材料業務的核算【知識目標】明確材料的確認條件和計價方法；2掌握材料按實際成本計價的核算和按計劃成本計價核算。

3了解材料的概念及分類；

1【能力目標】熟練掌握材料按實際成本計價、按計劃成本計價的賬務處理；

2掌握材料明細核算的技能。

3熟悉發出材料計價方法的應用；

1存貨概述

存貨的概念是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。注意：存貨是為了銷售或耗用而儲備的物品，企業持有存貨的最終目的是為了出售。存貨的分類材料概述

材料的概念材料是指企業為生產產品或提供勞務過程中耗用而儲存的各種存貨。原材料即原料和材料。原料一般指來自礦業和農業、林業、牧業、漁業的產品；材料一般指經過一些加工的原料。周轉材料，是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品材料概述

材料的確認第一、該項貨物所包含的經濟利益很可能流入企業。第二、該貨物的成本能夠可靠地計量。材料業務的核算內容材料收入業務主要包括外購材料、自制材料、委托外單位加工完備后收回材料、盤盈材料等業務；發出材料業務主要包括產品生產領用、周轉性耗費領用、毀損、盤虧材料等業務；材料結存業務主要是指期末材料的計價業務。企業會計制度規定，存貨的計價基礎是實際成本。而材料的日常核算可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。材料的核算方法實際成本法計劃成本法材料概述

材料的計價

材料的初始計價材料的初始計價是指取得材料時的入賬價值計量。現行制度規定，企業取得材料時應以實際成本入賬。材料的實際成本是指材料達到可以使用或可供出售狀態之前發生的有關直接或間接支出，即歷史成本。企業取得材料的途徑不同，其實際成本的構成也不盡相同。材料的初始計價

外購材料

1自行生產材料

2委托外單位加工完備后收回的材料3盤盈的材料4

原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的材料的初始成本由采購成本構成。采購成本內容：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。購買價款：發票賬單上列明的價款，不包括按規定可以抵扣的增值稅額。相關稅費：購買存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等。其他采購費用：存貨采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。其初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費用，即生產過程中的各項實際支出。以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。按照同類或類似材料的市場價格作為實際成本。材料的發出計價材料發出的計價是指對發出材料和結存材料的價值的計算確定。企業應根據自身材料收發的具體情況選用合適的材料發出計價方法，以準確計量發出材料的成本。企業材料按照實際成本法核算的，材料發出的計價可以采用有個別計價法、簡單加權平均法、移動加權平均法和先進先出法等方法；材料按計劃成本法核算的，應按期分攤并結轉發出材料應負擔的成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。材料的發出計價個別計價法全月一次加權平均法移動加權平均法先進先出法材料的發出計價材料發出的計價是指對發出材料和結存材料的價值的計算確定。企業應根據自身材料收發的具體情況選用合適的材料發出計價方法，以準確計量發出材料的成本。企業材料按照實際成本法核算的，材料發出的計價可以采用有個別計價法、簡單加權平均法、移動加權平均法和先進先出法等方法；材料按計劃成本法核算的，應按期分攤并結轉發出材料應負擔的成本差異，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。材料的期末計價我國企業會計準則規定，企業的存貨應當在期末按成本與可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。因此，期末結存材料應采用成本與可變現凈值孰低法進行計價。企業會計制度規定，存貨的計價基礎是實際成本。而材料的日常核算可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。材料的核算方法實際成本法計劃成本法原材料按實際成本計價的核算

賬戶設置

原材料在途物資原材料按實際成本計價的核算

實際成本計價的實務處理

1取得原材料2發出原材料原材料按實際成本計價的核算

取得原材料購入原材料自制原材料投資者投入原材料結算憑證和材料同時到達

結算憑證已到材料未到材料已到結算憑證未到材料發生短缺

合理損耗運輸單位責任供應商少發借：原材料貸：生產成本投資者投入存貨的成本確定：按照合同或協議約定的價值確定（不公允的除外）。例題原材料按實際成本計價的核算

發出原材料企業發出材料不管是何用途，均應辦理有關手續和填制相關單證。企業的材料領發業務通常比較頻繁，為了簡化核算，平時一般只登記材料明細賬，月末才根據領發料憑證，按領用部門和用途，匯總編制“發料憑證匯總表”，并據此做賬務處理。

原材料按計劃成本計價的核算

賬戶設置

材料采購原材料材料成本差異原材料按計劃成本計價的核算

①取得原材料②發出原材料③月末調整發出材料的實際成本借：材料采購（實際成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節約）借：生產成本制造費用管理費用（等）貸：原材料（計劃成本）計算成本差異率：材料成本差異率＝（期初材料的成本差異+本期增加的材料成本差異-本期減少的材料成本差異）÷（期初原材料的計劃成本+本月增加的原材料計劃成本）×100％發出材料應負擔的成本差異：發出材料的計劃成本×材料成本差異率賬務處理：材料成本差異率為正數時借：生產成本（等）貸：材料成本差異材料成本差異率為負數時借：材料成本差異貸：生產成本等例題周轉性材料的核算周轉材料是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，包括包裝物和低值易耗品，以及建筑施工企業的鋼模板、木模板和其他周轉材料等。特點：一是周轉材料的本質屬性是材料；二是周轉材料能夠多次使用；三是周轉材料的價值逐漸轉移；四是周轉材料在使用過程中保持原有形態；五是不確認為固定資產。

周轉性材料的核算包裝物包裝物概念、包裝物分類：參見教材注意：企業使用的包裝材料，如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，應在“原材料”賬戶核算；對于用于儲存、保管產品或商品等存貨而不對外銷售、出租或出借的包裝物，按其價值大小，或在“固定資產”賬戶核算，或在“周轉材料——低值易耗品”賬戶核算。

周轉性材料的核算低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。一般可以分為以下幾大類：經營用具、管理用具、包裝容器、其他用具。

周轉性材料的核算賬戶設置“周轉材料”賬戶，核算企業周轉材料（包括包裝物、低值易耗品等）的計劃成本或實際成本。借方登記增加數，貸方登記減少數，期末借方余額，反映企業在庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。周轉性材料的核算周轉材料的實務處理①取得周轉材料借：周轉材料—包裝物/低值易耗品貸：銀行存款（等）周轉性材料的核算周轉材料的實務處理②發出周轉材料A.發出周轉材料的價值攤銷包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法。周轉性材料的核算周轉材料的實務處理②發出周轉材料B.賬務處理根據周轉材料的用途不同，借方登記相關的科目，如：用于產品生產的計入“生產成本”；隨同產品出售不單獨計價的包裝物，在產品銷售時作為銷售費用處理；隨同產品出售，單獨計價的包裝物在產品銷售時，其收入作為其他業務收入，成本計入其他業務支出；出租包裝物計入其他業務收入；出借包裝物計入銷售費用周轉性材料的核算周轉材料的實務處理②發出周轉材料B.賬務處理在分次攤銷法和五五攤銷法下，“周轉材料”賬戶可按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”等進行明細核算。例題存貨期末計價的核算

根據我國有關制度的規定，企業的期末結存材料應采用成本與可變現凈值孰低法進行計價。是指材料的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎的存貨計價方法（如先進先出法等）計算得出的期末存貨價值。是指企業在正常生產經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值，而不是指材料的現行售價。可變現凈值＝估計售價－估計完工成本－銷售所必須的估計費存貨期末計價的核算

采用成本與可變現凈值孰低法對材料進行期末計價時，期末結存材料的價值通常可以采用以下三種方法確定單項比較法分類比較法綜合比較法存貨期末計價的核算

成本與市價孰低法的實務處理賬戶設置存貨跌價準備賬務處理借：資產減值損失貸：存貨跌價準備業務舉例例題例題

1.某企業從本地購入一批甲材料，取得的增值稅專用發票上注明的原材料貨款計100000元，增值稅稅額為17000元，發票結算憑證等已經收到，材料已驗收入庫，貨款已通過銀行轉賬支付。借：原材料—甲材料100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000例題

2.某企業收到銀行轉來的托收承付結算憑證城府支款通知及發票，向大華工廠購進甲材料一批，買價200000元，增值稅稅額34000元，經審核無誤，到期承付。借：在途物資—甲材料200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000例題

3.企業收到倉庫送來的收料單，大華工廠的甲材料到貨并驗收入庫。借：原材料—甲材料200000

貸：在途物資—甲材料2000004.某企業購入乙材料，買價630000元，增值稅稅額107100元。材料已驗收入庫，相關結算憑證也已收到，貨款暫欠.借：原材料—乙材料630000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）107100

貸：應付賬款737100例題

5.某企業1月25日從外地購進乙材料驗收入庫，2月25日結算憑證到達，價款10000元，增值稅稅額1700元，貨款以銀行存款支付。（1）1月25日，由于結算憑證未達，不作處理（2）1月31日，按材料價款11000元估價入賬借：原材料—乙材料11000

貸：應付賬款11000例題

（3）2月1日，將估價入賬的材料以紅字重回借：原材料—乙材料11000

貸：應付賬款11000（4）2月25日，結算憑證到達，并支付貨款借：原材料—乙材料10000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700X例

題

1.某企業采購A材料20000千克，3月5日，銀行轉來托收憑證，金額為97600元，內附專用發票一張，開列A材料20000千克，每千克4元，貨款計80000元；增值稅稅額13600元；運雜費發票一張，金額4000元。借：材料采購—A材料84000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款97600例

題

2.3月12日，倉庫轉來的收料單顯示20000千克的A材料已驗收入庫，其計劃單價為4.4元/千克，予以轉賬。借：原材料—A材料88000

貸：材料采購—A材料84000

材料成本差異40003.3月15日，企業為生產甲產品領用1000千克A材料。借：生產成本—甲產品4400

貸：原材料—A材料4400例

題

4.甲企業采用計劃成本法核算原材料。3月份“原材料—A材料”賬戶的期初余額為2500元，“材料成本差異”賬戶期初為貸方余額50元，原材料計劃單位成本為5元/千克；3月5日購入A材料的數量為1500千克，實際購貨成本為7200元；3月19日購入A材料的數量為2000千克，實際購貨成本為10500元；本月發出A材料1600千克用于產品生產。（1）3月5日，購入材料借：原材料—A材料7500

貸：材料采購—A材料7200

材料成本差異300例

題

（2）3月19日，購入材料借：原材料—A材料10000材料成本差異500貸：材料采購—A材料10500(3)發出材料借：生產成本8000

貸：原材料—A材料800

例

題

（4）月末計算材料成本差異率本月材料成本差異率=（“材料成本差異”賬戶期初余額+“材料成本差異”本期借方發生額-本期“材料成本差異”貸方余額）÷（“原材料”賬戶期初余額+“原材料”賬戶本期借方發生額）×100%

=[（-50）+500-300]÷（2500+7500+10000）×100%

=0.75%例

題

（5）計算差異額并調整本月發出材料成本本月材料成本差異額=材料成本差異率×發出材料計劃成本

=0.75%×8000=60借：生產成本60貸：材料成本差異60X例

題

甲企業8月2日生產車間領用300件管理用具，每件200元，共計60000元。12月6日報廢，殘料作價800入庫。采用五五攤銷法核算該批管理用具的成本攤銷。（1）8月2日領用時：借：周轉材料—低值易耗品—在用60000

貸：周轉材料—低值易耗品—在庫60000（2）同時攤銷50%的價值借：制造費用30000

貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷30000例

題

（3）12月6日報廢時，攤銷剩余50%的價值：借：制造費用30000

貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷30000

（4）同時沖銷已報廢用具的賬面價值借：周轉材料—低值易耗品—攤銷