)價(jià)在碳會(huì)計(jì)方面目前碳會(huì)計(jì)的定義在國(guó)內(nèi)外都沒有一個(gè)統(tǒng)一的定論，大多數(shù)文獻(xiàn)研究中更多的是對(duì)其定義的廣度進(jìn)行擴(kuò)展，隨著碳會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容的日益豐富，從最開始的碳排放的計(jì)量核算問(wèn)題，加入了其對(duì)公司的財(cái)務(wù)影響、信息披露、減少碳排放等內(nèi)容。在碳排放權(quán)確認(rèn)的方面國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究對(duì)于將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)基本達(dá)成了共識(shí)，但是具體確認(rèn)為何種資產(chǎn)卻一直都存在著分歧。主要有三種觀點(diǎn)，將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、存貨或者金融資產(chǎn)。關(guān)于碳會(huì)計(jì)計(jì)量方式方面，主要的觀點(diǎn)有歷史成本和公允價(jià)值兩種。雖然至今還沒有定論，但是通過(guò)目前相關(guān)文獻(xiàn)我們不難看出，在市場(chǎng)環(huán)境足夠公允的前提下，我們應(yīng)該采取公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；在市場(chǎng)不夠公允的情況下，可以采取歷史成本進(jìn)行計(jì)量。而且隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展，公允價(jià)值其憑借其理論上的優(yōu)勢(shì)終將會(huì)成為碳會(huì)計(jì)的主要計(jì)量方式。在信息披露方面，當(dāng)前國(guó)內(nèi)外學(xué)者提出了許多信息披露的模式，大多數(shù)需要先分類，讓不同類別的企業(yè)使用不同的信息披露的方式，就現(xiàn)階段而言提出的分類標(biāo)準(zhǔn)有企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染程度、企業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)的規(guī)模等。對(duì)于火力發(fā)電企業(yè)實(shí)行碳會(huì)計(jì)的研究火力發(fā)電企業(yè)實(shí)行碳排放會(huì)計(jì)的必要性國(guó)家政策法規(guī)約束的需要在黨的十九大和第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)上，國(guó)家將綠色發(fā)展理念、生態(tài)文明建設(shè)等寫入黨章和憲法，為生態(tài)文明建設(shè)提供了強(qiáng)大的精神指引和有力法治保障。在國(guó)務(wù)院《“十三五”控制溫室氣體排放工作方案》中明確提出，2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2015年下降18%，碳排放總量得到有效控制，并對(duì)大型發(fā)電集團(tuán)提出明確的碳排放控制目標(biāo)；同時(shí)在兩部委《電力發(fā)展“十三五”規(guī)劃》中也提出，到2020年煤電機(jī)組二氧化碳排放強(qiáng)度下降到865克/千瓦時(shí)左右。因此在國(guó)家減排的大環(huán)境背景下，發(fā)電企業(yè)作為高能耗的企業(yè)實(shí)行碳會(huì)計(jì)是必然發(fā)展的趨勢(shì)。企業(yè)自身提高競(jìng)爭(zhēng)力的需要隨著環(huán)境問(wèn)題的不斷嚴(yán)峻，碳排放已經(jīng)成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中必須考慮的，企業(yè)需要引起足夠的重視，對(duì)于火力發(fā)電企業(yè)這種高碳排放的企業(yè)來(lái)說(shuō)為提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力需要贏得大眾的認(rèn)可，在綠色低碳的大背景下只有企業(yè)自主披露自身的碳排放認(rèn)真承擔(dān)企業(yè)碳排放的責(zé)任，才能為企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象。主動(dòng)積極的加入到碳減排放的隊(duì)伍中，承擔(dān)由于自身碳排放的責(zé)任，能夠贏得公眾的認(rèn)可，樹立良好的企業(yè)形象，只有這樣才能在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中永續(xù)發(fā)展下去。[[][]姚煦.W火力發(fā)電碳排放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建[D].西安：西安理工大學(xué)，2018.企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要碳市場(chǎng)機(jī)制的建立會(huì)幫助推進(jìn)\t"/tanzichanguanli/2020/0224/_blank"清潔能源發(fā)展及節(jié)能降碳技術(shù)推廣，使得非化石能源的投資以及一些節(jié)能降碳技術(shù)的推廣獲得相對(duì)的比較優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)電力行業(yè)由高能耗、高排放的電源結(jié)構(gòu)向低能耗、低排放的電源結(jié)構(gòu)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)行業(yè)低成本碳減排；碳排放成本將增加火電機(jī)組發(fā)電成本，電力行業(yè)碳排放零成本時(shí)代即將宣告結(jié)束，使得火力發(fā)電行業(yè)成本也將不斷增加，但從長(zhǎng)期來(lái)看企業(yè)轉(zhuǎn)型為了轉(zhuǎn)型繼續(xù)發(fā)展也成為要實(shí)行碳排放的必要因素。火電企業(yè)實(shí)行碳排放會(huì)計(jì)的可行性分析政治制度方面政治制度方面在國(guó)際上趨同，以往由于各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不同，使得各國(guó)家在環(huán)保措施和實(shí)施成效方面存在一定的差異。而當(dāng)前國(guó)際簽署《京都協(xié)定書》它是當(dāng)前國(guó)際上最為權(quán)威的國(guó)際協(xié)議，它以國(guó)際協(xié)議這種形式給予了碳排放的一定價(jià)值，使得碳排放可以像商品一樣在市場(chǎng)上進(jìn)性買賣，為這種買賣提供制度保障。各國(guó)政府也根據(jù)自身發(fā)展制定相應(yīng)制度。我國(guó)先后制定了《碳排放權(quán)交易管理暫時(shí)條例》等碳市場(chǎng)相關(guān)法規(guī)和政策，推動(dòng)全國(guó)碳排放權(quán)注冊(cè)登記系統(tǒng)和交易系統(tǒng)的建設(shè)，給碳排放市場(chǎng)提供法規(guī)和政策的支持。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境的推進(jìn)對(duì)于碳會(huì)計(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，碳排放交易市場(chǎng)是其最重要的組成部分。在國(guó)際上2013年后全球內(nèi)陸續(xù)啟動(dòng)幾個(gè)較大規(guī)模的市場(chǎng)，不斷促進(jìn)全球碳市場(chǎng)逐漸完善與成熟。在國(guó)內(nèi)2020年以后是全國(guó)碳市場(chǎng)的第二階段既完善和拓展的階段，擴(kuò)大參與企業(yè)范圍和交易產(chǎn)品，發(fā)展多元化交易模式。將期貨交易進(jìn)入碳市場(chǎng)，未來(lái)預(yù)計(jì)我國(guó)碳交易市場(chǎng)規(guī)模將放大到600億到4000億元。技術(shù)的推廣與升級(jí)隨著時(shí)間的推動(dòng)，目前我國(guó)上海環(huán)境能源交易所與上海零碳中心聯(lián)系，推出了中國(guó)首個(gè)碳信用置換平臺(tái)普及碳交易，并為缺乏碳核算的小微企業(yè)提供專業(yè)的幫助。由此可看出，實(shí)行碳會(huì)計(jì)已具備一定可操作性擁有一定技術(shù)的環(huán)境。發(fā)電行業(yè)碳會(huì)計(jì)處理內(nèi)容及方式火力發(fā)電企業(yè)，在全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中仍處于核心的地位。火力發(fā)電企業(yè)作為我國(guó)高能耗企業(yè)，應(yīng)著重分析其內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理，火力發(fā)電企業(yè)作為粗放型增長(zhǎng)企業(yè)的典型代表，具有高投入、高消耗、低收入的基本特點(diǎn)。基于火力發(fā)電企業(yè)的特殊性，現(xiàn)從具體方面分析火力發(fā)電行業(yè)的處理方式。在碳排放的資產(chǎn)屬性方面，多數(shù)文獻(xiàn)觀點(diǎn)持有將碳排放權(quán)歸于資產(chǎn)的范疇，但將其具體確認(rèn)為何種資產(chǎn)仍存在爭(zhēng)議。現(xiàn)階段對(duì)于發(fā)電企業(yè)而言取得碳排放權(quán)主要有三種方式：一是通過(guò)政府無(wú)償分配的；二是企業(yè)通過(guò)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)購(gòu)入的；三是通過(guò)參與CMD項(xiàng)目獲得的。由此本文認(rèn)為應(yīng)根據(jù)企業(yè)持有的意圖區(qū)分。結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的碳排放權(quán)具備“無(wú)形資產(chǎn)”；企業(yè)用于出售的碳排放權(quán)其具有“存貨”的基本特征；企業(yè)用于交易的碳排放權(quán)可確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”。在碳排放計(jì)量方面，主要在以公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量存在爭(zhēng)議，針對(duì)政府無(wú)償分配的未存在歷史成本，則應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量；而對(duì)于企業(yè)從外購(gòu)入的前期應(yīng)以購(gòu)入時(shí)的成本計(jì)量，同時(shí)后期調(diào)整公允價(jià)值的變動(dòng)。在碳排放會(huì)計(jì)信息披露方面，關(guān)于火力發(fā)電企業(yè)如何正確的進(jìn)行披露，國(guó)家能源局發(fā)布《電力現(xiàn)貨市場(chǎng)信息披露辦法（暫行）（征求意見稿）》該辦法碳排放信息披露原則和方式、不同披露信息主體、信息的保密和封存、監(jiān)督管理等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。[[]國(guó)家能源局.電力現(xiàn)貨市場(chǎng)信息披露辦法暫行規(guī)定.2020[]國(guó)家能源局.電力現(xiàn)貨市場(chǎng)信息披露辦法暫行規(guī)定.2020發(fā)電行業(yè)碳會(huì)計(jì)處理以及發(fā)展中存在的問(wèn)題火力發(fā)電廠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方面主要圍繞日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的電力熱力業(yè)務(wù)進(jìn)行展開，對(duì)于稀缺能源和資源的核算方面存在一定的缺失，如在碳排放的核算方面，僅僅是在表外進(jìn)行了簡(jiǎn)單的信息說(shuō)明，完全體現(xiàn)不出碳排放資源自身具有的效益。因此，需要加入碳排放會(huì)計(jì)來(lái)展示自然資源具有的特殊屬性，對(duì)涉碳事項(xiàng)進(jìn)行更加專業(yè)的、多方位的來(lái)進(jìn)行說(shuō)明和反映。國(guó)家對(duì)于碳會(huì)計(jì)處理方法方面的規(guī)定缺少統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。雖然國(guó)家發(fā)布了《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》，但各個(gè)試點(diǎn)依然在準(zhǔn)入的規(guī)則以及配額分配等方面都存在不同，仍然未形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)碳會(huì)計(jì)在交易處理方面也存在一些爭(zhēng)議：首先就是碳排放權(quán)的確認(rèn)的問(wèn)題。碳排放權(quán)是企業(yè)所擁有的一項(xiàng)權(quán)利，可以給企業(yè)自行使用或是在市場(chǎng)上交易從而為自身帶來(lái)一定的收益，由此碳排放權(quán)應(yīng)視為一項(xiàng)資產(chǎn)。但碳排放權(quán)應(yīng)被確認(rèn)為何種資產(chǎn)仍未統(tǒng)一規(guī)定，目前主要有三種觀點(diǎn)：分別是以存貨科目計(jì)量、以無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量和以金融資產(chǎn)計(jì)量。其次是在碳排放權(quán)的計(jì)量方式方面也存在著采用歷史成本計(jì)量還是公允價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)議。在實(shí)務(wù)中，由于國(guó)家未統(tǒng)一碳會(huì)計(jì)方面的規(guī)定，因此在會(huì)計(jì)處理上各個(gè)企業(yè)都有所不同。碳會(huì)計(jì)方面專業(yè)人才的缺乏。碳會(huì)計(jì)是伴隨著碳市場(chǎng)興起而產(chǎn)生的新興領(lǐng)域。目前我國(guó)缺少具備碳市場(chǎng)和會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的復(fù)合型人才。對(duì)于發(fā)展新興學(xué)科人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)建立的不夠完善，這也造成大多企業(yè)無(wú)法專業(yè)的對(duì)碳會(huì)計(jì)進(jìn)行理解和披露。部分企業(yè)缺乏低碳意識(shí)，節(jié)能減排措施落實(shí)不到位。近年來(lái)雖然人們的環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，但是對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)首要的目標(biāo)仍然是獲取利潤(rùn)，監(jiān)管部門的監(jiān)督成為推行節(jié)能減排的主要?jiǎng)恿Γ@種現(xiàn)象在中小型電力企業(yè)中表現(xiàn)的尤為明顯，主要是由于電力企業(yè)運(yùn)營(yíng)需要有大量的資金、設(shè)備、先進(jìn)的技術(shù)以及大規(guī)模資源的支持。相比之下，大型電力企業(yè)其自身有大量的資金和技術(shù)的支持，可以通過(guò)大量購(gòu)入節(jié)能設(shè)備、自主開發(fā)低碳技術(shù)來(lái)進(jìn)行節(jié)能減排。而一些中小電力企業(yè)由于技術(shù)、資金等支持不足，無(wú)法有效落實(shí)相關(guān)措施。對(duì)于火力發(fā)電企業(yè)在碳會(huì)計(jì)處理方面的建議推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建立以及制度方面的創(chuàng)新在制度上對(duì)碳排放行為進(jìn)行管理和約束，對(duì)國(guó)家和企業(yè)而言都有好處。在國(guó)家層面上，應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，完善的碳排放權(quán)交易，從而能夠更好地與國(guó)際接軌。在企業(yè)層面上，以健全碳會(huì)計(jì)制度為指引，在實(shí)施碳排放會(huì)計(jì)的道路中，企業(yè)才可以有據(jù)可依，以準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制定符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的規(guī)則。國(guó)家任何立法都是從經(jīng)驗(yàn)不足到逐漸成熟的漫長(zhǎng)過(guò)程，政府及其相關(guān)部門的監(jiān)管管理與碳排放會(huì)計(jì)的具體實(shí)施都有著密切的關(guān)系，都直接會(huì)影響到碳排放目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此督促國(guó)家建立完整碳排放會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)法律法規(guī)刻不容緩。本文認(rèn)為火力發(fā)電廠應(yīng)當(dāng)聯(lián)合該地區(qū)針對(duì)高耗能企業(yè)成立專門的“碳會(huì)計(jì)小組”，同時(shí)對(duì)于剛起步的高能耗企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部碳排放相關(guān)的審核機(jī)構(gòu)，審核內(nèi)部碳排放體系建立的是否完善，是否具有專業(yè)碳會(huì)計(jì)人員，相互監(jiān)督本地區(qū)內(nèi)企業(yè)的碳排放，進(jìn)而形成較為規(guī)范化的管理。另外對(duì)于企業(yè)審計(jì)方面也需加入專門針對(duì)碳會(huì)計(jì)的審計(jì)。大力培養(yǎng)碳會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才政府和企業(yè)應(yīng)開展詳細(xì)的\t"/tanguwen/2019/1224/_blank"碳會(huì)計(jì)課程，借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)碳市場(chǎng)尤其是碳會(huì)計(jì)核算的從業(yè)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷補(bǔ)充和更新其專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)其專業(yè)視角，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員理論知識(shí)和技術(shù)水平。通過(guò)對(duì)參與者進(jìn)行碳會(huì)計(jì)能力建設(shè)，培養(yǎng)一批具有專業(yè)知識(shí)的碳會(huì)計(jì)人才，更好地為相關(guān)方服務(wù)，促進(jìn)碳市場(chǎng)和\t"/tanguwen/2019/1224/_blank"碳金融良性健康發(fā)展。針對(duì)碳會(huì)計(jì)方面發(fā)行國(guó)家形式的考試，對(duì)于有意向進(jìn)入碳排放相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也許有專業(yè)的碳會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)。提高企業(yè)對(duì)于碳排放披露的積極性建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，企業(yè)在完成減排任務(wù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家針對(duì)碳排放會(huì)計(jì)具體標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)自身情況從而建立適宜企業(yè)自身發(fā)展好的企業(yè)，國(guó)家可以給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，例如：分配較多的免費(fèi)碳排放權(quán)；針對(duì)回避信息披露或者披露信息不夠完整準(zhǔn)確的企業(yè)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的處罰，例如：在公開的信息媒體上予以通報(bào)，在批評(píng)教育的同時(shí)處以相應(yīng)罰款等。這樣既能調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的積極性，還能約束信息披露的行為，從而有助于信息披露的質(zhì)量的提高。結(jié)論本文以火力發(fā)電廠為研究對(duì)象，在以下幾個(gè)方面進(jìn)行闡述：首先，對(duì)火電行業(yè)進(jìn)行碳會(huì)計(jì)處理的意義進(jìn)行闡述，論述了在火電企業(yè)執(zhí)行碳排放會(huì)計(jì)的可行性與必要性；其次，根據(jù)碳會(huì)計(jì)具體處理內(nèi)容和方式進(jìn)性列舉，對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討，包括：如何確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的碳排放權(quán)，如何對(duì)企業(yè)碳排放權(quán)的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，如何有效的披露企業(yè)的碳排放會(huì)計(jì)信息等；第三，目前我國(guó)針對(duì)碳會(huì)計(jì)處理方面存在的問(wèn)題提出有針對(duì)性的可行建議。具體結(jié)論：關(guān)于火力發(fā)電的碳排放權(quán)的屬性，應(yīng)當(dāng)依據(jù)碳排放權(quán)的具體用途來(lái)確認(rèn)其資產(chǎn)屬性；關(guān)于火力發(fā)電的碳排放權(quán)計(jì)量方面，建議根據(jù)不同的獲得方式從而采取相應(yīng)的計(jì)量；關(guān)于火力發(fā)電的碳排放會(huì)計(jì)信息披露，由于當(dāng)前對(duì)于碳排放會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，本文通過(guò)結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露，提出可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行表內(nèi)的披露，同時(shí)由于碳排放會(huì)計(jì)的獨(dú)特性從而實(shí)行表內(nèi)披露與表外披露相結(jié)合。此外本文僅以用相關(guān)理論和一些文獻(xiàn)研究為基礎(chǔ)，闡明了自己對(duì)于火力發(fā)電企業(yè)中碳會(huì)計(jì)方面的觀點(diǎn)，缺少對(duì)碳會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題的實(shí)證研究，本文僅探討了最基礎(chǔ)的碳會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。隨著碳會(huì)計(jì)的發(fā)展，實(shí)施方案有待以后不斷改進(jìn)和完善。參考文獻(xiàn)《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》京都議定書．[R/OL]，1998．[2010-11-15].許藝珊.低碳經(jīng)濟(jì)下電力行業(yè)碳會(huì)計(jì)研究[D].現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟(jì)和信息化，2019.沈志蓉，霍衛(wèi)杰．霧霾背景下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建[J]．湖北：財(cái)會(huì)通訊，2015，01：77－79．財(cái)政部．碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定［S］．2019．張鵬.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究［J］.科技信息，2012，（34）：712-713.毛小松.碳排放權(quán)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)研究（9）：32-38.張巧良．碳排放會(huì)計(jì)處理及信息披露差異化研究[J]．江西：當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2010，6（4）：110-115．萬(wàn)彩云．企業(yè)低碳會(huì)計(jì)問(wèn)題研究