2012秋高級財務會計期末復習（紙面考試）

一、考試題型

單項選擇題多項選擇題判斷題（每小

（每小題2分,（每小題2分,題1分，共10

共20分）共10分）分）

簡答題（每小

業務處理題

題5分，共10

（共50分）

分）

二、單項選擇、多項選擇、判斷題結合期末復習指導等進行復習。

三、簡答題：

1、確定高級財務會計內容的基本原則是什么？

2、購買法下，購買成本大于可辨認凈資產公允價值的差額如何處理？

3、什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財

務報表中如何列示？

4.請簡要回答同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并的基本內

容。

5.哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？

6.編制合并財務報表應具備哪些前提條件？

7.簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。

8.為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？

9.簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環境下對財務會計信息的決

策有用性的影響。

10.簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。

11.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。

12.簡述衍生工具的特征。

13.什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？

14.簡述股權取得日后合并財務報表的編制程序。

四、實務題（結合作業、導學練習等復習）

1.內部固定資產交易的抵消

2.內部債權債務的抵消

3.一般物價水平會計4、現行成本會計

5.經營租賃會計融資租賃會

6.非同一控制下、同一控制下的企業合并（控股合并）——合并日會計處

理、合并日合并報表調整分錄和抵消分錄、合并工作底稿的編制

7.破產會計

8.長期股權投資的權益法調整

9.外幣會計（外匯統賬制外幣交易會計處理）

計算題舉例

1、內部固定資產交易的抵消

甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的

成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%,乙公司購入后作為

固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊年限為5年。沒有殘值，乙

公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定20義4年全年提取折舊。乙

公司另行支付了運雜費3萬元。

要求：編制20X4年?20X7年的抵銷分錄；

2004年抵消分錄

借：營業收入1200000

貸：營業成本1000000

固定資產一原價200000

借:固定資產一累計折舊40000(200000/5=40000元)

貸：管理費用40000

2005年抵消分錄

借：未分配利潤一年初200000

貸：固定資產原價200000

借:固定資產一累計折舊40000(200000/5=40000元)

貸：未分配利潤一年初40000

借：固定資產一累計折舊40000

貸：管理費用40000

2006年抵消分錄

借:未分配利潤一年初200000

貸：固定資產原價200000

借：固定資產一累計折舊80000(200000/5=40000元)

貸：未分配利潤一年初80000

借：固定資產一累計折舊40000

貸：管理費用40000

2007年抵消分錄

借：未分配利潤一年初200000

貸：固定資產原價200000

借：固定資產一累計折舊120000(200000/5=40000元)

貸：未分配利潤一年初120000

借：固定資產一累計折舊40000

貸：管理費用40000

2、內部債權債務的抵消

甲公司于2007年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2007年年末甲

公司應收乙公司帳款100萬元；2008年年末，甲公司應收乙公司帳款50

萬元。甲公司壞帳準備計提比例均為4%。

要求：對此業務編制2008年合并財務報表抵銷分錄。

1)抵消上期內部應收賬款計提的壞賬準備

借：應收賬款一壞賬準備40000

貸：未分配利潤一年初40000

(2)將內部應收賬款與應付賬款抵消

借：應付賬款500000

貸：應收賬款500000

(3)將應收賬款計提的壞賬準備抵消

借：資產減值損失20000

貸：應收賬款一壞賬準備20000

3、一般物價水平會計

M公司歷史成本名義貨幣的財務報表如下：

M公司資產負債表(歷史成本名義貨幣)

20x7年12月31日單位：萬元

項目年初年末項目年初數年末數

數數

貨幣性資9001000流動負債90008000

產

存貨920013000長期負債2000016000

固定資產3600036000股本100006000

原值

減：累計折—7200盈余公積50006000

III

固定資產3600028800未分配利潤21002800

凈值

資產合計4610042800負債及權益4610042800

合計

（2）有關物價指數

20x7年年初為10020x7年年末為132

全年平均物價指數120第四季度物價指數125

（3）有關交易資料

期末結存存貨為第四季度購入

固定資產為期初全新購入，本年固定資產折舊年末提取

流動負債和長期負債均為貨幣性負債

盈余公積和利潤分配為年末一次性計提

要求：（1）根據上述資料調整資產負債表相關項目。

貨幣性資產：

期初數=

期末數=

貨幣性負債：

期初數=

期末數=

存貨：

期初數=

期末數=

固定資產凈值：

期初數=

期末數=

股本：

期初數=

期末數=

留存收益：

期初數=

期末數=

盈余公積：

期初數=

期末數=

未分配利潤：

期初數=

期末數=

(2)根據調整后的報表項目重編資產負債表

M公司資產負債表(一般物價水平會計)

20x7年12月31日單位:

萬元

項目年初年末項目年初數年末數

數數

貨幣性資流動負債

產

存貨長期負債

固定資產股本

原值

減：累計折盈余公積

III

固定資產未分配利潤

凈值

資產合計負債及權益

合計

（1）根據上述資料調整資產負債表相關項目。

貨幣性資產：

期初數=900X132/100=1188（萬元）

期末數=1000X132/132=1000（萬元）

貨幣性負債：

期初數=（9000+20000）X132/100=38280（萬元）

期末數=（8000+16000）X132/132=24000（萬元）

存貨：

期初數=9200X132/100=12144（萬元）

期末數=13000X132/125=13728（萬元）

固定資產凈值：

期初數=36000X132/100=47520（萬元）

期末數=28800X132/100=38016（萬元）

股本：

期初數=10000X132/100=13200（萬元）

期末數=10000X132/100=13200（萬元）

留存收益：

期初數=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372（萬

元）

期末數=（1000+13728++38016）-24000-13200=15444（萬元）

盈余公積：

期初數=5000X132/100=6600（萬元）

期末數=6600+1000=7600（萬元）

未分配利潤：

期初數=2100X132/100=2772（萬元）

期末數=15544-7600=7944（萬元）

（2）根據調整后的報表項目重編資產負債表

M公司資產負債表（一般物價水平會計）

20x7年12月31日單位：

萬元

項目年初年末項目年初數年末數

數數

貨幣性資11881000流動負債118008000

產

存貨1214413728長期負債2640016000

固定資產4752047520股本1320013200

原值

減：累計折9504盈余公積66007600

III

固定資產4752038016未分配利潤27727944

凈值

資產合計6085252744負債及權益6085252744

合計

4、現行成本會計

H公司于20x7年初成立并正式營業。

(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產負債表如下表所示：

資產負債表金額:

兀

項目20x7年1月120x7年12月

日31日

現金3000040000

應收賬款7500060000

其他貨幣性資產55000160000

存貨200000240000

設備及廠房（凈值）120000112000

土地360000360000

資產總計840000972000

流動負債（貨幣性）80000160000

長期負債（貨幣性）520000520000

普通股240000240000

留存收益52000

負債及所有者權益840000972000

總計

表2利潤表金額：元

銷售收入640000

銷售成本

期初存貨200000

力口：本年進貨416000

減：年末存貨240000

376000

銷售毛利264000

銷售及管理費用136000

折舊費8000

利潤總額120000

所得稅60000

凈利潤60000

年初留存收益0

合計60000

現金股利8000

年末留存收益52000

(2)年末，期末存貨的現行成本為400000元；

(3)年末，設備和廠房(原值)的現行成本為144000元，使用

年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；

(4)年末，土地的現行成本為720000元；

(5)銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為

608000元；

(6)銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成

本為基礎的金額相同。

要求：(1)根據上述資料，計算非貨幣性資產持有損益

存貨：

未實現持有損益=

已實現持有損益=

固定資產：

設備房屋未實現持有損益=

設備房屋已實現持有損益=

土地:

未實現持有損益=

已實現持有損益=

（2）重新編制資產負債表

資產負債表

（現行成本基礎）金額：元

項目20x7年1月120x7年12月

日31日

現金

應收賬款

其他貨幣性資產

存貨

設備及廠房（凈值）

土地

資產總計

流動負債（貨幣性）

長期負債（貨幣性）

普通股

留存收益

已實現資產持有收

血

未實現資產持有收

負債及所有者權益

總計

存貨：

未實現持有損益=400000-240000=160000（元）

已實現持有損益=608000-376000=232000（元）

固定資產：

設備房屋未實現持有損益=（144000-144000/15）-112000

=224000（元）

設備房屋已實現持有損益=144000/15-120000/15=

9600-8000=1600（元）

土地：

未實現持有損益=720000-360000=360000（元）

已實現持有損益=0（元）

合計：

未實現持有損益=160000+224000+360000=542400（元）

已實現持有損益=232000+1600=233600（元）

（2）重新編制資產負債表

資產負債表

（現行成本基礎）

金額：元

項目20x7年1月120x7年12月

日31日

現金3000040000

應收賬款7500060000

其他貨幣性資產55000160000

存貨200000400000

設備及廠房（凈值）120000134400

土地360000720000

資產總計8400001514400

流動負債（貨幣性）80000160000

長期負債（貨幣性）520000520000

普通股240000240000

留存收益-181600

已實現資產持有收233600

未實現資產持有收542400

血

負債及所有者權益8400001514400

總計

5、經營租賃會計

甲公司在2007年1月1日將一套閑置不用的生產設備出租給乙公

司，租期2年，租金為24000元。每月設備折舊10000c合同約定,

2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月

1日，支付余下的當年租金12000元。

要求：根據上述資料，進行承租人和出租人雙方的會計處理。

該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租

賃處理。

承租期間B共支付租金24000元，每年收租金12000元，每月

12000/12=1000元，2007年應做的會計處理為：

借：長期待攤費12000

貸：銀行存款12000

2007年1-12月末

借：制造費用——租賃費1000

貸：長期待攤費1000

(2)出租人(A公司)的會計處理

承租期間A共收租金24000元，每年收租金12000元，每月12

000/12=1000元，2007年應做的會計處理為：

2007年1月1日收租金

借：銀行存款12000

貸：其他應付款12000

2007年1-12月末

借：其他應付款1000

2007年1月1日付租金

貸：其他業務收入一一經營租賃收入1000

2008年同2007年會計處理

6、非同一控制下股權取得日抵消分錄

2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發1500萬股普通

股（每股面值為1元）對公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元,

取得了公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，

參與合并企業在2008年6月30日企業合并前，有關資產、負債情況

如下表所示。資產負債表（簡表）

資產：賬面價公允價

貨幣資金300300

應收賬款11001100

存貨160270

長期股權投資12802280

固定資產18003300

無形資產300900

商譽00

資產合計49408150

負債合所有者權1200

面.：2001200

短期借款180200

應付賬款15815180

其他負債001580

負債合計900

股本300

資本公積660

盈余公積

未分配利潤

所有者權益合計6570

求（1）編制購買日的有關會計分錄;

(2)編制購買日在編制股權取得日合并資產負債表時的抵消分錄。

1、(1)借:長期股權投資52500000

貸：股本15000000

資本公積37500000

注意：此處長期股權投資按股票公允價確認。

(2)合并商譽=企業合并成本一合并取得被購買方可辨認凈資產

公允價值份額

=5250-6570X70%=5250-4599=651(萬元)

抵銷分錄

借：存貨1100000

長期股權投資10000000

固定資產15000000

無形資產6000000

實收資本15000000

資本公積9000000

盈余公積3000000

未分配利潤6600000

商譽6510000(5250000-65700000X70%)

貸：長期股權投資52500000

少數股東權益19710000(65700000X30%)

漏：從存貨到無形資產反映的的是公允價大于賬面價的部分,

從實收資到未分配利潤反映的是凈資產賬面價，兩方面至和即為凈

資產公允價，

7、同一控制下的控股合并的抵消

A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發行普

通股100000股（每股面值1元），自S公司取得B公司90%的股權。

假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司

的資產負債表資料如下表所示：

A公司和B公司資產負債表

2008年6月30日單位：元

項目A公司B公司賬面價B公司公允價

值值

現金310000250000250000

交易性金融資產130000120000130000

應收帳款240000180000170000

其他流動資產370000260000280000

長期股權投資270000160000170000

固定資產540000300000320000

無形資產600004000030000

資產合計192013100001350000

000

短期借款380000310000300000

長期借款620000400000390000

負債合計1000710000690000

000

股本600000400000

資本公/p>

盈余公積90000110000

未分配利潤10000050000

所有者權益合計920000600000670000

要求：根據上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底

稿。

（1）對B公司的投資成本=600000X90%=540000（元）

增加股本=100000X1=100000（元）

增加資本公積=540000-100000=440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：

盈余公積=110000X90%=99000（元）

未分配利潤=50000X90%=45000（元）

（2）A公司對B公司投資的會計分錄：

借：長期股權投資540000

貸：股本100000

資本公積440000

注意：此處長期股權投資按B公司凈資產賬面價反映。

（3）將B公司合并前形成的留存收益中A公司享有的份額納入合

并報表。

借：資本公積144000

貸：盈余公積99000

未分配利潤45000

(4)將B公司的所有者權益與A公司長期股權投資進行抵消。

借：股本400000

資本公積40000

盈余公積110000

未分配利潤5000

貸：長期股權投資540000

少數股東權益60000

合并后，A公司的資產負債表

A公司資產負債表

2008年6月30日單位：元

資產項目金額負債和所有者權益金額

項目

銀行存款310短期借款380000

000

交易性金融資130長期借款620000

產000

應收帳款240負債合計1000

000000

其他流動資產370

000

長期股權投資810

000

固定資產540股本700000

000

無形資產60000資本公積426000

產盈余公積189000

未分配利潤145000

所有者權益合計146

000

資產合計2460負債與所有者權益2460

000合計000

8、成本法轉換為權益法

P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元

從證券市場上購入Q公司發行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同

日Q公司帳面所有者權益為40000萬元（與可辨認凈資產公允價值

相等）,其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余

公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。、P公司和Q公司不屬

于同一控制下的兩個公司。

（1）Q公司2007年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬

元；2007年宣告分派現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。

要求：（1）僦UP公司2007年與長期股權投資業務有關的會計分錄。

(2)-計算2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的帳面

余額。

(1)成本法2007年1月1日投資時

借：長期股權投資一Q公司330000000

貸：銀行存款330000000

2007年分派2006年現金股利作為投資成本收回，P公司應

分得1000X80%=800

借：應收股利8000000

貸：投資收益8000000

(2)成本法改權益法

第一步：按成本法進行賬務處理

借：長期股權投資一Q公司32000000

貸：投資收益32000000

對Q公司分派的股利調減長期股權投資：1000X80%=800(萬

元)

借：應收股利8000000

貸：長期股權投資一Q公司8000000

第二步：沖銷原成本法

借:投資收益8000000

貸：應收股利8000000

9.破產清算會計賬務處理

甲企業在2008年8月19日經人民法院宣告破產，清算組接管破產

企業時的資產負債表及有關資料如下：

接管日資產負債表

編制單位：2002年8月19E單位：元

行

資產期末數負債及所有者權益次期末數

流動資產：流動負債：

貨幣資金121380短期借款362000

交易性金融資

50000應付票據85678

產

應收票據應付賬款139018.63

應收賬款621000其它應付款10932

其它應收款22080應付職工薪酬19710

存貨2800278應付稅費193763.85

流動資產合計3614738流動負債合計811102.48

非流動資產：非流動負債：

長期股權投資36300長期借款5620000

固定資產1031124非流動負債合計5620000

在建工程556422股東權益：

482

無形資產實收資本776148

222

非流動資產合

2106068盈余公積23767.82

計

未分配利潤-1510212.3

股東權益合計-710296.48

負債及股東權益合

資產總計57208065720806

計

除上列資產負債表列示的有關資料外，經清查發現以下情況:

(1)固定資產中有一原值為660000元，累計折舊為75000元的房

屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔保。

(2)應收賬款中有22000元為應收甲企業的貨款，應付賬款中有

32000元為應付甲企業的材料款。甲企業已提出行使抵消權的申請,

并經過破產管理人的組批準。

(3)破產管理人發現破產企業在破產宣告日前2個月，曾無償轉讓

一批設備，價值180000元，根據破產法規定屬無效行為，該批設備

應予追回。

(4)貨幣資金中有現金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為

銀行存款。

(5)2800278的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960

元。

(6)除為3年期的長期借款提供了擔保的固定資產外，其余固定資

產的原值未656336元，累計折舊為210212元。

要求：請根據上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。

1、確認擔保資產

借:擔保資產一固定資產450000

破產資產一固定資產135000

累計折舊75000

貸：固定資產660000

2、確認抵消資產

借：抵消資產一應收賬款一甲企業22000

貸：應收賬款一甲企業22000

3、確認應破產資產

借：破產資產一設備180000

貸：清算損益180000

4、確認破產資產

借：破產資產一現金1500

一銀行存款109880

一其他貨幣資金10000

—交易性金融資產50000

一應收賬款599000(621000-22000=599

000)

-其他應收款22080

一原材料1443318

一庫存商品1356960

一長期股權投資36300

—固定資產446124(1031124-660000+75

000=446124)

一在建工程556442

一無形資產482222

累計折舊210212

貸：現金1500

銀行存款109880

其他貨幣資金10000

交易性金融資產50000

應收賬款599000

其他應收款22080

原材料1443318

庫存商品1356960

長期股權投資36300

固定資產656336

在建工程556422

無形資產482222

確認相關債務:

確認擔保債務：

1、借：長期借款450000

貸：擔保債務一長期借款450000

2、確認抵消債務

借：應付賬款一甲企業32000

貸：抵消債務一甲企業22000

破產債務10000

3、確認優先清償債務

借：應付職工薪酬19710

應交稅費193763.85

貸：優先清償債務一應付職工薪酬19710

-應交稅費193763.85

一其它應交款2,490.00

4、確認破產清算費用

借:破產清算損益625000

貸：優先清償債務一應付破產清算費用625000

5、確認破產債務

借：短期借款362000

應付票據85678

應付賬款107018.63(139018.63-32000=107018.63

其它應付款10932

長期借款5170000

貸：破產債務一短期借款362000.00

一應付票據85678.00

一應付賬款107018.63

一其它應付款10932

一長期借款5170000

6、確認清算凈資產

借：實收資本776148

盈余公積