信貸決策中的財務報表分析

—如何識別財務報表造假精選ppt

信用風險隨著商業銀行的產生而產生，由于信貸業務范圍的擴大、經濟環境的變動以及信息不對稱現象的存在，商業銀行因為信用風險而產生的損失日益擴大。信用風險管理主要方法：1、傳統的信用評估方法“5C〞分析法、“7C〞分析法；SWOT分析；信用評級2、基于單筆貸款的信用風險管理模型Z-score模型；死亡率模型；神經網絡模型3、基于貸款資產組合的信用風險管理模型RAROC模型；KMV模型；信用度量術模型；宏觀模擬模型精選ppt目前許多金融機構采用“7C〞分析法來概括信貸決策中需要考慮的最重要因素：環境〔Circumstances〕；現金流量〔CashFlows〕；抵押〔Collateral〕；負債能力〔CapacityforDebt〕；或有事項〔Contingencies〕；管理風格〔CharacterofManagement〕；債務限制條件〔Conditions〕。精選ppt在上述“7C〞系統中，可以通過對財務報表的分析來了解公司創造現金流量的能力、抵押資產的范圍、潛在的負債能力等信息，但信用分析人員還必須在財務報表之外搜尋公司所處經營環境、競爭戰略、抵押品市場價值、公司面臨的或有事項、管理當局風格、債務合同中的限制條款等各方面重要信息。精選ppt信貸決策中的財務報表分析邏輯框架

第一，信貸決策中的財務報表分析應當以戰略分析為起點，通過戰略分析來了解貸款企業所處行業的競爭情況、企業的競爭戰略、主要風險和關鍵成功要素等信息。戰略分析對其后的分析步驟均有重要的指導意義。精選ppt第二，應當分析貸款企業的會計信息質量，以確保在此根底上計算出的財務比率能夠如實反映貸款企業財務狀況和經營業績，同時還必須關注會計報表中可能對貸款決策有重大影響的內容，如表外負債、非經營性損益等。精選ppt第三，通過財務報表分析來了解貸款企業的財務健康度。通過計算財務比率、經營比率和杠桿比率等指標及其變動趨勢，并將其同競爭對手或行業平均值進行比較，可以對貸款企業的信用質量有較為準確的了解。精選ppt第四，必須意識到當前財務報表反映出的只是貸款企業過去的財務健康度和經營情況，只能反映出貸款企業信用質量的局部內容，是否向其提供貸款更大程度上應當取決于貸款企業未來還本付息的能力。因此，對貸款企業未來財務狀況的前景分析是信貸決策中財務報表分析不可或缺的內容。精選ppt最后，在經過上述分析步驟后，還必須進行綜合信用風險評估。信用評級就是典型的綜合風險評估方法。一般而言，信用等級取決于違約的可能性、債務條款和破產時貸款企業能夠為借款人提供的保護等因素。精選ppt虛假的財務信息極具危害性，它會誤導投資者和債權人，使他們做出錯誤的決策，它還會使得政府監管部門不能及時發現、化解企業和金融機構的財務風險。對商業銀行來說，企業客戶提供的財務報表是判斷其資信狀況的主要依據，識別企業客戶財務報表的真假，對選擇優質客戶、提高信貸資產質量、降低信貸風險非常重要。精選ppt失真造假粉飾舞弊精選ppt123主要內容財務造假的主要形式及手段識別財務造假的根本方法財務舞弊預警信號

一、財務造假的主要形式及手段精選ppt綠大地〔云投生態〕造假—村莊里的造假故事登記注冊了一批由綠大地實際控制或者掌握銀行賬戶的關聯公司，并利用相關銀行賬戶操控資金流轉，采用偽造合同、發票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項支付給其控制的公司組成人員，虛構交易業務、虛增資產、虛增收入。使用虛假的合同、財務資料，虛增馬龍縣舊縣村委會960畝荒山使用權、馬龍縣馬鳴鄉3500畝荒山使用權以及馬鳴基地圍墻、灌溉系統、土壤改進工程等工程的資產共計7011.4萬元。還采用虛假苗木交易銷售，編造虛假會計資料，或通過綠大地控制的公司將銷售款轉回等手段，虛增營業收入總計2.96億元。精選ppt精選ppt3、還通過偽造合同等方式來虛增業績。2007年至2021年間，綠大地通過偽造合同和會計資料，虛增馬龍縣月望鄉貓貓洞9000畝荒山土地使用權、月望基地土壤改進及灌溉系統工程、文山州廣南縣12380畝林業用地土地使用權的資產共計2.88億元。4、還采用虛假苗木交易銷售，編造虛假會計資料或通過受其控制的公司將銷售款轉回等手段，虛增收入共計2.5億元。5、綠大地通過資金循環的方式，編造自己所需要的財務數據。一般的操作方法是：以土地款、灌溉系統工程款等各種名義轉出資金，利用控制的賬戶流轉資金，最終回到綠大地。精選ppt共計注冊過35家關聯公司。這些關聯公司有的是綠大地收購過來的公司；有的是在綠大地公司員工不知情的情況下，使用公司員工的身份證去注冊的公司。通過實際控制的35家公司，綠大地通過資金循環的方式，編造自己所需要的財務數據。一般的操作方法是：以土地款、灌溉系統工程款等各種名義轉出資金，利用控制的賬戶流轉資金，最終回到綠大地。關于造假的方式，比方說公司買一塊地，實際本錢可能就1000萬元，但賬面上花了1個億。就注冊一個關聯公司進行關聯交易，套9000萬元出來，又去買公司的苗木，這9000萬元就又流進來了，資產、收入和利潤就虛增了?！耙还P資金從公司出去，最后又回到公司，中間走了一圈。〞另一種造假的方式是以老客戶的名義虛構合同。如一家名為生態技術的公司，在與綠大地銷售合同中使用的公章與其年檢資料中的公章不一致。生態技術公司負責人稱，該公司不認識銷售合同中的綠大地公司代表，也沒有使用過合同中的公章。昆明匯豐花卉園藝的情況也都是如此。2004年，綠大地與五家供給商進行了數千萬元的采購和支付交易。但在其提供的會計憑證中，通過支票付款的只附有支票存根，無銀行轉賬回單，且其中有一半的支票存根上填寫的收款方與銀行實際資金去向并不一致。2021年，綠大地與數十家供給商發生過上億元的采購業務，但其中數千萬元資金的去向與支票收款方不一致，一局部資金流向綠大地賬外銀行賬戶。精選ppt精選ppt造假之一：虛增收入產品收入最高虛增100倍毛利率也嚴重造假。從萬福生科中報更正數據可以看出，葡萄糖粉、麥芽糖漿、蛋白粉的實際毛利率為5.75%、10.88%、14.07%，而此前造假中報的毛利率高達22.08%、21.84%、25.99%。手段之一：虛構客戶手段之二：虛構合同偽造客戶收入的工作相對繁瑣，需要私刻客戶假公章、編造銷售假合同、虛開銷售發票、編制銀行單據、假出庫單等一系列造假工序

手段之三：虛構假象

精選ppt陽煤化工創史上最大“財務造假〞

陽煤化工通過多份虛假合同將“風險、報酬并未實際轉移出陽煤化工〞的相關產品確認為銷售收入和本錢，違反?企業會計準那么?的相關規定，多計收入約42億元，約占陽煤化工2021年銷售收入216億元的19.66%。通過虛假購銷合同虛增營業收入天能科技財務造假天能科技通過偽造作為入賬憑據的工程結算書和虛構銷售回款等，在應縣道路亮化工程、金沙植物園太陽能照明工程、和諧小區太陽能照明工程三個工程的財務賬冊中有虛假記載，虛增財務報告收入8564萬元，虛增利潤合計3815萬元，占當期利潤總額的53.18%。提前確認收入加虛增收入精選ppt精選ppt精選ppt比照萬福生科和新大地造假后，總結出這兩家公司造假的共性。這兩家公司的造假，精細程度幾乎代表中國目前財務造假的最高水平。與此前的綠大地相比，造假水平高出兩個臺階。云南綠大地主要靠偽造金融票據、虛開大額資產、虛擬大量的關聯公司交易的低劣手段進行，極易被發現。這兩個農業公司造假顛覆了西方現代會計教科書的教條。在西方造假案例中，從未有涉及到現金流大規模結構性造假的案例。以新大地為例。新大地虛增收入的手段幾乎可以“以假亂真〞。一是以真實銷售客戶的名義虛增收入。比方即將虛增收入分散到數量眾多的客戶，這種手法查起來非常費時費力，客戶是真實的，而且每家客戶虛增金額并不大。新大地這種造假方式造假數額多那么幾十萬，少那么只有幾千元，涉及數百客戶。第二種方式，是將自有資金通過虛構原材料采購或在建工程業務，轉到“體外〞，然后再以銷售的名義“回流〞到新大地，從而虛增收入;第三種方式是，將個人向銀行貸款、私下的股權轉讓協議、政府補貼款等獲取的資金也“轉化〞成銷售收入。新大地將這些資金轉入新大地關聯公司或其控制的銀行賬戶，然后以銷售的名義虛增收入。這三種虛增收入做法，最終看到的結果是現金流量表的最終結果不變，也就是最終銀行存款結果沒有造假，但現金流量表三大結構幾乎異位：經營性活動產生的現金流凈流入(被虛增)、投資性活動產生的現金流凈流入(被虛減)、籌資性現金流活動產生的現金流凈流入(被虛減)。更核心的問題是，要完成以上操縱，必須控制足夠多的銀行賬戶。比方，調查發現新大地大量現金存取，新大地要掌控的個人銀行卡數量超過60張，這些操作必須要有個人身份證才可以，那么新大地如何掌控這些身份證?精選ppt財務造假根本手段匯總傳統手段收入確認虛擬資產期間費用資本化股權投資存貨及應收賬款其他應收應付款現代手段資產重組關聯交易資產評估補貼收入八項準備會計調整精選pptCFE:InitialDetectionofFraud發現舞弊方法及比例雇員舉報26.3%偶然發現18.8%內部控制18.6%內部審計15.4%外部審計11.5%客戶舉報8.6%匿名舉報6.2%賣方舉報5.1%執法部門通報

1.7%美國注冊舞弊審查師協會精選ppt盡管財務報表造假的手段很多，具有較強的隱蔽性，但我們仍可通過報表之間的勾稽關系發現問題，幫助我們識別真假財務報表。主要是對客戶企業提供的審計報告、財務會計報表及其附注、有關資質證書等原件的正確性和真實性進行審核。精選ppt二、識別財務造假的根本方法精選ppt1.審計報告的審核首先要識別審計報告的類型；一、標準審計報告－－標準無保存意見審計報告

二、非標準審計報告

1、帶強調事項段的無保存意見審計報告

2、帶強調事項段的保存意見審計報告

3、否認意見審計報告

4、無法表示意見審計報告其次是審查審計報告的標題、收件人、注冊會計師簽字及蓋章、會計師事務所的地址、報告日期、會計師事務所的執業許可證、騎縫章以及審計報告結論，重點審核審計報告結論。精選ppt2.財務報表之間勾稽關系的審核主要是對資產負債表、利潤表、現金流量表三者之間科目對應關系的審核。如：“資產負債表〞中“期末未分配利潤〞和“利潤分配表〞中的“未分配利潤〞應相等?！艾F金流量表〞中“經營活動收到的現金〞同“資產負債表〞、“利潤表〞局部科目之間存在勾稽關系?！艾F金流量表〞補充資料中“經營活動現金凈流量〞同“資產負債表〞、“利潤表〞局部科目之間存在勾稽關系。精選ppt3.報表主要工程真假識別技巧〔1〕資金循環的識別常見舞弊手段貪污貨款或虛報支出，采用銷售收入不開票、不入賬、少入賬或通過涂改單據以少報多或虛報冒領等；虛設賬戶，收到現金不計入現金賬，而是計入費用賬或在應收賬款賬戶中設置虛假賬戶用以記錄賒銷事項，收到時據為己有、截留挪用等。識別技巧首先進行貨幣資金的符合性測試。即要了解現金和銀行存款的內部控制，抽取并檢查收款憑證和付款憑證，核對日記賬和總賬，評價貨幣資金的內部控制。其次進行貨幣資金的實質性測試。核對日記賬和總賬的余額是否相符，對銀行存款進行分析性復核，計算定期存款占銀行存款的比例，了解客戶企業是否存在高息資金拆借；取得并檢查銀行存款余額調節表，如果經調整后的銀行存款余額與銀行對賬單存在差異，應查明原因；函證銀行存款余額，通過函證不僅可以了解存款的情況，還可以了解企業借款的情況，發現企業未登記入賬的銀行借款；檢查一年以上定期存款或限定用途的存款，不屬于企業的流動資產，應列在其他資產下。精選ppt〔2〕銷售與收款循環的識別常見舞弊手段虛構銷售業務，以白條出庫，作銷售入賬；有些銷售對開發票，確認收入，有些銷售虛開發票，確認收入；提前或推遲確認收入，不當地運用完工百分比法、提前開具發票等；變更銷售收入確認方式，人為調節利潤；應收賬款的入賬金額不真實、不合法；壞賬處理不合理，混淆計提范圍，人為擴大或縮小壞賬準備基數，對符合壞賬處理條件的應收賬款不作處理。識別技巧。首先對主營業務收入實施分析性復核；實施銷售的截止測試；對特殊銷售行為進行實質性測試。其次對應收賬款進行審驗。檢查未函證應收賬款，由于不可能對所有應收賬款函證，對于未函證的應收賬款檢查其原始憑證、合同、訂單、發票副本及發運憑證等，檢查其真實性。分析應收賬款明細賬余額，余額一般在借方，如果有貸方余額，建議重分類。對壞賬準備實施分析性復核，計算壞賬準備余額占應收賬款余額的比例，并與以前期間核對，分析其重大差異。檢查應收賬款及壞賬準備是否在報表上恰當披露。精選ppt〔3〕購貨與付款循環的識別常見舞弊手段把應計入外購本錢的有關費用計入當期損益，致使材料估價不實；利用應付賬款騙取回扣，表現在已支付貨款并符合折扣條件，然后將折扣私分或留作小金庫；對溢缺、毀損處理不正確，把應由過失人賠償的損失作為營業費用或營業外支出；隱瞞賒購業務，以隱瞞或低估應付賬款等相關負債，夸大流動性指標和企業的償債能力；在固定資產的購建過程中，資本化利息計算不正確、資本性支出列作收益性支出處理，固定資產盤盈或接受捐贈不入賬，形成賬外固定資產。識別技巧。在購貨與付款循環中，主要審查應付賬款和固定資產及累計折舊。首先對應付賬款進行實質性測試，將本期與上期期末余額進行比較，分析波動原因，分析企業客戶是否存在大規模賒購或為了獲得現金折扣提前支付大量貨款的情況。分析長期掛賬的應付賬款，要求企業做出解釋，判斷企業是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。其次是對固定資產及累計折舊的識別。檢查固定資產的所有權；對累計折舊進行分析性復核；對固定資產減值準備進行分析性復核。精選ppt〔4〕生產循環的識別常見舞弊手段在生產本錢賬戶列支不應計入該賬戶的開支，分配費用的方法不恰當，隨意改變存貨計價方法，人為調節主營業務本錢。識別技巧存貨的識別：對存貨進行監盤、計價檢查、截止測試等。主營業務本錢的識別：檢查倒軋表的編制是否標準、合理，存貨周轉率、毛利率的計算是否正確。本期發生的料工費+期初存貨=期末存貨+本期主營業務本錢精選ppt〔5〕籌資與投資循環的識別常見舞弊手段籌資方面：盲目籌資、企業內部集資未經批準、高負債經營、借款使用不當、隱匿資金、轉移資金、還本付息計算不正確甚至存在借款欺詐；投資方面：盲目投資，效益差、隱匿投資、保存賬外資產、截留投資收益、將投資收益移作他用逃避稅收、會計處理不當等。識別技巧借款的識別：短期借款，函證、檢查記錄和憑證、復核利息以及在報表上的反映是否恰當。長期借款，了解金融機構對客戶企業的授信情況及信用評級情況、使用是否符合規定、函證、有無逾期、有無抵押、復核利息、檢查借款費用的會計處理是否正確、披露〔一年到期的長期借款列示〕是否恰當。投資的識別：分析性復核〔計算投資所占比例；分析平安性，計算投資收益占利潤總額的比例，分析企業在多大程度上依賴投資收益；判斷客戶企業盈利能力的穩健性〕；檢查投資收益，短期投資收益的處理平時都沖回本錢，不產生投資收益，重點檢查長期投資的股利收入，權益法與本錢法的處理是否正確。權益法下，分配股利和收到股利是否重復計入“投資收益〞；檢查長期投資與短期投資在分類上的相互劃轉，是否存在為提高“流動比率〞指標而隨意結轉的現象。精選ppt其他方法：虛擬資產剔除法所謂虛擬資產是指雖然掛在賬上，但不能為公司帶來未來經濟利益的資產，如技術上完全落伍的廢舊固定資產、超期時間過長的應收賬款等。這些虛擬資產往往是隱藏公司費用的“黑洞〞或調節利潤的“蓄水池〞。財務報表分析者可以評估公司劃分資本化支出和費用化支出的會計政策的合理性，并將虛擬資產總額與凈資產總額進行比較，如果虛擬資產在凈資產中所占比重過大，說明公司存在較為明顯的“資產泡沫〞，持續經營能力可能有問題。異常利潤剔除法異常利潤指的是來自于債務重組、股權轉讓、出售長期資產、非貨幣性交易、財政補貼等異常事項的利潤。這些事項往往是不可再生的，其產生的收益無法持續到未來，因此，在判斷公司持續經營盈利能力時應將異常利潤排除在外，以便在可持續的根底上對公司未來的盈利能力作出比較準確的判斷。精選ppt從理論上說，財務造假手法并不很多，無非是虛增收入、虛減本錢費用、虛構債權債務、虛增資產等。一般可從其財務數據發現疑點。常見的線索有以下一些：納稅情況異常

1.納稅資料與經審計的財務資料不一致。一般來說，企業的納稅資料與經審計的財務資料不一致應屬正常情況，因為企業在進行納稅申報時尚未完成審計，而審計時多少會存在一些調整。但如納稅資料與經審計的財務資料相差較大，企業的業績那么非常可疑。如某企業2021—2021年所得稅申報表上反映的利潤總額為1238萬元，而財務報表上反映為4051萬元；流轉稅申報表反映公司本產品銷售為22168萬元，而財務報表反映為25205萬元。出現這種情況可能有兩種原因：其一，公司有多套報表，其向稅務申報納稅時使用的報表與向外披露的報表不同；其二，公司的內部控制薄弱，平時賬務處理錯誤較多，在審計時需做較多的調整。但無論是哪一種情況，其財務資料都相當可疑。精選ppt2.應交稅金余額巨大，且逐年增加，或突然減少。按照稅法規定，企業納稅是有一定的時間限制的。一般來說，企業欠稅時間不應超過三個月，換句話說，企業會計報表的應交稅金余額頂多是近三個月的，因此其余額不應太大，如某企業有如下財務資料如表一〔單位：萬元，后均同〕。2021

2021

2021

2021

2021

2021主營收入

12021

17557

19399

15981

6537

8562主營利潤

5099

6010

6228

5200

2263

2811凈利潤

1612

2217

2932

4209

1843

2033應交稅金

4060

3593

2318

2172

858

830該企業每年利潤不高，尤其是最近幾年，凈利潤連續下降，應交稅金卻逐年升高，就是可疑現象。表一精選ppt再如另一企業的財務資料如表二：

2021

2021

2021

2021

2021

2021主營收入

15665

18382

16355

14681

13230

3266主營利潤

10239

13171

10220

11612

7162

2475凈利潤

4659

8052

8680

8301

5292

1732應交稅金

545

3151

2079

311

1781

599表二該公司解釋2021年應交稅金大幅下降的原因：根據當地國家稅務局出具的文件，公司的納稅符合國家政策。公司根據文件帶來的對以前年度損益的影響調整了2001年期初未分配利潤，并對本期應交所得稅、增值稅作出了相應賬務處理。當然，我國各地稅收征管差異較大，也可能出現企業想交稅，而稅務局不愿意收的情況，因此納稅資料與經審計的財務資料不一致或應交稅金余額巨大，并不能說明企業有問題。但這些都屬異?，F象，需注意。精選ppt現金流異常

1.經營活動現金流量異常將企業的盈利狀況同現金流狀況比照，可以看出企業的收益質量，如果企業通過虛增收入來包裝利潤，那么虛增的收入很可能無法收回，導致企業的利潤很高，而經營活動凈現金流量卻長期低于凈利潤，甚至為負。如某公司的財務數據如表三：

2021

2021

2021

2007經營活動凈現金流

13468

12410

-558

-2079投資活動凈現金流

-29845

-25592

-37217

-12344籌資活動凈現金流

-10191

34518

65581

12128現金凈流量

-26568

21336

27806

-2295主營收入

14521

90899

38358

60938凈利潤

-39444

41765

12779

8915表三這時，需注意其是否虛增收入，一般可以通過檢查應收款項進一步核實。這是因為當企業通過虛增收入來包裝利潤，而經營活動凈現金流量異常時，一般會伴隨應收款項〔包括應收賬款、其他應收款、預付賬款〕的增長迅速，因為企業未收回的收入一般會在應收款項掛賬。精選ppt2.投資活動現金流量異常。企業的經營活動現金流量正常，但投資活動現金流出異常，也可能會有問題。此時應結合其他方面來考察，如可結合企業經營情況的變化和同行業情況。如某企業有如下財務數據如表四：

2004

2003

2002

2001經營活動凈現金流

15480

17661

18155

13458投資活動凈現金流

-69892

-23625

-29639

-17200籌資活動凈現金流

52712

8282

18736

22975現金凈流量

-1700

2318

7252

19229主營收入

28653

30412

31610

26020凈利潤

4817

9083

14726

11607銷量〔萬臺〕

1110.2

1005.6

735.6

574.5表四截至2004年末，該公司總資產29.6億元，其中固定資產18.5億元；同行業的另一公司T，總資產28.1億元，其中固定資產17.5億元，2004年T公司實現收入10億元，而該公司只有2.8億元。據此可判斷此公司情況異常。有虛增固定資產投資、增加收入的可能。精選ppt(一)市價購入內部產品及勞務以虛增固定資產公司通過溢價的方式,采購控股子公司的產品及勞務,借助集團內部循環交易,虛增固定資產。這樣操作,一方面,該類交易屬于集團內部交易,無須在財務報告中逐項披露,可以瞞過報表使用者;另一方面集團采購后形成固定資產,那么子公司的銷售可確認實現。(二)違規費用資本化調高構建本錢企業外購固定資產的本錢,包括購置價款、相關稅費、使用固定資產到達預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員效勞費等。這樣就給企業的舞弊行為提供了可乘之機。(三)虛構虛增在建工程費用形成注水資產在建工程是一個與固定資產密切相關的工程,企業增加的自建固定資產,一般都是由完工在建工程轉入。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式,所建工程都應按照實際發生的支出確定其工程本錢并單獨核算。這就意味著,一旦虛構或虛增在建工程中的工程價值和訂制專用設備的采購價格,抬高工程造價和固定資產購置價格,并按高于實際造價或采購價的“虛高〞價格入賬,就能夠將“虛高〞價格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產價值,從而直接增加企業資產總額。借助在建工程工程的舞弊,主要集中在應付工程款以及費用的列支上。企業往往通過虛構相關法律憑證,虛增在建工程本錢和應付賬款。這些法律憑證單從外表上看難以識別出明顯破綻,往往具有很大的欺騙性。固定資產虛增舞弊的手段,主要有以下幾種:精選ppt固定資產虛增舞弊的識別確認針對增加的固定資產應注意的幾個問題:(1)增加的合理性。固定資產有無盲目購建,造成資產使用效率下降。重點審查固定資產投資工程的必要性、技術上的可行性及經濟上的合理性等。如核查產品市場預測,工程規模及技術問題,投資工程的經濟效益問題等。審查資本支出預算的編制,是否由工程技術、方案、財務、采購、生產等部門的人員共同參加。(2)計價的正確性。企業購入的固定資產,按照買價加支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝本錢和繳納的稅金等計價。重點核對購貨合同、發票、保險單、發運憑證等文件,抽查測試其計價是否正確,授權批準手續是否齊備,會計處理是否正確。重點檢查竣工結算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程相關的記錄是否核對相等。對于有在建工程轉入的固定資產,要仔細檢查相關原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續是否齊全。(3)費用歸屬劃分的準確性。重點查看有無將資本支出列為費用支出,或將費用支出列為資本支出。精選ppt對存在重大異常的新增固定資產工程要結合企業前后各期數據以及同行業平均水平,預期可能存在的合理關系,并與客戶企業記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果發現異常關系或偏離預期關系,應當在識別舞弊導致重大錯報風險時考慮這些結果。程序包括:詢問管理層當年固定資產增加情況,并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對。檢查本年度增加固定資產的計價是否正確,手續是否齊備,會計處理是否正確。根據固定資產的增加途徑不同,還應采取不同的細節測試程序。從技術操作層面上講主要有:審閱法、符合性測試法、反向逆證法等。1.審閱法識別虛假資產對購進的固定資產,一般采用審閱法。通過審查有關固定資產的驗收記錄手續及檢驗證明,審核有關固定資產購進的原始發票、運雜費支出證明及安裝費用支出的憑證等,結合實地抽查新增固定資產,確定其是否實際存在。抽查有關所有權證明文件,確定新增固定資產是否歸被審計單位所有。對于自行投資建設的固定資產,那么應該更多地關注與其存在密切關系的工程,如“工程物資〞和“在建工程〞。為了到達虛增固定資產的目的,企業一般會選擇在與固定資產密切相關的在建工程上大作文章,利用應付在建工程款業務,往來搭橋。業務中涉及的預付工程款、設備款很可能都是假的。因此對在建工程的構成及其增加變動情況等相關證明文件,進行交叉復核對于固定資產檢驗極為重要。2.反向逆證法識別注水資產采用反向逆證法,識破數據篡改形成的注水資產。首先應注意所關注的資料是否具有這些特征:是不是復印件,筆跡或著色有無存在明顯差異或拼貼痕跡。發現異常后,再采用逆證法從疑心數據著手反向推算出與的關聯數據相矛盾的結論,就可以根本認定資料遭惡意篡改。精選ppt毛利率畸高一般而言，同樣的產品的毛利率不應差異太大，尤其是競爭較為充分的行業，或經營所在地鄰近的企業。毛利率高無非是由于企業產品的價格較高或本錢較低，因此其手法無非是虛增收入或虛減本錢。虛增收入可能會使企業的現金流量異常，也可能現金流量并無異常〔可以通過關聯交易做到〕，虛減本錢那么可能使存貨偏高。另外，企業的現金流量表、利潤表和資產負債表具有一定的勾稽關系，可以通過分析三張表找出漏洞。如企業結轉的本錢〔即利潤表上的主營業務本錢〕較低，那么當期生產完成結轉入庫的產成品一定較低，而當期轉入生產的原材料、人工、各種費用可能就較低，當期購進的也可能較低〔在產品和原材料、人工、各種費用也有一個與產成品類似〕。如果可以查出或通過一定的技術手段估計出當期購進的原材料和發生的人工、材料費用，那么有可能找到其矛盾之處。這矛盾之處即是該公司造假的疑點。精選ppt企業盈利情況異常

比較常見的手法是：企業有一神奇子公司或盈利能力極強的工程，能為企業帶來大量利潤，但企業對其披露卻非常之少或極不愿意提供其詳細資料，使人無法分析其經營詳情。如某公司2002年10月21日以2021萬元的價格購入××電子70%股權，2002年度剩余的2個月之內竟能為其創造投資收益1651萬元，占公司全年凈利潤的74%。再比方另一企業，公司近三年對××房產〔股份公司與該公司同受集團控制，集團持有股份公司50.30%的股權，持有××房產87%的股權〕的投資收益分別948萬元、1818萬元、2238萬元，占股份公司近三年的凈利潤的23%、20%、30%，××房產與股份公司的聯建工程為房地產工程，很多樓盤開工至竣工只有6—8個月，且竣工時間為10—12月間，公司一直未披露竣工文件內容，而工程竣工時間對聯建工程的收益確認時間影響較大，因此較為可疑。精選ppt中國注冊會計師協會：?審計技術提示第1號——財務欺詐風險?，列舉了九大項54項財務舞弊預警信號：三、財務舞弊預警信號

一、財務穩定性或盈利能力受到威脅

1．因競爭劇烈或市場飽和，主營業務毛利率持續下降；

2．主營業務不突出，或非經常性收益所占比重較大；

3．會計報表工程或財務指標異?；虬l生重大波動；

4．難以適應技術變革、產品更新或利率調整等市場環境的劇烈變動；

5．市場需求急劇下降，所處行業的經營失敗日益增多；

6．持續的或嚴重的經營性虧損可能導致破產、資產重組或被惡意收購；

7．經營活動產生的現金流量凈額連年為負值，或雖然賬面盈利且利潤不斷增長，但經營活動沒有帶來正的現金流量凈額；

8．與同行業的其他公司相比，獲利能力過高或增長速度過快；

9．新公布的法規對財務狀況或經營成果可能產生嚴重的負面影響；

10．已經被證券監管機構特別處理〔ST〕。精選ppt二、管理當局承受異常壓力

1．政府部門、大股東、機構投資者、主要債權人、投資分析人士等對公司獲利能力或增長速度的不合理期望；

2．管理當局對外提供的信息過于樂觀而導致外界對其產生不合理的期望；

3．為了滿足增發、配股、發行可轉換債券等對外籌資的條件；

4．可能被證券監管機構特別處理〔ST〕或退市；

5．急于擺脫特別處理〔ST〕或恢復上市；

6．為了清償債務或滿足債務約束條款的要求；

7．不良經營業績對未來重大交易事項可能產生負面影響；

8．為了實現設定的盈利預測目標、銷售目標、財務目標或其他經營目標。

三、管理當局受到個人經濟利益驅使

1．管理當局的薪酬與公司的經營成果掛鉤；

2．管理當局持有的公司股票即將解凍；

3．管理當局可能利用本公司股票價格的異常波動謀取額外利益。精選ppt四、特殊的行業或經營性質

1．科技含量高，產品價值主要來源于研發而非生產過程；

2．市場風險很大，很可能在投入了巨額研發支出后卻不被市場接受；

3．產品壽命周期短；

4．大量利用分銷渠道、銷售折扣及退貨等協議條款。

五、特殊的交易或事項

1．不符合正常商業運作程序的重大交易；

2．重大的關聯交易，特別是與未經審計或由其他注冊會計師審計的關聯方發生的重大交易；

3．資產、負債、收入、費用的計量涉及難以證實的主觀判斷或不確定事項，如資產減值準備的計提；

4．尚未辦理或完成法律手續的交易；

5．發生于境外或跨境的重大經營活動；

6．母公司或重要子公司、分支機構設在稅收優惠區，但不開展實質性的經營活動。

精選ppt六、公司治理缺陷

1．董事會被大股東操縱；

2．獨立董事無法發揮應有的作用；

3．難以識別對公司擁有實質控制權的單位或個人；

4．過于復雜的組織結構，或涉及特殊的法人身份或管理權限；

5．董事、經理或其他關鍵管理人員頻繁變更。

七、內部控制缺陷

1．管理當局凌駕于內部控制之上；

2．有關人員相互勾結，致使內部控制失效；

3．內部控制的設計不合理或執行無效；

4．會計人員、內部審計人員或信息技術人員變動頻繁，或不具備勝任能力；

5．會計信息系統失效。

精選ppt八、管理當局態度不端或缺乏誠信

1．管理當局對公司的價值觀或道德標準倡導不力，或灌輸了不恰當的價值觀或道德標準；

2．非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計確實定；

3．公司、董事、經理或其他關鍵管理人員曾存在違反證券法規或其他法規的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法規而被起訴；

4．管理當局過分強調保持或提高公司股票價格或盈利水平；

5．管理當局向政府部門、大股東、機構投資者、主要債權人、投資分析人士等就實現不切實際的目標作出承諾；

6．管理當局沒有及時糾正已發現的內部控制重大缺陷；

7．管理當局出于逃稅目的而采用不恰當的方法減少賬面利潤；

8．對于重要事項，管理當局采用不恰當的會計處理方法，并試圖將其合理化。

九、管理當局與注冊會計師的關系異?；蚓o張

1．頻繁變更會計師事務所；

2．在重大的會計、審計或信息披露問題上經常與注冊會計師發生意見分歧；

3．對注冊會計師提出不合理的要求，如對出具審計報告的時間作出不合理的限制；

4．對注冊會計師施加限制，使其難以向有關人士進行詢證、獲取有關信息、與董事會進行有效溝通等；

5．干預注冊會計師的審計工作，如試圖對注冊會計師的審計范圍或審計工程小組的人員安排施加影響。精選ppt中國證監會在財務核查中推出