第四章審計目標、審計證據和審計工作底稿1精選課件ppt第一節審計目標一、審計總目標《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》對被審計單位的財務報表的合法性和公允性發表審計意見。合法性：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度編制公允性：財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。二、審計具體目標（一）被審計單位管理當局對財務報表的認定2精選課件ppt第一節審計目標管理層認定認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。3精選課件ppt第一節審計目標例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額，流動資產：存貨1000000明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。4精選課件ppt

三類認定交易和事項的認定期末賬戶余額的認定財務報表列報的認定（1）發生

（2）完整性

（3）準確性

（4）截止

（5）分類（1）存在

（2）權利和義務

（3）完整性

（4）計價和分攤（1）發生以及權利和義務

（2）完整性

（3）分類和可理解性

（4）準確性和計價5精選課件ppt各類交易和事項相關的認定與具體審計目標

認定各類認定的含義各類認定對應的具體審計目標發生記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的（真實性）完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發生的交易確實已經記錄準確性與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶被審計單位記錄的交易經過適當分類6精選課件ppt期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標

認定各類認定的含義各類認定對應的具體審計目標存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分攤資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄7精選課件ppt列報相關的認定與具體審計目標

認定各類認定的含義各類認定對應的具體審計目標發生及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關發生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括應當披露的事項有包括在財務報表中分類和可理解性財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當8精選課件ppt第二節審計證據中國注冊會計師協會頒布的《中國注冊會計師準則1301號——審計證據》指出：審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

收集和評價審計證據是注冊會計師得出審計結論、支撐審計意見的基礎。注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。

9精選課件ppt第二節審計證據一、審計證據的種類按表現形態分類（一）實物證據通過實地觀察或清查盤點以確定實物資產是否真實存在的證據。在審計證據中，實物證據的證明力往往是最強的，因為它是現場觀察得到的第一手資料，審計人員對于這些實物證據往往給予特別重視。它也有其局限性，比如觀察或者監盤對于某些資產的質量問題并不能直到證明作用，這樣當然會牽涉到該項資產的價值量確定；所有權歸屬問題10精選課件ppt第二節審計證據（二）書面證據是通過各種渠道獲得的以書面形式表現的審計證據。這類證據包括各種書面記載的會計信息資料。從數量上看，書面證據在審計證據中的數量是最多的，它按照其來源又可以分為外部證據和內部證據。外部證據而言，又可以分為通過審計人員直接取得和由被審計單位取得再轉交給審計人員兩種情況，通常情況下前者的證明力大于后者。內部證據就是被審計單位內部人員出具或者提供的書面證據，它包括了所有的會計信息資料、管理制度、董事會決議、最高管理當局聲明書以及其他各種有關的書面文件。被審計單位的內部控制制度是否健全有效影響內部證據可信度11精選課件ppt第二節審計證據（三）口頭證據口頭證據是指審計人員通過提問從有關人員那里得到的口頭答復形成的證據。口頭證據在實際審計過程中是審計人員對被審計單位各式各樣的提問，以便對其內部控制制度、生產情況、購進銷售情況、應收應付款情況以及其他一些情況有所了解所做的記錄。口頭證據本身證明力不大，作為旁證資料存在；還可以為審計人員提供審計線索。增加其可信度的措施：要求提供人員在文字記錄上簽字證明；從不同渠道獲取同一審計事項的口頭證據，以便它們相互支持；12精選課件ppt第二節審計證據（四）分析性證據(環境證據）分析性證據是指審計人員通過對各種情況進行分析之后得出的證據。這種證據帶有一定的綜合性，它是通過對客觀環境、客觀事實進行綜合分析之后得出的。因此分析性證據總是帶有一定的主觀性，可信度比較差。但是分析性證據可以幫助審計人員對被審計單位作出整體性評價包括審計人員對企業內部控制制度進行的綜合評價、對被審計單位管理人員和財會人員綜合素質的評價、對企業最高管理當局信譽和能力的評價、對被審計單位所處經濟環境的評價、對被審計單位生產經營狀況的評價等。13精選課件ppt第二節審計證據二、審計證據的特性（一）充分性1、充分性的含義充分性是指審計證據的數量必須足以支持審計人員的審計意見，因此又有人稱其為“足夠性”。是審計人員形成審計意見所需審計證據的數量要求應該使大多數人通過它們得出相同的結論。2、判斷審計證據充分性時應考慮的因素（1）審計風險：是決定審計證據數量的最重要因素。14精選課件ppt第二節審計證據（2）具體審計項目的重要程度。（3）審計人員的執業經驗。（4）是否發生舞弊或錯誤。在執行審計程序過程中，發現較大的舞弊行為或錯誤，出現重大問題可能性增加，要增加審計證據數量。（5）總體規模與特征。如果總體規模大（客戶多、交易頻率和數量大、賬戶余額大），需要審計證據多，反之，則少。如賬戶余額的性質相近（同質性），則審計證據的數量可以減少，反之增加。15精選課件ppt第二節審計證據

(二)適當性審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即證據的相關性和可靠性。審計證據的適當性與充分性是密切相關的，如果說審計證據的充分性是指數量上滿足審計目標的要求，那么審計證據的適當性則是指在質量上滿足審計目標的要求。適當性與充分性是審計證據的兩個相互影響、互為前提的要求。

16精選課件ppt第二節審計證據1、相關性。審計證據的相關性非常重要，審計證據必須盡可能地與審計目標相聯系，盡可能地做到直接證明或者否定某些事項的存在。2、可靠性：可靠性是指審計證據能否客觀地、真實地反映經濟活動的實際情況，它受到取得方式、來源渠道和性質的影響。17精選課件ppt第二節審計證據從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠審計證據的可靠性是一個相對的概念，應該說絕對可靠的審計證據是很難達到的，這里有一個成本—效益原則和客觀條件限制的問題。18精選課件ppt第二節審計證據三、審計證據的獲取《中國注冊會計師審計準則》第1301號指出：注冊會計師獲得審計證據的審計程序是檢查記錄或文件——主要用于書面證據盤點——主要提供實物證據，證明其存在性觀察詢問函證重新計算——主要用于數據重新執行——審計人員重新獨立執行被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。主要用于內部控制的執行測試分析程序19精選課件ppt第三節審計工作底稿一、審計工作底稿的概念

《中國注冊會計師審計準則第1131號--審計工作底稿》指出：審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據以及得出的審計結論做出的記錄。審計工作底稿是審計人員在整個審計過程中形成的全部資料的載體，是審計人員做出審計判斷的依據，在一定程度上也能夠反映出審計人員工作的基本內容。審計工作底稿形成于審計工作的全過程，從審計人員承接審計業務開始，包括制定審計計劃，按照審計程序貫徹、實施審計計劃，一直到送出審計報告為止。20精選課件ppt第三節審計工作底稿二、審計工作底稿的分類根據審計工作底稿的性質和作用，可將其分為三類：綜合類、業務類和備查類。（一）綜合類包括審計計劃、審計工作實施、審計報告全過程的工作底稿。例如審計業務約定書、審計計劃、審計總結及審計調整分錄匯總表等綜合性的審計工作記錄。21精選課件ppt第三節審計工作底稿（二）業務類 審計人員在審計實施階段形成或編制的工作底稿。主要包括注冊會計師在執行風險評估程序、控制測試和實質性程序等審計程序時所形成的工作底稿。（三）備查類具有備查性質的工作底稿。如營業執照、章程、會議記錄與紀要、盤點明細表、重要經濟合同與協議、生產工藝技術、組織結構和管理結構圖等。22精選課件ppt第三節審計工作底稿三、審計工作底稿的作用（一）審計工作底稿是審計質量控制監督的主要依據，或者說是審計質量控制及監督的基礎（二）審計工作底稿是形成審計意見、做出審計結論的直接依據（三）審計工作底稿是考核和評價審計人員專業能力及工作業績的重要依據，也是能否解脫審計責任的重要依據（四）審計工作底稿是解決因為更換審計人員而需要銜接不同會計期間、不同審計人員的重要參考資料23精選課件ppt第三節審計工作底稿四、審計工作底稿的基本內容審計項目名稱被審計單位名稱審計工作的時間及地點審計標記及其說明審計過程的記錄索引符號及其頁次編制者姓名以及編制日期復核者姓名及復核日期

24精選課件ppt第三節審計工作底稿五、審計工作底稿的保管（一）審計工作底稿保管的重要意義涉及訴訟，審計工作底稿成為分清審計責任和會計責任的重要依據。對于以后的會計年度來說，本期的工作底稿可以為以后年度的審計工作提供參考資料，幫助后面的審計人員提高工作效率。《證券法》（2006）的規定第二百二十五條上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照有關規定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。25精選課件ppt第三節審計工作底稿（二）審計工作底稿的保管方法及期限按照《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》的要求，注冊會計師應當按照會計師事務所質量控制政策和程序的規定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止之日起，對審計工作底稿至少保存十年。26精選課件ppt第三節審計工作底稿

審計檔案一般分為當期檔案和永久性檔案當期檔案——業務類——自審計報告簽發之日起至少10年永久檔案——綜合類、備查類——長期保存

27精選課件ppt第三節審計工作底稿（三）審計工作底稿的保密與歸屬權保密：未經被審計單位同意，審計工作底稿一般不能隨意給其他不相關的人查閱。根據我國的具體情況，在下列情形下允許有關人員查閱審計工作底稿而不被視為泄密。1、被審計單位涉及法律方面的糾紛，