非營利組織審計第十二章

非營利組織審計第一節(jié)非營利組織審計概述第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點二、非營利組織審計的必要性

三、非營利組織審計風(fēng)險第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（一）非營利組織審計內(nèi)涵非營利組織審計是指專職審計機(jī)構(gòu)或者經(jīng)批準(zhǔn)建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及專業(yè)審計工作人員，對非營利組織財務(wù)報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計，通過審計得出的結(jié)論發(fā)現(xiàn)非營利組織在治理與管理中出現(xiàn)的問題并提出建議，以此推進(jìn)非營利組織提高其治理和管理水平。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（一）非營利組織審計內(nèi)涵

非營利組織審計社會審計內(nèi)部審計專項審計離任換屆審計年度財務(wù)報表審計政府審計第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（基本職能）

（2）經(jīng)濟(jì)鑒證

（3）經(jīng)濟(jì)評價第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（基本職能）：通過審計，檢查和督促非營利組織業(yè)務(wù)活動在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運行；檢查非營利組織管理者忠實履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，借以揭露違法違紀(jì)，判斷管理缺陷，進(jìn)而追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（2）經(jīng)濟(jì)鑒證：審計人對非營利組織的財務(wù)報表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、公允性、合法性，并出具證明性審計報告，以取信于社會公眾。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（3）經(jīng)濟(jì)評價：審計人對非營利組織的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，并依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實做出分析和判斷，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效率和效益的途徑。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點（三）非營利組織審計特點1.審計目標(biāo)兼顧財務(wù)報表使用者需求

2.審計報告使用者不確定性

3.審計內(nèi)容獨特性

4.審計經(jīng)費來源多樣化

5.審計主體的資質(zhì)要求較高第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點1.審計目標(biāo)兼顧財務(wù)報表使用者需求

非營利組織財務(wù)報表使用者需要通過注冊會計師出具的審計報告的鑒證結(jié)果了解非營利組織在上一個會計年度的資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況等常規(guī)信息之外，還需要了解該組織資金籌集和使用的規(guī)模與效率，獲知非營利組織完成自身使命的能力。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點2.審計報告使用者不確定性非營利組織財務(wù)報表的使用者主要面向自家會員、捐贈者、監(jiān)管部門和社會公眾，比一般企業(yè)報表使用者的范圍更加廣闊，更具有不確定性。因此審計報告應(yīng)當(dāng)考慮到普通大眾的閱讀習(xí)慣和理解能力，使用更簡明的表述方式，便于社會公眾理解和作出捐贈決策。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點

3.審計內(nèi)容獨特性與一般的企業(yè)財務(wù)報表的構(gòu)成不同，非營利組織財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表和財務(wù)報表附注，沒有利潤表和所有者權(quán)益變動表。財務(wù)指標(biāo)要素與分析目的也與企業(yè)不同：企業(yè)主要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債率等能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的指標(biāo)和企業(yè)未來盈利能力，非營利組織更關(guān)注籌集資金的能力和使用資金的效率。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點

4.審計經(jīng)費來源多樣化非營利組織的審計經(jīng)費主要由組織自身承擔(dān)；我國民政部門有時作以獎勵或救濟(jì)方式承擔(dān)審計費用，有時出于監(jiān)管需要委托事務(wù)所審計并承擔(dān)費用；一些規(guī)模大、聲譽較好、質(zhì)量較高的事務(wù)所也會在不影響審計質(zhì)量的前提下對非營利組織降低審計收費。企業(yè)的審計經(jīng)費主要是根據(jù)業(yè)務(wù)約定和企業(yè)的具體情況由企業(yè)自行承擔(dān)。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點

5.審計主體的資質(zhì)要求較高

我國財政部和民政部對審計非營利組織的會計師事務(wù)所有明確的要求。能夠接受非營利組織審計業(yè)務(wù)委托的事務(wù)所必須在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、治理結(jié)構(gòu)、管理水平、品牌聲譽等方面處于行業(yè)領(lǐng)先水平，并且具備非營利組織審計經(jīng)驗，有一定業(yè)務(wù)規(guī)模和人才保障能夠勝任對非營利組織的審計工作。第一節(jié)非營利組織審計概述

二、非營利組織審計的必要性

1.非營利組織本身審計對于增強(qiáng)非營利組織會計信息可靠性、提高善款流向透明度至關(guān)重要。非營利組織引入第三方審計，可使社會、公眾和輿論及時監(jiān)督組織的運行情況，促進(jìn)了組織活動的“陽光、公開、透明”，大大降低了“偽慈善”活動所滋生的腐敗現(xiàn)象。因此，非營利組織需要接受相關(guān)審計機(jī)構(gòu)與專業(yè)審計人員對其進(jìn)行審計。第一節(jié)非營利組織審計概述

二、非營利組織審計的必要性

2.資源提供者

在價值觀不斷多元化的現(xiàn)代，人們越來越傾向于投身公益事業(yè)來實現(xiàn)自我價值和社會價值，他們在無私捐贈的同時，也期望能夠得到有效的信息反饋，了解到組織運行是否公開透明。因為存在獲取信息的不全面性和不對稱性，捐贈者希望通過借助審計來掌握信息，確保捐贈的資源與財產(chǎn)能夠發(fā)揮應(yīng)有的社會效用。

第一節(jié)非營利組織審計概述

二、非營利組織審計的必要性3.受益者從受益者的角度來看，接受捐贈的受益者或公益范圍內(nèi)所有可能的受益者，均具有剩余索取權(quán)，然而由于受益權(quán)的虛擬性，他們很難切實地享受到索取權(quán)。正是為了保護(hù)自身的權(quán)益不受侵害，無論在實際生活中是否收到捐贈款物，他們都會提出對非營利組織進(jìn)行審計的要求。第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風(fēng)險

（一）重大錯報風(fēng)險注冊會計師從財務(wù)報表整體層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次等兩個層面來評估非營利組織的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常與非營利組織的控制環(huán)境有關(guān)，同時也受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和非營利組織在當(dāng)前階段發(fā)展水平的影響。第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風(fēng)險

（一）重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險控制風(fēng)險：指的是某一認(rèn)定存在重大錯報但未被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)糾正的可能，非營利組織內(nèi)部控制的固有局限性使控制風(fēng)險始終存在。固有風(fēng)險：指考慮內(nèi)部控制之前某一認(rèn)定發(fā)生錯報的可能；第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風(fēng)險

（二）檢查風(fēng)險

注冊會計師為將非營利組織的審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，在實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的風(fēng)險即是檢查風(fēng)險，其取決于注冊會計師在充分了解非營利組織后設(shè)計審計程序的合理性以及實施審計程序的有效性。

第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風(fēng)險

（二）檢查風(fēng)險

如果注冊會計師能夠通過合理安排審計計劃、恰當(dāng)分配審計資源、合理運用職業(yè)懷疑并嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督和審計復(fù)核工作，則審計檢查風(fēng)險可以合理降低。但檢查風(fēng)險在實際工作中不能降低為零。第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

一、國外非營利組織審計二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建

三、中國非營利組織審計機(jī)制第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

一、國外非營利組織審計

（一）美國非營利組織審計1.政府審計

美國的非營利組織主要由A-133號通告(OMBCircularA-33)與美國國稅局（IRS）進(jìn)行規(guī)范。A-133號通告規(guī)定凡是在一年內(nèi)收到超過75萬美元的政府補(bǔ)助，并將政府補(bǔ)助用于開展自身業(yè)務(wù)活動的非營利組織都需要被審計，包括財務(wù)審計和合規(guī)審計。IRS審計通過關(guān)注稅務(wù)問題實現(xiàn)對非營利組織的有效監(jiān)督。第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

一、國外非營利組織審計

（一）美國非營利組織審計2.審計委員會制度

審計委員會在非營利組織的內(nèi)部審計中發(fā)揮重要的監(jiān)督職能，包括對組織的財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制制度等實施監(jiān)督；積極和非營利組織的財報負(fù)責(zé)人、內(nèi)審人員以及社會審計人員進(jìn)行溝通與了解；必要時向董事會提供相關(guān)咨詢與合理建議。美國的非營利組織自愿通過設(shè)立審計委員會、建立相關(guān)章程來發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

一、國外非營利組織審計

（一）美國非營利組織審計3.第三方評估機(jī)構(gòu)

美國的獨立第三方評估機(jī)構(gòu)能有效推動非營利組織主動接受社會審計的監(jiān)督。這些第三方評估機(jī)構(gòu)具備科學(xué)合理并受到社會公眾廣泛認(rèn)證的評估體系，并把評估結(jié)果向社會公布，同時采用其他經(jīng)費來保持組織的獨立運營，不會向被評估機(jī)構(gòu)收取費用，保持了獨立性。獨立的第三方評估機(jī)構(gòu)的典型代表有BBB明智捐款聯(lián)盟(BBBWiseGivingAlliance)。

第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

一、國外非營利組織審計

（二）英國慈善組織審計

英國并沒有專門針對非營利組織的立法，但是具有系統(tǒng)完備的慈善組織審計制度。英國與慈善組織審計監(jiān)督有關(guān)的法律包括《慈善法》《公司法》慈善組織會計與報告：推薦實務(wù)公告》（SORP）。其中，《慈善法》突出了慈善組織的法定審計制度；《公司法》對慈善企業(yè)有強(qiáng)制審計要求；《慈善組織會計與報告：推薦實務(wù)公告》（SORP）規(guī)范各類慈善組織的財務(wù)報告披露和審計監(jiān)督。第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒

1.建立分級審計制度2.發(fā)揮內(nèi)部審計作用3.完善第三方披露機(jī)制

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒1.建立分級審計制度

較高等級或者接受了巨額政府補(bǔ)助的非營利組織，由政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計，并將審計結(jié)果向社會公眾披露。中等程度的非營利組織，民政部可以放寬目前會計師事務(wù)所的選擇范圍，促使其可以選擇具有更高信譽與質(zhì)量的會計師事務(wù)所。一些小微型的民間非營利組織，可以免去審計，采用檢查形式，節(jié)約審計成本并減輕其負(fù)擔(dān)。

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒2.發(fā)揮內(nèi)部審計作用我國可以促進(jìn)有條件的非營利組織自愿設(shè)立審計委員會，并強(qiáng)調(diào)審計委員會的獨立性和專業(yè)性，同時國家民政部、審計署和各級審計機(jī)構(gòu)、各級地方政府可以制定指導(dǎo)非營利組織內(nèi)部審計制度建設(shè)的工作意見、暫行辦法等，進(jìn)一步完善非營利組織內(nèi)部審計的制度框架。

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒3.完善第三方披露機(jī)制

我國的第三方評估機(jī)構(gòu)社會影響力有限，因而需要更多獨立第三方評估機(jī)構(gòu)的參與，針對不同規(guī)模、不同性質(zhì)的非營利組織從多角度進(jìn)行評價。同時也需要繼續(xù)擴(kuò)大宣傳，提升第三方評估機(jī)構(gòu)的社會影響力并將評估機(jī)構(gòu)評分與審計報告相關(guān)聯(lián)，提升社會審計的質(zhì)量。第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計（二）發(fā)揮政府審計的權(quán)威性，實現(xiàn)民間審計的自愿委托，逐步健全內(nèi)部審計（三）形成以政府審計為主導(dǎo)、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系（四）加強(qiáng)信息披露，建立審計監(jiān)督平臺

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計1.政府審計

對于政府審計，我國《憲法》第九十一條對國家審計機(jī)關(guān)的審計權(quán)做出了規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計2.民間審計

民間審計也稱注冊會計師審計或社會審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。與政府審計和內(nèi)部審計相比，民間審計更具有獨立性，擁有更為豐富的審計人力資源與較強(qiáng)的專業(yè)能力。它可以對政府審計起到輔助作用，針對內(nèi)部審計獨立性較差的缺點給予補(bǔ)充，從而優(yōu)化內(nèi)部審計資源。

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建

（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計

3.內(nèi)部審計內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助非營利組織實現(xiàn)它的目標(biāo)。

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建（二）發(fā)揮政府審計的權(quán)威性，實現(xiàn)民間審計的自愿委托，逐步健全內(nèi)部審計1.完善政府審計權(quán)力作為公共權(quán)力的組成部分，政府審計具有權(quán)威性、強(qiáng)制性、專屬性和廣泛性等特征，可以憑借其政治權(quán)利對非營利組織進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督，從而有利于加強(qiáng)審計的監(jiān)督監(jiān)管效力，這些都是社會審計、民間審計無法比擬的。同時，政府審計也可以對民間審計情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，對內(nèi)部審計予以指導(dǎo)和監(jiān)督。

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建

（二）發(fā)揮政府審計的權(quán)威性，實現(xiàn)民間審計的自愿委托，逐步健全內(nèi)部審計2.保證民間審計和內(nèi)部審計（1）全國性民間組織的審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在民政部招標(biāo)確定的事務(wù)所范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。（2）內(nèi)部審計也應(yīng)有相應(yīng)的法規(guī)加以權(quán)力的保證。

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建

（三）形成以政府審計為主導(dǎo)、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系

政府審計是國家基本政治制度之一，是國家基本政權(quán)組織形式的重要組成部分，應(yīng)該從國家治理的需求中去揭示其本質(zhì)；民間審計是一種中介服務(wù)，應(yīng)該從平等社會主體之間的委托關(guān)系中去揭示其本質(zhì)；內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種自律控制，應(yīng)該從組織內(nèi)部控制的需求中去揭示其本質(zhì)。二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建

（三）形成以政府審計為主導(dǎo)、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系（1）政府審計在整個機(jī)制中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，不僅要對非營利組織中涉及政府撥款的資金進(jìn)行審計，更要對來源于社會捐贈的資金進(jìn)行審計。（2）內(nèi)部審計猶如保健醫(yī)生，注重對機(jī)體的保健，調(diào)節(jié)在先，預(yù)防為主。（3）民間審計在整個機(jī)制中發(fā)揮著“輔助作用”。

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建（三）形成以政府審計為主導(dǎo)、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系

政府審計由于其強(qiáng)制性與權(quán)威性的特征發(fā)揮著主導(dǎo)型的監(jiān)督作用；內(nèi)部審計與民間審計的自愿性特征決定了這兩大審計監(jiān)督主體與慈善組織構(gòu)成了平行監(jiān)督體系，雖然其權(quán)威性相對較低，但發(fā)揮著“免疫基礎(chǔ)”以及輔助作用。平行監(jiān)督體系與垂直監(jiān)督體系，相互交叉，最終構(gòu)成了立體式的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，實行有效的監(jiān)督和反饋。

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建（四）加強(qiáng)信息披露，建立審計監(jiān)督平臺在非營利組織審計機(jī)制中，信息不僅是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，也是各審計主體發(fā)揮作用的平臺與渠道。要真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，必須提高非營利組織的信息透明度，建立了相應(yīng)的信息披露制度。具體如下：

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建

（四）加強(qiáng)信息披露，建立審計監(jiān)督平臺1.事務(wù)信息披露的內(nèi)容非營利組織內(nèi)部理事會討論決定的事項及其實施情況；非營利組織內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置及相關(guān)的職責(zé)；救助對象的確定標(biāo)準(zhǔn)及其具體信息；救助款物的發(fā)放情況；資助項目情況如選址、立項、施工進(jìn)度、捐建成果、項目效果等；捐贈款物的來源、款物實際支出與轉(zhuǎn)移情況等其他社會公眾關(guān)注的事項。

二、非營利組織審計機(jī)制構(gòu)建（四）加強(qiáng)信息披露，建立審計監(jiān)督平臺2.財務(wù)信息披露的內(nèi)容非營利組織總收入與支出情況；資助項目的支出金額及其具體運用情況；資助活動中所發(fā)生的費用情況；基金會的相關(guān)投資情況；專項資金的籌集及其運用情況；特定賑災(zāi)款物的接收明細(xì)、款物來源、款物實際支出與轉(zhuǎn)移明細(xì)等其他社會公眾關(guān)注的重大財務(wù)事項。第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

三、中國非營利組織審計機(jī)制（一）非營利組織審計的委托主體由于捐贈人與受贈人通過非營利組織這一載體進(jìn)行連接，使得社會捐贈目標(biāo)的實現(xiàn)具有非直接性，由此必然產(chǎn)生捐贈主體與受贈組織之間的委托代理關(guān)系。這就需要一個平臺來為不確定的社會公眾以及政府等各利益相關(guān)者對非營利組織的運作進(jìn)行約束，而審計正是基于這樣的委托發(fā)揮作用的。第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

三、中國非營利組織審計機(jī)制（一）非營利組織審計的委托主體

監(jiān)督委托主體圖第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

三、中國非營利組織審計機(jī)制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建在整個審計體系中，三大審計主體各自優(yōu)勢，相互聯(lián)系，取長補(bǔ)短。內(nèi)部審計通常更為熟悉企業(yè)資金的運作，這種信息資源優(yōu)勢可以為民間審計和政府審計實施監(jiān)督提供更為便利的渠道與平臺，為外部監(jiān)督服務(wù)。同時，作為一種管理控制的手段，完善的內(nèi)部審計機(jī)制可以提高非營利組織的自身能力建設(shè)。第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

三、中國非營利組織審計機(jī)制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建

作為公共資金的監(jiān)督控制手段，政府審計的方式可以運用跟蹤審計和專項審計的理念。委托政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行專項審計。審計機(jī)關(guān)應(yīng)注意調(diào)查的深入性，做好專項審計質(zhì)量控制，積極定期向社會公眾披露。將事后監(jiān)督，改為事前、事中控制，全過程介入，對善款的籌集、撥付以及具體使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

三、中國非營利組織審計機(jī)制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建

此外，審計委員會更應(yīng)該主動聘請民間審計組織，對內(nèi)部審計實施結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)充審計，并在審計方式、時間、范圍等方面拓展審計展開的領(lǐng)域。積極發(fā)揮發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔茫瑢δ承╋L(fēng)險區(qū)域展開專業(yè)調(diào)查、審核，并切實落績效審計理念。第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

三、中國非營利組織審計機(jī)制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建

運行模式圖第二節(jié)非營利組織審計機(jī)制

三、中國非營利組織審計機(jī)制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用1.審計信息的對外披露2.風(fēng)險防控關(guān)口前移，向戰(zhàn)略審計邁進(jìn)3.創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計報告質(zhì)量

三、中國非營利組織審計機(jī)制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用1.審計信息的對外披露信息不僅成為了審計的基礎(chǔ)，也是審計結(jié)果對外運用的關(guān)鍵。一個科學(xué)的披露體系需要對項目實施效果進(jìn)行披露，第三方的審計無疑是一個相對獨立的披露平臺，而且，非營利組織的信息并不涉及國家安全機(jī)密或者商業(yè)秘密，完全可以實現(xiàn)審計供給。三、中國非營利組織審計機(jī)制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用2.風(fēng)險防控關(guān)口前移，向戰(zhàn)略審計邁進(jìn)

審計報告幫助實現(xiàn)對被審計組織精準(zhǔn)施策，促進(jìn)了整個組織的高質(zhì)量發(fā)展，體現(xiàn)了審計結(jié)果運用的深化。有效的審計結(jié)果運用可以輔助組織治理，把審計結(jié)果當(dāng)成一種改善管理的工具使用，促進(jìn)管理提升。

三、中國非營利組織審計機(jī)制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用

3.創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計報告質(zhì)量

在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下，利用新的技術(shù)手段，審計人員用新的審計方法取代傳統(tǒng)審計工作模式，不僅提高了工作的效率，同時也提升了數(shù)據(jù)精度。通過擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)審計隊伍，有力印證了高質(zhì)量的審計報告是審計結(jié)果運用的基礎(chǔ)，決定了審計結(jié)果可能被運用的廣度和深度。第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

一、非營利組織審計的現(xiàn)狀二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

三、非營利組織審計的完善措施第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

一、非營利組織審計的現(xiàn)狀

社會的生活質(zhì)量的提高，大家在衣食充足的前提下開始熱心公益事業(yè)，推動了非營利組織的發(fā)展。我國于2016年相繼通過《中華人民共和國慈善法》與《中華人民共和國紅十字法》，規(guī)范了非營利組織相關(guān)工作的開展，同時再次強(qiáng)調(diào)了信息披露是審計工作中關(guān)鍵且必須進(jìn)行的步驟。

第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

一、非營利組織審計的現(xiàn)狀

但國內(nèi)目前依然缺乏系統(tǒng)且完整的法律規(guī)定來對非營利組織審計工作做出明確且嚴(yán)格的要求。由于非營利組織的特殊性，審計工作者使用一般審計條例無法對其進(jìn)行精準(zhǔn)科學(xué)的審計，這降低了審計活動的價值及之后的信息披露質(zhì)量。第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題（一）內(nèi)部審計的缺失（二）審計報告信息披露不完善（三）審計工作繁重，現(xiàn)有審計資源不能滿足要求（四）社會審計流于形式，審計結(jié)果效用有限二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（一）內(nèi)部審計的缺失

目前我國非營利組織的內(nèi)部審計不盡人意，一些規(guī)模較大的非營利組織雖然有能力設(shè)置內(nèi)部審計部門，并沒有給予重視且缺乏相應(yīng)的需求動機(jī)；而另一些規(guī)模小、資金數(shù)量少的非營利組織更是沒有能力與需求去設(shè)置內(nèi)審部門。因此，總體來說，內(nèi)部審計在我國非營利組織中還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮它的作用。二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（二）審計報告信息披露不完善

我國非營利組織的發(fā)展還處于起步階段，政府部門對非營利組織的管理落后于非營利組織的實際發(fā)展要求。財政部門、稅務(wù)總局與民政部門制定的關(guān)于非營利組織管理的規(guī)定正在不斷改進(jìn)和完善，但仍不能滿足當(dāng)前的制度缺口。

我國對審計報告的形式和內(nèi)容在《民辦非企業(yè)單位財務(wù)審計報告模板（征求意見稿）》中作出了示范，但此模板對非營利組織的分類沒有進(jìn)行詳細(xì)明確的分類，針對不同行業(yè)、不同形式的非營利組織的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動等特點也沒有進(jìn)行細(xì)致劃分。

二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（三）審計工作繁重，現(xiàn)有審計資源不能滿足要求

我國非營利組織數(shù)量眾多，且其受捐物資來源復(fù)雜、種類多樣的特點為審計工作增加了難度。

現(xiàn)階段罕有專門承接非營利組織審計工作的會計師事務(wù)所和從事非營利組織審計的專類注冊會計師。一般的注冊會計師對我國非營利組織的性質(zhì)和宗旨、相關(guān)法律法規(guī)、適用的會計準(zhǔn)則以及相關(guān)稅收政策的熟悉程度不夠，也不清楚社會公眾對非營利組織的信息披露要求和關(guān)注點。二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（四）社會審計流于形式，審計結(jié)果效用有限

盡管注冊會計師為非營利組織提供了在程序上合理的鑒證業(yè)務(wù)，并簽署審計報告，然而形式意義多于實際作用。近年來公眾頻頻對以基金會為代表的非營利組織的財務(wù)狀況和資金使用情況提出質(zhì)疑。究其原因，還是當(dāng)前非營利組織審計工作流于形式，審計人員并未充分履行應(yīng)有的職責(zé)，被審計的非營利組織對審計工作及其結(jié)果不夠重視。第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容（三）構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)與公告制度，充分利用審計結(jié)果三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)

1.引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，豐富審計手段

區(qū)塊鏈技術(shù)可以實時記錄參與各方在每一個節(jié)點留下的交易痕跡，并且將所有痕跡全部記錄且無法單方面篡改，該特性可以用于追蹤善款進(jìn)入基金會賬戶后的具體流向。三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)1.引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，豐富審計手段

審計人員借助區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行審計，可以對捐贈收入和救助支出的真實性和完整性進(jìn)行檢查，還可以通過對接相關(guān)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫和追蹤被救助人的救助資金使用情況來了解救助款的使用效率，發(fā)現(xiàn)可能存在的騙取、挪用、侵占救助金等情況。三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)2.提升專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注

非營利組織對審計工作的重視程度不高的問題，目前我國也沒有專業(yè)從事非營利組織審計的會計師事務(wù)所和專類審計從業(yè)人員，導(dǎo)致非營利組織挪用侵占捐助款的現(xiàn)象頻生。三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)2.提升專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注

因此，審計人員應(yīng)當(dāng)對非營利組織的特性和業(yè)務(wù)活動方式進(jìn)行了解，熟悉非營利組織適用的法律法規(guī)以及審計指引指出的非營利組織易發(fā)生錯報的重點領(lǐng)域，掌握非營利組織審計的工作思路與技能方法，對容易出現(xiàn)管理漏洞、發(fā)生侵占挪用濫用行為的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點審計，嚴(yán)格按照非營利組織審計規(guī)范指引當(dāng)中的要求執(zhí)行審計工作。三、非營利組織審計的完善措施（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容1.體現(xiàn)公益特性，完善審計目標(biāo)

非營利組織與一般企業(yè)不同，因此注冊會計師在執(zhí)行審計工作、出具審計報告的過程中，需要充分考慮非營利組織的業(yè)務(wù)活動支出是否符合非營利組織的宗旨，是否實現(xiàn)其設(shè)立的公益目的。三、非營利組織審計的完善措施（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容1.體現(xiàn)公益特性，完善審計目標(biāo)

非營利組織審計目的的轉(zhuǎn)變需要注冊會計師行業(yè)協(xié)會能夠意識到當(dāng)前非營利組織審計報告不能滿足非營利組織財務(wù)報表使用者的實際需求，從而令審計行業(yè)規(guī)范的制訂者對審計準(zhǔn)則進(jìn)行修改和完善。三、非營利組織審計的完善措施（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容2.細(xì)化審計報告內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)不僅劃分為限定性與非限定性，限定性資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)有暫時性限定與永久性限定的區(qū)分。在財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)將限定性資產(chǎn)的限定條款、約定的使用計劃、實際使用方向和比例的具體情況進(jìn)行適當(dāng)披露。三、非營利組織審計的完善措施（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容2.細(xì)化審計報告內(nèi)容

財務(wù)數(shù)據(jù)的分析方面，我國非營利組織審計報告可以借鑒美國非營利組織審計報告的內(nèi)容，披露各個項目支出比例、行政支出比例、籌款支出比例、籌款成本與金額之比、收入增長率項目支出增長率和流動資金比例，通過比率的變動情況對比幫助財務(wù)報表使用者了解當(dāng)前非營利組織的業(yè)務(wù)活動情況和發(fā)展情況。三、非營利組織審計的完善措施（三）構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)與公告制度，充分利用審計結(jié)果1.構(gòu)建三位一體的審計免疫系統(tǒng)，全面監(jiān)督整改落實非營利組織既涉及政府財政資金又涉及