項目十成本管理：標準成本法學習目標理解標準成本的定義、分類及其作用掌握標準成本的制定掌握各種標準成本差異的計算與分析掌握標準成本系統的賬務處理培育精益求精的工匠精神任務一

標準成本法認知

任務二

計算與分析標準成本差異任務三

處理標準成本系統賬務任務一

標準成本法認知一、標準成本法的定義二、標準成本的含義三、標準成本的種類四、制定標準成本一、標準成本法的定義

標準成本法是指企業以預先制定的標準成本為基礎，通過比較標準成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進而實施成本控制、評價經營業績的一種成本管理方法。企業應用標準成本法的主要目標，是通過標準成本與實際成本的比較，揭示與分析標準成本與實際成本之間的差異，并按照例外管理的原則，對不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善產品成本。企業應用標準成本法，要求處于較穩定的外部市場經營環境，且市場對產品的需求相對平穩。標準成本法一般適用于產品及其生產條件相對穩定，或生產流程與工藝標準化程度較高的企業。二、標準成本的含義1.標準成本的定義

是指在正常的生產技術水平和有效的經營管理條件下，企業經過努力應達到的產品成本水平。

2.標準成本的含義（1）單位產品的標準成本它是根據單位產品的標準消耗量和標準單價計算出來的，準確地說，應稱為“成本標準”。成本標準=單位產品標準成本=單位產品標準消耗量×標準單價（10-1）

（2）實際產量的標準成本它是根據實際產品產量和單位產品成本標準計算出來的。標準成本=實際產量×單位產品標準成本（10-2）三、標準成本的種類1.標準成本按其制定所根據的生產技術和經營管理水平不同，可以分為理想標準成本和正常標準成本（1）理想標準成本

是指在最優的生產條件下，利用現有的規模和設備能夠達到的最低成本。（2）正常標準成本

是指在效率良好的條件下，根據下期一般應該發生的生產要素消耗量、預計價格和預計生產經營能力利用程度制定出來的標準成本。

在標準成本系統中，廣泛使用正常的標準成本。2.標準成本按其適用期間不同，可以分為現行標準成本和基本標準成本（1）現行標準成本

是指根據其適用期間應該發生的價格、效率和生產經營能力利用程度等預計的標準成本。（2）基本標準成本

是指一經制定，只要生產的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。四、制定標準成本

企業應用標準成本法，一般按照確定應用對象、制定標準成本、實施過程控制、成本差異計算與動因分析，以及修訂與改進標準成本等程序進行。

為了實現成本的精細化管理，企業應根據標準成本法的應用環境，結合內部管理要求，確定應用對象。標準成本法的成本對象可以是不同種類、不同批次或不同步驟的產品。企業應成立由采購、生產、技術、營銷、財務、人力資源、信息等有關部門組成的跨部門團隊，采用“上下結合”的模式，負責標準成本的制定、分解、下達、分析等，并且能夠及時、準確地取得標準成本制定所需要的各種財務和非財務信息。在制定標準成本時，企業一般應結合經驗數據、行業標桿或實地測算的結果，運用統計分析、工程試驗等方法，先就不同的成本或費用項目，分別確定消耗量標準、價格標準和標準成本，然后匯總不同成本項目的標準成本，確定產品的標準成本。

四、制定標準成本

產品標準成本通常由直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造費用標準成本構成。每一成本項目的標準成本應分為標準用量（包括單位產品消耗量、單位產品人工小時等）和標準價格（包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等）。無論是標準用量還是標準價格，都可以是理想狀態的或正常狀態的，據此得出理想的標準成本或正常的標準成本。下面介紹正常標準成本的制定。1.直接材料標準成本直接材料成本標準是指直接用于產品生產的材料成本標準，包括標準用量和標準單價兩方面。四、制定標準成本1.直接材料標準成本（1）直接材料的標準用量

制定直接材料的標準用量，一般由生產部門負責，會同技術、財務、信息等部門，根據產品的圖紙等技術文件進行產品研究，列出所需的各種材料以及可能的替代材料，并說明這些材料的種類、質量以及庫存情況，在對過去用料經驗記錄進行分析的基礎上，采用過去用料的平均值、最高與最低值的平均數、最節省數量、實際測定數據或技術分析數據等，科學地制定標準用量。（2）直接材料的標準單價

制定直接材料的標準單價，一般由采購部門負責，會同財務、生產、信息等部門，在考慮市場環境及其變化趨勢、訂貨價格以及最佳采購批量等因素的基礎上綜合確定。直接材料標準成本的計算公式如下：

直接材料標準成本=單位產品的標準用量×材料的標準單價（10-3）【例10-1】

皖巢公司2022年甲產品有關直接材料資料如表10-1所示。要求：制定該公司2022年甲產品直接材料標準成本。現制定皖巢公司2022年甲產品直接材料標準成本，如表10-1所示。四、制定標準成本

1.直接材料標準成本【例10-1】四、制定標準成本

2.直接人工標準成本直接人工成本標準是指直接用于產品生產的人工成本標準，包括標準工時和標準工資率。（1）直接人工的標準工時

制定直接人工的標準工時，一般由生產部門負責，匯同技術、財務、信息等部門，在對產品生產所需作業、工序、流程工時進行技術測定的基礎上，考慮正常的工作間隙，并適當考慮生產條件的變化，生產工序、操作技術的改善，以及相關工作人員主觀能動性的充分發揮等因素，合理確定單位產品的工時標準。（2）直接人工的標準工資率

制定直接人工的標準工資率，一般由人力資源部門負責，根據企業薪酬制度等制定。它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標準工資率是根據預定的每件產品支付的工資和標準工時來計算確定的，或者是預定的小時工資；如果采用計時工資制（如月工資制），標準工資率是根據預定的（月）工資總額和（月）可用工時總量來計算確定的。直接人工標準成本的計算公式如下：

直接人工標準成本=單位產品的標準工時×小時標準工資率（10-4）【例10-2】

皖巢公司2022年甲產品有關直接人工資料如表10-2所示。要求：制定該公司2022年甲產品直接人工標準成本。現制定皖巢公司2022年甲產品直接人工標準成本，如表10-2所示。四、制定標準成本

2.直接人工標準成本【例10-2】

四、制定標準成本3.制造費用標準成本制造費用的標準成本按部門分別編制，然后將同一產品涉及的各部門單位制造費用標準加以匯總，得出整個產品制造費用標準成本。通常各部門的制造費用成本標準應區分變動制造費用和固定制造費用分別確定。（1）變動制造費用標準成本變動制造費用通常是指隨產量變化而呈正比例變化的制造費用。變動制造費用的標準成本根據標準用量和標準價格確定。變動制造費用的標準用量可以是單位產量的燃料、動力、輔助材料等標準用量，也可以是產品的直接人工標準工時，或者是單位產品的標準機器工時。標準用量的選擇需考慮用量與成本的相關性，制定方法與直接材料的標準用量以及直接人工的標準工時類似。變動制造費用的標準價格可以是燃料、動力、輔助材料等標準價格，也可以是小時標準工資率等。制定方法與直接材料的價格標準以及直接人工的標準工資率類似。變動制造費用標準成本的計算公式如下：變動制造費用標準成本=變動制造費用的標準用量×變動制造費用的標準價格（10-5）四、制定標準成本3.制造費用標準成本（1）變動制造費用標準成本各車間變動制造費用標準成本確定之后，可匯總出單位產品的變動制造費用標準成本。【例10-3】

皖巢公司2022年甲產品有關變動制造費用資料如表10-3所示。要求：制定該公司2022年甲產品變動制造費用標準成本。現制定皖巢公司2022年甲產品變動制造費用標準成本，如表10-3所示。四、制定標準成本3.制造費用標準成本（1）變動制造費用標準成本【例10-3】

四、制定標準成本3.制造費用標準成本（2）固定制造費用標準成本

固定制造費用是指在一定產量范圍內，其費用總額不會隨產量變化而變化，始終保持固定不變的制造費用。固定制造費用一般按照費用的構成項目實行總量控制；也可以根據需要，通過計算標準分配率，將固定制造費用分配至單位產品，形成固定制造費用的標準成本。制定固定費用標準，一般由財務部門負責，會同采購、生產、技術、營銷、財務、人事、信息等有關部門，依據固定制造費用的不同構成項目的特性，充分考慮產品的現有生產能力、管理部門的決策以及費用預算等，測算確定各固定制造費用構成項目的標準成本，并加以匯總得到固定制造費用的標準總成本，再根據產品的單位工時與預算總工時的比率確定固定制造費用的標準分配率。其中，預算總工時是指由預算產量和單位工時標準確定的總工時。單位工時標準可以依據相關性原則在直接人工工時或者機器工時之間做出選擇。固定制造費用標準成本的計算公式如下：固定制造費用標準成本=固定制造費用總成本×固定制造費用標準分配率=∑固定制造費用項目標準成本×（單位產品的標準工時÷預算總工時）（10-6）

四、制定標準成本3.制造費用標準成本（2）固定制造費用標準成本各車間固定制造費用標準成本確定之后，即可得出單位產品固定制造費用標準成本。【例10-4】

皖巢公司2022年甲產品有關固定制造費用資料如表10-4所示。要求：制定該公司2022年甲產品固定制造費用標準成本。現制定皖巢公司2022年甲產品固定制造費用標準成本，如表10-4所示。四、制定標準成本3.制造費用標準成本（2）固定制造費用標準成本【例10-4】四、制定標準成本至此，可將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產品類別加以匯總，編制“標準成本卡”，就可確定有關產品完整的標準成本，以反映產成品標準成本的具體構成。在每種產品生產之前，其標準成本卡要送達有關人員（如各級生產部門負責人、會計部門、倉庫等），作為領料、派工和支出其他費用等的依據。【例10-5】承表10-1～表10-4資料。要求：分別按完全成本法和變動成本法制定該公司2022年甲產品單位產品標準成本卡。現分別按完全成本法和變動成本法制定皖巢公司2022年甲產品單位產品標準成本卡，如表10-5和表10-6所示。四、制定標準成本【例10-5】四、制定標準成本【例10-5】返回任務二計算與分析標準成本差異一、計算與分析直接材料成本差異二、計算與分析直接人工成本差異三、計算與分析制造費用成本差異任務二計算與分析標準成本差異

標準成本是一種目標成本。實際成本與標準成本之間的差額，稱為標準成本的差異，或稱為成本差異。成本差異是反映實際成本脫離預定目標的信息。

企業應定期將實際成本與標準成本進行比較和分析，確定差異數額及性質，揭示差異形成的動因，落實責任中心，尋求可行的改進途徑和措施。

成本差異的計算與分析一般按成本或費用項目進行。直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其成本差異分析的基本方法相同。其成本差異可以歸結為價格脫離標準造成的價格差異與用量脫離標準造成的數量差異兩類。

成本差異＝實際成本－標準成本＝實際數量×（實際價格－標準價格）＋（實際數量－標準數量）×標準價格＝價格差異＋數量差異＝價差＋量差（10-7）一、計算與分析直接材料成本差異

直接材料成本差異是指直接材料實際成本與標準成本之間的差額，該項差異可分解為直接材料價格差異和直接材料數量差異。

直接材料價格差異（即價差）是指在采購過程中，直接材料實際價格偏離標準價格所形成的差異。

直接材料數量差異（即量差）是指在產品生產過程中，直接材料實際消耗量偏離標準消耗量所形成的差異。

有關計算公式如下：直接材料價格差異=實際耗用量×（實際單價-標準單價）（10-8）直接材料數量差異=（實際耗用量-標準耗用量）×標準單價（10-9）一、計算與分析直接材料成本差異【例10-6】

皖巢公司2022年1月生產乙產品500件，使用材料2700千克，材料單價為4.50元/千克；直接材料的單位產品標準成本為25.30元，即每件產品耗用5.50千克直接材料，每千克材料的標準價格為4.60元。要求：計算該公司2022年1月乙產品直接材料成本差異。根據式（10-8）、式（10-9）計算如下。直接材料價格差異＝2700×（4.50－4.60）＝－270（元）直接材料數量差異＝（2700－500×5.50）×4.60＝－230（元）驗算：直接材料價格與數量差異之和，應當等于直接材料成本的總差異。直接材料成本差異＝實際成本－標準成本＝2700×4.50－500×5.50×4.60＝－500（元）直接材料成本差異＝價格差異＋數量差異＝－270＋（－230）＝－500（元）二、計算與分析直接人工成本差異

直接人工成本差異是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額，該差異可分解為直接人工工資率差異和直接人工效率差異。

直接人工工資率差異（即價差）是指實際工資率偏離標準工資率形成的差異，按實際工時計算確定；

直接人工效率差異（即量差）是指實際工時偏離標準工時形成的差異，按標準工資率計算確定。有關計算公式如下：直接人工工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）（10-10）直接人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率（10-11）二、計算與分析直接人工成本差異【例10-7】皖巢公司2022年1月生產乙產品500件，實際工時3100小時，支付工資15810元；直接人工的標準成本是30元/件，即每件產品標準工時為6小時，標準工資率為5元/小時。要求：計算該公司2022年1月乙產品直接人工成本差異。根據式（10-10）、式（10-11）計算如下。直接人工工資率差異=3100×(15810÷3100-5)=310（元）直接人工效率差異=(3100-500×6)×5=500（元）驗算：直接人工工資率差異與直接人工效率差異之和，應當等于直接人工成本差異。直接人工成本差異=實際直接人工成本-標準直接人工成本=15810-500×6×5=810（元）直接人工成本差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異=310+500=810（元）三、計算與分析制造費用成本差異1.計算與分析變動制造費用差異

變動制造費用的差異是指變動制造費用的實際發生額與變動制造費用的標準成本之間的差額，該差異可分解為變動制造費用的價格差異和數量差異。變動制造費用的價格差異（即價差）是指燃料、動力、輔助材料等變動制造費用的實際價格偏離標準價格的差異。變動制造費用的數量差異（即量差）是指燃料、動力、輔助材料等變動制造費用的實際消耗量偏離標準用量的差異。變動制造費用成本差異的計算和分析原理與直接材料和直接人工成本差異的計算和分析相同。有關計算公式如下：變動制造費用耗費差異＝實際工時×（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率）（10-12）變動制造費用效率差異＝（實際工時－標準工時）×變動制造費用標準分配率（10-13）三、計算與分析制造費用成本差異1.計算與分析變動制造費用差異【例10-8】皖巢公司2022年1月乙產品實際產量500件，使用工時3100小時，實際發生變動制造費用13020元；變動制造費用標準成本為24元/件，即每件產品標準工時為6小時，標準的變動制造費用分配率為4元/小時。要求：計算該公司2022年1月乙產品變動制造費用差異。

根據式（10-12）、式（10-13）計算如下。變動制造費用耗費差異＝3100×（13020÷3100－4）＝620（元）變動制造費用效率差異＝（3100－500×6）×4＝400（元）驗算：

變動制造費用成本差異＝實際變動制造費用－標準變動制造費用＝13020－500×6×4＝1020（元）變動制造費用成本差異＝變動制造費用耗費差異＋變動制造費用效率差異＝620＋400＝1020（元）三、計算與分析制造費用成本差異2.計算與分析固定制造費用差異

固定制造費用成本差異是指固定制造費用實際成本與標準成本之間的差額。

固定制造費用的差異分析與變動制造費用的差異分析不同，其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”兩種。（1）二因素分析法。它將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。

耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額。固定制造費用與變動制造費用不同，不因業務量而變，故差異分析有別于變動制造費用。在考核時不考慮業務量的變動，以原來的預算數作為標準，實際數超過預算數即視為耗費過多。其計算公式為：固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數-固定制造費用預算數（10-14）三、計算與分析制造費用成本差異2.計算與分析固定制造費用差異（1）二因素分析法能量差異是指固定制造費用預算數與固定制造費用標準成本的差額，或者說是實際業務量的標準工時與生產能量的差額按固定制造費用標準分配率計算的金額。它所反映的是計劃生產能力的利用程度。該項差異只有通過業務量才能說明，并且也只有通過對業務量的控制才能得到控制。其計算公式為：固定制造費用能量差異＝固定制造費用預算數－固定制造費用標準成本＝生產能量×固定制造費用標準分配率－實際產量標準工時×固定制造費用標準分配率＝（生產能量－實際產量標準工時）×固定制造費用標準分配率（10-15）三、計算與分析制造費用成本差異2.計算與分析固定制造費用差異（1）二因素分析法【例10-9】

皖巢公司2022年1月乙產品實際產量500件，發生固定制造成本9440元，實際工時為3100小時；企業生產能量為580件，即3480小時；每件產品固定制造費用標準成本為18元/件，即每件產品標準工時為6小時，標準分配率為3元/小時。要求：采用二因素分析法計算該公司2022年1月乙產品固定制造費用差異。

根據式（10-14）、式（10-15）計算如下。固定制造費用耗費差異＝9440－3480×3＝－1000（元）固定制造費用能量差異＝3480×3－500×6×3＝1440（元）驗算：固定制造費用成本差異＝實際固定制造費用－標準固定制造費用＝9440－500×6×3＝440（元）固定制造費用成本差異＝耗費差異＋能量差異＝－1000＋1440＝440（元）三、計算與分析制造費用成本差異2.計算與分析固定制造費用差異（2）三因素分析法它是指將固定制造費用成本差異分為耗費差異、閑置能量差異和效率差異三部分。

耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。即固定制造費用閑置能量差異=固定制造費用預算數－實際工時×固定制造費用標準分配率=（生產能量－實際工時）×固定制造費用標準分配率（10-16）固定制造費用效率差異=實際工時×固定制造費用標準分配率－實際產量標準工時×固定制造費用標準分配率=（實際工時－實際產量標準工時）×固定制造費用標準分配率（10-17）三、計算與分析制造費用成本差異2.計算與分析固定制造費用差異（2）三因素分析法【例10-10】

承例10-9資料。要求：采用三因素分析法計算該公司2022年1月乙產品固定制造費用差異。根據式（10-14）、式（10-16）、式（10-17）計算如下。固定制造費用耗費差異＝9440－3480×3＝－1000（元）固定制造費用閑置能量差異＝（3480－3100）×3＝1140（元）固定制造費用效率差異＝（3100－500×6）×3＝300（元）

三因素分析法的閑置能量差異（1140元）與效率差異（300元）之和為1440元，與二因素分析法中的能量差異（1440元）數額相同。返回任務三

處理標準成本系統賬務一、標準成本系統賬務的特點二、處理標準成本系統賬務的程序一、標準成本系統賬務的特點

為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統的賬務處理具有以下特點。1.采用標準成本登記“原材料”“生產成本”和“庫存商品”賬戶在標準成本系統中，這些賬戶改用標準成本，無論是借方和貸方均登記實際數量的標準成本，其余額也反映這些資產的標準成本。2.設置成本差異賬戶分別登記各種成本差異

在標準成本系統中，要按成本差異的類別設置一系列成本差異賬戶，如“直接材料價格差異”“直接材料數量差異”等。差異賬戶的設置，要同采用的成本差異分析方法相適應，為每一種成本差異設置一個賬戶。

在需要登記“原材料”“生產成本”和“庫存商品”賬戶時，應先將實際成本分解為標準成本和有關的成本差異，然后將標準成本數據計入“原材料”“生產成本”和“庫存商品”賬戶，而把有關的成本差異分別計入各成本差異賬戶。

一、標準成本系統賬務的特點3.會計期末對各種成本差異進行處理

各種成本差異賬戶的累計發生額，反映了本期成本控制的業績。在期末（如月末或年末）對各種成本差異的處理方法一般有以下兩種。（1）結轉本期損益法（2）調整銷貨成本與存貨法需要說明的是，成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工或制造費用）、差異的大小、差異的原因、差異的時間（如季節性變動引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，且差異處理的方法要保持可比性。二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

皖巢公司2022年2月只生產銷售一種丙產品，有關成本資料如下。（1）單位產品標準成本。直接材料（6千克，5元/千克）30元直接人工（3小時，5元/小時）15元變動制造費用（3小時，2元/小時）6元固定制造費用（3小時，1元/小時）3元單位產品標準成本（完全成本法）54元單位產品標準成本（變動成本法）51元（2）本月費用預算。生產能量3000小時變動制造費用6000元固定制造費用3000元變動制造費用標準分配率（6000÷3000）2元/小時固定制造費用標準分配率（3000÷3000）1元/小時變動銷售費用3元/件固定銷售費用14000元變動管理費用1元/件固定管理費用10000元二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

（3）本月生產及銷售情況。本月初產成品存貨100件，其標準成本（完全成本法）為5400元（100件，54元/件），其標準成本（變動成本法）為5100元（100件，51元/件），沒有在產品存貨；本月投產500件，原材料一次投入，完工入庫450件，月末在產品50件。本月銷售480件，月末產成品存貨70件。銷售單價130元/件。要求：采用標準成本系統進行賬務處理。（1）原材料的購入與領用。本月購入第一批原材料2000千克，實際成本每千克4.50元，共計9000元，款項尚未支付，材料已如數入庫。直接材料標準成本＝2000×5＝10000（元）直接材料實際成本＝2000×4.50＝9000（元）直接材料價格差異＝2000×（4.50－5）＝－1000（元）借：原材料10000貸：直接材料價格差異1000應付賬款9000二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

（1）原材料的購入與領用。本月購入第二批原材料1000千克，實際成本每千克5.20元，共計5200元，款項尚未支付，材料已如數入庫。直接材料標準成本＝1000×5＝5000（元）直接材料實際成本＝1000×5.20＝5200（元）直接材料價格差異＝1000×（5.20－5）＝200（元）借：原材料5000直接材料價格差異200貸：應付賬款5200本月投產500件，領用材料3200千克，倉庫如數發出。應耗材料標準成本＝500×6×5＝15000（元）實際領料標準成本＝3200×5＝16000（元）直接材料數量差異＝（3200－500×6）×5＝1000（元）借：生產成本15000直接材料數量差異1000貸：原材料16000二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

（2）直接人工工資。

本月實際使用直接人工2500小時，支付工資12750元，平均每小時5.10元。借：應付職工薪酬12750貸：銀行存款12750為了確定應計入“生產成本”賬戶的標準成本數額，需計算本月實際完成的約當產量。在產品約當完工產品的系數0.5，月初在產品0件，本月完工入庫450件，月末在產品50件。本月完成的約當產量＝50×0.5＋450－0×0.5＝475（件）直接人工標準成本＝475×3×5＝7125（元）直接人工實際成本＝2500×5.10＝12750（元）直接人工效率差異＝（2500－475×3）×5＝5375（元）直接人工工資率差異＝2500×（5.10－5）＝250（元）借：生產成本7125直接人工效率差異5375直接人工工資率差異250貸：應付職工薪酬12750二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

（3）變動制造費用。本月實際發生變動制造費用4500元，實際變動制造費用分配率為1.80元/小時（4500÷2500）。借：變動制造費用4500貸：各相關科目4500將其計入產品成本。變動制造費用標準成本＝475×3×2＝2850（元）變動制造費用實際成本＝2500×1.80＝4500（元）變動制造費用效率差異＝（2500－475×3）×2＝2150（元）變動制造費用耗費差異＝2500×（1.80－2）＝－500（元）借：生產成本2850變動制造費用效率差異2150貸：變動制造費用耗費差異500變動制造費用4500二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

（4）固定制造費用。本月實際發生固定制造費用5250元，實際固定制造費用分配率為2.10元/小時（5250÷2500）。借：固定制造費用5250貸：各相關科目5250①若在完全成本法下，將固定制造費用計入產品成本（采用三因素分析法）。固定制造費用標準成本＝475×3×1＝1425（元）固定制造費用實際成本＝2500×2.10＝5250（元）固定制造費用耗費差異＝5250－3000＝2250（元）固定制造費用閑置能量差異＝（3000－2500）×1＝500（元）固定制造費用效率差異＝（2500－475×3）×1＝1075（元）借：生產成本1425固定制造費用耗費差異2250固定制造費用閑置能量差異500固定制造費用效率差異1075貸：固定制造費用5250二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

（4）固定制造費用。②若在變動成本法下，將固定制造費用直接計入當期損益。借：本年利潤5250貸：固定制造費用5250（5）完工產品入庫。本月完工產成品450件。完工產品標準成本（全部成本法）＝450×54＝24300（元）完工產品標準成本（變動成本法）＝450×51＝22950（元）①若在全部成本法下，則借：庫存商品24300貸：生產成本24300上述分錄過賬后，“生產成本”賬戶余額為2100元，其中直接材料標準成本1500元（即50×30），直接人工標準成本375元（即50×15×0.5），變動制造費用標準成本150元（即50×6×0.5），固定制造費用標準成本75元（50×3×0.5）。二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

（5）完工產品入庫。②若在變動成本法下，則借：庫存商品22950貸：生產成本22950上述分錄過賬后，“生產成本”賬戶余額為2025元，其中直接材料標準成本1500元（即50×30），直接人工標準成本375元（即50×15×0.5），變動制造費用標準成本150元（即50×6×0.5）。（6）產品銷售。本月銷售480件，單位價格130元，計62400元，款項尚未收到。借：應收賬款62400貸：主營業務收入62400二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

（6）產品銷售。同時，結轉已銷產品成本。①若在完全成本法下，結轉已銷產品成本＝480×54＝25920（元）借：主營業務成本25920貸：庫存商品25920上述分錄過賬后，“庫存商品”賬戶期末余額為3780元。它反映了70件期末產成品存貨的標準成本（即70件×54元/件）。②若在變動成本法下，結轉已銷產品成本＝480×51＝24480（元）借：主營業務成本24480貸：庫存商品24480上述分錄過賬后，“庫存商品”賬戶期末余額為3570元。它反映了70件期末產成品存貨的標準成本（即70件×51元/件）。（7）發生銷售費用與管理費用。本月實際發生變動銷售費用1200元，固定銷售費用12000元，變動管理費用400元，固定管理費用10000元。二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

（7）發生銷售費用與管理費用。借：變動銷售費用1200固定銷售費用12000變動管理費用400固定管理費用10000貸：各相關科目23600（8）結轉成本差異。假設該公司采用“結轉本期損益法”處理成本差異。①若在全部成本法下，結轉成本差異時，借：主營業務成本11300直接材料價格差異800變動制造費用耗費差異500貸：直接材料數量差異1000直接人工效率差異5375直接人工工資率差異250變動制造費用效率差異2150固定制造費用耗費差異2250固定制造費用閑置能量差異500固定制造費用效率差異1075二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

（8）結轉成本差異。②若在變動成本法下，結轉成本差異時，借：主營業務成本7475直接材料價格差異800變動制造費用耗費差異500貸：直接材料數量差異1000直接人工效率差異5375直接人工工資率差異250變動制造費用效率差異2150（9）編制利潤表。根據上述資料，分別按完全成本法和變動成本法編制該公司營業利潤表如表10-7所示。二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

二、處理標準成本系統賬務的程序【例10-11】

由表10-7可知，按完全成本法計算的營業利潤（1580元）比按變動成本法計算的營業利潤（1595元）低15元。這是因為前者期初存貨（產成品100件，在產品0件）“釋放”的固定制造費用300元（即100×3）；期末存貨（產成品70件，在產品50件）“吸收”的固定制造費用285元（即70×3＋50×0.5×3）。可以用項目三中的式（3-6）或式（3-7）加以驗證。

返回訓練鞏固參考答案一、判斷題1～5××√√×6～10×××√×二、單項選擇題1～5DBDDA6～10DCDCA三、多項選擇題1．CD2．BC3．AB4．ABC5．ABC6．ABCD7．BC8．ABD9．ABCD10．ABC實訓題1．（1）變動制造費用耗費差異＝實際工時×（變動制造