第一節(jié)所得稅會計概述★第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)★★第三節(jié)暫時性差異★第四節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量★★第五節(jié)所得稅費用的確認(rèn)和計量★★第一章

所得稅會計2本章要點1.資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的判定2.負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的判定3.應(yīng)納稅暫時性差異的判定4.可抵扣暫時性差異的判定5.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)6.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)7.應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)和應(yīng)交所得稅的計算8.各期所得稅費用的確認(rèn)9.結(jié)合研發(fā)支出、其他債權(quán)投資、廣告宣傳費、投資性房地產(chǎn)、政府補助、股份支付的綜合題第一節(jié)所得稅會計概述Q1：企業(yè)應(yīng)交所得稅是不是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的？應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額(納稅調(diào)整）會計準(zhǔn)則與所得稅法之間存在差異2024/1/62024/1/6Q2：利潤表上的所得稅費用與應(yīng)交所得稅是不是相等？所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。所得稅的會計處理方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，其中，納稅影響會計法包括債務(wù)法和遞延法。債務(wù)法進一步劃分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，我國所得稅會計核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。會計利潤和應(yīng)納稅所得額確定依據(jù)和目的不同永久性差異應(yīng)付稅款法暫時性差異納稅影響會計法遞延法債務(wù)法利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)付稅款法：以稅收口徑計算“應(yīng)交所得稅”并以此口徑推定“所得稅費用”借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅納稅影響法：該方法認(rèn)為，當(dāng)會計與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以會計口徑的利潤認(rèn)定所得稅費用，以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整，其中待攤費用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目。例如，2006年、2007年所得稅稅率為33%，自2008年1月1日改為25%。2006年底在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，選擇哪個稅率？2008年稅率變動時，是否要對遞延所得稅進行調(diào)整？不調(diào)整：遞延法調(diào)整：債務(wù)法利潤表債務(wù)法：設(shè)置“遞延稅款”科目YX

Y>X：遞延稅款貸項貸借遞延稅款X>Y：遞延稅款借項混淆了資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)涵，故會計準(zhǔn)則不允許采用！一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義★我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。理論基礎(chǔ)：（1）遵循了資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的界定；（2）體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異和遞延所得稅應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)4.確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅5.確定利潤表中的所得稅費用二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般程序★（一）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。例如：對于計提了減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，是指其賬面余額減去已計提的減值準(zhǔn)備后的金額。（二）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（三）確定暫時性差異和遞延所得稅1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異和遞延所得稅應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）（期末-期初）-遞延所得稅什么是應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異？應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（四）計算應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費用就當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的企業(yè)所得稅稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，然后乘以適用的當(dāng)期所得稅稅率計算確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為當(dāng)期所得稅費用。當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（五）確定利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。所得稅費用＝當(dāng)期所得稅+遞延所得稅應(yīng)收賬款的賬面價值=3000-200=2800（萬元）應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)=3000（萬元）可抵扣暫時性差異（期末）=3000-2800=200（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)（期末）=200*25%=50（萬元）【例1】開源股份有限公司某年末持有的應(yīng)收賬款賬面余額為3000萬元，企業(yè)對該應(yīng)收賬款計提了200萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定該公司應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。稅法規(guī)定該壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所得稅稅率為25%。1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異和遞延所得稅應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)4.確定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅5.確定利潤表中的所得稅費用第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)★資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)=成本-本期及以前期間已稅前列支的金額（目前時點上，稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值多少錢）1.資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。2.在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。（一）固定資產(chǎn)★賬面價值＝實際成本－會計累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅法累計折舊初始確認(rèn)會計和稅法一般無差異后續(xù)計量因為折舊方法、折舊年限、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等產(chǎn)生差異【例2】開源公司某年12月10日以5000萬元購入一項管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計凈殘值為0，使用年限為5年，固定資產(chǎn)當(dāng)日投入使用，開源公司對該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。按稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。（1）購買當(dāng)年年末：固定資產(chǎn)賬面價值=5000（萬元）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=5000（萬元）可抵扣暫時性差異=0（萬元）（2）第1年年末：固定資產(chǎn)賬面價值=5000-5000÷5×2=3000（萬元）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=5000-5000÷5=4000（萬元）可抵扣暫時性差異=4000-3000=1000（萬元）第2年年末至第5年年末該固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)及其差異可以通過相同的方法分析計算。具體如表所示。項目購買當(dāng)年末第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末會計年折舊額①020001200720540540稅法年折舊額②010001000100010001000賬面價值③（原價－會計累計折舊）50003000180010805400計稅基礎(chǔ)④（原價－稅法累計折舊）500040003000200010000可抵扣暫時性差異⑤=④-③0100012009204600當(dāng)年發(fā)生差異01000200-280-460-460【例3】接【例2】，假定開源公司第2年末該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1760萬元。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)損失之前，計提的減值準(zhǔn)備不允許從稅前扣除。要求：計算第2年末固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及差異。第2年末固定資產(chǎn)計提折舊后的賬面價值=1800（萬元）第2年末固定資產(chǎn)可收回金額=1760萬元第2年末固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備=1800-1760=40（萬元）第2年末固定資產(chǎn)賬面價值=1760（萬元）第2年末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=3000（萬元）第2年末可抵扣暫時性差異=3000-1760=1240（萬元）（二）無形資產(chǎn)★1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計規(guī)定：對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定：①自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（★賬面價值＝計稅基礎(chǔ)，不存在暫時性差異）②對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。（★此時：賬面價值≠計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）【例4】開源公司某年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計1000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)年7月1日已達到預(yù)定用途，會計和稅法規(guī)定攤銷年限10年。當(dāng)年開源公司會計利潤為5000萬元。

7月1日，無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途：無形資產(chǎn)賬面價值=600（萬元）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=600×175%=1050（萬元）可抵扣暫時性差異=1050-600=450（萬元）上述450萬元暫時性差異因產(chǎn)生于無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)，該無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且該無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時既未影響會計利潤，也未影響到應(yīng)納稅所得額，因此，該450萬元暫時性差異的所得稅影響不予確認(rèn)。2024/1/640延伸：12月31日：無形資產(chǎn)的賬面價值=600-30=570（萬元）計稅基礎(chǔ)=1050-52.5=997.5（萬元）暫時性差異=997.5-570=427.5（萬元）本年應(yīng)納稅所得額=5000-（200+200）*75%-（52.5-30）=4677.5（萬元）2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時會計與稅法差異使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值＝實際成本－會計累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝實際成本－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅法累計攤銷【例5】開源公司于某年1月1日取得某項無形資產(chǎn)，取得成本為1000萬元，根據(jù)各方面情況判斷，開源公司無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)在計稅時，對無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。年末：無形資產(chǎn)賬面價值=1000（萬元）無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1000-1000÷10=900（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異=1000-900=100（萬元）（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)★會計規(guī)定：某一會計期末的賬面價值為其公允價值，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。稅法規(guī)定：該類資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。（稅法不承認(rèn)公允價值波動）當(dāng)年年末：交易性金融資產(chǎn)賬面價值=1100（萬元）交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1000（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異=100（萬元）【例6】開源公司于11月20日自公開市場取得一項權(quán)益性投資，分類為交易性金融資產(chǎn)，支付價款1000萬元，本年末該權(quán)益性投資的公允價值為1100萬元。（四）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)★會計規(guī)定：某一會計期末的賬面價值為其公允價值，公允價值變動計入其他綜合收益。稅法規(guī)定：取得時的成本。（稅法不承認(rèn)公允價值波動）當(dāng)年年末：其他權(quán)益工具投資賬面價值=1100（萬元）其他權(quán)益工具投資計稅基礎(chǔ)=1000（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異=100（萬元）【例7】接例6，開源公司于11月20日自公開市場取得一項權(quán)益性投資，分類為其他權(quán)益工具投資，支付價款1000萬元，本年末該權(quán)益性投資的公允價值為1100萬元。對于其他權(quán)益工具投資而言，該暫時性差異100萬元是否需要進行納稅調(diào)整？該暫時性差異不需要進行納稅調(diào)整。原因：其他權(quán)益工具投資公允價值的變動計入資產(chǎn)負(fù)債表的其他綜合收益，并未影響利潤表的當(dāng)期損益。（五）投資性房地產(chǎn)★成本模式公允價值模式賬面價值＝初始成本－會計投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝期末公允價值計稅基礎(chǔ)＝初始成本－稅法投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）（稅法不承認(rèn)公允價值變動）【例8】開源公司某年1月2日自公開市場取得一項土地使用權(quán)即對外出租，取得土地使用權(quán)支付價款8000萬元，使用年限50年。開源公司對投資性房地產(chǎn)按公允價值模式進行后續(xù)計量。稅法規(guī)定按50年平均攤銷。當(dāng)年12月31日，該項土地使用權(quán)的市價為8800萬元。當(dāng)年年末：投資性房地產(chǎn)賬面價值=8800（萬元）投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=8000-8000÷50=7840（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異=960（萬元）（六）長期股權(quán)投資會計規(guī)定：企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定可以采用成本法和權(quán)益法進行核算。稅法規(guī)定：對于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，其成本準(zhǔn)予扣除。計稅基礎(chǔ)一般等于該投資的取得成本。2024/1/6521.成本法核算的長期股權(quán)投資賬面價值=初始成本-減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=初始成本2024/1/6532.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（1）初始投資成本的調(diào)整

①初始投資成本＞享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的→不調(diào)整

賬面價值=初始成本計稅基礎(chǔ)=初始成本

兩者沒有差異2024/1/654②初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的→其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

賬面價值=初始成本+調(diào)整數(shù)計稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時性差異2024/1/655（2）持有期間確認(rèn)的投資損益賬面價值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認(rèn)的投資收益-確認(rèn)的投資損失計稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時性差異（3）確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動賬面價值=初始成本（+調(diào)整數(shù)）+確認(rèn)的投資收益-確認(rèn)的投資損失±確認(rèn)的其他權(quán)益變動數(shù)計稅基礎(chǔ)=初始成本兩者存在暫時性差異2024/1/656【例9】開源公司于某年1月1日以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為其他權(quán)益工具投資核算的股票公允價值上升200萬元。開源公司與乙公司當(dāng)年未發(fā)生交易。開源公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。當(dāng)年年末：長期股權(quán)投資賬面價值=3800+500×20%+200×20%=3940（萬元）長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)=3800（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異=3940-3800=140（萬元）對于該項長期股權(quán)投資，應(yīng)納稅暫時性差異140萬元是否卻認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債？不確認(rèn)。理由：在開源公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異將通過乙公司向開源公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除,在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤在分回開源公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。（七）其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)★會計規(guī)定：有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價值會隨之下降。稅法規(guī)定：資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化。（稅法不承認(rèn)減值準(zhǔn)備）當(dāng)年年末：原材料賬面價值=5000-1000=4000（萬元）原材料計稅基礎(chǔ)=5000（萬元）可抵扣暫時性差異=1000（萬元）【例10】開源公司某年9月10日購入原材料，成本為5000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，12月31日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬元。假定該原材料在當(dāng)年的期初余額為零。2024/1/662【例11】開源公司某年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。2024/1/663當(dāng)年年末：應(yīng)收賬款賬面價值=6000-600=5400（萬元）應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=6000（萬元）可抵扣暫時性差異=600（萬元）在應(yīng)收賬款發(fā)生實質(zhì)性損失時，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（八）債權(quán)投資1.債權(quán)投資是國庫券、特種國債類：稅法規(guī)定免征所得稅，會計規(guī)定期末確認(rèn)利息收入，要進行納稅調(diào)整，但不形成暫時性差異。此時，計稅基礎(chǔ)=賬面價值2.債權(quán)投資是企業(yè)債券：對于每年末付息的債券，會計與稅法一致，計稅基礎(chǔ)=賬面價值，不需要進行納稅調(diào)整；對于到期一次付息的債券，此時賬面價值﹥計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。補充：永久性差異的概念該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題，如果此差異對應(yīng)了資產(chǎn)或負(fù)債，則賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。①會計認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定，比如國債利息收入；【補充】成本法下分紅確認(rèn)的投資收益免征所得稅。前提條件是投資方的稅率小于或等于被投資方的稅率。

2024/1/6②稅務(wù)認(rèn)定為費用而會計不認(rèn)定，比如企業(yè)研發(fā)費用的追加扣稅額；③會計認(rèn)定為費用而稅務(wù)不認(rèn)定，常見的有：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費、罰沒支出、超過同期金融機構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費用、非公益性捐贈支出等。④稅務(wù)認(rèn)定為收入而會計不認(rèn)定。2024/1/6二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)★負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來抵扣金額（目前時點上，稅法認(rèn)為欠多少錢）負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以予以抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債★會計規(guī)定：企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定：（1）如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)支出應(yīng)于發(fā)生時（將來）稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。（有差異）當(dāng)年年末：預(yù)計負(fù)債賬面價值=1500（萬元）預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=1500-1500=0（萬元）可抵扣暫時性差異=1500（萬元）【例12】開源公司因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了1500萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。稅法規(guī)定：（2）如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時點（與會計規(guī)定完全一致）計稅基礎(chǔ)＝賬面價值沒有任何差異，不需要進行納稅調(diào)整。稅法規(guī)定：（3）如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除（與會計規(guī)定完全不一致）計稅基礎(chǔ)＝賬面價值形成一次性差異，需要進行納稅調(diào)整。當(dāng)年年末：預(yù)計負(fù)債賬面價值=500（萬元）預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=500-0=500（萬元）【例13】假定開源公司因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債500萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。如果稅法規(guī)定不允許稅前扣除。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。如債務(wù)擔(dān)保。（二）合同負(fù)債★會計規(guī)定：當(dāng)企業(yè)根據(jù)合同，在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為合同負(fù)債。稅法規(guī)定：（1）合同負(fù)債計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)為0。當(dāng)年年末：合同負(fù)債賬面價值=200（萬元）合同負(fù)債計稅基礎(chǔ)=200-200=0（萬元）可抵扣暫時性差異=200（萬元）【例14】開源公司12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為200萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為合同負(fù)債核算。假定按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并計算交納所得稅，不考慮其他因素。稅法規(guī)定：（2）合同負(fù)債未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。當(dāng)年年末：合同負(fù)債賬面價值=100（萬元）合同負(fù)債計稅基礎(chǔ)=100（萬元）可抵扣暫時性差異=0（萬元）【例15】開源公司收到客戶預(yù)付的款項100萬元，假定稅法規(guī)定未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（三）應(yīng)付職工薪酬★會計規(guī)定：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定：對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。當(dāng)年年末：應(yīng)付職工薪酬賬面價值=5000（萬元）應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=5000-0=5000（萬元）暫時性差異=0（萬元）【例16】開源公司某年12月計入成本費用的職工工資總額為5000萬元，至當(dāng)年12月31日尚未支付。假設(shè)按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的5000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為4800萬元。當(dāng)年年末：應(yīng)付職工薪酬賬面價值=3000（萬元）應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=3000-0=3000（萬元）暫時性差異=0（萬元）【例17】開源公司當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計3000萬元，尚未支付。（1）假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。當(dāng)年年末：應(yīng)付職工薪酬賬面價值=3000（萬元）應(yīng)付職工薪酬計稅基礎(chǔ)=3000-0=3000（萬元）暫時性差異=0（萬元）但是在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進行納稅調(diào)整。（2）假定按照稅法規(guī)定的可予稅前扣除的合理部分為2200萬元。（四）其他負(fù)債（其他應(yīng)付款）會計規(guī)定：其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。分錄：借：營業(yè)外支出

貸：其他應(yīng)付款稅法規(guī)定：行政性罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。當(dāng)年年末：其他應(yīng)付款賬面價值=500（萬元）其他應(yīng)付款計稅基礎(chǔ)=500-0=500（萬元）暫時性差異=0（萬元）【例18】開源公司某年12月份因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元，至當(dāng)年12月31日該項罰款尚未支付。不考慮其他納稅調(diào)整，稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。第三節(jié)暫時性差異一、暫時性差異★含義資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。種類應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異（一）應(yīng)納稅暫時性差異1.含義在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.納稅調(diào)整發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅所得額=會計利潤-發(fā)生的應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅所得額=會計利潤+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異3.兩種情形情形1情形2資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣例如，某資產(chǎn)賬面價值=1500

計稅基礎(chǔ)=1400負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來可抵扣金額則：未來可抵扣金額=賬面價值－計稅基礎(chǔ)<0（二）可抵扣暫時性差異1.含義在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.納稅調(diào)整發(fā)生可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅所得額=會計利潤+發(fā)生的可抵扣差異應(yīng)納稅所得額=會計利潤-轉(zhuǎn)回的可抵扣差異3.兩種情形情形1情形2資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)該項資產(chǎn)允許稅前扣除的金額多例如，某資產(chǎn)賬面價值=1500

計稅基礎(chǔ)=1600負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來可抵扣金額則：未來可抵扣金額=賬面價值－計稅基礎(chǔ)>0種類資產(chǎn)項目負(fù)債項目應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）賬面價值﹥計稅基礎(chǔ)賬面價值﹤計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值﹤計稅基礎(chǔ)賬面價值﹥計稅基礎(chǔ)暫時性差異的種類與形成二、特殊項目產(chǎn)生暫時性差異★1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。（如：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、職工教育經(jīng)費）賬面價值=0（萬元）計稅基礎(chǔ)=1700-10000×15％=200（萬元）可抵扣暫時性差異=200（萬元）【例19】開源公司某年發(fā)生1700萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。開源公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。假定當(dāng)年發(fā)生的廣告費款項已經(jīng)支付。2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該經(jīng)營虧損1800萬元不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。【例20】開源公司某年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損1800萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。計稅基礎(chǔ)=200

可抵扣暫時性差異200萬元【例21】假定開源公司某年會計利潤為-300萬元，應(yīng)納稅所得額為-200萬元，假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補以前年度虧損。第四節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一般原則★（1）除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（2）除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。與應(yīng)納稅暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，體現(xiàn)了會計上的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)進行會計核算不應(yīng)高估資產(chǎn)、不應(yīng)低估負(fù)債。（二）遞延所得稅負(fù)債的計算★遞延所得稅負(fù)債期末余額=期末累計的應(yīng)納稅暫時性差異×適用稅率適用稅率采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額+→遞延所得稅負(fù)債發(fā)生（貸）→所得稅費用（+借）-→遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回（借）→所得稅費用（-貸）【例22】開源公司某年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為1575000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。開源公司適用的所得稅稅率為25％。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅法之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。要求：請將下表填寫完整，并編制每年的會計分錄。項目第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末第6年末實際成本①157500015750001575000157500015750001575000累計會計折舊②262500525000787500105000013125001575000賬面價值③131250010500007875005250002625000累計計稅折舊④4500008250001125000135000015000001575000計稅基礎(chǔ)⑤1125000750000450000225000750000應(yīng)納稅暫時性差異⑥1875003000003375003000001875000適用稅率⑦25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額⑧46875750008437575000468750遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額⑨46875281259375-9375-28125-46875第1-3年年末分錄框架：借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負(fù)債第4-6年年末分錄框架：借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費用（三）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1.商譽的初始確認(rèn)非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽。商譽的計稅基礎(chǔ)是多少？會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異（商譽作為資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)），準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（承認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異，但是差異不記賬）商譽=合并成本－被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。此時，如果確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，后果如何？若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，為使會計等式平衡，則只能增加資產(chǎn)的價值或減少其他負(fù)債的價值，這種會計處理違背歷史成本計量屬性，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：（1）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；（2）該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。2024/1/61164.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異①如準(zhǔn)備長期持有，投資企業(yè)一般不確認(rèn)遞延所得稅②投資企業(yè)改變意圖擬對外出售，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅（四）遞延所得稅負(fù)債的計量★1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。2.無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則★（1）遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（2）在可抵扣暫時性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（有條件的確認(rèn)）（3）企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）假定未來5年將會產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%（差異未來轉(zhuǎn)回期間的稅率）=250（萬元）（2）假定未來5年產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為500萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%（差異未來轉(zhuǎn)回期間的稅率）=125（萬元）（3）假定未來5年不會產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額當(dāng)年不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。【例23】假定開源公司當(dāng)年產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1000萬元，當(dāng)年所得稅稅率33%，從下年開始稅率為25%。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計算★遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期末累計的可抵扣暫時性差異×適用稅率適用稅率采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額+→遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生（借）→所得稅費用（-貸）-→遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回（貸）→所得稅費用（+借）【例24】開源公司某年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定，該設(shè)備按照年限平均法計提折舊，并準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的機器設(shè)備預(yù)計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。開源公司適用的所得稅稅率為25％。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅法之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。假定開源公司未來能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣該可抵扣項目。要求：請將下表填寫完整，并編制每年的會計分錄。項目第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末實際成本①500000500000500000500000500000累計會計折舊②200000320000392000446000500000賬面價值③300000180000108000540000累計計稅折舊④100000200000300000400000500000計稅基礎(chǔ)⑤4000003000002000001000000可抵扣暫時性差異⑥10000012000092000460000適用稅率⑦25%25%25%25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額⑧250003000023000115000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額⑨250005000-7000-11500-11500第1-2年年末分錄框架：借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用第3-5年年末分錄框架：借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)（三）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問題1.對與子公司、聯(lián)營公司、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：（1）暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；（2）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。2.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用。企業(yè)是否存在不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況？【例25】開源公司進行內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元，因按照稅法規(guī)定可于未來期間稅前扣除的金額為1200×175%=2100萬元，其計稅基礎(chǔ)為2100萬元。該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。（四）遞延所得稅資產(chǎn)的計量★1.適用稅率的確定（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。（2）無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。2024/1/6130【例26】（2020）甲公司2×20年會計核算與稅法計量存在如下差異：（1）因存貨減值計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元；（2）因產(chǎn)品質(zhì)量保證計提預(yù)計負(fù)債200萬元；（3）因自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生研究費用1000萬元，稅法規(guī)定可以按照175%的比例進行加計扣除。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，假定未來存在足夠的應(yīng)納稅所得額抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額是（）。A.125萬元B.375萬元C.312.5萬元D.75萬元2024/1/6131【答案】A【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（300＋200）×25%＝125（萬元），自行研發(fā)無形資產(chǎn)的研究費用加計扣除不屬于可抵扣暫時性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2024/1/6132【例27】某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期初借方余額為540萬元（假定上期無法預(yù)知所得稅稅率發(fā)生變化），本期適用的所得稅稅率為25％，本期計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（

）萬元（假定不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時性差異）。A.貸方1530B.借方1638C.借方1110D.貸方4500【答案】C【解析】方法一：遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額＝（3720－720）×25％＝750（萬元）以前各期累計發(fā)生的可抵扣暫時性差異＝540/15％＝3600（萬元）本期由于所得稅稅率變動調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝3600×（25％－15％）＝360（萬元）

故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額＝750＋360＝1110（萬元）。方法二：遞延所得稅資產(chǎn)科目發(fā)生額＝（540/15％＋3720－720）×25％－540＝1110（萬元）。（五）遞延所得稅資產(chǎn)不允許折現(xiàn)（六）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因確認(rèn)被投資單位虧損而產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異（1）如準(zhǔn)備長期持有，投資企業(yè)一般不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（2）投資企業(yè)改變意圖擬對外出售，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)2024/1/6136三、特殊交易或事項涉及遞延所得稅的確認(rèn)1.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅（1）政策變更、差錯更正調(diào)整留存收益（2）其他債權(quán)投資公允價值變動計入所有者權(quán)益2024/1/61372.與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，購買日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2024/1/6138（1）購買日后12個月內(nèi)取得新的信息表明購買日相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽

所得稅費用2024/1/6139（2）其他情況借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用3.與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅（1）稅法規(guī)定不允許稅前扣除：不形成暫時性差異（2）稅法規(guī)定允許扣除：形成可抵扣暫時性差異2024/1/6140第五節(jié)所得稅費用的確認(rèn)和計量一、所得稅費用的組成★所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分。1.當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用所得稅稅率如何計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額？一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會計利潤的基礎(chǔ)上，考慮會計與稅收法規(guī)之間的差異，公式為：應(yīng)納稅所得額=會計利潤（即利潤表中的利潤總額）+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用（如罰款支出）±計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額（如固定資產(chǎn)后續(xù)折舊在會計和稅法間的差異）±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額（如合同負(fù)債在會計和稅法間的差異）-稅法規(guī)定的不征稅收入（如國債利息收入）±其他需要調(diào)整的因素2.遞延所得稅遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）是否可以通過會計動態(tài)等式推導(dǎo)遞延所得稅公式？費用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入框架：費用=負(fù)債-資產(chǎn)遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生額）-遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）=遞延所得稅負(fù)債（期末-期初）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在確認(rèn)時，是否一定影響所得稅費用？1.一般情況下→利潤表(所得稅費用）

2.企業(yè)合并→調(diào)整商譽

3.確認(rèn)時計入權(quán)益的交易→計入權(quán)益（其他綜合收益）

二、遞延所得稅的確認(rèn)★一般情況下，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所得稅費用。但以下兩種情況除外：第一種情況：某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。【例28】開源公司持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，成本為1500萬元。會計期末，其公允價值為1800萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。（1）期末確認(rèn)公允價值變動：借：其他債權(quán)投資3000000

貸：其他綜合收益3000000（2）確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響：借：其他綜合收益750000

貸：遞延所得稅負(fù)債750000第二種情況：企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用。【例29】開源公司某年度利潤表中利潤總額為9000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）當(dāng)年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為4500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（1）固定資產(chǎn)賬面價值=4500-900=3600（萬元）計稅基礎(chǔ)=4500-450=4050（萬元）可抵扣暫時性差異=4050-3600=450（萬元）（2）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款750萬元。（2）當(dāng)期納稅調(diào)整增加項750（3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金1500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期納稅調(diào)整增加項1500（4）期末對持有的存貨計提了225萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。（4）可抵扣暫時性差異225萬，當(dāng)期納稅調(diào)整增加項225萬（5）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為2400萬元，當(dāng)年12月31日的公允價值為3600萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。（5）交易性金融資產(chǎn)：賬面價值=3600（萬元）計稅基礎(chǔ)=2400（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異=3600-2400=1200（萬元）（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=9000+450+750+1500+225-1200=10725（萬元）應(yīng)交所得稅=10725×25%=2681.25（萬元）（2）遞延所得稅：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=675×25%=168.75（萬元）遞延所得稅負(fù)債期末余額=1200×25%=300（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，因此：

遞延所得稅=300-168.75=131.25（萬元）（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用：所得稅費用=2681.25+131.25=2812.5（萬元）借：所得稅費用28125000

遞延所得稅資產(chǎn)1687500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅26812500

遞延所得稅負(fù)債3000000

2024/1/6【例30多選題】（2021）2×19年11月20日，甲公司以5100萬元購入一臺大型機械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于2×19年12月31日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計年限為25年，甲公司預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值100萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按20年、預(yù)計凈殘值100萬元、以年限平均法計提的折舊可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司2×20年實現(xiàn)利潤總額3000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外出售。除本題所給資料外，無其他納稅調(diào)整事項，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×20年度對上述設(shè)備相關(guān)會計處理的表述中，正確的有()。

2024/1/6A.2×20年末該設(shè)備的賬面價值為4850萬元B.確認(rèn)當(dāng)期所得稅815萬元C.設(shè)備的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差異260萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)65萬元D.計提折舊510萬元

【答案】BCD【解析】2×20年甲公司該設(shè)備計提折舊額=5100*2/20=510(萬元)，2×20年末該設(shè)備賬面價值=5100-510=4590(萬元)，選項A錯誤，選項D正確；2×20年末該設(shè)備計稅基礎(chǔ)=5100-(5100-100)/20=4850(萬元)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異260萬元(4850-4590)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)65萬元(260*25%)，甲公司確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(3000+260)*25%=815(萬元)，選項B和C正確。2024/1/61612024/1/6【例31多選題】（2021）在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，并且不考慮其他因素的情況下，下列各項交易或事項涉及所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并計入當(dāng)期損益B.股份支付產(chǎn)生的暫時性差異，如果預(yù)計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅應(yīng)計入所有者權(quán)益C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計入其他綜合收益D.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并計入當(dāng)期損益【答案】BC【解析】內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)的確認(rèn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響，選項A錯誤；企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計入所有者權(quán)益，選項D錯誤。2024/1/61632024/1/6【例32】甲公司2×21年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的其他權(quán)益工具投資公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，其他權(quán)益工具投資持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

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（4）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。2024/1/61661.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。A.預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異

B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

C.其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異【答案】D

【解析】因為擔(dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計負(fù)債不產(chǎn)生暫時性差異，選項A不正確；交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資公允價值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，選項BC不正確。2024/1/62.甲公司2×21年度遞延所得稅費用是（）。A.-35萬元

B.-20萬元

C.15萬元

D.30萬元【答案】B

【解析】遞延所得稅費用=（60-140）×25%=-20（萬元）。其中固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債60×25%，其他權(quán)益工具投資公允價值上升對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的是其他綜合收益，不影響遞延所得稅費用。

2024/1/6168【例33】甲公司適用所得稅稅率為25%，其2×21年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當(dāng)期購入作為其他權(quán)益工具投資的股票，期末公允價值大于取得成本160萬元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補助1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。甲公司2×21年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司2×21年所得稅的處理中，正確的有（）。A.所得稅費用為900萬元B.應(yīng)交所得稅為1300萬元C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元【答案】CD【解析】2×21年應(yīng)交所得稅＝（5200＋1600）×25%＝1700（萬元）；遞延所得稅負(fù)債＝160×25%＝40（萬元），對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費用；遞延所得稅資產(chǎn)＝1600×25%＝400（萬元）；所得稅費用＝1700－400＝1300（萬元）2024/1/6169第二章外幣折算第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述★第二節(jié)外幣交易的會計處理★★第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算★2024/1/6170171本章要點1．記賬本位幣的確定方法2．境外經(jīng)營的含義及記賬本位幣的確定3．外幣交易的會計處理及期末匯兌損益的計算4.外幣財務(wù)報表的折算方法第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述什么是外幣？外幣，通常是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。從會計角度而言，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。一、記賬本位幣的確定（一）含義★記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易的經(jīng)濟結(jié)果。人民幣與記賬本位幣是什么關(guān)系？我國大多數(shù)企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國內(nèi)。因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。我國《會計法》規(guī)定：業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素★（1）從日常活動收入現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和結(jié)算。（賣東西）（2）從日常活動支出現(xiàn)金的角度看，所選擇的該貨幣能夠?qū)ι唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費用產(chǎn)生主要影響，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結(jié)算。（買東西）前兩項是主要因素，第三項是參考因素。在綜合考慮前兩項因素仍不能確定企業(yè)記賬本位幣的情況下，第三項因素對企業(yè)記賬本位幣的確定起重要作用。（3）融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。【例1多選題】下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（

）。A.取得貸款使用的主要計價貨幣B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣【答案】ABCD（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定★1.境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營：（2種情況）（1）境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。（2）當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。境外經(jīng)營不是以位置來判斷，而是以記賬本位幣來判斷。2.確定境外經(jīng)營記賬本位幣應(yīng)考慮的因素在確定其記賬本位幣時也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述三個因素。境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性——沒有自主性，則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的，則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的，則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回——直接影響且可隨時匯回的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則選擇不同的記賬本位幣；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)——不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。【例2多選題】境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（

）。A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況B.與母公司交易占其交易總量的比重C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性【答案】ABCDE二、記賬本位幣