主講人：孟憲勝企業納稅實務與技巧第11講財富稅、行為稅和資源稅〔一〕納稅人房產稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮和工礦區〔不包括鄉村〕內擁有房屋產權的單位和個人。一、房產稅〔一〕納稅人〔1〕產權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人；〔2〕產權未確定或者糾紛未處理的，房產代管人或者運用人為納稅人；〔3〕產權屬于國家的，其運營管理的單位為納稅人；〔4〕產權出典的，承典人為納稅人。〔二〕納稅范圍1、房產稅的納稅范圍是城市、縣城、建制鎮和工礦區內的房屋，不包括鄉村。2、獨立于房屋之外的建筑物〔如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等〕不屬于房產，不是房產稅的納稅對象。1、從價計征以房產余值〔按房產原值一次減除10％－30％〕為計稅根據。應納稅額＝房產原值×〔1－扣除比例〕×1.2％〔三〕計稅根據2、從租計征按房產租金收入的12％計征。應納稅額＝租金收入×12％自2001年1月1日起，對個人按市場價錢出租的居民住房，用于居住的，按4％的稅率征收房產稅。出租居民住房適用10％的個人所得稅稅率。〔三〕計稅根據〔1〕以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照“房產余值〞作為計稅根據計征房產稅。〔2〕以房產投資收取固定收入、不承當運營風險的，視同出租，按照“租金收入〞為計稅根據計征房產稅。〔3〕屬于融資租賃性質的房屋以“房產余值〞作為計稅根據計征房產稅。3、特殊規定〔一〕納稅人印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、運用稅法所列憑證的單位和個人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和運用人。二、印花稅1、簽署合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但是不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。2、在國外書立、領受，但在國內運用的應稅憑證，其運用人為納稅人。〔一〕納稅人印花稅的稅率有兩種方式：1.比例稅率2.定額稅率〔二〕稅率1、合同：以憑證所載金額作為計稅根據〔1〕以憑證上的“金額〞、“收入〞、“費用〞作為計稅根據的，該當“全額〞計稅，不得作任何扣除。〔2〕載有兩個或兩個以上應適用不同稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。〔三〕印花稅的計稅根據2、營業賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本〞和“資本公積〞兩項的合計金額作為計稅根據，稅率萬分之五貼花3、不記載金額的營業賬簿、權益答應證照〔房屋產權證、營業執照、專利證〕和輔助性賬簿〔企業的日記賬簿、各種明細分類賬簿〕：以件數作為計稅根據，每件5元定額稅率〔三〕印花稅的計稅根據〔一〕納稅人在我國境內“接受〞〔獲得〕“土地、房屋權屬〞〔土地運用權、房屋一切權〕的單位和個人。通俗的講，誰買房，誰交納契稅。三、契稅1、根本界定〔1〕國有土地運用權出讓〔2〕土地運用權轉讓〔包括出賣、贈與、交換〕〔3〕房屋買賣、贈與、交換土地運用權的轉讓不包括鄉村集體土地承包運營權的轉移。〔二〕納稅范圍〔1〕以土地、房屋權屬作價投資、入股；〔2〕以土地、房屋權屬抵債；〔3〕以獲獎方式接受土地、房屋權屬；〔4〕以預購方式接受土地、房屋權屬。2、視同轉移的特殊情況3、不交納契稅的情況土地、房屋權屬的典當、承繼、出租、抵押，不屬于契稅的納稅范圍。三、契稅1、只需一個價錢的情況國有土地運用權出讓、土地運用權出賣、房屋買賣，以成交價錢作為計稅根據。2、無價錢的情況土地運用權贈與、房屋贈與，由納稅機關參照土地運用權出賣、房屋買賣的市場價錢確定。〔三〕契稅的計稅根據3、有兩個價錢的情況土地運用權交換、房屋交換，為所交換土地運用權、房屋的“價錢差額〞；4、補繳契稅的情況以劃撥方式獲得的土地運用權，經同意轉讓房地產時，以補交的土地運用權出讓費用或者土地收益為計稅根據。〔三〕契稅的計稅根據納稅人該當自納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的稅務機關辦理納稅申報。〔四〕契稅納稅期限〔一〕納稅人1、城鎮土地運用稅由擁有土地運用權的單位或者個人交納；2、擁有土地運用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實踐運用人交納；3、土地運用權未確定或者權屬糾紛未處理的，由實踐運用人納稅；4、土地運用權共有的，由共有各方分別交納。四、城鎮土地運用稅1、凡是城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的土地，不論是國家一切的土地，還是集體一切的土地，都是城鎮土地運用稅的納稅范圍。2、建制鎮的納稅范圍為鎮人民政府所在地的地域，但不包括鎮政府所在地所轄行政村。〔二〕納稅范圍城鎮土地運用稅的計稅根據是納稅人“實踐占用〞的土地面積。1、凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。2、尚未組織測定但納稅人持有政府部門核發的土地運用權證書的，以證書確定的土地面積為準。3、尚未核發土地運用權證書的，該當由納稅人據實申報土地面積，待核發土地運用權證書后再作調整。〔三〕計稅根據〔一〕納稅人城市維護建立稅的納稅義務人是交納“三稅〞〔增值稅、消費稅、營業稅〕的單位和個人。五、城市維護建立稅城市維護建立稅的計稅根據是納稅人實踐交納的增值稅、消費稅、營業稅的稅額。應納稅額＝〔增值稅＋消費稅＋營業稅〕×適用稅率納稅人所在地為城市市區的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區、縣城或建制鎮的，稅率為l%。〔二〕城市維護建立稅的計算1.納稅人違反“三稅〞的有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建立稅的計稅根據。2.納稅人在被查補“三稅〞和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城市維護建立稅進展補稅、征收滯納金和罰款。3.假設要免征或者減征“三稅〞，也要同時免征或者減征城市維護建立稅。〔三〕特別規定4.對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還曾經交納的城市維護建立稅。5.由受托方代扣代繳“三稅〞的單位和個人，其代扣代繳的城市維護建立稅按照受托方所在地的適用稅率執行。〔三〕特別規定〔一〕納稅范圍目前資源稅的納稅范圍僅包括礦產品和鹽類，1、原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油2、天然氣：專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括“煤礦消費的天然氣〞3、原煤：不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品4、其他非金屬礦原礦5、黑色金屬礦原礦6、有色金屬礦原礦7、鹽：固體鹽、液體鹽六、資源稅1、納稅人開采或者消費應稅產品銷售的，以“銷售數量〞為課稅數量；2、納稅人開采或者消費應稅產品自用的，以“自用數量〞為課稅數量；3、扣繳義務人代扣代繳資源稅的，以“收買數量〞為課稅數量；4、納稅人不能準確提供應稅產品數量的，以應稅產品的“產量〞為課稅數量。〔二〕納稅數量1、納稅人采取分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期的當天。2、納稅人采取預收貨款結算方式的，為發出應稅