財務五力分析一、五力分析之意義所謂「五力」，包括收益力、安定力、活動力、成長力及生產力。此五種能力，均為衡量企業經營成績，如：業務成長、發展趨勢、營運效能、財務結構與管理效率的方法。企業之經營，其成果如何？有無貢獻？當以收益力為依據；其財務是否健全？償債能力是否充裕？財務結構是否合理？宜以安定力為衡量；其營運是否適宜？資金設備有無閒置？應以活動力來考驗；其業務之發展是否正常？趨勢走向有無上升？需以成長力判斷；其內部管理有無效率？投入之設備、人員、財務之貢獻效能有無進展？恒以生產力為度量。五力分析，係就企業各項財務報表資料，依此五種能力項目進行分析，以其結果判斷企業之經營效能，提供管理人員作為業務策劃之依據；並提供投資、債權人作為投資、借款之參考。二、五力分析之運用五力分析雖無法適用於所有類別的企業；但對大多數企業而言，五力分析不失為一種有效而能涵蓋全部經營活動意義的計量分析方式，茲簡略說明如后：(一)收益力企業經營應有必要的利潤，以支持企業永續的生存及發展，故五力分析係以收益力（以獲得適當的利益為限）為首，同時亦作為前導目標。(二)安定力其可視為五大分析中的基礎分析。緣對企業經營活動的結果加以分析並謀求改善，應以企業的存在為其前提。安定力分析的主旨即在期望加強並穩固企業既有的基礎。(三)活動力本項及次項的成長力均為五力分析中基礎與目標分析間的中，亦即指其為在穩定的安定力下欲達到收益力提高的必經手段與途徑?；顒恿Φ奶岣咭馕吨髽I能充分運用其有限的資源，果真如此，收益力的增加即能自然達成。(四)成長力若謂活動力為使收益力增高的無形面，則成長力自屬有形的力量。企業的成長，除能擴大自己活動的能量，更能接納及形成高比率的收益。(五)生產力企業的存在，係以能滿足顧客的需要為其先決條件，故無論企業提供的為實質產品的銷售，抑或其他勞務的提供，均應有其效用的存在。經營活動即為投入資源、產出效用相互間的關係。亦可謂收益、安定、活動、成長諸力係以生產力為核心，生產力的提高才能確保其他四力的增加。註：附圖及附表所示為各力的重要指標。靜態的五力分析，即以此五力來觀察企業經營活動的結果；動態的，則由經營者或診斷人員對現有五力指標的適當修正，尚可作為後續經營活動戮力以赴的目標。附圖：經營五力分析關係模式收益力收益力收益力為企業維持生存發展所獲營養足夠與否的指標。安定力安定力為企業強化生存發展本體體質基礎穩固與否的指標?；顒恿顒恿槠髽I謀求生存發展所具動態活力充沛與否的指標。生產力生產力為企業維持永續生存發展繼起核心幅射力量大小與否的指標。成長力成長力為企業朝向更大更好更高生存發展境界邁進速度快慢與否的指標。(一)收益力分析：分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策1.營業毛利率GP(%)=營業毛利/淨營業收入A.輕工業25%以上B.重工業30%以上C.服務業40%以上D.買賣業30%以上E.越高越好A.管制平均每一元的淨營業額中能產生多少元的毛利。B.即營業額與銷貨成本的差額比率大小。A.控制進貨成本或原物料進貨成本。B.控制原物料LOSS或浪費程度。C.控制直接人工成本。D.控制製造(施工)費用。E.控制銷貨減項的發生(例：罰扣、呆帳、折扣、折讓、賠款等)。2.營業純益率NP(%)=稅後淨利/淨營業收入A.10%以上B.越高越好A.管制平均每一元的淨營業額中能帶來多少的純益。B.即稅後盈餘佔營業額的百分比。A.控制毛利率提高。B.控制銷售、管理之費用或比率不要過高。C.控制財務費用不要過高。D.控制非營業費用不要過高。E.提高銷售單價。3.投資報酬率R.O.I(%)=稅後淨利/平均總資產=(稅後淨利/淨營業收入)X(淨營業收入/平均總資產)=稅後淨利率/總資產週轉率A.銀行貸款利率以上(貸款利率)B.越高越好A.管制企業所投入之平均總資產與所獲得的稅後淨利相比較，表示平均投一元可獲得多少淨利。B.影響百分比高低係數：C.總資產值。D.獲利率。E.營業週轉次數。F.作為投資選擇分析。G.作為企業成長幅度決策分析。A.提高企業獲利能力。B.提高營業額。C.提高營業週轉率。D.避免財務負槓桿發生E.出售閒置資產。F.結束或縮編報酬率較低的部門或產品。G.實施企業減肥。H.減緩企業的成長幅度。4.資本報酬率R.O.C(%)=稅後淨利/平均業主權益淨值=(稅後淨利/淨營業收入)X(淨營業收入/平均業主權益淨值)==稅後淨利率/淨值週轉率A.輕工業25%以上B.重工業10%以上C.一般服務買賣業33%以上D.工程服務業40%以上E.fashion服務，買賣業50%以上E.越高越好A.控制業主權益淨值與本期稅後淨利比較，為業主投資之獲利比率，測定業主自有資金的報酬率。B.C.D.三款同“投資報酬率”內之說明。A~H同“投資報酬率”內說明。I.開發新的產品或新市場或新行業替代日趨沒落的產品市場或行業。J.關閉或結束虧損部門/企業。分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策5.資本投資回收期X年=平均業主權益淨值/稅後淨利A.輕工業4年以下B.重工業10年以下C.一般服務、買賣業3年以下D.工程服務業2.5年以下E.fashion服務，買賣業2年以下E.越短(快)越好F.應視產品壽命、產業壽命年數及設備耗用年數而定，並在其年數以內A.控制業主所投入資本額在多久之內可以回收。B.以作為投資選擇或改善投資效益為目的。同“資本報酬率”之說明。(二)安定力分析：分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策1.流動比率X%=流動資產/流動負債A.120~180%較適宜B.最低不得低過90%，在90~120%要加強現金流量(cash-flow)的控制及強化調現能力A.測試償還流動負債的能力。B.測試公司資金週轉能力。A.提高營業額且提高外包比例。B.改變為收現之交易方式。C.縮短票期。D.轉換部份流動負債為長期負債。E.延長付款票據期限。F.暫緩長期投資及固定資產增購。2.速動比率X%=速動資產/流動負債※速動資產=流動資產-存貨70~120%較適合同“流動比率”之說明。A~F同“流動比率”說明。G.降低存貨金額。H.呆滯、廢料之出售變現。3.自有資本(金)比率X%=業主權益淨值/總資產值A.50~70%較佳B.最低不要低過40%A.管制企業之自有資金佔總資產之比率是否合理，自有資金是否充裕。B.管制企業財務結構是否健全或脆弱。C.比率過高則經營偏於保守，比率過高則企業財務安全度不足。A.辦理現金增資。B.處理閒置資產，償還部份負債。C.降低(減緩)企業成長速度。D.以債作股。4.負債比率X%=負債總額/業主權益淨值A.45~125%較適宜B.負債比率超過100%以上時，其獲利率必需高過資金成本(利率)。且短期負債比例不得過高A.控制企業資本結構之負債金額(比率)，若過高時則安全度低。B.間接控制企業的資金週轉能力，償債能力等。A~C項同“自有資本比率”說明。D.設法轉變短期負債為長期負債。E.凍結長期投資及固定資產購置計劃。F.提高企業獲利率。G.轉換高資金成本的貸款為低利率貸款。5.固定比率X%=固定資產淨值/業主權益淨值A.100%以下B.過高時短期償債能力足過低時公司顯得不夠渾厚有實力A.控制平均每一元的淨業主權益中有多少元是用來買固定資產。A.暫緩固定資產購置計劃。B.辦理公司現金增資。C.改變固定資產購買為租賃。(三)活動力分析分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策1.總資產週轉率X%=銷貨淨額/平均總資產A.200%以上B.越高越好A.管制公司總資產值在一年內可營運多少轉(次)。B.管制公司各項資產有無充份利用，有無閒置情形，有無浪費投資之處。C.管制(提昇)公司投資報酬率或投資回收期。A.減少現金購買情形。B.改變現金銷售或提高訂金比率。C.縮短應收帳款、應收票據期間。D.減少存貨存量。E.減少或凍結固定資產購置。F.暫緩擴充企業規模提高為外包比率。2.自有資本週轉率X%=銷貨淨額/平均業主權益淨值A.300%以上B.越高越好A.管制公司之業主權益在一年內可營運多少轉(次)。B.C項同“總資產週轉率”之說明。同“總資產週轉率”之說明。3.固定資產週轉率X%=銷貨淨額/平均固定資產淨值A.一般在300%以上B.輕工業在400%以上C.服務業在600%以上A.管制公司固定資產值在一年內可營運多少轉(次)。B.管制公司各項固定資產有無充份利用，有無閒置情形、有無浪費投資之處。C.管制(提昇)公司固定資產投資報酬率或投資回收期。同“總資產週轉率”之說明。4.存貨週轉率A.X%=銷貨成本/平均存貨B.存貨週轉天數=360天/存貨週轉率C.材料存貨週轉率=本期耗用材料/平均材料存貨D.在製品存貨週轉率=製成品成本/平均在製品存貨E.製成品存貨週轉率=銷貨成本/平均製成品週轉率越高越好週轉天數越低越好(一般以90天以內為佳，產業甚至30天以內)A.控制企業內之存貨，全年共使用幾次。B.控制企業存貨使用率情形。C.控制企業在營運過程中其存貨成本多寡。A.降低存貨數量與金額。B.改變進口原料為國內採購。C.改變代料為純代工。D.停產滯銷或緩銷產品。E.設法取得存貨之中、長期融資。F.改變計劃生產為訂單生產。G.降低LOSS預估比率，減少產品尾數庫存。H.過期存貨拍賣或低價求售。5.應收帳款週轉率X%=(應收帳款+應收票據)/賒銷淨額X%=33%以下A.控制公司銷貨賒帳(授信)情形及收帳能力。B.制訂公司授信政策。C.改善公司資金週轉或運用能力。D.帳齡分析與異常應收帳款加強處理。A.改變賒銷為現銷。B.提高現銷比率。C.縮短賒銷期間。D.加強收帳的管理。E.對異常帳齡帳目加強處理。(四)成長率分析：分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策1.營業成長率X%=(本期營業收入-上期營業收入)/上期營業收入A.視公司營業目標而定B.越高越好A.督促公司業務部門及全體員工追求營業成長。B.管制公司每一期之營業績效。A.開發新市場(新市場侵略)、新產品替代已接近飽和的市場或產品。B.提高營業獎金比率。C.提高廣告或促銷預算。D.增加行銷據點或經銷商。E.改善產品形象、功能或包裝。2.淨值成長率X%=(本期業主權益-上期業主權益)/上期業主權益A.10%或銀行定期存款利率以上B.越高越好A.瞭解公司營業有無賺錢，業主權益淨值有無增加。B.促進公司提高獲利狀況及股東股值增加。A.提高產品銷售價格。B.降低銷售成本、管理成本。C.減少資金成本。D.提高公司獲利能力及銷售金額。E.避免財務負槓桿的發生。F.辦理資產重估。3.總資產值成長率X%=(本期總資產值-上期總資產值)/上期總資產值A.20~40%較適宜B.過低時經營過於保守過高時經營過度膨脹A.管制公司整體資產成長情形。B.管制公司經營過於保守。C.管制公司經營過度膨脹，並防止財務結構脆弱化。A~F同“淨值成長率”之說明。G.企業適度的信用擴張。H.適度引進長期借款。(五)生產力分析：分析項目分析公式判定標準管制目的應對之策1.人工小時生產力X(元/時)=本期附加價值/本期工作時間總數A.依各行各業標準參考之B.越高越好A.管制企業內每一成員的投入工時，所產生附加價值之貢獻金額。B.促使每一位員工之邊際貢獻值提昇。C.去除公司呆人或無效益動作發生。A.改變或研究生產附加價值產品。B.去除無效率的動作(動作改善)。C.去除公司內之呆人。D.強制提高每人營業額或生產值。E.改善營業方針或營業技巧。2.每一員工營業額X(元/人)=銷貨淨值/平均員工人數A.依各行各業標準參考之B.越高越好A.管制企業內每一成員之平均營業金額。B.促使員工努力提高業績。C.避免公司呆人。A.增加公司新的營業項目、營業產品、銷售市場及銷售對象。B.去除公司內之呆人。C.提高每人營業額。D.改善營業方針或營業技巧。3.總資本投資效率X%=附加價值/平均資產總值A.依各行各業標準參考之B.越高越好A.管制企業之資產總值所產出的附加價值。B.瞭解公司所營業項目之附加價值高低。C.瞭解公司所營業項目其壽命尚有多久。A.改善生產方式或營業方針。B.調整生產或營業產品或項目。C.加強產品研發，提昇產品附加價值。D.加強市場開發及消費者導引，改變行銷附加價值較高產品。4.資產投資效率X%=附加價值/平均資產淨額-未完工程A.依各行各業標準參考之B.越高越好A.管制每一元的營業資產所產生多少之附加價值。B.測試營業資產的使用效率。A.提高產品的附加價值。B.提高營業資產的使用效率。5.每一員工附加價值X(元/人)=本期附加價值/平均員工人數A.依各行各業標準參考之B.越高越好A.測定公司每一員工能產生多少附加價值。B.測定公司營業發展情形。C.考核公司人事政策是否有採「精兵政策」。D.檢討對變動成本控制的成效。A.提高每人營業額(產值)，並提高公司產品附加價值率。B.當每人邊際貢獻值下降時，不能再增加該單位人員。C.提高產品附加價值。D.產品多樣化。三、財務五力分析診斷表項目經營問題解決對策安定力固定資產+長期投資1.固定長期適合率=─────────╳100%淨值+長期負債財務管理制度不健全，不諳融資管道短期資金流供長期使用，短期償債能力薄弱負債過高，資本結構不良股東往來餘額過高實收資本額與登記資本額差異過大收支透過銀行，改善銀行關係股東往來轉增資以債作股建立完善財務規劃改變銀行貸款結構負債總額2.負債比率=─────────╳100%淨值淨值3.自有資本率=─────────╳100%總資產流動資產4.流動比率=─────────╳100%流動負債收益力銷貨毛利1.營業毛利率=─────────╳100%銷貨淨額產品競爭能力不足，訂單未經篩選，產生經營虧損報表未能表達真實營業狀況生產成本無法掌握，間接成本過高營業費用未設預算管制施行產品利潤規則，淘汰獲利不良產品建立成會制度，加強成本控制，抑低生產成本分析成本習性，實施預算控制實行標準成本，建立報價系統營業利益2.營業利益率=─────────╳100%銷貨淨額稅前純益3.純益率=─────────╳100%銷貨淨額稅前純益4.總資產收益率=─────────╳100%總資產活動力銷貨成本1.存貨週轉率=─────────（次）存貨生產管理及存貨管理不當授信政策不當，應收款項餘額過高閒置資產過多，生產設備使用率低投資過當，導致資金成本高漲活動力偏低加強廠內整理整頓，改善存貨管理制度擬具妥善生產及採購計劃，減少原物料庫存改善生產流程，抑低在製品存貨嚴格控制產品交期，減少在製品存貨控制產品品質及交期，改善交易條件建立客戶資料表，加強客戶徵信銷貨淨額2.應收款項週轉率=─────────（次）應收帳款+應收票據銷貨淨額3.總資產週轉率=─────────（次）總資產成長力當年銷貨淨額1.銷貨成長率=(─────────-1)╳100%去年銷貨淨額市場資訊缺乏，營運策略不夠具體市場結構不良，市場開發能力簿弱產品未能滿足消費者需求人員擴充過速指派專人蒐集市場資料，擬定具體營運計劃分析產品潛力及注意市場變化加強銷售人員教育及訓練當年每人營業額2.每人營收成長率=(─────────-1)╳100%去年每人營業額生產力產值1.每人產值=───────元直接人工數生產流程規劃不當，線上在製品存貨過多間接人員過高自動化前未經合理化，力求人事精簡改善工廠佈置及生產流程改善生產技術，簡化工序訂定人事政策，力求人事精簡產值2.每人產值=───────元員工總人數四、重要財務指標重要財務比率理論製造業大型中小型貴公司同業利潤流動資產流動比率=─────────(%)流動負債≧200129.4132.994.4速動資產速動比率=─────────(%)流動負債≧10069.771.749.6負債總額負債比率=─────────(%)淨值<10085.781.6246.7營業利益營業利益率=─────────(%)銷貨淨額愈大愈好6.67.11.0銷貨成本存貨週轉率=─────────(次)存貨愈高愈好4.44.54.1銷貨淨額應收款項週轉率=────────(次)應收款項愈高愈好6.36.36.2銷貨淨額固定資產週轉率=──────(次)固定資產愈高愈好1.91.93.3平均每人資產總額較高為佳611萬684萬190萬平均每人年營收金額愈高愈好474萬516萬239萬五、重要財務比率分析介紹年度項目最近三年度財務報表年年年財務結構償債能力經營能力應收款項週轉率(次)＝賒銷淨額／平均應收款(包括應收票據)應收款項收現日數＝365／應收款項週轉率存貨週轉率(次)＝營業成本／平均存貨額平均售貨日數＝365／存貨週轉率總資產週轉率(次)＝營業淨額／資產總額獲利能力資產報酬率(%)＝﹝稅後損益＋利息費用×(1－稅率)﹞／平均資產總額股東權益報酬率(%)＝稅後損益／平均股東權益淨額占實收資本比率%營業利益稅前純益純益率(%)＝稅後損益／營業收入淨額六、公司經營調整策略研討：(一)公司正確資金運用說明資金來源資金來源資金去路短期資金中期資金長期資金(用到)短期投資(用到)中期投資(用到)長期投資註：若資金運用錯誤會產生黑字倒閉危機或資金成本過高之現象。(二)從會計報表中找資金◎◎應收帳款↓◎應收票據↓◎存貨↓◎預付款↓◎暫付款↓◎公司(股東)往來↓◎固定資金(長期投資)↓◎短期借款↑◎應付帳款↑◎應付票據↑◎預收款↑◎暫收款↑◎公司(股東)往來↑◎長期借款↑◎本期損益↑資產負債表(借方)(貸方)最後的提醒：進行各項財務比率分析時，首先要對比率的組成先有基本的認識，尤以分子與分母的品質最為重要。所以，首先仔細了解各項資產的內容是一件大事，像現金、有價證券、應收帳款及應收票據、存貨、預付費用等，先要對其認定及評價基礎等所認識後才能評估其品質，同時不要忽略財務報表的附註說明，才能對比率的數值意義有更貼切的了解。當然任何分析都必須考量企業特性、經營環境、經濟情況後才會有意義，房地產公司與百貨業所要求的流動比率原本就該不同，景氣時與不景氣時，流動比率自然有差別，在美國的房地產業和在臺灣的、日本的自然會有不同，同一產業不同規模，要求的比率亦不一。

費用會計附件附1費用會計崗位職責分類匯總各類費用的憑證分類核簽、編造、檔案整理、保管事項。核實公司的財務義務，并向員工，賣主和其他權利人支付款項，交納各項稅收等。周期性對各類費用及支出進行預測分析，統計清算，制成報表。附件2經營費用內容經營費用是指企業在整修經營環節所發生的各種費用，包括由企業負擔的運輸費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、差旅費、展覽費、檢驗費、中轉費、勞務手續費、廣告費、商品損耗、進出品商品累計傭金、經營人員的工資及福利費等。其中：運輸費：指企業在購進商品過程中發生的商品裝卸搬運費用。裝卸費：指商品在購、銷進程中發生的商品裝卸搬運費用。整理費：指專門用于挑選整理商品而發生的費用。如：商品的分類、分等和其他整理工作所雇用的臨時工工資、修理用的材料以及其他零星費用等。包裝費：指用于調運、儲存商品時包裝用品費、包裝物折損費、挑選修補費等。保險費：指企業自愿向保險公司投保所支付的各項費用，包括企業向保險公司投保財產和國內運輸等實際支付的保險費用。保險賠償收入用于彌補保險財產的損失，不足部分列作企業營業外支出；多余部分以及保險公司給予企業的保險費，應沖減保險費支出。展覽費：指企業為擴大商品銷售展出商品而發生的各處費用。保管費：指商品在儲存過程中發生的各項保管費用，包括倒庫、涼曬、冷藏、保暖、消防、消防、護倉、照明等對于經營鮮活商品的，還得保存一些飼料、保鮮劑等，這些費用也應計入保管費。檢驗費：是拽因商品檢驗而發生的費用，如支付給商局的檢驗費，鑒定費、委托化驗或自行化驗商品的化驗費和進口商品的簽證費，另外還包括用于檢驗而消耗的材料及工具費用。廣告費：指為擴大商品購銷業務機時支付的各種廣告費用。商品損耗：指商品損耗這額內的商品損失，經過專門批準的非自然災害、非責任事故造成的超定額商品損耗的商品損失。中轉費：指商品中轉企業在中轉商品時發生的費用。包括中轉商品入庫后在保管、分撥過程中所發生的費用。勞務手續費：指企業委托其他單位代購、代銷、代儲、代運商品，代辦業務事項以及為本企業提供勞務時按有關規定支付的費用。差旅費：指企業按規定支付給因商品購銷業務工作需地出差人員的住宿費、交通費、伙食補助費等。差旅費的標準由企業對照當地政府規定的標準，結合企業的具體情況確定。代理人因介紹商品而取得的報酬，把不能直接認定為某種商品上的傭金累計起來，便形成進口商品累計傭金。經營人員工資及福利費：指企業按規定標準支付給從事商品經營基本業務人員的工資及福利費等。進口商品的經營費用是指進口商品抵達目的的地港口以后到銷售以前所發生的上述費用。附件3：管理費用內容管理費用是指企業行政管理和組織經營活動而發生的各項耗費，包括由企業統一負擔的管理人員工資及職工福利費、職工待業保險費、業務招待費、技術開發費、董事會會費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、涉外費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標注冊費、技術轉讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產攤銷，修理費、開辦費攤銷、房產稅、土地使用稅、印花稅、車般使用稅、審計費、壞賬準備金等。其中：業務招待費是指企業為業務經營的合理需要而支付的費用，業務招待費在以下范圍內據實開支；即全年營業收在1500萬元（不含1500萬元）的部分，不得超過營業收入的3％；全年營業收入在5000萬元至1億元（不包含1億元）的部分，不得超過營業收入的2％；全年營業收入在1億元以上的部分，不得超過營業收入的1％。工會經費指按照職工工資總額的2％計提撥交工會的經費。職工教育經費指企業為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，按職工工資總額的1．5％計提。職工福利費按職工工資總額的14％提取。國家另有規定的，從其規定。低值易耗品攤銷，原則上實行一次性攤銷辦法，數額較大的可實行分期攤銷法。企業發生的修理費一般不計入不期管理費用，固定資產的修理費用發生不均衡或數額較大的，可采用待攤或預提的方法。實行待攤方法的，發生的修理費用列入當期管理費用。發生的修理費用從預提辦法的，預提的修理費用列入當期管理費用，發生的修理費用從預提費用中列支，不足部分列入當期管理費用，超過部分沖減當期管理費用，一個企業只能采用一種方法。訴訟費是指企業因起訴或應訴而發生的各項費用。技術開發費是指企業開發新技術等而發生的各項費用。董事會會費是指企業最高權力機構及其成員為履行職能而發生的各項費用，包括差旅費、會議費等。勞動保險費是指離、退休職工的離、退休金、價格補助金、醫藥費、易地安家補助金、職工退積金、撫恤費、按規定支付給離休職工的各項經費以及實行社會統籌辦法的企業按規定提取的退休統籌基金。審計費是指企業聘請注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發生的各項費用。附件4：財務費用內容財務費用是指企業為籌集資金而發生的各項費用，它主要包括企業經營期間發生的利息凈支出、加息、支付金融機構的手續費以及匯兌損失等。（1）利息凈支出，是指企業利息支出減利息收入后的差額。（2）加息，是指企業逾期歸還銀行貸款時，銀行在國家規定的正常貸示利率的基礎上加收的利息。（3）支付給金融機構的手續費，是指企業通過銀行或其他金融機構款項結算或委托代理發行債券等，按國家規定向銀行和其他金融機構支付的有關手續費用。（4）匯兌凈損失是指企業發生的匯兌收益后的差額。附件5：廣告費用為廣告宣傳而發生的費用有：1、媒體廣告（報紙、雜志、電視、收音機等）的費用；2、廣告用設備（招牌、廣告塔、霓虹燈廣告等）的費用；3、目錄制作費用；4、包裝設計費用；5、促銷巡回制作費用；6、展示會、商品展覽會等的各項費用；7、分發樣品、試用品的費用；8、印有名稱的日歷、手巾、手冊等的費用、9、征人廣告、決算公告的費用。解說：上述的各項費用依其內容之不同,有些情況不能列為費用，因此在會計處理上要十分留意。首先，旅行宣傳費的支出是以“不特定多數”為對象。例如，對制藥廠商而言，醫師或醫院；對化妝品制造商而言，美容業者或理容業者；這些都不能稱為是不特定多數。如果對這些業者分發贈品，就會被認定成際費。但如果將印制有公司名稱的日歷、手巾等分送給顧客，或作為抽獎的獎品用時，任何人都有取得的機會，所以即使金額很大，也可以列入廣告宣傳費處理。此外，還有可能將廣告宣傳的招牌，霓虹燈、垂幕、陳列架、廣告宣傳用等資產以廉價或免費讓給特約店。在這種情況中，轉讓時所需要的費用，在稅法上則被視為遲延資產，以相當于該資產而用年數的十分之七的年數分攤，所以一時還不能全列入廣告費用之中。預付的費用（未完成之包裝設計、廣告傳單的制版費等廣告宣傳費，在支出年度的期末，尚不能提供勞務的金額）必須在下期以后才可列出入費用項目之中。到了期末時，尚未使用的手冊、目錄、樣品等，應作為貯藏品列入資產里。使用期限超過一年以上的廣告宣傳用固定資產，雖然具備廣告宣傳的性質，在取得時就應該核對，然后到期末時再轉至適當的會計科目中。附件6：期末廣告費用處理在接近決算的某日，會計部林先生接到從銷售部轉來的廣告費用帳單，林先生想，這是在期末做的宣傳，在本期和下一期，都有可能發揮效用。這么說來，可不可以將這筆廣告費用列為下期的費用呢？或者在本期和下期之間分攤？這兩種辦法都不可以。在本期末所做的宣傳廣告，有一些效果要到下期才會出現，所以仍然將它視為本期費用。當然，在支付費用時，如果實際上是為下期做廣告，就要將它列入下期支出。因為以權責基礎和配比原則來看，計算費用時期是比它產生的功能效果之時開始的。銷貨額與銷貨成本的關系，就存在于所賣商品和該商品原價（即銷售成本）的“個別對應”關系里。然而，在經營費用（進貨費用＋銷售費用）方面，大部分情況下，商品的銷售與費用的發生并沒有個別的對應關系，而是在“期間對應”，即當期發生全部視為當期費用。附件7：多余廣告宣傳印刷品處理舉例說明：會計部的林先生要處理費用時，想到期末時做的一批廣告宣傳印刷品的處理，這批印刷品還沒有用完，還可以留到下一期使用。于是他就想，可不可以把制作這批印刷品的一部分費用列在下期呢？不可以。那此時又該如何處理呢？我們說如果在買入時或制作當期同使用自然最好不過，毫無疑問地列入當期費用中。但是現實中往往沒有這么巧合，如上例即構成制作時點與使用時點的差距。嚴格說來，在購入或制作廣告宣傳印刷品時，純粹只是金錢和物品的交換，還不構成費用的成立，直到客戶收到宣傳印刷品產生了廣告宣傳效用時，其費用才在這個時候成立。但是，這么嚴格的處理顯然不太方便，而且影響并不大。所以實務中多半是采用簡便的方法，在取得時（購買或制作）即列為當期費用的，加之稅法上也允許各企業在一會計年度中購入一大概數量的低值易耗品、包裝材料、廣告宣傳用印刷品等等，并可在當期費用中抵稅。所以制作這批印刷品的費用應全部計入當期費用中。附件8：交際費用處理交際費用之一：處理交際費時的檢查重點：1、是否區分稅法之交際費與會計上交際費；2、是否包含公司內部交際費；3、是否包括間接支出的交際費；4、是否超出會議等通常需要的金額；5、交際費是否在接待時所花費的費用；6、作為證明資料的憑證是否完備；7、銷售折扣與交際費的區分是否妥當；8、用途不明的款項或拒付的交際費是否已依照手續付款。業務招待費即企業因業務需要而發生的交際費用，列在管理費用之下。企業在經營過程中，難免會有為了幫助業績成長，而有一定程度的交際費用。那么交際費的多寡，是不是該有個標準，還是無底洞？交際費是企業交際應酬所需的費用，為了讓交易順利的進行，它是任何一個企業不可欠缺的費用。例如與客戶洽談完了共同用餐；招待零售商旅游或觀賞戲劇等，都是典型的交際費支出的例子。但是，從另一方面看，假稱為公司辦事而大肆挪用公款揮霍的浪費，經常是令人頭痛的問題，所以交際費是最容易發生不當的項目。在稅法中，并沒有對交際費的額度定下使用限度，但是交際費的申報有一定的額度限制，超過范圍則不予認定。換句話說，交際費是可以自由的，只是在各公司都有一個可以用來抵稅的認定標準，所以諸如“為了少交稅金多多使用交際費”的做法在超過稅法規定的抵稅額度之外的交際費是達不到節稅的目的的。所以，我們的結論是：交際費可以自由的使用，但在一定額度之上時，在計稅時較為不利。交際費用之二：公款吃喝的對策這里指的公款吃喝，主要是指企業之間因正常的工作需要而發生的業務招待活動。據國家統計局的測算結果，全國大中型飯店、酒店的60％――70％的營業額來自于公款請客，以最保守的態度估計，全國每年吃掉公款800億元，這筆錢可以建40個一汽，可以支付國家3年所需的教育經費。（1992年3月28日《經濟日報》）面對公款吃喝，我們的對策呢？下面三點措施或許可以一試：A、可以采取預算指標，分月考核不超支的辦法；B、可以改變開支渠道。招待費列入費用開支。實質上是吃財政的合法化，可將招待費定額納入福利基金：如公司負擔員員工旅游之全費用，這時可按員工福利費用處理。C、增加透明度。附件9：會議費用有關會議費用之檢查重點：A、保留具備會議實態的具體證明；B、利用飯店等的外部設施時，會議相關費用應與聯誼會等的費用區分，并取得對方所開立的收據；C、對于來訪者所供應的點心或飲食之費用，原則上是交際費，但通常都是來自洽商的情況，所以可按會議費用處理；D、所謂會議費用所認定之“公司內部或一般舉行會議的場所”不僅是指場所，一般還包括供應的飲食。會議費用是指公司內部或在公司的外所舉行的會議、洽商時所必須的種種費用。具體包括：A、參加會議所需要的交通費、住宿綱；B、租借會場的費用；C、會議中所提供的點心、飲食等費用。除此之外，還包括雇用講師的演講費用。為了會議費用得以認定，該筆支出必須要有具備會議實態的證明。連帶住宿的會議，大多是開會開到傍晚，然后晚上舉行聯誼會的形式這種情況，如果聯誼會的費用都包括在會議費用里，那么此次會議費用可能全部會被認定為交際費。因此，開會與接待、慰勞應明確地區分，而會計憑證也應分類處理。附件10：旅費交通費的處理旅費交通費的檢查重點：A、該次出差是否是業務上的需要；B、事前是滯提出出差申請；C、暫付款是否依出差旅規則計算其實際發生的金額；D、出差后是滯迅速申請費用，申報書是否附帶憑證。旅費交通費是指高級干部、職員等因業務需要，在公司以外的場所移動所需之費用。通常不單指搭乘鐵路、汽車、飛機等之費用，還包括住宿費。出差日薪、通行費、停車費等。出差前提出申請，出差后立即結算，這是理所當然的事。但要確認內容時，則必須根據出差旅規則申報，而且要保留乘坐票的票根。如果沒有留下票根，則應正確記載各乘車區間的車資。夾雜業務性質的旅行，不能無限制地當差旅費處理。特別是出國出差時，如果敢有業務與觀光兼并的旅行，這種情況應將費用分成業務部分與觀光部分。如果觀光的成分極少，一般列為旅費是不成問題。但以觀光為主體的視察旅行，則視為對高級干部或職員的獎賞，則不得列為旅費申報。因此，出國出差的情況，應具備證明是業務性質的憑證、資料，而且出國出差旅費申報的標準，則比照公務人員國外出差旅費規則所定的日支生活費標準為原則。附11低值易耗處理可作為消耗品列賬的費用：營利事業修繕或購置固定資產，其耐用年限及二年，或其耐有年限超過二年，而支出金額不超過五萬元者，可以其成本列為當年費用；取得辦公用品的費用。購入消耗品類的費用。所謂消耗品費用，是指制造產品時所使用之工具，備品、消耗品類、日常使用之辦公用品，以及其他雜項消耗品之費用，其項目種類繁多。如原子筆、筆記本，傳票等辦公用品，在短期內就會消耗，因此在判斷上是毫無問題。但辦公桌椅、櫥柜等雜器類要用好幾年，所以把它視為消耗品或許有點說不過去。如上述之物品在固定資產的范圍之內可以列為費用。換言之，不到五萬元之桌子、椅子可以列為消耗品處理，不必列入固定資產之中。這些雜器或備用品，應該設定備品清冊以妥善管理。在期末時，若是尚有未使用之消耗品，應以貯藏品列以流動資產中，若有關系到制造成本或營業費用之消耗品費用時，則在事實之確定后，轉入適當之會計科目中。附12租金支出處理租金支出之種類：A．不動產之租金支出房租、地租、停車場之租賃費用等；B．動產之租金支出機械、器具、OA設備、影印機、汽車等。租金支出，大致上可區分為不動產租金與動產的租金支出。最具代表性的不動產租金，則是房租與地租。承租人代出租人履行其他債務及支付任何損費或稅捐，經約定由承租人負擔者視同租金支出。在承擔時，可能會支付高額的押金，而押金與租金不同，原則上是可以退還的，而其效果可波及下期以后的時間，所以必須列為遲延資產。由于近年來租賃業務速的發展，許多周圍的事物都可輕易的租借。當然這種租賃費用也包括在租金支出之中。另外，必須注意具有金融性質之財務租賃。例如，租賃期間比租賃物之法定耐用年數短。而且在租賃期限終了之后。此時所收取的物件契約，應視為買賣契約而非租賃。在這種情形下的租賃特應列為固定資產，并提列折舊列為費用。所以，看似有利的租賃契約，其內容很可能反而沒有利益可言。附13