在經濟發展新形勢下，集團企業要想在激烈的市場競爭中保持一定的競爭水平就應當保障稅務籌劃工作的有效開展，稅務籌劃具有科學性、合理性、統一性的原則，企業通過制定有效的稅務籌劃方案才能將企業的稅負降到最低。在我國稅制不斷改革的背景下，國家出臺了一系列的稅收法律政策，積極落實宏觀調控政策，集團企業在管理中積極貫徹國家的稅收法規，能有效推動企業良性發展，保障企業稅務籌劃的合法性。一、集團企業稅務籌劃概述及類型稅務籌劃指企業財務人員或納稅人在國家的法律法規以及稅收政策的框架下，為實現企業的經濟效益最大化展開的一系列稅務管理工作[1]。集團企業稅務籌劃的主要風險類型有以下幾個方面。（一）政策風險企業的稅務籌劃需要根據國家的政策法律政策進行制定，如果法律政策發生變化將會影響企業對稅務籌劃方案的制定。由于國家為了推動社會全面發展，對稅法的修訂總是不斷變化，因此企業在稅務籌劃方案的制定過程中如果沒有及時了解一些變化，對方案未及時調整，會使得原本合法的稅務籌劃方案變得不合法、不科學，將會導致企業的稅務籌劃方案產生一定的風險，使企業的信譽受損。此外，在各個地區的稅收政策也是各不相同的，同時各地區政府的執行力度也不同，如果企業存在跨地區的子公司，稅務籌劃人員還需要對相關政策法規進行更改，這需要一定的政策敏感度。（二）法律風險近年來我國的稅收法律在不斷完善發展，因此企業在稅務籌劃中應當遵循相關法律法規，避免產生違法行為。如果稅務籌劃人員在工作開展中對相關的法律法規沒有仔細研究會導致企業的稅務籌劃方案不適用國家的法律政策，使得法律風險的產生。例如，在現今某些稅收法律法規對相關的事項表述上不夠明確，同時稅務機關會在一定范圍內存在自由裁量權，這對稅收政策執行造成一定偏差，如果企業稅務籌劃人員法律觀念不強會導致風險發生。（三）運營風險稅務籌劃方案都是在企業一定時間以及法律環境下以生產經營活動為基礎制定。如果企業的生產經營發生變化，將不滿足稅收政策的特殊性要求，這會制約企業生產經營的靈活性，如企業的組織形式、存貨計價方式、利潤分配方式等發生變化，將會失去稅收優惠政策的條件[2]。（四）執行風險執行風險指企業對稅收優惠所要求的條件執行不到位而產生的風險。國家規定的每一項稅收優惠政策都有適用的范圍及條件，如果納稅人在享受稅收優惠的同時沒有滿足這些條件會極容易發生稅務籌劃風險。如根據稅務局規定的下崗工人再就業的相關稅收政策進行籌劃，可以享受3年內免營業稅以及企業所得稅的優惠政策。某企業召集一批下崗職工人員并確保員工在比例以及經營范圍等各方面符合要求，經稅務局審批享受了該優惠政策，但是企業以后員工比例發生變化，下崗職工不超過30%就不符合這一規定，會導致企業逃稅風險。（五）行政執法風險企業的稅務籌劃應當符合合法性要求，納稅籌劃是企業的生產行為，企業的納稅籌劃方案是否符合稅法的要求以及規定很大程度上取決于稅務機關對稅務籌劃方案的認定，如果稅務機關認為企業的稅務方法不符合法律要求將會被認定為避稅，這就是由于征納雙方存在認定差異而產生的行政執法風險。二、集團企業稅務籌劃風險案例分析以HL集團企業為例，HL集團公司是以毛紡面料為基礎的產業集團，主要以銷售為主，集團旗下的一項品牌實現了創新轉型，體現了現代化、國際化的管理特點。集團企業近三年的營業收入史創新高，比同期上漲了72.6%，在市場競爭日益激烈的情況下集團企業利潤實現了逆增長，繳納的營業稅金及附加比同期上漲10.31%。在企業的各個稅種中增值稅、企業所得稅、房產稅以及印花稅是增長的重頭，但是經過對企業的稅負負擔進行分析，企業的收入雖然大幅增加，但是稅費繳納的速度要大于收入增加的速度，說明企業未進行有效的稅務籌劃。（一）企業在稅務籌劃過程中主要采用的方法1．對材料供應商身份的選擇按照稅法規定不同的納稅人繳納的稅率是不同的，一般納稅按照購進貨物的17%進行進項稅額抵扣，小規模納稅人不可以抵扣進項稅額。HL集團因為業務發展需要購進一批設備，目前有三家供貨商進行報價：甲為一般納稅人報價為不含稅價10000元/件；乙為小規模納稅人，報價為不含稅價8000/件，開普票；丙為小規模納稅人，報價比乙高，為不含稅價8500元/件，但是可以開具3%的專用發票。經過籌劃計算得到甲購進設備要支付830000元，乙購進設備要支付80000元，丙購進設備要支付824500元，因此集團企業可以選擇小規模納稅人身份。2．以不同的促銷方式進行籌劃HL集團主打的品牌服飾深受消費者喜愛，公司為回饋老客戶，決定在雙十一進行優惠促銷活動，公司設計的方案是打8折進行銷售。假設公司為增值稅一般納稅人，每銷售100元商品成本價值為60元，在該店消費滿300元可以享受8折優惠?，F在某顧客消費300元整，銷售額按240元計算，該公司將銷售額與折扣額在同一張發票進行注明，經計算該公司稅收利潤為42.56元。如果企業不打八折，而是在顧客購物滿300元贈送60元購物券，則稅后利潤為85.12元，由此可見企業選擇贈送購物券方式進行銷售可以將利潤得到提升。3．遞延納稅時間進行籌劃遞延納稅是指企業在稅法規定時間將企業的流動資金在遞延時間內割刀很好的利用，遞延納稅可以緩解企業的資金壓力，有利于資金周轉。HL企業采用兩種方式進行籌劃。一是采用賒銷和分期收款方式，該納稅義務發生時間按照合同約定日期進行計算，適用于銷售過程中貨款不能及時收回的情況。二是采用委托代銷結算方式進行籌劃，在商品賣出后給委托方開具銷售清單，委托方收到銷貨清單后確認收入。這種方式企業可以根據實際收到銷售款進行分期計算，達到遞延所得稅目的，最終該企業選擇了委托代銷方式實現了資金的最大化利用。（二）該集團公司可能面臨的稅務籌劃風險1．稅收政策變化風險HL集團企業的稅務籌劃與稅收政策是息息相關的，現階段政府會隨著經濟社會發展采取一定的減稅、免稅政策降低企業的稅負負擔，推進企業的發展，但是企業的稅收籌劃為事前籌劃，如果在實施過程中稅收政策發生變化將會影響企業方案的實施，產生一定的籌劃風險。例如近年來國家進行“營改增”政策落實，HL集團企業關于營業稅的籌劃如果沒有跟隨政策變化，將會失去意義。2．稅務執法風險在稅務籌劃過程中HL集團企業雖然與稅務機構為平等關系，但是可能也會在稅務籌劃方案上與稅務機關有出入部分，具體出現執法風險主要表現在：一是稅務部門的自由裁量權過大引發風險，相關人員執法較集中，導致一些不法行為出現，同時機關內部會出現稅務信息或者商業機密泄露等問題。二是稅務機關在執法中監督力度不嚴，缺乏事前、事中的監督，導致事后的彌補成本較高。例如HL集團企業會經常面臨稅務機關提前征稅的風險，對于符合法規的增值稅遞延納稅由于稅務機關執法不嚴被判定為漏稅逃稅，這就是由于稅務機關主觀方面導致發生的執法不嚴情況。3．企業的經營風險HL集團公司為了追求利潤最大化，在稅務籌劃過程中可能會忽視自身發展導致產生較大風險。一是企業的稅務籌劃方案缺少前瞻性。由于稅務管理部門會隨著經濟發展不斷調整自身的稅務政策，集團企業如果在稅務籌劃過程中不能及時掌握發展動態，對方案進行調整，會導致企業受到損失。例如HL集團在營改增之前建立獨立的運輸公司，但是在營改增之后就擾亂了企業的稅務籌劃方案，使得企業沒有很好把握政策方向，使得出現損失。二是企業在稅務籌劃中如果忽視一些成本，將不利于有效的稅務籌劃。例如HL企業片面追求某項稅負減少或者片面追求利潤增長，可能會忽視其他稅負的增加。4．企業財務人員的素質風險企業的稅務籌劃操作是比較復雜的，如果企業內部缺乏專業的稅務籌劃人員經會導致稅務籌劃方案的制定不合理。例如HL集團企業的財務人員如果對稅法了解不深入，在財務報表登記過程中或者在稅務籌劃過程中可能會導致觸犯法律的現象出現。三、集團企業稅務籌劃風險的防范措施（一）提高稅務籌劃風險的防范意識為了有效防控企業的稅務籌劃風險，企業應當加強員工的稅務風險防控意識，培養員工的稅務籌劃風險應對的技能。首先，為了適應新時期的稅收政策變化，企業在進行稅務籌劃之前，應當引導員工對各種稅收種類進行認識并有效識別各個稅種之間的聯系，從多方面進行審查，保證稅收籌劃方案的合法性。其次，集團企業的領導者應當重視對稅務管理環境的優化，完善相關的財務管理制度，同時在集團內部還可以建立財務信息共享平臺及時了解相關稅收政策的變化情況，企業稅務籌劃人員可以及時利用稅收政策降低稅負，減少因信息不對稱引起的稅務風險問題。（二）健全稅務籌劃風險評估體系企業可以利用概率分析對稅務籌劃中的風險因素進行分析，概率分析是企業財務風險管理中常用的方法，由于企業的稅務籌劃過程中的風險會存在一定的規律性，通過概率的方法將稅務籌劃風險進行量化，可以做出正確的決策[3]?；蛘咂髽I可以建立風險評估機制綜合考慮稅務籌劃的風險值，分析顧客的要求是否合法、企業的經營狀況如何、以前年度是否出現稅務以及審計問題、稅務局對企業依法納稅的誠信度評價如何等等。此外，企業可以利用稅務代理機構的專業化降低企業的稅務籌劃風險。隨著經濟市場的細分使得市場的風險以及不確定性不斷增加，稅制的復雜化使得企業不僅僅要提升自身的稅務管理能力，為了降低稅務風險企業可以尋求專業的稅務代理機構進行籌劃指導。因為稅務代理機構專業水平較高，稅務籌劃的水平也較高能有效控制稅務風險；稅務代理機構可以及時向企業提供最新的稅務政策信息，可以最大限度獲取稅收利益。（三）制定完善的稅務籌劃方案由于稅收政策是不斷變化的，為了應對新型的政策環境，企業應利用好稅收政策制定完善的稅務籌劃方案。一般來說稅務籌劃方案可以幫助企業減少稅金，但實際中卻難以達到良好的效果，在稅務籌劃方案的制定中企業應當把握好成本效益原則。即在制定方案過程中不能僅僅追求稅收成本的降低，忽略其他費用的增加或減少，成功的稅務籌劃方案應當是發生的費用小于取得的利益。企業在判斷稅務籌劃方案時可以利用成本收益分析法，分析每項方案的全部預期成本或收益進行比較選擇最優的籌劃方案。（四）提高稅務籌劃人員的專業素養首先，企業員工應當認真學習相關的稅收政策，有效規避風險。由于國家為了宏觀調控適應經濟變化會不斷進行稅收政策的改進，因此在稅收籌劃過程中集團企業員工進行及時了解最新政策，避免信息不對稱導致稅務籌劃方案失效[4]。其次，集團企業應當定期組織員工進行稅務籌劃的技能培訓，聘請專業人員對員工進行稅務知識、稅務籌劃技巧、會計財務專業知識風方面的培訓，經過理論以及實踐不斷提升員工的專業素養。最后，在人才的招聘上，集團企業應當加大力度，提高招聘的標準以及擴大范圍，積極引進復合型人才，或者派遣優秀的稅務籌劃管理小組進行學習，為保障企業的稅務籌劃順利展開奠定基礎。（五）加強與政府稅務部門的溝通交流企業在進行稅務籌劃過程中除了要了解相關稅務專業知識還應當了解稅務機關的征管方式，保障稅務籌劃方案能得到稅務部門的有效認可。此外，企業與稅務機關進行交流過程中應當保持誠信，樹立良好的納稅形象取得稅務機關的信任。一般來說，企業進行稅務籌劃的目的就是為了節稅，但是稅務籌劃方案的制定是否合理取決于是否得到稅務機關的認可，有些企業聘請專業人員進行稅務籌劃，認為自己的方案十分可行，但是由于所處的位置以及對稅收政策了解的差異性往往會導致方案出現漏洞，因此加強與稅務機關的溝通是很必要的。四、結束語綜上所述，