第二節(jié)

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

1教材結構：一、一般納稅人的認定和管理二、小規(guī)模納稅人的認定和管理講課和學習思路：一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則2一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準p27一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應稅銷售額的大小和會計核算水平；在年應稅銷售額不能達到規(guī)定標準但符合資格條件的，也可申請認定為增值稅一般納稅人。3（一）基本認定標準——銷售規(guī)模的金額標準1.原增值稅業(yè)務——銷售、進口貨物；提供加工修理修配勞務的認定標準（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）在50萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。42.“營改增”業(yè)務——應稅服務的認定標準“營改增”試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算，應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）。5【解釋】年應稅銷售額的范圍：年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。【解釋】經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。6【例題·單選題】某廣告公司在實施試點前申報的年營業(yè)額為205萬元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費300萬元），被稅務機關查補營業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點實施前的應稅服務年銷售額核定為（

）。A.205萬元B.498.06萬元C.505萬元D.513萬元【答案】B【解析】該企業(yè)試點實施前的應稅服務年銷售額核定=（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（萬元）。7【注意辨析】（1）試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。8（二）資格條件年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。9（三）例外規(guī)定在增值稅一般納稅人認定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認定、不能認定、必須認定三類。1.選擇認定（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為,可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。102.必須認定對安裝了稅控裝置的從事成品油銷售的加油站，無論是否達到一般納稅人標準，一律認定為增值稅一般納稅人。3.不能認定超過規(guī)定標準的其他個人（指自然人）不屬于一般納稅人。11【例題·多選題】以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅D.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，也可能被認定為一般納稅人【答案】BCD12二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應當向主管稅務機關申請資格認定。1.向誰申請凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（簡稱認定機關）申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。132.申請時間（1）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人。14②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應在期限結束后20日內(nèi)制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。年應稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。（3）可做“一般”或“小規(guī)模”選擇性認定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認定，也須申請“認定”或“不認定”，并得到“認定”或“不認定”批準。153.相關規(guī)定（1）納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。（新改動）（2）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。16（3）主管稅務機關可在一定期限內(nèi)對下列新認定一般納稅人的企業(yè)實行輔導期管理：①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)---輔導期管理期限3個月；②國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)（有違規(guī)行為的企業(yè)）---輔導期管理期限6個月。“營改增”試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理（新增）（4）輔導期納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目。17【例題1·單選題】以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（

）。A.小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人，自認定機關認定為一般規(guī)模納稅人的當月起使用增值稅專用發(fā)票B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅D.新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行輔導期管理的期限為6個月【答案】B18【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健全，2013年增值稅應稅銷售額為120萬元，2013年2月15日接到稅務機關送達的《稅務事項通知書》，通知納稅人在收到《通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，但納稅人一直未報送。2013年3月，該廠提供修理勞務并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等