2014-032資產(chǎn)——存貨INVENTORYChapter2小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2014-03

通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握存貨的初始確認(rèn)和計(jì)量，發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)，計(jì)劃成本法，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法，庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理，消耗性生物資產(chǎn)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理，存貨清查的方法和賬務(wù)處理；了解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示方法。學(xué)習(xí)目的與要求2014-03重點(diǎn)存貨的核算范圍、初始確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，計(jì)劃成本法，存貨的清查，存貨的期末計(jì)價(jià)。難點(diǎn)計(jì)劃成本法教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2014-03存貨是流動(dòng)資產(chǎn)中比重較大的資產(chǎn)，種類繁多，存貨的核算影響了資產(chǎn)和利潤(rùn)的此消彼長(zhǎng)。

1.存貨的概念、分類

2.存貨的取得成本

3.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（實(shí)際成本計(jì)價(jià)、計(jì)劃成本法）

4.委托加工物資

5.庫(kù)存商品的核算6.周轉(zhuǎn)材料的核算

7.消耗性生物資產(chǎn)

8.存貨清查的核算存貨的主要內(nèi)容2014-03一、存貨的特征與分類

（一）概念：存貨是指：

小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。第四節(jié)存貨概述2014-03（二）存貨的特征：1.存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。2.存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性。3.存貨取得的目的是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中被銷售或耗用。企業(yè)在判斷一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目是否屬于存貨時(shí)，必須考慮取得資產(chǎn)的目的，即在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的用途或所起的作用。工程物資、用于生產(chǎn)產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備、國(guó)家特種物資、專項(xiàng)物資等屬于存貨嗎？2014-03

（三）存貨的分類1.存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類（1）原材料：各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）等。（2）在產(chǎn)品：是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。（3）半成品，是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。2014-03（4）產(chǎn)成品，是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并以驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。代制品和代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（5）商品，是指商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。（6）周轉(zhuǎn)材料：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。2014-03（7）委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。（8）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。2014-032.存貨按存放地點(diǎn)的分類（1）在途存貨，是指已經(jīng)取得所有權(quán)但尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)抵企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資及商品，以及已經(jīng)發(fā)出，但銷售未實(shí)現(xiàn)的存貨。（2）庫(kù)存存貨，是指已經(jīng)購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)完工并經(jīng)過(guò)驗(yàn)收入庫(kù)的各種存貨。（3）加工中的存貨，是指正處于本企業(yè)各生產(chǎn)工序加工制造過(guò)程中的在產(chǎn)品，以及委托加工物資。（4）在售存貨，發(fā)出商品、委托代銷商品2014-03二、存貨的取得成本存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.外購(gòu)的存貨采購(gòu)成本：一般包括：（1）購(gòu)買價(jià)款（發(fā)票賬單上列明的價(jià)款但不包括進(jìn)項(xiàng)稅額）（2）相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)（3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、大宗材料市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前整理挑選費(fèi)等）。2014-03發(fā)生的物資毀損、短缺等計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)員差旅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。入庫(kù)以后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用），不計(jì)入商品成本。采購(gòu)過(guò)程中注意事項(xiàng)：2014-032.采購(gòu)材料100公斤，每公斤200元，貨款20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，運(yùn)輸途中損耗2公斤。存貨的采購(gòu)成本=20000－2×200=19600元單位成本=19600÷98=200元待處理財(cái)產(chǎn)損溢=400元1.采購(gòu)材料100公斤，每公斤200元，貨款20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗2公斤。存貨的采購(gòu)成本=20000元單位成本=20000÷98=204元例題2014-033.采購(gòu)材料100公斤，每公斤200元，貨款20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，運(yùn)輸費(fèi)500元，入庫(kù)前整理挑選費(fèi)200元，采購(gòu)員差旅費(fèi)300元。存貨的采購(gòu)成本=20000+500+200=20700元單位成本=20700÷100=207元2014-032.通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。3.委托加工存貨一般包括加工過(guò)程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。4.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。5.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2014-036.自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。7.盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

2014-03三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法！所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨成本的計(jì)算只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中的一種方法，結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本，采用其他方法的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。2014-03存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)：按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生不同計(jì)價(jià)方法。

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響：

1.對(duì)損益計(jì)算有直接影響:期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，則低估當(dāng)期收益；期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，則高估當(dāng)期收益

2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響:存貨、所有者權(quán)益

3.對(duì)應(yīng)交所得稅的影響2014-03四、材料的核算（一）材料的收發(fā)憑證1.收料單，領(lǐng)料單：一料一單，一式三（四）聯(lián)登記明細(xì)賬（日常保管員和材料會(huì)計(jì)）和總賬（期末可以匯總成收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表）、成本核算的依據(jù)。2.限額領(lǐng)料單：經(jīng)常領(lǐng)用、有消耗定額的材料（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.特點(diǎn)：企業(yè)材料的收發(fā)憑證、材料的總分類核算和明細(xì)分類核算全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。原材料——原料及主要材料（鋼材）材料卡片首頁(yè)：鋼材（圓鋼、方鋼、角鋼）2014-03明細(xì)賬（數(shù)量金額式）圓鋼、方鋼、角鋼原材料——原料及主要材料（鋼材）總賬（三欄式）二級(jí)賬（三欄式）材料明細(xì)卡片首頁(yè)收料單，領(lǐng)料單匯總登記匯總登記核對(duì)匯總2014-032014-032014-032.材料明細(xì)分類核算材料明細(xì)賬的設(shè)置：兩套賬（賬卡分設(shè)）一套賬（賬卡合一）登記方法是：根據(jù)收料單逐筆登記“收入”欄；根據(jù)領(lǐng)料單逐筆登記“發(fā)出”欄。（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本。發(fā)出存貨接近歷史成本，期末存貨接近現(xiàn)行價(jià)格。2014-032014-032014-032014-032014-03（2）月末一次加權(quán)平均法2014-032014-032014-032014-032014-03不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較

（物價(jià)上漲趨勢(shì)環(huán)境）期初和本期購(gòu)入發(fā)出存貨成本（成本）期末存貨成本（資產(chǎn)）先進(jìn)先出法150500124100歷史26400現(xiàn)行月末一次加權(quán)平均法150500126420平均24080平均移動(dòng)加權(quán)平均法150500124410260902014-03特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍以及對(duì)利潤(rùn)的影響

月末一次加權(quán)平均法，平時(shí)的核算工作量較小簡(jiǎn)便易行，但月末核算工作量較大；影響成本計(jì)算的及時(shí)性；不能隨時(shí)反映存貨的收發(fā)結(jié)存的單價(jià)及金額，不便于對(duì)存貨的日常管理。適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。因?yàn)榧訖?quán)單位成本較平均，因此發(fā)出存貨成本也較均衡，在物價(jià)上漲情況下，對(duì)利潤(rùn)的影響波動(dòng)不大。2014-03特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍以及對(duì)利潤(rùn)的影響先進(jìn)先出法可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨成本，保證產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按最近購(gòu)貨成本確定，比較接近現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格。但計(jì)算的工作量較大，而且發(fā)出存貨接近歷史成本，與銷售價(jià)格不配比，在物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估本期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值，增加納稅，違背了謹(jǐn)慎性原則。適用于存貨收發(fā)不頻繁的企業(yè)。2014-03哪種計(jì)價(jià)方法成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致？期初結(jié)存1002020005月2日入庫(kù)2002550005月5日發(fā)出1505月12日入庫(kù)1003030005月16日發(fā)出1705月20日入庫(kù)100353500

練習(xí)2014-03先進(jìn)先出法：發(fā)出材料的成本=100×20＋50×25＋150×25＋20×30=7600期末存貨成本=100×35＋80×30=5900月末一次加權(quán)平均法：=272000＋110500100＋400加權(quán)平均單位成本=發(fā)出材料的成本=320×27=8640期末存貨成本=180×27=4860

或=2000＋110500－8640=48602014-03四、材料的核算3.材料的總分類核算賬戶設(shè)置：原材料、在途物資（原材料、周轉(zhuǎn)材料、商品）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款在途物資原材料外購(gòu)材料的核算：入庫(kù)時(shí)間與付款時(shí)間可能一致，也可能不一致，則會(huì)計(jì)處理不同。購(gòu)入材料實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本庫(kù)存材料實(shí)際成本在途材料、商品實(shí)際成本2014-03料單均到借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。2014-03（1）貨款已付，同時(shí)收料（收料單、發(fā)票、結(jié)算憑證等）借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500（2）貨款已付，料未到、或未入庫(kù)（發(fā)票、結(jié)算憑證等）借：在途物資30000

應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35100材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，做會(huì)計(jì)分錄：（收料單）借：原材料30000

貸：在途物資300002014-03四、材料的核算（3）貨款未付，材料入庫(kù)無(wú)款支付時(shí)：材料驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)結(jié)算憑證發(fā)票賬單、收料單等憑證，借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款23400若銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣條件2/10，n/30。設(shè)在10天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款23400

貸：銀行存款23000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4002014-03四、材料的核算發(fā)票賬單等未到，貨款未付：收到材料時(shí)暫不處理，只登記明細(xì)賬。在本月內(nèi)結(jié)算憑證到達(dá)，則應(yīng)在付款后，進(jìn)行賬務(wù)處理。如果月末發(fā)票賬單等憑證仍未收到，按暫估價(jià)入賬借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000次月初，編制相同的紅字記賬憑證記賬予以沖回；借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款300002014-03四、材料的核算待次月結(jié)算憑證到達(dá)，企業(yè)付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等3.自制材料：企業(yè)自制完成并以驗(yàn)收入庫(kù)的材料及生產(chǎn)中回收的廢料，應(yīng)根據(jù)“材料交庫(kù)單”等按實(shí)際成本，借：原材料貸：生產(chǎn)成本4.委托加工材料借：原材料貸：委托加工物資2014-035.接受投資材料——按評(píng)估價(jià)值確定。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（營(yíng)業(yè)外收入）6.發(fā)出材料的核算：月末根據(jù)領(lǐng)料單等發(fā)料憑證按領(lǐng)用部門和用途匯總編制的“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬。2014-032014-03借：生產(chǎn)成本50000

管理費(fèi)用8000

銷售費(fèi)用1000

在建工程3000

貸：原材料62000銷售材料：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料

為在建工程而領(lǐng)用原材料時(shí)，增值稅該如何處理？2014-03用于工程、非正常損失借：在建工程11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700報(bào)批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700報(bào)批后：借：營(yíng)業(yè)外支出6700

其他應(yīng)收款5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117002014-03四、材料的核算（三）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算1.計(jì)劃成本法：存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；設(shè)置“材料成本差異”科目：記錄差異；月末分?jǐn)偝杀静町悾瑢l(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料收發(fā)憑證、材料總分類賬及材料明細(xì)分類賬均采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)；有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)。2.材料總分類核算賬戶的設(shè)置2014-03取得存貨時(shí)實(shí)際成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購(gòu)反映企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算原材料周轉(zhuǎn)材料反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本材料成本差異企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

2014-032014-03發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差（或－發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差）期末原材料的實(shí)際成本=期末原材料的計(jì)劃成本＋差異的借方余額或－差異的貸方余額材料成本差異率的計(jì)算材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率2014-03四、材料的核算1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。購(gòu)買材料10公斤，1000元/公斤，稅1700元，運(yùn)費(fèi)1000元，計(jì)劃單價(jià)1150元，貨款已付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)10930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1770

貸：銀行存款12700借：原材料11500

貸：材料采購(gòu)11500借：材料采購(gòu)570

貸：材料成本差異5702014-03或借：原材料11500

貸：材料采購(gòu)10930

材料成本差異570生產(chǎn)領(lǐng)用16公斤，計(jì)劃成本18400元（16×1150）借：生產(chǎn)成本18400

貸：原材料18400結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料成本差異837.2

貸：生產(chǎn)成本837.22014-03發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異=18400×－4.55%=－837.2發(fā)出材料實(shí)際成本=18400－837.2=17562.8原材料實(shí)際成本=16100－732.5=15367.5－1000－570

23000+11500×100%=－4.55%材料成本差異率=2014-03

2.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)購(gòu)買材料10公斤，1000元/公斤，稅1700元，運(yùn)費(fèi)1000元，計(jì)劃單價(jià)980元，貨款未付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)10930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1770

貸：應(yīng)付賬款12700借：原材料9800

貸：材料采購(gòu)9800借：材料成本差異1130

貸：材料采購(gòu)11302014-03或借：原材料9800

材料成本差異1130

貸：材料采購(gòu)10930生產(chǎn)領(lǐng)用16公斤，計(jì)劃成本15680元（16×980）借：生產(chǎn)成本15680

貸：原材料15680結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：生產(chǎn)成本1135

貸：材料成本差異11352014-03發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異

=15680×7.24%=1135發(fā)出材料的實(shí)際成本=15680+1135=16815原材料實(shí)際成本=13720+995=147151000+1130

19600+9800×100%=7.24%材料成本差異率=2014-033.發(fā)票賬單等未到，貨款未付：收到材料時(shí)暫不處理，只登記明細(xì)賬。在本月內(nèi)結(jié)算憑證到達(dá)，則應(yīng)在付款后，進(jìn)行賬務(wù)處理。如果月末發(fā)票賬單等憑證仍未收到，按暫估價(jià)入賬借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000次月初，編制相同的紅字記賬憑證記賬予以沖回借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

300002014-03（三）材料明細(xì)分類核算設(shè)置材料明細(xì)賬材料采購(gòu)明細(xì)賬材料成本差異明細(xì)賬材料采購(gòu)明細(xì)賬材料成本差異明細(xì)賬收料單、領(lǐng)料單材料明細(xì)賬（計(jì)劃成本）發(fā)票、收料單記賬憑證材料總賬2014-032014-032014-032014-03五、委托加工物資

（一）委托加工物資：是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。特點(diǎn)：委托方提供材料。成本：1.包括加工中實(shí)際耗用材料的成本2.支付的加工費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，3.支付的稅金，即委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅等。（二）委托加工物資的核算（一）賬戶：設(shè)置“委托加工物資”科目2014-032014-03（二）核算難點(diǎn)

1.增值稅的處理

2.消費(fèi)稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客2014-03（三）委托加工商品的具體核算交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物質(zhì)（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅

借：委托加工物質(zhì)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2014-03支付消費(fèi)稅（受托方代收代交）收回后繼續(xù)加工準(zhǔn)予抵扣借：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款等收回后直接銷售計(jì)入成本借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資借：原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等貸：委托加工物質(zhì)

2014-03組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本＋加工費(fèi)＋計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本＋加工費(fèi)1－消費(fèi)稅稅率應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率應(yīng)交增值稅=加工費(fèi)（不含稅）×增值稅稅率

見(jiàn)教材例題[例4-10]2014-031.發(fā)出物資例.甲公司委托外單位加工一批量具，發(fā)出材料一批，實(shí)際成本5000元。（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資5000

貸：原材料5000（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資300

貸：銀行存款3002.支付加工費(fèi)甲公司支付上述量具的加工費(fèi)3000元，增值稅稅率為17%。2014-03借：委托加工物資3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510

貸：銀行存款35103.加工完成驗(yàn)收入庫(kù)甲公司收回量具，支付運(yùn)雜費(fèi)500元。該量具已驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本為8800元。借：委托加工物資500

貸：銀行存款500借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品8800

貸：委托加工物資88002014-032014-03六、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物、低值易耗品、以及小企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。（一）包裝物1.含義：是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如箱、桶、瓶、袋、壇等。包裝物按其使用的情況可分為以下幾類：生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。2.包裝物的核算設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目核算。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。2014-03六、周轉(zhuǎn)材料的核算可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別

“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)價(jià)：實(shí)際成本或計(jì)劃成本核算1.購(gòu)入：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510

貸：銀行存款35102.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物（一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法）一次轉(zhuǎn)銷法：借：生產(chǎn)成本6000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物60002014-03分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本：借：周轉(zhuǎn)材料——在用貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)按照使用次數(shù)攤銷時(shí)，應(yīng)按其攤銷額：借：生產(chǎn)成本、工程施工貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷報(bào)廢時(shí)，轉(zhuǎn)銷全部已攤銷額

：借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——在用2014-03六、周轉(zhuǎn)材料的核算

3.隨同產(chǎn)品出售包裝物，不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用8000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物8000隨同產(chǎn)品銷售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（1）收取價(jià)款時(shí)：借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的銷售成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

8000

2014-034.出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。租金收入、逾期未退包裝物押金，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。例題：甲企業(yè)領(lǐng)用包裝桶出租給客戶使用，賬面價(jià)值為18000元，收取押金為25000元，租金20000元于退還包裝桶時(shí)從押金中扣除。（1）收取包裝物押金：借：銀行存款25000

貸：其他應(yīng)付款——存入保證金250002014-03（2）客戶退還包裝物，計(jì)算租金并退還其余押金：借：其他應(yīng)付款25000貸：營(yíng)業(yè)外收入

17094

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2906（20000/1.17×17%）

銀行存款1600（3）假設(shè)客戶逾期未退還包裝物，甲公司沒(méi)收押金：不含稅收入=25000÷（1+17%）≈21368（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=21368×17%=3632（元）借：其他應(yīng)付款——存入保證金25000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

21368

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36322014-03假設(shè)出租出借包裝物逾期未退還，沒(méi)收的押金應(yīng)交消費(fèi)稅

=21368×10%=2137（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2137

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅21372014-03（二）低值易耗品的核算1.特點(diǎn)：?jiǎn)挝粌r(jià)值較低使用年限較短，或容易損耗、多次參加周轉(zhuǎn)但不改變食物形態(tài)的勞動(dòng)資料2.包括：一般工具：刀具、量具、夾具、模具等。專用工具：專業(yè)模具替換設(shè)備：如軋制鋼采用的軋輥、澆鑄鋼錠用的鋼錠模。管理用具：各種家具用品和辦公用具等。勞動(dòng)保護(hù)用品：如工作服、工作帽、工作鞋等。包裝容器：指再生產(chǎn)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。2014-03六、周轉(zhuǎn)材料的核算3.核算：按照存貨管理、核算價(jià)值損耗應(yīng)采取攤銷的方法攤?cè)氤杀竞唾M(fèi)用。攤銷方法，一般可采用一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法。例.生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具，實(shí)際成本為5000元，一次攤銷計(jì)入成本。借：制造費(fèi)用5000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品5000報(bào)廢時(shí)，殘料入庫(kù)借：原材料200貸：制造費(fèi)用2002014-03采用分次攤銷法，假設(shè)分2次攤銷：領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——在用5000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)5000借：制造費(fèi)用2500

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷2500報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用2500

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷2500殘料入庫(kù)借：原材料200

貸：制造費(fèi)用200同時(shí)對(duì)沖明細(xì)科目：借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷5000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用50002014-03七、庫(kù)存商品的核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品。包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品。（一）庫(kù)存商品的概念及范圍庫(kù)存商品是指小企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收手續(xù)用于銷售的各種商品。2014-03（二）庫(kù)存商品的核算1.庫(kù)存商品收發(fā)核算的憑證產(chǎn)品交庫(kù)單：一般一式三聯(lián)，車間、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)提貨單：倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)2.計(jì)價(jià)：實(shí)際成本：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。計(jì)劃成本：3.科目：“庫(kù)存商品”小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。產(chǎn)品成本差異2014-03根據(jù)“產(chǎn)品入庫(kù)單”和“成本計(jì)算單”記載，某月驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品100臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，總成本共計(jì)500000元。期初60臺(tái)，單位成本4600元。甲公司銷售產(chǎn)品120臺(tái)，價(jià)格8000元。例題2014-03借：庫(kù)存商品500000

貸：生產(chǎn)成本500000企業(yè)銷售產(chǎn)品，確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。加權(quán)平均法：加權(quán)平均單位成本

=（276000＋500000）÷160=4850元銷售成本=120×4850=582000元借：銀行存款1123200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入960000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）163200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本582000

貸：庫(kù)存商品5820002014-032014-03用于工程、職工福利、投資借：在建工程2510

貸：庫(kù)存商品2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計(jì)稅價(jià)格3000×17%=510根據(jù)“產(chǎn)品入庫(kù)單”和“成本計(jì)算單”記載，某月驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品100臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，總成本共計(jì)500000元，計(jì)劃單位成本為4950元。期初庫(kù)存商品60臺(tái)，計(jì)劃成本為297000元，產(chǎn)品成本差異為超支差6880元。甲公司銷售產(chǎn)品120臺(tái)，價(jià)格8000元。

續(xù)例題2014-03驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品495000產(chǎn)品成本差異5000貸：生產(chǎn)成本500000企業(yè)銷售產(chǎn)品，確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。借：銀行存款1123200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入960000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）163200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本602910貸：庫(kù)存商品594000（120×4950）產(chǎn)品成本差異8910成本差異率=（6880＋5000）÷（297000＋495000）×100%=1.5%銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本差異=594000×1.5%=8910元2014-032014-03商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算1.毛利率法：是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓估計(jì)銷售毛利=銷售凈額×毛利率本期銷售成本=銷售凈額-銷售毛利或=本期銷售凈額×（1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本

-本期銷售成本2014-03七、庫(kù)存商品的核算某商場(chǎng)4月初商品的成本為15萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)30萬(wàn)元，本月銷售收入33萬(wàn)元。上季度該類商品毛利率為20%。本月已銷商品和月末庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下：本月銷售凈額=350000-20000=330000（元）銷售毛利=330000×20%=66000（元）本月銷售成本=330000-66000=264000（元）期末庫(kù)存商品成本=150000+300000-264000=186000（元）2014-03七、庫(kù)存商品的核算借：銀行存款386100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入330000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）56100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本264000

貸：庫(kù)存商品264000這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。2014-03七、庫(kù)存商品的核算2.零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的比率（即成本率）乘以期末存貨的售價(jià)總額，估計(jì)期末存貨成本，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。在我國(guó)的商品零售企業(yè)中廣泛采用售價(jià)金額核算法，是零售價(jià)法的一種具體會(huì)計(jì)處理方式。售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：2014-032014-03例：某商場(chǎng)為一般納稅企業(yè)，2008年3月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為10萬(wàn)元，售價(jià)總額為16萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為15萬(wàn)元，售價(jià)總額為24萬(wàn)元，本月銷售收入為32萬(wàn)元，采用售價(jià)金額核算法，計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下：

例題購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：借：在途物資150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：銀行存款175500借：庫(kù)存商品240000

貸：在途物資150000

商品進(jìn)銷差價(jià)900002014-03本期銷售商品：借：銀行存款374400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54400結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000

貸：庫(kù)存商品3200002014-03借：商品進(jìn)銷差價(jià)120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000本期銷售商品的實(shí)際成本=320000-120000=200000（元）結(jié)存商品的實(shí)際成本=80000-30000=50000（元）2014-032014-03八、消耗性生物資產(chǎn)小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。

例題：J畜牧養(yǎng)殖企業(yè)從市場(chǎng)上購(gòu)買100頭育肥豬苗，支付50000元貨款，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)500元，裝卸費(fèi)100元。企業(yè)將其作為消耗性生物資產(chǎn)。養(yǎng)育期間支付飼料費(fèi)10000元，人工費(fèi)15000元。100頭育肥豬出欄時(shí)出售給食品加工廠，價(jià)款總計(jì)100000元已收到。2014-03（1）購(gòu)買豬苗：借：消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬50600

貸：銀行存款50600（2）支付飼料費(fèi)、人工費(fèi)：借:消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬25000

貸：