<新舊會計準(zhǔn)那么比較研討>上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院主講:王霞副教授2021:wxiash@1<新舊會計準(zhǔn)那么比較研討>課程內(nèi)容會計準(zhǔn)那么研討〔一〕：1、財務(wù)會計概念體系2、詳細(xì)財務(wù)會計問題研討會計準(zhǔn)那么研討〔二〕：1、財務(wù)會計特殊問題2、企業(yè)合并及重組問題2課程內(nèi)容安排財務(wù)會計研討〔一〕：一、我國財務(wù)會計概念體系與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么繼續(xù)全面趨同的戰(zhàn)略二、詳細(xì)財務(wù)會計問題的研討：〔一〕會計要素：存貨、金融資產(chǎn)投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費用、資產(chǎn)減值；流動負(fù)債與長期負(fù)債、股權(quán)鼓勵與股份支付、或有事項、債務(wù)重組、所得稅、收入、會計調(diào)整、每股收益。〔二〕財務(wù)會計報告及其分析：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變動表財務(wù)會計研討〔二〕：一、財務(wù)會計特殊問題研討：政府補助、外幣業(yè)務(wù)與折算、租賃、企業(yè)養(yǎng)老金會計二、企業(yè)合并問題合并財務(wù)報表：購買日和購買后的會計核算31根本準(zhǔn)那么+22項新準(zhǔn)那么+16項修訂準(zhǔn)那么本章知識點：財務(wù)會計概念體系概要4一、財務(wù)報告目的二、會計信息質(zhì)量要求二、會計要素及其確認(rèn)三、會計計量四、財務(wù)報告構(gòu)成會計根本假設(shè)第1層次第3層次第2層次第4層次5■ConceptualFramework根本準(zhǔn)那么在整個財務(wù)會計概念體系中起統(tǒng)馭作用；根本準(zhǔn)那么是“準(zhǔn)那么的準(zhǔn)那么〞，其作用不僅表達(dá)在詳細(xì)會計準(zhǔn)那么的制定上，而且對實踐任務(wù)也有指點作用。分三大層次:6第一層次：財務(wù)報告的目的與財務(wù)報告運用者

Theobjectivesoffinancialstatementsandusers財務(wù)會計報告的目的：是向財務(wù)會計報告運用者提供企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告運用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變動表與報表附注財務(wù)報告運用者：投資者、債務(wù)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。會計是一種判別、更是一種方法選擇。7第二層次：會計信息的質(zhì)量要求與會計要素

會計信息的最高質(zhì)量：決策有用性會計信息的主要質(zhì)量：相關(guān)性：時效性、預(yù)測價值、反響價值可靠性：公允表達(dá)、可驗證性、中立性本質(zhì)重于方式可比性〔含一致性〕重要性與謹(jǐn)慎性8運用者決策有用性可靠性相關(guān)性可了解性一致性與可比性謹(jǐn)慎性與本質(zhì)重于方式中立性公允性驗證性反響性預(yù)測性及時性會計信息質(zhì)量要求針對用戶的質(zhì)量質(zhì)量構(gòu)成主要質(zhì)量針對報表的質(zhì)量9相關(guān)性舉例：對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債后續(xù)計量采用公允價值計量，反映了會計信息質(zhì)量要求中的()。A.可靠性B.相關(guān)性C.本質(zhì)重于方式D.重要性區(qū)分收入與利得、費用與損失，可以提高會計信息的預(yù)測價值，進而提高會計信息的()。A．相關(guān)性B·一向性C·可比性D·重要性可了解性舉例：企業(yè)提供的會計信息該當(dāng)明晰明了，便于財務(wù)會計報告運用者了解和運用。這表達(dá)的是()。A．相關(guān)性B．可靠性C．及時性D．可了解性10可比性舉例：強調(diào)某一企業(yè)各斯提供的會計信息該當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變卦的會計核算質(zhì)量要求的是()。A·可靠性B·相關(guān)性C·可比性D·可了解性本質(zhì)重于法律方式：以下事項中，表達(dá)本質(zhì)重于方式會計核算質(zhì)量要求的是()。A·將低值易耗品作為存貨核算B·售后回購銷售方式下不確認(rèn)收入(該買賣不是按公允價值達(dá)成的)C·售后租回業(yè)務(wù)方式下不確認(rèn)收入(該買賣不是按公允價值達(dá)成的)D·融資租入固定資產(chǎn)的核算[答案]BCD11謹(jǐn)慎性舉例在有不確定要素情況下做出合理判別時，以下事項符合謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的是(〕。A·設(shè)置預(yù)備，以防備在利潤方案完成不佳的年度轉(zhuǎn)回B·不要高估資產(chǎn)和估計收益C·合理估計能夠發(fā)生的損失和費用D·盡能夠低估負(fù)債和費用[答案]BC12資產(chǎn)一切者權(quán)益凈利潤或虧損收入會計要素費用負(fù)債13會計要素

1、資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的買賣或者事項構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、負(fù)債：是指企業(yè)過去的買賣或者事項構(gòu)成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。現(xiàn)實義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。未來發(fā)生的買賣或者事項構(gòu)成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)實義務(wù)，不該當(dāng)確以為負(fù)債。3、一切者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的由一切者享有的剩余權(quán)益。4、收入：是指企業(yè)在日常活動中構(gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。5、費用：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。14舉例：在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等要素時，應(yīng)滿足的條件有()。A·符合會計要素定義B·經(jīng)濟利益很能夠流入、流出企業(yè)C·經(jīng)濟利益可以可靠計量D·符合歷史本錢計量屬性[答案)ABC以下工程中，屬于利得的是()。A·銷售商品流入的經(jīng)濟利益B·技術(shù)效力流入的經(jīng)濟利益C·貸款流入的經(jīng)濟利益D·出賣無形資產(chǎn)流入的經(jīng)濟利益[答案]D15關(guān)于利得，以下說法中正確的選項是()。A·利得是指由企業(yè)非日常活動所構(gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入B·利得是指由企業(yè)日常活動所構(gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入C·利得只能計入一切者權(quán)益工程，不能計入當(dāng)期利潤D·利得只能計入當(dāng)期利潤，不能計入一切者權(quán)益工程[答案]A以下各工程中，符合資產(chǎn)定義的是()。A·運營性租入的設(shè)備B·委托代銷商品C·方案購買的原資料D·待處置的財富損失[答案]B以下不屬于損益類賬戶的是()。A.投資收益B.公允價值變動損益C.資產(chǎn)減值損失D.遞延收益[答案]D16以下買賣事項申，不應(yīng)確以為營業(yè)外支出的是()。A．對外捐贈支出B．債務(wù)重組損失C．計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備D．出賣無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失[答案]C以下能同時引起資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化的業(yè)務(wù)是()。A·支付股票股利B·支付現(xiàn)金股利C·宣告現(xiàn)金股利D·接受投資者投資[答案]B以下不可以確以為企業(yè)資產(chǎn)的有()。A·企業(yè)的人脈B·企業(yè)發(fā)生研討支出，可以可靠計量，同時很難判別能否給企業(yè)帶來相關(guān)經(jīng)濟利益C·企業(yè)賒銷一批商品給某客戶，與商品有關(guān)的風(fēng)險與報酬己轉(zhuǎn)移給了該客戶。但該客戶財務(wù)情況該繼續(xù)惡化，企業(yè)依然確認(rèn)了一項應(yīng)收賬款D·企業(yè)運營租出一項固定資產(chǎn)[答案]ABC17重置本錢可變現(xiàn)凈值歷史本錢現(xiàn)值公允價值五個可選擇的會計要素計量屬性185個可選擇的會計要素計量屬性

FiveAlternativeMeasurementAttributes(basis)1、歷史本錢舉例：資產(chǎn)按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量，其會計計量屬性是()。A·重置本錢B·可變現(xiàn)凈值C·歷史本錢D·公允價值以下計價方法中，不符合歷史本錢計量根底的是()A·發(fā)出存貨計價所運用的個別計價法B·買賣性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價C·發(fā)出存貨計價所運用的先進先出法D·發(fā)出存貨計價所運用的挪動平均法[答案]B192、重置本錢：Currentcost以重置本錢為計量根底，資產(chǎn)該當(dāng)按照如今購買一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債該當(dāng)按照如今償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3、可變現(xiàn)凈值：Realizablevalue舉例：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。其會計計量屬性是()。A·重置本錢B·可變現(xiàn)凈值C·歷史本錢D·公允價值[答案]B204、現(xiàn)值：Presentvalue舉例：資產(chǎn)按照估計從其繼續(xù)便用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是()。A．現(xiàn)值B·可變現(xiàn)凈值C·歷史本錢D·公允價值[答案]A5、公允價值：Fairvalue在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。21第三層次：會計根本假設(shè)、根本原那么和操作限制

根本會計假設(shè)：會計主體假設(shè)、繼續(xù)運營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)EconomicEntity、Goingconcern、Accountingperiods、monetaryunit根本會計原那么：歷史本錢原那么、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、本質(zhì)重于方式、實現(xiàn)原那么、配比原那么、充分披露原那么Historicalcost、Accrualconcept、Substanceoverform、realiaziationMathing根本限制條件：本錢與效益的關(guān)系、重要性、謹(jǐn)慎性Cost&benefit、Materiality、Conservatism22以下說法正確的選項是()。A·普通來說，法律主體必然是會計主體B·基金管理公司管理的證券投資基金，也可以成為會計主體C·對于擁有子公司的母公司來說，集團企業(yè)應(yīng)作為一個會計主體來編制財務(wù)報表D·會計主體廣定是法律主體[答案]ABC以下對會計核算根本前提的表述中恰當(dāng)?shù)氖?)。A·繼續(xù)運營和會計分期確定了會計核算的空間范圍B·一個會計主體必然是一個法律主體C·貨幣計量為會計核算提供了必要的手段D·會計主體確立了會計核算的時間范圍[答案]C23●詳細(xì)38項會計準(zhǔn)那么概要1、普通業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么：存貨、會計政策、會計估計變卦和過失更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、長期股權(quán)投資、企業(yè)年金基金、每股收益、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等準(zhǔn)那么工程。2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么：石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報、原保險合同、再保險合同等準(zhǔn)那么工程。3、報告準(zhǔn)那么：財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露等準(zhǔn)那么工程。24●企業(yè)會計準(zhǔn)那么運用指南是根據(jù)根本準(zhǔn)那么和詳細(xì)準(zhǔn)那么制定的、指點會計實務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計準(zhǔn)那么運用指南主要處理在運用準(zhǔn)那么處置經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處置、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度，是會計準(zhǔn)那么體系的組成部分，與根本準(zhǔn)那么和詳細(xì)準(zhǔn)那么有機結(jié)合在一同。25●國際會計組織及會計準(zhǔn)那么引見

■國際會計準(zhǔn)那么的效能層次1973發(fā)起成立：澳、法、德、日、墨、荷、英、美。2007年曾經(jīng)擁有126國家150個代表成員。證券委員會國際組織〔IOSCO〕國際會計準(zhǔn)那么委員會組織構(gòu)造〔ISAC〕會計規(guī)范國際化是經(jīng)濟全球化的內(nèi)在需求會計是國際通用的商業(yè)言語與資本的跨國流動■國際會計準(zhǔn)那么引見26

■國際會計準(zhǔn)那么委員會的任務(wù)目的1、本著公眾利益，開發(fā)一套高質(zhì)量的、可了解的、并且可強迫執(zhí)行的全球會計準(zhǔn)那么。這套準(zhǔn)那么要求財務(wù)報表和其他財務(wù)報告所提供信息是高質(zhì)量的、透明度高的，并且具有可比性的，目的是協(xié)助全球資本市場的參與者和其他運用者制定經(jīng)濟決策。2、促進這些準(zhǔn)那么運用和嚴(yán)密運用。3、為使國家會計準(zhǔn)那么和國際會計準(zhǔn)那么具有共同點，以求高質(zhì)量的處理方法，而與國家會計準(zhǔn)那么的制定者積極地開展任務(wù)。27隨著近來各國司法機構(gòu)相繼贊同采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么〔IFR〕，在未來幾年里將有90多個國家會強迫性的要求或贊同運用國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么〔IFRS〕。世界范圍內(nèi)成千上萬的公司將不得不在財務(wù)報告制度上做出轉(zhuǎn)變，即放棄各國現(xiàn)有的詳細(xì)操作，改為運用由國際會計準(zhǔn)那么委員會〔IASB〕制定的會計準(zhǔn)那么。28■與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么趨同戰(zhàn)略

<國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么趨同——全球調(diào)查>

第一種戰(zhàn)略：政府或其他監(jiān)管機構(gòu)要求企業(yè)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么占擬采用國際會計準(zhǔn)那么的57%——主要是歐盟國家，歐盟的有上市公司在2006年起全部采用國際會計準(zhǔn)那么，其中包括英、法、德、意和西班牙。第二種戰(zhàn)略：準(zhǔn)那么制定機構(gòu)制定了一個日程表，以消除本國準(zhǔn)那么和國際會計準(zhǔn)那么的差別。占擬采用國際會計準(zhǔn)那么的15%——美、澳、新西蘭、印度和中國香港等國家和地域。第三種戰(zhàn)略：能夠或可行的前提下，消除本國會計準(zhǔn)那么與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么的差別。占擬采用國際會計準(zhǔn)那么的28%——中國、加、埃及和智利等。29我國參與國際會計趨同的現(xiàn)實選擇第一種選擇：直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么----我國的經(jīng)濟買賣與國際會計準(zhǔn)那么所規(guī)范的買賣事項一樣，而且兩者所處的環(huán)境也一樣存貨；投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值預(yù)備；或有事項；股份支付；所得稅；借款費用；政府補助；租賃；收入；建造合同；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；會計政策、會計估計變卦和會計過失的更正；現(xiàn)金流量表；中期報告；分部報告；；每股收益；財務(wù)報告的列報；中期財務(wù)報告；初次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么。30第二種選擇：差別選擇——我國的買賣事項方式上與國際會計準(zhǔn)那么規(guī)范的買賣事項一樣，但由于我國的特殊會計環(huán)境，那么從實踐出發(fā)，按照買賣事項的經(jīng)濟本質(zhì)來規(guī)范其所應(yīng)采用的會計處置方法債務(wù)重組；非貨幣資產(chǎn)交換；應(yīng)付職工薪酬；關(guān)聯(lián)方披露；金融工具確認(rèn)和計量；金融工具列報；企業(yè)合并；合并財務(wù)報表第三種選擇：——國際會計準(zhǔn)那么規(guī)范的經(jīng)濟買賣事項在西方興隆國家能夠曾經(jīng)比較普遍，但我國目前的開展階段能夠還沒有，那么暫緩選擇，等時機成熟后直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么規(guī)定的會計準(zhǔn)那么匯率變動影響；退休福利方案的會計和報告，終止運營■我國會計準(zhǔn)那么與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么繼續(xù)全面趨同道路圖31新企業(yè)會計準(zhǔn)那么

向國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么趨同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則新企業(yè)會計準(zhǔn)則編報財務(wù)報表的框架基本準(zhǔn)則-國際財務(wù)報告準(zhǔn)則－IFRS第1號-首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-以股份為基礎(chǔ)的支付第11號-股份支付第3號-企業(yè)合并第20號-企業(yè)合并第4號-保險合同第25號-原保險合同第26號-再保險合同第5號-持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營-（未涉及）第6號-礦產(chǎn)資源的勘探第27號-石油天然氣開采第7號-金融工具的披露第37號-金融工具的列報32國際財務(wù)報告準(zhǔn)則新企業(yè)會計準(zhǔn)則-國際會計準(zhǔn)則IAS第1號-財務(wù)報表列報第30號-財務(wù)報表列報第2號-存貨第1號-存貨第7號-現(xiàn)金流量表第31號-現(xiàn)金流量表第8號-會計政策、會計估計變更和差錯第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正第10號-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第29號-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第11號-建造合同第15號-建造合同第12號-所得稅第18號-所得稅第14號-分部報告第35號-分部報告新企業(yè)會計準(zhǔn)那么向國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么趨同33國際財務(wù)報告準(zhǔn)則新企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備第4號-固定資產(chǎn)第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換第17號-租賃第21號-租賃第18號-收入第14號-收入第19號-雇員福利第9號-職工薪酬第20號-政府補助的會計和政府援助的披露第16號-政府補助第21號-匯率變動的影響第19號-外幣折算第23號-借款費用第17號-借款費用第24號-關(guān)聯(lián)方披露第36號-關(guān)聯(lián)方披露第26號-退休福利計劃的會計和報表第10號-企業(yè)年金計劃新企業(yè)會計準(zhǔn)那么向國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么趨同34國際財務(wù)報告準(zhǔn)則新企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號-合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表第33號-合并財務(wù)報表第28號-聯(lián)營中的投資第2號-長期股權(quán)投資第29號-惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告第19號-外幣折算第30號-銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的披露（即將被IFRS7取代）-（未涉及）第31號-合營中的權(quán)益第2號-長期股權(quán)投資第32號-金融工具：披露和列報（其中披露部分將被IFRS7取代）第37號-金融工具的列報第33號-每股收益第34號-每股收益第34號-中期財務(wù)報告第32號-中期財務(wù)報告新企業(yè)會計準(zhǔn)那么向國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么趨同35國際財務(wù)報告準(zhǔn)則新企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號-資產(chǎn)減值第8號-資產(chǎn)減值第37號-準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)第13號-或有事項第38號-無形資產(chǎn)第6號-無形資產(chǎn)第7號–非貨幣性資產(chǎn)交換第39號-金融工具：確認(rèn)和計量第12號-債務(wù)重組第22號-金融工具確認(rèn)和計量第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第24號-套期保值第40號-投資性房地產(chǎn)第3號-投資性房地產(chǎn)第41號-農(nóng)業(yè)第5號-生物資產(chǎn)新企業(yè)會計準(zhǔn)那么向國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么趨同

36與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么繼續(xù)全面趨同道路圖的主要工程與安排

一、積極參與IASB擬作艱苦修正的準(zhǔn)那么工程，促進全球一致的高質(zhì)量會計準(zhǔn)那么充分思索新興市場經(jīng)濟國家的實踐財政部發(fā)起成立“亞洲-大洋洲會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)組平臺〞〔AOSSG〕支持簡化“金融工具——確認(rèn)與計量〞贊同在財務(wù)報表中引入“其他綜合收益〞二、積極消除與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么現(xiàn)存的極少差別〔一〕關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定IAS：將同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生