PPP項目顧名思義是一種政府和社會資本的合作模式，一般是政府為了滿足緩解自身財政資金壓力或提升項目建設效率的訴求，選擇社會資本方并簽訂特許經營合同，政府和社會資本對承建項目利益共享，風險共擔，當前，PPP項目模式在我國高速公路建設領域應用廣泛，但是根據PPP項目實踐經驗來看，不少PPP項目在推進過程中存在著稅務管理及籌劃意識薄弱，企業組織結構不完善，政策環境變化快及受內外部環境影響大等問題，特別容易誘發PPP項目涉稅風險，嚴重影響PPP項目的順利推進。因此，如何提升PPP項目稅務管理水平，分配稅務權責和控制涉稅風險是PPP模式下政府和社會資本方首先需要考慮的問題。一、引發PPP項目稅務風險的原因（一）稅務管理與籌劃意識淡薄部分企業管理層在推進PPP項目時缺乏足夠的稅務管理及籌劃意識，尤其在稅務風險管理方面尚有諸多不足，給PPP項目的建設、運行造成一定的負面影響。PPP項目作為在公共基礎設施建設領域應用廣泛的項目運作模式，為我國社會經濟的穩步增長做出了突出貢獻，但是PPP項目本身也具備建設周期長、資金需求大、交易結構復雜和利益牽扯復雜的特征，這使得PPP項目的稅務風險呈現出高頻、多樣和復雜的特性。部分企業管理層片面地追求經濟效益最大化，在項目運作過程中常常缺乏科學的稅務管理及籌劃理念的指導，錯誤地將偷稅、漏稅與稅務管理相等同，在上述理念的錯誤引導下，我國部分PPP項目的涉稅事項缺乏完善的組織支撐、制度保障、技術環境和人才儲備，最終導致這部分PPP項目的稅務風險管理形同虛設，稅務風險頻發，給企業、政府等諸多項目利益相關方造成不必要的損失。（二）組織結構缺乏完善性企業的組織結構不完善是PPP項目稅務風險高發的主要原因之一，具體來看，企業沒有設置專門的稅務管理機構。PPP項目的稅務風險呈現出復雜性、專業性的特點，這是由PPP項目的經營性質所決定的。企業在對PPP項目中的涉稅事項進行管理時需要一個專職機構和一支專業稅務管理人才隊伍來保證稅務籌劃、稅務風險管理等管理工作的質量與效率。但是當前許多參與PPP項目建設、運營的企業并沒有設置專門的稅務管理和風險管理等職能部門，在涉稅人才的培育上也存在培育機制不完善、資源投入不足的問題，這些企業的PPP項目稅務管理工作多是由企業財務管理人員兼職承擔，受知識結構和工作精力所限，財務管理人員在工作過程中難免會出現稅務管理流程不完善、稅務籌劃措施不合理等諸多疏漏，影響到PPP項目的后續進展。（三）政策變化速度快增加法律風險政策條款內容快速變動帶來的法律風險是PPP項目稅務管理工作中的主要外部風險因素。PPP項目在我國起步時間較晚，截至目前，在實務當中國家對于PPP項目的政策環境還有待完善，長期以來，國家多次對PPP項目適用的稅收政策做出調整，以求稅收政策能夠更好地規范和調整各類關系，適應經濟發展的新訴求，先后頒布出臺了規范PPP項目核算、控制地方債務、收緊金融機構貸款等政策文件，PPP項目的政策環境進一步收緊，企業的財稅人員若不能及時了解相關政策的最新動向，做好政策解讀工作并依據政策內容制定合理的籌劃措施，必然會使得PPP項目的外部信用風險進一步累積從而給企業造成經濟損失。（四）容易受到內外環境的影響PPP項目的稅務管理工作容易受到內外部風險因素的擾動。給企業的涉稅風險管控帶來較大的不確定性質。具體表現在以下兩方面：一方面；從外部環境來說，由于當前我國PPP項目制度還有待完善，稅務征收管理機關在針對PPP項目的稅務征管模式上存在一些制度漏洞，部分企業管理層在PPP項目稅務管理中出于利益考慮而選擇鉆制度的“空子”，導致在很多情況下PPP項目稅務管理流于形式，其稅務籌劃方案并不能真實反映PPP項目的建設運營情況，稅務風險管控措施無法落到實處，影響了PPP項目稅務風險管控的最終成效。另一方面，PPP項目是政府與社會資本合作的一種較為特殊的項目運作模式，企業必須要保證政府等外部監管單位對PPP項目涉稅信息的知情權，當前許多企業的內部審計部門和信息管理部門的工作職責分配不清，針對涉稅業務的內部控制活動形同虛設，導致企業涉稅信息的真實性和客觀性受到影響，企業在經營管理過程中使用不準確的信息，使得稅務籌劃工作不能有序開展。缺乏足夠內外部監督，也是誘發稅務風險的重要組織因素。二、PPP項目稅務風險管理與防范的措施（一）系統了解政策，樹立稅務風險意識為更好地應對和控制PPP項目中的稅務風險，參與PPP項目建設、運營的企業要樹立正確的稅務風險管理理念，在上述觀念的指導下調整企業現行的組織架構，加強稅務管理制度建設，培育專業涉稅管理人才，做好一系列稅務管理頂層設計工作。具體來說，企業應當分別做好以下幾項基礎工作：首先，企業應當設置專門的稅務管理、風險管理職能部門，由其負責企業涉稅事項的處置和稅務風險的防控工作，提升企業稅務管理水平。其次，企業應當加強稅務管理專業人才的培訓和教育，加快引進具備稅務管理背景的管理人員，在稅務管理人員入職后企業同樣需要做好后續的培訓和教育工作，通過開展入職培訓活動，稅務政策、知識宣講活動完善稅務管理人員的知識結構；此外，企業需要將稅務管理工作成果納入員工績效考核體系并制定出完善的獎懲制度，激勵稅務管理人員提升自身專業技能水平。最后，企業要加強同當地稅務征收管理機關之間的合作交流，及時獲取動態化的稅務信息。企業可以定期邀請稅務征收管理機關的政策宣講人員赴企交流，通過在企業內部舉辦專題講座的方式向企業員工宣傳講解稅務政策，稅務風險防控知識，強化企業員工對稅收政策及稅務風險防控工作的認知理解。讓企業財稅人員在推進PPP項目時能夠結合工作實際依據最新政策內容制定籌劃措施，將稅務風險控制在可承受范圍之內，以達到拓寬企業利潤空間的目的。（二）建立稅務管理內控機制完善的稅務管理內部控制機制是企業能夠實現自身稅務籌劃及風險管理目標的基礎保障，因此企業在構建稅務管理內部控制機制時首先需要根據自身經營活動涉稅事項的內容、類型有針對性地制定出合理的稅務管理制度。首先，對于參與PPP項目建設、運營的企業來說，財稅人員必須結合稅務申報繳納工作現狀、PPP項目特點、企業財務狀況及PPP項目所適用的稅務政策特征等在企業內部建立起完備的稅務管理制度，其次，企業的財稅人員要以該稅務管理制度為主要抓手，對后續的稅務籌劃及稅務風險管理活動的工作流程進行優化，推進PPP項目建設、運營有序發展。最后，企業要在經營管理過程中做好定人、定崗工作。這就要求參與PPP項目建設、運營的企業要明確稅務管理部門的職責，同時對企業所有稅務管理人員的工作職責做出詳細的規定。此外，企業在管理中嚴格落實不相容崗位權責分離制度，對于稅務管理活動所涉及的關鍵崗位要實行嚴格的競聘上崗制，盡量杜絕權力濫用帶來的違規違紀。從而保證稅務管理內控機制順暢運行。（三）規范稅務行為，規劃管理路線我國相關法律規定，各企業需要結合我國稅法的相關規定制定符合企業自身實際情況的稅務管理方案和稅務管理路線，并且要規范企業的稅務行為，確保企業稅務工作的計劃性和科學性。因此，企業在推進PPP項目時，其稅務管理部門和財務管理部門要規范自身的稅務行為，制定科學的稅務籌劃及涉稅風險管理路線。具體來說，企業一方面要做好PPP項目全過程涉稅政策的梳理解讀工作，在符合國家相關法律法規的前提下參與到PPP項目建設和運營過程中去。另外，企業在參與PPP項目建設、運營的過程中要根據項目實際情況編寫內部控制手冊、稅務風險管理指南，為財稅人員提供基本制度規范指引；要完善涉稅風險防控體系，明確涉稅風險防控指標、規范風險評估流程、制定涉稅風險應對預案，增強稅務風險管理的實效性。（四）基于全過程開展稅務籌劃工作本節以高速公路PPP項目為例，從高速公路PPP項目全過程角度出發，分別探討高速公路PPP項目在項目籌備階段、項目建設階段、項目運營階段及項目推出階段的稅務風險管控措施，以期為后續的高速公路PPP項目稅務風險管控工作提供借鑒：1．項目籌備階段高速公路PPP項目籌備階段的稅務籌劃工作重點要放在項目投入地點的選擇與項目籌融資活動的稅務籌劃上，只有做好了上述兩方面的稅籌工作，才能有效控制項目籌備階段的潛在風險點。一方面，企業在項目投入地點的選擇首先要做好政策解讀工作，一般情況下企業的財稅人員要就項目投標地段的稅收政策進行調研并依據調研結果測算項目稅負壓力，保證該項目能夠最大限度地享受和利用當地的稅收優惠政策，盡可能降低企業的稅負壓力。另一方面，高速公路PPP項目的籌融資渠道主要為銀行信貸資金和股東投資資金，企業財稅人員要根據籌融資資金來源以及高速公路PPP項目的經營特點，制定科學的稅務籌劃方案，靈活選擇多種稅務籌劃方法實現最理想的稅籌成效。2．項目建設階段高速公路項目建設階段的稅務籌劃應主要關注項目建設期間收到政府補貼的處置與項目建設期間的成本管理兩方面的稅收籌劃問題，具體來說，一方面，當前國家先后頒布出臺了一系列補貼優惠政策來扶持高速公路等交通公共基礎設施的建設，高速公路PPP項目建設階段中對政府補貼的稅務處置是企業稅務籌劃工作的重點。一般來說，企業的財稅人員應該注意政府補貼取得時間，在非減稅期間取得的政府補貼一般不能被當作是不征稅收入在計算應納稅所得額時于收入總額中予以扣除，此時企業的財稅人員就需要加強同當地政府機關的交流溝通，通過磋商盡可能使上述政府補貼符合財政部頒布的財稅[2011]70號文件中的相關規定，按照不征稅收入在計算應納稅所得額時予以扣除。另一方面，高速公路項目施工建設期間一般涉及拆遷和征地成本管理問題，其也是企業稅務籌劃的重點內容之一。由于高速公路建設所涉及的征地和拆遷問題較為復雜，企業通常將上述工作委托給當地政府，在這一過程中企業的財稅人員應當就征地拆遷的資金支付方式、政府方應提供的發票類型，相關拆遷的原始資料等問題與政府進行協商約定，并就征地拆遷費用的處置達成一致。3．項目運營階段高速公路PPP項目運營階段的稅務籌劃重點應當放到運營期間收入管理與稅收優惠政策的解讀上來，具體來說，企業的財稅人員應當分別做好以下幾項工作：一方面，在高速公路項目運營階段，車輛通行費和政府補貼是企業的主要項目收入，其分別適用于不同的增值稅稅率，企業財稅人員應就此做好稅務籌劃。依據相關法律規定：車輛通行費收入需按照不動產經營租賃服務繳納增值稅，其增值稅適用稅率為9%。與此同時，我國現行法律對高速公路運營過程中給予的政府補貼收入并沒有給出明確的稅收規定，因此，企業的財稅人員應加強同政府的溝通交流，盡可能將上述政府補貼作為不征稅收入進行稅務處置，降低企業的稅負成本。另一方面，當前國家頒布出臺了一系列針對高速公路運營階段的稅收優惠政策。例如，依照國家稅法相關規定，如果企業存在年度損失，就可以利用下一年度的納稅前利潤進行補償。下一年度出現同樣情況可以采用上述方法進行彌補，但不能超出5年。企業財稅人員要加強對相關稅收優惠政策的學習，系統性地解讀上述政策，爭取做到優惠政策應享盡享，降低企業的稅負壓力和稅務風險。4．項目退出階段首先，當項目屬于到期無償交付項目，則企業對于項目僅具備經營權。在經營合約到期以后，則需要依照既定的合同內容將項目移交給政府，這也是常見的PPP模式。在資產完成轉移之后，企業還需要依法執行清算程序。鑒于此，我國高速公路企業對公路項目的經營也屬于特許經營，企業同樣需履行PPP項目經營退出機制。在項目到期以后，高速公路企業要移交項目，但無需繳納任何增值稅稅費。其次，當項目屬于未到期移交項目，則企業在合同期內如需對資產進行移交，需要履行規范的移交流程。一方面企業需取得當地監管部門的同意，另一方面還需對特許經營權開展價值評估工作，并在稅務籌劃階段將特許經營權劃入無形資產范疇內進行稅務核算，確保該項無形資產市場價值完整性。但與此同時，企業要注意，對于未到期的特許經營權移交問題，企業仍需要結合其市場價值合法合規申報納稅，足額繳納增值稅。最后，對于股權轉讓下的PPP項目，合同股東具有股權轉讓權利，在經過政府部門審批以后可將股權轉讓出去。雖然股權轉讓行為會影響項目股東結構穩定性，但依照相關政策，股權轉讓不屬于納稅范疇。企業在稅務籌劃階段僅需要在股權轉讓環節確保該項目收益大于零，即可將投資收益納入企業所得額當中計征企業所得稅；反之，企業稅務籌劃人員則需要向稅務機關申報說明，因股權轉讓所造成的資產損益則可以作為投資損失不計入所得額中，企業的所得稅稅負也會隨之降低；在印花稅稅種方面，依據規定，股權轉讓主體在簽訂項目股權轉讓合同階段，需要按照實際轉讓額的萬分之五繳納企業印花稅。（五）建立良好的稅企溝通關系參與PPP項目建設、運營的企業必須加強同當地稅務征收管理機關的交流和溝通，加強在涉稅事項申報、稅務風險管理等方面的合作，塑造稅企合作典范。一方面，PPP項目建設、運營周期長，這一過程中所涉及的稅務政策內容復雜、變動頻繁，僅僅依靠企業的稅務管理人員不能對PPP項目涉稅政策做出全面、準確地解讀，在PPP涉稅風險管理工作上難免存在諸多疏漏。另一方面，隨著金稅系列工程的上馬，我國稅收征管體系正在從“以票治稅”向“以數治稅為主、以票治稅為輔”的方向轉變，全國各級稅務征收管理機關的治稅、管稅能力有了極大提升。在國家進一步推動稅收征管領域“放管服”的大背景下，各級稅務征收管理機關也必須提升服務水平，切實為企業涉稅業務提供高質量、高水平的服務。因此，參與PPP項目建設運營的企業在稅務籌劃及稅務風險管理工作上可以尋求當地稅務征收管理機關的幫助，企業稅務管理部門和稅務征收管理機關簽訂個性化涉稅服務協議，雙方通過建立長效合作機制，企業可以獲得稅務征收管理人員的專業化輔導，在政策解讀、籌劃方案審定、風險管理體系建設等