稅收基礎知識山東科技大學齊代民主講內容1稅收內涵話變遷2稅收原則定法度3宏觀調控謀發展4依法治稅成方圓5稅收征管科學化6國際稅收新對策7外國稅收萬花筒1稅收內涵話變遷1.1身邊的稅收現象1.2稅收的產生與發展1.3稅收的概念1.4稅收的特征1.5稅收與宏觀調控1.6稅收與政府體制1.7稅收分類與主體稅種選擇1.1身邊的稅收現象1）稅收已經成為當今社會所普遍關注的現象。2）稅收收入迅速增加，稅制內容愈加復雜。目前，全國注冊稅務師事務所有4008家，執業注冊稅務師人數達28628人，從業人數77559人。3）稅收征管模式不斷創新。年度1978199220012009稅額（億元）519329715301595151.2稅收的產生與發展1）稅收的產生。是指稅收從分配領域中獨立出來，成為一種特殊分配方式的過程。稅收是隨著國家的產生而產生的。一般認為，稅收的產生，取決于相互制約的兩個條件：一是稅收產生的政治條件。國家的產生和存在是稅收產生的直接前提條件，是稅收產生的政治條件。二是稅收產生的經濟條件。私有制的存在和發展是稅收產生的經濟條件。稅收產生的過程。從中國的歷史上看，稅收由原始意義上的租稅不分，到國家征稅權的正式確立，也跨越了兩千年的漫長過程。▲夏商周三代的“貢助徹”是稅收的雛形，是我國稅收的早期形式。夏、商、周是我國三個最早的奴隸制國家，當時的稅收分別采取的是貢、助、徹三種初級形式。據《孟子·滕文公上》記載：“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實皆什一也。”

▲春秋時期魯國實行的“初稅畝”是我國農業賦稅制度由雛形進入成熟。魯國魯宣公15年（公元前594年）開始實行“初稅畝”，宣布對私田按畝征稅，“履畝十取一也”，即不論公田和私田一律按畝征稅，征收的比例基本上是十分之一。實行初稅畝后，土地所有者只要納稅，其稅后的土地收入可歸自己支配。“初稅畝”首次從法律上承認了土地私有制，是歷史上一項重大的經濟改革措施，也是我國農業賦稅制度進入成熟的標志。（2）稅收主體稅種的變化。發展軌跡是：第一，以粗暴簡單的直接稅為主的稅收制度。第二，以間接稅為主的稅收制度。第三，以近代直接稅為主的稅收制度。第四，以現代直接稅和間接稅并重的稅收制度。（3）稅收繳納形態的變化。發展軌跡是：實物稅→實物稅與勞役稅→貨幣稅。1.3稅收的概念與特征1.3.1什么是稅收。1）稅名：賦、租、捐、稅。2）認知：政治學家認為稅收是國家存在的經濟體現；經濟學家認為稅收是一種分配方式；財政學家認為稅收是一種財政收入形式；社會學家認為稅收是納稅人為社會應盡的一種義務。1.3.2稅收概念：稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力參與國民收入分配，依照法律規定的標準和程序，無償地取得財政收入的一種方式。它包括如下幾層含義：1）稅收征收的主體是國家2）稅收分配的對象是國民收入3）稅收分配的目的是滿足社會公共需要公共需要，是指維系社會經濟得以正常、穩定、有序運行的需要。它是以公共產品或服務的形式體現。在市場經濟條件下，它是基于“市場失靈”和“市場缺陷”提出來的。表現為：①公共產品的存在。公共產品即具有共同消費性質的產品和服務，它具有效用不可分割、提供的非競爭性、收益的非排他性等特性。②外部效應的存在。指無論何時，只要某個人或某個企業的行為對他人或企業產生了影響，而受影響者沒有因受損害而得到補償或沒有因得利而付費的現象。③不完全競爭。即規模報酬遞增的存在所導致的自然壟斷。④特別技術風險和不確定性的存在。即市場活動所必然存在的風險和不確定性的狀態。如核能利用、太空探索。⑤社會分配不公。即“馬太效應”的存在。⑥宏觀經濟總量失衡。即經濟周期波動。一方面，公共產品是人們生存與發展不可或缺的重要需求；另一方面，由于公共產品自身的特征及“免費搭車”現象的存在，通過自愿繳費或市場交易的方式又無法保證公共產品的有效供給。這樣就需要一個超乎于社會各微觀主體之上的機構采用強制性手段進行融資解決公共產品的供給問題。這就是政府的稅收。4）稅收分配的依據是公共權力，即政治權力。5）稅收是國家取得財政收入的一種方式。1.4稅收特征：強制性、無償性、固定性。“稅收三性”是統一的整體，是衡量一種財政收入是否是稅收的基本標志，是稅與非稅的界限。其中，無償性是核心、強制性是保證、固定性是客觀要求和必然結果。關于稅收的學說：國家職能說；公需說；交換說；工具論；關系論；犧牲說等。1.5稅收與宏觀調控稅收是國家調控社會經濟運行的重要工具。因為，稅收有減弱供給與需求的效用。這為政府逆經濟運行方向，通過制定稅收政策調控經濟提供了工具。稅收政策類型：1）緊縮性的稅收政策。即通過開征新的稅種、提高稅率或取消減免稅等增稅措施所實施的稅收政策。2）擴張性的稅收政策。即通過廢止過期的稅種、降低稅率或增加減免稅等減稅措施所實施的稅收政策。1.6稅收與政府體制政府體制是指政府的組織結構、行政級次及權限劃分的基本制度。政府代表國家滿足社會公共需要，向社會成員提供公共產品和服務。由于公共產品具有層次性和區域性的差別，要求政府分層次、分區域提供，這就要求在財權劃分上要實行分稅制，即在中央和地方各級政府之間劃分稅收管理權限。目前，國際上劃分稅收管理權限的模式有三種：一是分權模式；二是集權模式；三是集權與分權結合模式。稅收管理體制類型：我國采用分稅種分級稅收管理體制。分稅種分級稅收管理體制稅收立法權的劃分：高度集中統一。稅收執法權的劃分：按稅種劃分中央和地方的收入。中央稅由國務院及其稅務主管部門掌握，由中央稅務機構負責征收；地方稅由地方人民政府及其稅務主管部門掌握，由地方稅務機構負責征收；共享稅，原則上由中央稅務機構負責征收，地方分享的部分直接劃入地方金庫。稅務機構設置：稅務機構是依據國家的行政職權責任體系要求建立的，主管我國稅收征收管理工作的專門機構。中央設國家稅務總局；省級及其以下級政府分設——國家稅務局和地方稅務局地方稅務局系統征管的稅種營業稅（不包括鐵道、各銀行總行及各保險總公司集中繳納的部分）資源稅（陸地資源稅）城鎮土地使用稅企業所得稅（不包括鐵道、各銀行總行及各保險總公司集中繳納的部分、涉外企業所得稅、非企業性單位所得稅、08年及以后新設立繳增值稅的企業所得稅）個人所得稅財產稅：房產稅、車船稅、契稅、土地增值稅行為目的稅：印花稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、教育費附加、煙葉稅稅收收入的劃分中央政府固定收入：消費稅、關稅、車輛購置稅及海關代征增值稅和消費稅。地方政府固定收入：城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅。共享收入：增值稅，75％歸中央、25％歸地方；營業稅和城建稅，鐵道部、各銀行總行和各保險總公司集中繳納的部分歸中央，其余部分歸地方；所得稅，鐵道部、各銀行總行、海洋石油企業繳納的，以及儲蓄存款利息個人所得稅歸中央，其余的由中央與地方六、四分成；資源稅，海洋石油資源稅歸中央，陸地資源稅歸地方；證券交易印花稅94％歸中央，6％歸地方。1.7稅收分類與主體稅種選擇1）稅收分類：按征稅對象性質分類：商品和勞務稅、所得稅、資源稅、財產稅、行為稅。按稅收管理和支配權分類：中央稅、地方稅、共享稅。按稅收與價格關系分類：價內稅、價外稅。按稅收是否轉嫁分類：直接稅、間接稅。按預算收入構成和征收主體分類：工商稅收、關稅、農（牧）業稅。2）主體稅種的選擇（1）商品勞務稅、所得稅與財產稅結構選擇①以商品勞務稅為主體的稅制結構②以所得稅為主體的稅制結構③商品勞務稅和所得稅并重的雙主體稅制結構注意的問題：不同的稅制結構，有著不同的功能效應，其對財政和經濟的作用也是不同的。但是，稅制結構的設計和主體稅的選擇，不是取決于人們的主觀愿望，而是受國情的制約。（2）直接稅、間接稅結構及其演變按照直接稅和間接稅在稅收制度中的地位和作用不同，稅制結構有兩大模式，即以直接稅為主體的稅制結構和以間接稅為主體的稅制結構。（3）中央稅、地方稅結構中央稅和地方稅結構是指稅權及稅收收入在各級政府之間的劃分和構成狀況。中央政府和地方政府之間的稅收劃分主要有以下三種形式：一是劃分稅額，二是劃分稅源，三是劃分稅種。2稅收原則定法度2.1稅收原則-主要觀點闡述2.2我國社會主義市場經濟中的稅收原則：一、財政原則二、公平原則三、效率原則四、法治原則2.1稅收原則-主要觀點闡述（1）我國古代稅收原則思想孟子是戰國時期儒家的主要代表人物。他認為搞好生產和輕賦稅是富民的兩個條件，因此主張輕稅政策，并把它列為仁政的一項內容。孟子認為，應減少賦稅的征收品種，以減輕農民的賦稅負擔。關于農業稅稅率問題，孟子認為征十分之一最為恰當，即什一稅是最合理的稅率。

《管子》是一部戰國至西漢時期的論述集，托名管仲所作，它包含著豐富的財政經濟思想。《管子》主張“府不積貨，藏于民也”，即要減輕賦稅、實行藏富于民的政策。戰國末年的荀子提出了反映經濟和財政關系的開源節流論和節用裕民論。節流即是指撙節稅收，裕民政策的核心內容也是薄稅斂。荀子認為財富的生產是本，是源，官府儲藏財富和征收賦稅是末，是流，因此，要多生產、少征稅，將收獲的農產品盡量保留在民間。

韓非提出“均貧富”的稅收原則，把“論其賦稅以均貧富”定為“明主之治國”的政策之一，即富人和窮人的賦稅負擔要合理。韓非也主張薄稅斂、輕徭役，他認為賦稅的輕重會影響農民耕作的積極性，應該對農民實行輕稅的政策。

《淮南子》提出一個征稅原則說，“人主租斂于民也，必先計歲收，量民積聚，知饑謹有余不足之數，然后取車輿衣食供養其欲。”西晉時期的傅玄提出至平、積儉、有常的征收賦役的三原則。唐代的楊炎創立了兩稅法。之所以稱為“兩稅”，是因為稅收應分地稅和戶稅，每年分夏、秋兩季繳納。陸贄則反對兩稅法，堅持要量入為出。明代的丘浚在其著作《大學衍義補》中提出了豐富的財政稅收思想。丘浚反對聚斂，認為取得財政收入即征稅時，應遵循“征斂有其藝”、“取財有義”、“取之有度”的原則。（2）西方稅收原則的發展●資本主義建立初期的稅收原則

Ⅰ威廉·配第的稅收原則。配第提出稅收應當貫徹“公平”、“簡便”、“節省”三條標準。

Ⅱ尤斯迪的稅收原則：①稅收應該采取促進國民主動納稅的征稅方法，即賦稅應當自愿繳納。②稅收不得侵犯人民的合理自由，也不得增加對產業的壓迫，即賦稅要不危害人民的生活和工商業的發展，也不要不正當地限制人民的自由。③平等課稅，即賦稅的征收要做到公平合理。④課稅應有明確的法律依據，征收迅速，其間沒有不正之處。⑤挑選征收費用最低的商品貨物征稅，即賦稅的征收費用不能過度，須和國家的政治原則相適應。⑥納稅手續簡便，稅款分期繳納，時間安排得當，即賦稅應在比較方便的時候、并為人民所接受的方式繳納。

Ⅲ亞當·斯密的稅收原則。斯密在《國富論》中提出了著名的稅收四原則，即：平等原則、確實原則、便利原則、最少征收費用原則。

●資本主義壟斷時期稅收原則

Ⅰ西斯蒙第的稅收原則。第一，稅收不可侵及資本；第二，稅收不可以總產品為課稅依據；第三，稅收不可侵及納稅人的最低生活費用；第四，稅收不可驅使財富流向國外。

Ⅱ瓦格納的稅收原則。①財政政策原則；②國民經濟原則；③社會正義原則；④稅務行政原則。

●現代西方稅收原則

Ⅰ公平原則。稅收公平原則是指政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各納稅人之間的負擔水平保持均衡。

“橫向公平”是經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納相同數額的稅收。

“縱向公平”是經濟能力或納稅能力不同的人應繳納數額不同的稅收。西方經濟學界存在著兩種主張：一種主張稅收應遵循受益原則，即誰受益誰納稅；另一種主張稅收應遵循支付能力原則，即按能力納稅。支付能力原則又分為支付能力客觀說和支付能力主觀說。

Ⅱ效率原則。稅收效率原則指政府課稅必須使社會所承受的非稅款負擔為最小，即以較少的稅收成本換取較多的稅收收入。①稅收的經濟效率稅收的經濟效率指稅收對經濟資源配置、對經濟機制運行的消極影響越小越好。稅收要促進社會生產力的發展，不影響或很少影響國民經濟的正常運行。超額負擔越小，稅收的經濟效率越高；反之，稅收的經濟效率越低。②稅收的行政效率稅收的行政效率是指以較少的征管費用和執行費用換取較多的稅收收入。征管費用和執行費用越小，稅收的行政效率越高，反之，稅收的行政效率越低。

Ⅲ穩定原則。

①“內在穩定器”作用。稅收會隨著經濟形勢的周期性變化自動發生增減變化，從而對經濟的波動發揮自動抵消作用。它是依靠稅收制度本身所具有的內在機制，自行發揮作用，收到穩定經濟的效果。②

“相機抉擇”作用。政府根據經濟運行的不同狀況，有針對性地采取靈活多變的稅收措施，以消除經濟波動，謀求既無失業又無通貨膨脹的經濟穩定增長。當經濟蕭條時，應實行減稅政策，包括降低稅率、廢除舊稅以及實行免稅和退稅等，以推動社會總需求的增長；當經濟過度繁榮時，則應增加稅收，包括提高稅率、設置新稅等，以抑制社會總需求。

2.2我國社會主義市場經濟中的稅收原則

一、財政原則第一，財政收入要足額、穩定。一方面，開征一些新的直接稅稅種，如在全社會范圍內普遍征收社會保障稅，對遺產和贈與行為征收遺產稅和贈與稅，對股票等有價證券的交易行為開征證券交易稅等。另一方面，要加強對現有直接稅稅種的征收管理，減少稅收流失，從而逐步提高直接稅收入在全部稅收收入中的比重。第二，財政收入要適度、合理。政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應兼顧需要和可能，做到取之有度。

二、公平原則我國社會主義市場經濟下的稅收公平原則應具有兩層內涵：稅負公平、機會均等。稅負公平，是指納稅人的稅收負擔要與其收入相適應，這既要求做到稅收的橫向公平，又要求達到縱向公平。要實現稅負公平，就要做到普遍征收、量能負擔，還需統一稅政、集中稅權，保證稅法執行上的嚴肅性和一致性。機會均等，是基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環境，鼓勵企業在同一起跑線上展開競爭，以達到社會經濟的有序發展。要實現機會均等，就必須貫徹國民待遇原則，實現真正的公平競爭。

三、效率原則效率原則一方面要求提高稅收的經濟效率，使稅收對市場微觀活動的效率損害達到最小化；另一方面要求提高稅收的行政效率，即稅收的征管費用和執行費用最小化。具體包括：（一）稅收行政效率

提高稅收行政效率，需要做到以下幾點：首先，要加強計算機網絡建設，提高稅收征管的現代化程度，這是提高我國征管效率的根本途徑。其次，要改進管理形式，實現征管要素的最佳結合。最后，要健全征管成本制度，精兵簡政、節約開支。中國古人的觀點：以日治者王，以夜治者強，以宿治者削。（二）稅收經濟效率。要求做到：一是額外負擔最小。即保持稅收中性。二是保護稅本。即稅收要課征稅源。三是提高資源配置效率。即稅收資金的使用，較稅收分配前的使用效率高。（一般是基于基數調節而言的，增量調節不考慮）（三）稅收生態效率。就是要建立綠色稅收體系，要求做到：一是保持資源的可持續利用二是實施生態保護三是治理污染，保持人與自然和諧。就我國目前分析，要求制定可持續發展的稅收政策P41。

四、法治原則法治原則的內容包括兩個方面：稅收的程序規范原則和征收內容明確原則。前者要求稅收程序（包括稅收的立法程序、執法程序和司法程序）法定，后者要求征稅內容法定。要實現依法治稅，需要做到以下幾點：首先，完善法制。要做到有法可依，這是法治原則的前提。其次，嚴格執行。要從嚴征管。要實現依法治稅，還必須使用現代化手段，興建稅務信息網絡。最后，普遍遵從。必須加強宣傳教育，區分不同的遵從情形，表揚、教育與處罰。

法治與人治的比較：現代社會，法治是致勝之道。3宏觀調控謀發展3.1經濟發展與稅收的關系3.2稅收與經濟增長3.3稅收與產業結構優化3.4稅收與經濟穩定3.5稅收與經濟可持續發展

3.1經濟發展與稅收的關系經濟發展，是指經濟穩定、協調增長。表現為既定區域內的經濟增長、結構優化、運行穩定、環境宜人。經濟增長是指經濟總量，如生產總值GDP的規模擴張狀態，是經濟發展的核心和綜合反映；結構優化是指各次產業間及各種產品或服務門類間，適宜產生最大效益的協調狀況，以及適宜于廣域范圍的協調、領先狀況和區域社會經濟結構適合生產力發展要求的狀況，是實現經濟發展有效性的基礎；運行穩定是指社會、經濟各組成要素的交互作用機制的效用正常，社會再生產各環節的有效銜接，它是實現經濟發展的重要保證；環境宜人是指被人們不斷改造的生態、自然環境，對人們生存、發展欲望的滿足感，它表現為社會經濟的可持續性發展，是經濟發展的引導條件和目的。稅收是政府憑借政治權力，參與國民收入分配的一種方式，它內在于經濟運行過程中。處理稅收與經濟發展的關系，就是要求政府有效駕馭稅收機制以促進經濟發展。一方面應有效制定和落實稅收政策與稅收法律，以稅收政策、法律為導向，以有利于經濟協調、穩定增長為出發點，以社會經濟穩定、人民生活富裕、環境宜人為目標，抉擇實現有效發展的思路和具體方案；另一方面應充分運用現行稅制，尤其是通過對稅制的設計來調控經濟運行，促進稅源和財政收入的可持續增長，維護好居民的合法權益。3.2稅收與經濟增長在其他因素既定的條件下，經濟增長取決于政府獲取和利用經濟動力的狀況或能力。經濟動力，是指促進或拉動經濟增長的變量或因素。主要有投資、勞動投入和消費，除此之外，還包括科技、對外貿易、政策環境等。分析稅收與經濟增長的關系，主要分析稅收與這些經濟變量之間的關系。早在1983年，前世界銀行工業部顧問基恩·馬斯頓（K.Marsden）選擇了21個國家，采用實證分析方法，通過比較分析揭示了稅負與經濟增長的基本關系。他得出的結論是：低稅國家人均GDP增長率高于高稅國家；低稅國家的公共消費與私人消費的增長幅度、投資增長率、出口增長率要高于高稅國家；低稅國家的社會就業與勞動生產率的增長幅度也要高于高稅國家。就一個國家而言，稅負每提高一個百分點，國內總投資增長率降低0.66個百分點；GDP增長率下降0.36個百分點，而且，高稅負對經濟增長的消極影響在低收入國家中表現得尤為明顯；同時，高稅影響勞動力就業。1)投資推動與稅收鼓勵投資是推動一國經濟增長的主要動力，投資的來源主要有兩方面，即內部積累形成與區域外投入，就內部積累形成的投資而言，主要是法人和自然人居民的直接投資，以及居民個人的儲蓄存款形成的投資。首先，對內資中投資、儲蓄的稅收引導與鼓勵，應按照國家的產業政策、區域發展政策和可持續發展政策的要求來實施，其措施主要包括對符合國家政策的新辦企業的稅收優惠；企業購置固定資產、無形資產投資的稅收優惠；個人資本利得及企業投資收益的稅收優惠；特定固定資產的加速折舊等。其次，就區域外投入而言，國際經驗和我國經濟發展的實踐顯示，實行投資稅收優惠地區的經濟增長普遍快于沒有實行投資優惠的地區。因此，政府可借助于稅收優惠引導外來投資者的投資決策，其措施主要包括投資的稅收抵免、再投資退稅、新辦企業的稅收優惠；固定資產的加速折舊等。

2）對外貿易帶動與稅收激勵對外貿易是指對國外的貨物與服務貿易，以及對外的技術與投資貿易。稅收激勵對外貿易，主要是適應國家經濟發展的水平或所處的不同階段，實施初級產品出口導向戰略，或者實施進口替代的貿易戰略、出口導向的貿易戰略等，通過稅收優惠鼓勵具有比較優勢、較多耗用豐裕生產要素生產的產品與服務的出口，選擇具有比較劣勢、較多耗用希缺生產要素生產的產品與服務以及新技術產品的進口，以促進對外貿易量的擴大與效益的提高，進而帶動經濟增長。在稅收優惠措施的選擇上，隨著我國增值稅的轉型，可以有選擇的實施出口產品的徹底退稅措施，進而激勵企業擴大出口；通過實施所得稅抵免、稅收饒讓制度等，可以配合實施激勵企業走出去的戰略；通過對出口信貸的政府擔保與稅收優惠，配合對外貿易的國別政策，擴大企業對特定國家或地區的貿易；通過創建和全面落實自由貿易區、出口加工區、保稅區的稅收政策，形成規模優勢，促進對外貿易規模的擴大和提高對外貿易的效率和效益；通過稅收優惠政策的相機抉擇，防范產生貿易貧困化現象。3）科技促動與稅收鼓勵與扶持三次科技革命的事實表明，科學技術的發展有利于促進經濟增長和社會經濟發展。利用稅收配合其他政策措施對科技的鼓勵與扶持，一是要鼓勵個人和企業單位進行研究與開發，并使之成為自主性知識產權的研發主體，推進企業科技競爭力水平和經營水平的提高，逐步實現科技與生產的一體化，使新技術、新工藝、新產品、新材料不斷出新，有效提高全要素生產率的效率。二是要通過稅收的區別對待政策，促進高科技產品、新技術設備的引進和消化，促進人才、項目的引進，從而不斷提高我國的科技水平和研發能力，加快我國趕超發達國家的步伐。三是要通過對民辦高校及職業培訓的稅收優惠以及對個人教育費支出的稅收扣除，擴大技能型和應用型人才的培養規模，提高受教育者駕馭新技術、新設備、新理念、新方法的能力，促進社會勞動生產率的不斷提高。四是要鼓勵高校、科研院所與企業聯合進行科技研發，加快科技向現實生產力的轉換步伐，提高教育及科技的有效性。4）消費拉動與稅收引導在社會再生產過程中，生產決定消費，消費反作用于生產，消費需求為生產發展創造了條件，消費規模的擴大一般會要求生產規模的相應擴大，消費需求與經濟增長存在正相關關系。并且，在社會經濟發展的過程中，人們有不斷增長的物質和文化生活的需要，即消費具有增長剛性。因此，消費是拉動經濟增長的主要動力。在市場經濟條件下，稅收是政府調控與誘導消費的重要工具，表現在：一是利用稅收的收入效應，可以影響人們的可支配收入，從而誘導人們對收入和消費的決策；二是利用稅收的替代效應，通過流轉稅的差別稅收制度，可以影響商品和服務的價格，進而影響人們的消費選擇；三是利用稅收與其他政策措施的配合，誘導人們的消費熱情與習慣，如“假日經濟”、展賣會等有關費用的稅收扣除，可以激勵人們將潛在消費變為現實消費，培養人們的消費熱情；四是利用稅收稽征與其他部門的配合，促進良好社會經濟秩序的形成和經營者經營過程的合法性與合理性，優化購買和消費環境，從而激發消費者的消費信心。5）勞動投入與稅收激勵勞動投入是影響經濟增長的重要因素，在我國現階段，勞動投入與收入的多少是成正相關關系的，這里的收入是指個人的可支配收入，即所得稅后收入。因此，從效率的角度分析，在再分配領域，以激勵勤勞多得為原則，通過確定適當的必要費用扣除和科學設計稅率，可以激勵各類人才勤奮鉆研和勞作的積極性和主動性，促進增大勞動投入，進而促動經濟增長。利用稅收激勵勞動投入，一是要對個人所得稅實行混合所得稅制，對勤勞所得實行低稅負政策和綜合征收，對非勤勞所得課以重稅和分項征收，激勵人們勤勞致富；二是要通過邊際稅率的設計，誘導人們在工作與閑暇之間的選擇；三是通過對個人接受教育培訓的稅收優惠，鼓勵人們進行人力資本投資，為提高人們的擇業能力、勞動效率和收入水平提供條件；四是對個體經營及企業吸納勞動力就業提供稅收優惠，以創造擴大勞動投入的條件。3.3稅收與產業結構優化據統計資料顯示，2010年我國一、二、三次產業的就業結構分別為36.7％、28.7％、34.6％，各次產業的增加值占GDP的比例依次為10.1％、46.8％、43.1％；山東省，2010年一、二、三次產業的就業結構分別為35.4％、32.5％、32.0％，各次產業的增加值占GDP的比例依次為9.2％、54.2％、36.6％。上述資料表明，我國及山東省第二產業的勞動生產率高于第一、三產業，第三產業的勞動生產率高于第一產業。因此，從提高勞動效率的角度看，產業結構優化的總體思路應當是：適宜區域實際，提升農業、培植發展工業、加快發展第三產業。1）稅收與提升農業處理稅收與提升農業的關系，關鍵是以增加農民收入、提高農民消費水平為目的，以提高農業的商品率、勞動生產率、收益率為途徑，以樹立大農業經營的理念、適當集約化經營、調整農業生產結構、提高科技貢獻率為手段來制定和實施相應的稅收政策。借助稅收調節與引導，鼓勵資金投向農業，促進農業的逐步集約化經營；實現農、工、貿系列化，農業生產、觀光旅游系列化，科技與農業發展一體化經營的模式，促進農業經濟發展極的形成；扶持節水農業、生態農業、生物技術開發與應用、養殖業及海洋經濟的發展，鼓勵功能多元化可持續農業技術體系的運用；在國家放開農業市場和對農民直接銷售農產品給予稅收優惠的基礎上，地方政府應消除農產品流通的地方性障礙，為農民按市場經濟規律經營農業提供條件。2）培植工業與稅收激勵處理培植工業與稅收激勵的關系，必須制定出科學的產業政策和發展規劃、實施幼稚工業或行業保護政策、建立規范的企業投融資和退出機制以及公平競爭的市場環境。其具體措施主要有：一是落實國家對高新技術產業的稅收優惠政策，包括對高新技術企業與產品的直接稅收優惠、對利用高新技術和先進適用技術改造傳統工業的稅收優惠、以及為高新技術企業的投融資及退出提供渠道的稅收支持等，以便為區域工業發展提供技術支撐；二是對企業從事新技術、新工藝、新產品地研發和生產給予稅收扶持，促進企業的技術、產品升級與換代；三是通過稅收調節，激勵社會資本投向符合國家產業政策的項目，如利用稅收配合實施區域“畸形”工業發展戰略，選擇具地理、區位優勢和比較利益的項目作為區域工業發展的重點；四是為不同類型的企業提供公平競爭的稅負環境，以利于市場機制發揮其基礎性作用，促進一般產品生產企業按市場經濟規律的要求抉擇自身的生產經營，為企業實施規模經營和走出去戰略提供條件；五是實施有利于產、學、研及校、企聯合的稅收政策，激勵企業擴大人力資本投資和提高全要素生產率，進而提高社會整體的生產效率。3）加快發展第三產業與稅收引導加快發展第三產業已成為提高我國及區域經濟發展水平的必然選擇。加快發展第三產業，關鍵是消除產業發展的體制性障礙，充分發揮市場機制對第三產業資源配置的基礎性作用，除個別行業外，政府主要通過產業政策和利用稅收等經濟手段，實施調控與引導。利用稅收引導第三產業的發展，其主要措施有：一是對為提高人民科學文化水平和居民素質服務的行業，設定私人進入的、較高的技術性條件，并實行低稅或減免稅優惠，以利于行業規模的擴大和技術水平的提高；二是對郵電通信、金融保險等技術、知識和資本密集型的服務行業，實施適度的稅收及其他政策保護措施，推進其有步驟、有次序的開放；三是對其他為生產和生活服務的行業及流通業，除特定的個體經營者外，全面落實促進公平競爭的稅收政策，充分發揮市場機制的調節作用；四是對投向科技、文體、衛生等事業，以及投向技術、知識與資本密集型服務行業的社會資本給予稅收優惠，以優化融資結構，加快其規模擴張和發展步伐。

3.4稅收與經濟穩定經濟運行過程中的大起大落容易導致社會資源的極大浪費。經濟運行穩定，是提高經濟效率和實現經濟良性發展的重要保障和表現，是政府宏觀調控的目標之一。影響經濟穩定的因素有多種，如政府職能及履行情況、收入與財富分配的公平程度、供求總量的平衡狀況、供求結構是否合理、以及一國宏觀經濟的穩定狀況等。利用稅收促進經濟穩定，主要表現在：1）稅收規模與社會經濟穩定稅收規模，在分稅制條件下，是指政府為行使其職能或提供公共產品所集中的收入的總量。它與社會經濟穩定的關系表現在：稅收規模過大，超越經濟發展的承受能力，將直接影響社會再生產的正常運行，導致資本、人才等生產要素的外流，從而破壞社會經濟穩定；稅收規模過小，難以保證政府行使其職能的正常需要，公共產品或服務不到位或缺位，或者導致亂收費、亂攤派、亂罰款泛濫，也將引起社會經濟的混亂。因此，合理的稅收規模是社會經濟穩定的重要保證。確定合理的稅收規模，首先，應依據社會經濟發展對公共產品與服務的需要，界定政府職能的范圍與內容，如一般行政管理、社會安寧、彌補市場缺陷等。其次，要依據經濟發展水平及政府職能狀況，借鑒歷史經驗與國際經驗，確定稅收規模的大小。就我國的經濟發展水平分析，稅收規模占生產總值（即GDP）的比例在22%左右應當是最佳選擇。再次，應依據歷史習慣和經濟發展實際，確定應開征的稅種、征收的范圍及方式。2）稅收與財富分配的相對公平利用稅收公平社會財富分配，應在考慮稅收激勵與穩定效應協調的基礎上，側重如下四個層次的調節：一是對個人取得收入的稅收調節，對象是所有的、具有一定經濟負擔能力的個人，目的是減緩個人收入差距擴大的趨勢、增加財政收入、誘導人們的行為和促進社會穩定。由于我國現階段所得稅的替代效應不明顯，可選擇征收具有累進性的所得稅。二是對消費支出的稅收調節，對象是特定消費品和特定消費行為，目的是通過增大高收入者的消費支出，減緩其財富積累的可能性和程度。由于高收入者具有特定的消費偏好，因此，可選擇征收消費品稅以及娛樂稅、彩票稅等特定消費行為稅。三是對財產積累的稅收調節，對象是歸屬于個人的財產，目的是明確所有權、促進加強管理和提高使用效益、限制財富的過分集中和激勵勤勞致富。隨著“公民的合法的私有財產不受侵犯”被寫入國家憲法，我國高收入者的個人財產將快速增長，“馬太效應”也會更加明顯，因此，客觀需要通過征收諸如不動產購置稅、車輛購置稅、車船稅、遺產及贈與稅等財產稅，來抑制個人財富的過分集中。四是對無收入、低收入者的社會保障，對象是喪失工作能力或工作機會的特殊群體，目的是為特殊群體提供必要的生活保障或救濟，以促進社會的和諧與穩定。考慮我國各區域經濟發展水平、二元經濟結構和人口老齡化加快的實際，通過開征社會保障稅籌集社會保障資金，并逐步擴大征收項目和保障范圍已刻不容緩。3）稅收與供求總量平衡經濟學理論認為，供求總量平衡是保持市場經濟穩定運行的必備條件，稅收有“熨平”經濟波動，促進經濟穩定的功能，表現在，政府運用稅收工具，逆經濟風向行事，采用擴張性或緊縮性稅收政策，從而促使經濟趨于穩定。隨著我國西部大開發、東北老工業基地改造、泛珠江三角區、長江三角區及環渤海灣等大區域經濟發展戰略的實施，在稅收調控經濟穩定的過程中，除國家適時地采取相機抉擇的稅收政策外，作為區域性政府而言，應主要做好如下工作：一是認真落實國家調控經濟運行的稅收政策，注重區域經濟預警系統反應靈敏，及時提出調整稅收政策的決策建議；二是嚴格執行稅法，以便充分發揮稅收的“自動穩定器”功能，實現稅收對供求總量平衡的自動調節。3.5稅收與經濟可持續發展可持續發展是指在滿足當代人需求的同時，不會削弱后代人滿足他們需求