知識點自學（第八章）稅收籌劃思路與方法一、稅收籌劃總體思路（一）事前籌劃與事后籌劃相結合（二）自行籌劃與委托稅務代理機構籌劃相結合（三）重點籌劃與全面籌劃相結合二、稅收要素籌劃思路與方法稅收要素是各稅種的細胞，稅收籌劃要深入到稅收要素，才能取得實際效果。稅收要素籌劃是稅收籌劃的納米技術。稅收要素籌劃的思路是：針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術。稅收要素籌劃主要包括納稅人籌劃，稅基籌劃，稅率籌劃，稅收優惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）籌劃，納稅環節籌劃，納稅時間籌劃，納稅地點籌劃，納稅方式籌劃，征稅機關籌劃等。下面重點闡述稅基籌劃、稅率籌劃、稅收優惠籌劃、納稅環節籌劃等具體方法及應用。（一）稅基籌劃稅基式籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔，由于稅基是計稅的依據，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負有的納稅義務越輕。1、稅基遞延實現稅基總量不變，稅基合法遞延實現，在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的貨幣時間價值，取得了無息貸款，節約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實際應納稅額；在適用累進稅率的情況下，有時可以防止稅率的爬升。2、稅基均衡實現稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現，在有免征額或稅前扣除定額（如個人所得稅2000元的免征額）、且收人較少的情況下，可實現免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點且收入較少的情況下，有時可以實現起征點的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現邊際稅率的最小化。3、稅基即期實現稅基總量不變，稅基合法提前實現，在減免稅期間，可以實現減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現和均衡實現相比較，稅基即期實現有時也會造成稅收利益的減少。4、稅基最小化稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。（二）稅率籌劃1、籌劃比例稅率籌劃對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋求實現稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。2、籌劃累進稅率各種形式的累進稅率都存在一定的稅負差異，籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的攀升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率攀升的欲望程度較弱；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率攀升的欲望程度較強。3、籌劃其他稅率我國對某些稅種實行定額稅率，例如城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等稅種，實行的是差別定額稅率，通過對這些稅率的籌劃，可以取得一定的稅收利益。（三）稅收優惠籌劃稅收優惠包括減稅、免稅、退稅和稅額抵免等。納稅人進行稅收優惠籌劃時，應該注意以下幾方面的問題：1、注意稅收優惠政策的時效性。2、注意稅收優惠政策的區域性。3、注意稅收優惠政策的方向性。4、注意利用稅收優惠政策的成本大小。（四）納稅環節籌劃利用納稅環節籌劃時，首先要熟悉具體稅種的適用納稅環節，應盡可能避開或推遲納稅環節的出現。三、經濟活動籌劃思路與方法納稅人的經濟活動，從企業生命周期來看，可分為設立、擴張、收縮和清算等階段；從企業財務循環來看，可分為籌資、投資和分配等環節；從企業經營流程來看，可分為采購、生產、銷售和核算等過程。因此，經濟活動籌劃主要包括生命周期籌劃、財務籌劃、經營籌劃。（一）企業生命周期籌劃1、設立籌劃（1）企業組織形式的選擇企業的組織形式通常分為三類，即公司制企業、合伙企業和獨資企業。從法律角度講，公司制企業屬法人企業，出資者以其出資額為限承擔有限責任；合伙企業和獨資企業屬自然人企業，出資者需要承擔無限責任。從其他角度劃分，還可分為內資企業和外資企業；外資企業中又可分中外合資企業和中外合作企業等。（2）企業注冊地點的選擇世界各國、各地區的稅收政策的制定，總的來說都是根據當地經濟發展情況而制定的。不同的國家、一個國家的不同地區的稅收政策大不相同。由于稅收政策存在著地域性的差異，因此企業設立時注冊地點的選擇非常重要。（3）企業投資方向的選擇為優化產業結構，國家出臺了一些行業性稅收優惠政策。如國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業稅收優惠，為農業生產產前、產中、產后服務行業的稅收優惠，科研單位和大專院校等從事技術服務行業的稅收優惠，興辦第三產業稅收優惠，新辦勞動就業服務企業的稅收優惠，利用“三廢”產品的優惠等及專為吸引外商投資的各種稅收優惠。投資值得在設立公司時，要利用好這些優惠政策。2、擴張籌劃企業發展到一定規模后，基于穩定供貨渠道、開辟新的地域市場或方便客戶服務的考慮，不可避免地需要在異地或國外設立分支機構，而分支機構主要有分公司與子公司兩種形式，二者屬性的不同決定了公司所得稅的繳納方式，并進一步影響到公司的整體稅負水平在企業的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司作為一個納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的會計主體獨立納稅。3、重組籌劃（1）分立籌劃企業分立是指依照法律規定，將一個企業分成兩個或兩個以上新企業的法律行為。其分立有兩種形式：一是解散原企業成立新企業，二是由原有企業分出一部分成立新的企業，原企業仍然存續。企業利用分立可以實現兩方面的稅收籌劃：（2）合并籌劃企業合并是實現資本的低成本、高效率擴張和資源優化配置的通常方式，也是資本經營的重要功能。它可以形成強大的規模效應，促使企業迅速發展。企業合并有吸收合并和新設合并兩種形式。一個企業續存，其他企業解散的，為吸收合并；重新設立一個新企業，原來各方企業解散的，為新設合并。4、清算籌劃清算是指企業宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結終止企業法律關系，消滅其法人資格的法律行為。清算所得是指納稅人清算時的全部資產或者財產扣除清算費用、損失、負債、企業未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。具體計算公式如下：納稅人全部清算財產變現損益＝存貨變現損益＋非存貨變現損益＋清算財產損益納稅人的凈資產或剩余財產＝納稅人全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－拖欠的各項稅金－尚未償負的各項債務－收取債券損失＋償還負債的收入納稅人的清算所得＝企業的凈資產或剩余財產－企業累計未分配利潤－稅后利潤提取的各項基金結余－企業的資本公積金－企業的盈余公積金＋企業法定財產重估增值＋企業接受捐贈的財產價值－企業的注冊資本金清算期的具體籌劃方法主要有：1、改變解散企業的日期。2、增大所得稅的抵減額。（二）企業財務籌劃企業的財務活動主要表現在籌資、投資及分配等方面。1、籌資籌劃（1）債務資本和權益資本的選擇一般而言，如果企業息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業的財務風險也就隨之增大了。（2）租賃的利用租賃可分為兩種形式：一是經營性租賃（也稱服務租賃），即傳統的設備租賃，由出租企業購進設備、工具等，供用戶選擇使用，出租企業一般收取較高的租金。二是融資性租賃（也稱金融租賃），這種形式在現代市場經濟中運用日益廣泛，是融通資金與融通物資相結合的特殊類型的籌資方式。出租企業對承租企業以提供類似信貸資金的方式，按承租企業所要求的規格、型號、性能等條件提供設備，以改善承租企業的生產能力和財務狀況。融資租賃具有以下特點：出租人在租賃期滿時將資產的所有權轉移給承租人；承租人有優先承購權；租賃期不短于租賃資產有效經濟壽命的75%；最低租賃償付款的現值不低于租賃資產公平時價的90%。現行稅法關于租賃的規定主要表現在：（1）對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。（2）納稅人經營融資租賃業務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額，并依此征收營業稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用，另外，還包括納稅人為購買出租貨物而發生的境外外匯借款利息支出，不包括境內外匯（或人民幣）借款的利息支出。（3）自2003年2、投資籌劃企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。除了前述的投資方向、行業選擇以及組織形式選擇等稅收籌劃內容外，企業投資決策時還要重點考慮投資的方式的不同所帶來的稅負差異，以及新企業所得稅法實施對企業投資方式所帶來的影響，尤其是外資企業。3、利潤分配籌劃利潤分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。按我國稅法規定，企業股東取得現金股利時，要交納20%的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業不發或少發現金股利。某些西方國家規定，當企業留利超過一定限度時必須納稅，目前我國尚無此項規定。為此，企業需要從發展前景和實際情況來進行籌劃，盡量少支付現金股利，多支付股票股利。公司可以限制股利的支付，用準備發放的現金股利回購部分流通在外的普通股，使股價上漲，股東從股價上漲中獲得的資本收益來代替現金股利收入。（三）經營籌劃企業的日常經營活動主要涉及采購、生產、銷售以及核算等環節。1、采購籌劃稅收是購貨成本的重要組成部分，從不同納稅人手中購得貨物，納稅人所承擔的稅收是不一樣的