稅務會計學其他稅會計第一節土地增值稅會計一、土地增值稅概述（一）土地增值稅的納稅人與納稅范圍凡是有償轉讓我國國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）產權，并且取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。土地增值稅的納稅范圍是：轉讓國有土地使用權；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。第一節土地增值稅會計（二）土地增值稅的確認計量與申報土地增值稅實行的是四級超率累進稅率。（三）土地增值稅的納稅期限與納稅地點土地增值稅的納稅人應于轉讓房地產合同簽訂之日起7日內到房地產所在地的稅務機關辦理納稅申報。第一節土地增值稅會計（四）土地增值稅的優惠政策

1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免繳土地增值稅。

2.因國家建設需要依法征用、收回的房地產，暫免繳土地增值稅。第一節土地增值稅會計3.居民個人擁有的普通住宅，在其轉讓時，暫免繳納土地增值稅。

4.以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營一方以土地（房地產）作價入股進行投資作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業時，可免繳土地增值稅；一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，免繳土地增值稅。第一節土地增值稅會計二、土地增值稅的計算與申報（一）轉讓收入的確定1.貨幣收入。2.實物收入。3.其它收入。第一節土地增值稅會計（二）扣除項目金額的確定1．新建房扣除項目金額的確定（1）取得土地使用權所支付的金額。（2）開發土地和新建房及配套設施的成本。（3）開發土地和新建房及配套設施的費用。（4）與轉讓房地產有關的稅金。（5）財政部規定的其他扣除項目。2．舊房及建筑物扣除項目金額的確定第一節土地增值稅會計（三）土地增值額與應納土地增值稅的計算計算公式如下：土地增值額＝轉讓房地產的總收入一扣除項目金額應納土地增值稅＝土地增值額×適用稅率在實際工作中，一般采用速算扣除法計算。計算公式如下：應納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除率第一節土地增值稅會計【例10-1】某房地產開發公司轉讓一塊已開發的土地使用權，取得轉讓收入1400萬元，為取得土地使用權所支付金額320萬元，開發土地成本65萬元，開發土地的費用21萬元，應納有關稅費77.7萬元。第一節土地增值稅會計計算應納土地增值稅如下：1.開發費用21萬元，未超過前兩項成本之和的10%（38.5萬元），可據實扣除。

2.扣除項目金額＝（320＋65）×（1＋20%）＋21＋77.7＝560.7（萬元）

3.增值額＝1400－560.7＝839.3（萬元）

4.增值額占扣除項目比例＝839.3÷560.7＝149.69%5.應納稅額＝839.3×50%－560.7×15%＝335.54(萬元)第一節土地增值稅會計三、土地增值稅的會計處理（一）主營房地產業務的土地增值稅會計處理1．預繳土地增值稅的會計處理企業預繳土地增值稅的會計處理與上繳土地增值稅相同，均是借記“應交稅費──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。待房地產營業收入實現時，再按應交的土地增值稅，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。第一節土地增值稅會計2．現貨房地產銷售的涉稅會計處理在現貨房地產銷售情況下，采用一次性收款、房地產移交使用、發票賬單提交買主、錢貨兩清的，應于房地產移交和發票結算賬單提交買主時作為銷售實現，借記“銀行存款”等，貸記“主營業務收入”等。同時，計算應由實現的營業收入負擔的土地增值稅，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。第一節土地增值稅會計3．商品房預售的涉稅會計處理在商品房預售的情況下，商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到購房款時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”；按規定預繳土地增值稅時，借記“應交稅費──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”等；待該商品房交付使用后，開出發票結算賬單交給買主時，作為收入實現，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”；第一節土地增值稅會計同時，將“預收賬款”轉入“應收賬款”，并計算由實現的營業收入負擔的土地增值稅，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。按照稅法規定，該項目全部竣工、辦理決算后進行清算，企業收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。補繳土地增值稅時，作相反的會計分錄。第一節土地增值稅會計（二）兼營房地產業務的土地增值稅會計處理兼營房地產業務的企業轉讓房地產應交的土地增值稅，與其應交營業稅一樣，也記入“其他業務支出”賬戶。企業按規定計算出應交納的土地增值稅時，借記“其他業務支出”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。企業實際交納土地增值稅時，借記“應交稅費──應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。第一節土地增值稅會計（三）轉讓房地產業務的土地增值稅會計處理企業轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物，應通過“固定資產清理”賬戶核算，取得的轉讓收入記入“固定資產清理”賬戶的貸方；應交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”，貸記“應交稅費──應交土地增值稅”。第二節耕地占用稅會計一、耕地占用稅的特點及其征收意義稅收負擔的一次性征收對象有特定性稅收用途的補償性征收標準有很大的靈活性二、耕地占用稅的納稅人凡是占用耕地建房或從事其他非農業生產建設的單位或個人，都是耕地占用稅的納稅人。第二節耕地占用稅會計三、耕地占用稅的納稅范圍和納稅對象四、耕地占用稅的計稅依據和稅率

五、耕地占用稅的減免

六、耕地占用稅的納稅環節和納稅期限

七、耕地占用稅的計算一般納稅人應納稅額的計算農村居民占用耕地的計算公路建設占用耕地的計算

八、耕地占用稅的會計處理第三節城鎮土地使用稅會計一、城鎮土地使用稅概述（一）城鎮土地使用稅的納稅人城鎮土地使用稅的納稅人是在我國境內使用土地的單位和個人。第三節城鎮土地使用稅會計(二)城鎮土地使用稅的納稅范圍、計稅依據城鎮土地使用稅在城市、縣城、建制鎮、工礦區開征，凡是在納稅范圍內的土地（農業用地除外），不論國家或集體、單位或個人，只要是非農業用地，都應照章繳納土地使用稅。目前，尚未對農村非農業用地計征。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。第三節城鎮土地使用稅會計（三）城鎮土地使用稅的稅率土地使用稅采用定額稅率。土地使用稅每平方米年稅額如下：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。第三節城鎮土地使用稅會計（四）城鎮土地使用稅的免稅國家機關、人民團體、軍隊自用的土地（僅指這些單位的辦公用地和公務用地）、由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（公園、名勝古跡中附設的營業單位、影劇院、飲食部、茶社、照相館等均應按規定繳納土地使用稅）。第三節城鎮土地使用稅會計市政街道、廣場、綠化地帶等公用土地；直接用于農、林、牧、漁業的生產用地。經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5～10年。農民自用住宅地。第三節城鎮土地使用稅會計（五）城鎮土地使用稅的納稅期限城鎮土地使用稅按年計算，分期繳納。繳納期限由?。▍^、市）人民政府確定。新征用的土地，如屬于耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；如屬于非耕地，則自批準征用次月起繳納土地使用稅。第三節城鎮土地使用稅會計二、城鎮土地使用稅的計算以納稅人實際使用的土地面積為依據，依照規定的稅額，按年計算，分期繳納。應納稅額的計算公式如下：

應納稅額＝應稅土地的實際使用面積×單位稅額第三節城鎮土地使用稅會計三、城鎮土地使用稅的會計處理

繳納城鎮土地使用稅的單位，應于會計年度終了時預計應交稅額，記入當期“長期待攤費用”或“管理費用”、“營業費用”等賬戶；月終后，再與稅務機關結算。

第三節城鎮土地使用稅會計預計時：借：長期待攤費用、管理費用、營業費用貸：應交稅費──應交土地使用稅上繳時：借：應交稅費──應交土地使用稅貸：銀行存款第三節城鎮土地使用稅會計【例10-14】某工業企業占用土地4000平方米，該企業位于中等城市，當地人民政府核定該企業的土地使用稅單位稅額為9元/平方米。計算該企業應納土地使用稅，并作會計分錄如下：應納稅額＝4000×9＝36000（元）借：管理費用36000

貸：應交稅費──應交土地使用稅36000

借：應交稅費──應交土地使用稅36000

貸：銀行存款36000第四節房產稅會計一、房產稅概述（一）房產稅的納稅人凡在我國境內擁有房屋產權的單位和個人均為房產稅的納稅義務人。（二）房產稅的納稅范圍和計稅依據房產稅的納稅對象是我國境內的房屋（房產）。第四節房產稅會計房產稅的納稅范圍為城市、縣城、工礦區、建制鎮。房產稅以房產評估值（現行仍按原值）的計稅依據。購置新建商品房、存量房，出租、出借房產，房地產開發企業自用、出租、出借自建商品房，自交付使用、使用或辦理權屬轉移之次月起，計繳房產稅和城鎮土地使用稅。第四節房產稅會計（三）房產稅的稅率現行稅率：自用房產，按自用房產余值的1.2%；出租房產，按租金收入的12%。第四節房產稅會計（四）房產稅的減免免繳房產稅房產是：國家機關、人民團體、軍隊的房產；由國家財政部門撥付事業經費的單位的房產；宗教寺廟、公園，名勝古跡的房產；個人的房產。上述單位和個人用于生產經營的房產除外。房地產開發企業建造的商品房，在售出前，免繳房產稅；但在售出前本企業已使用或出租、出借的商品房，應按規定繳納房產稅。第四節房產稅會計二、房產稅的計算房產稅應納稅額的計算公式如下：應納稅額＝房產評估值×適用稅率第四節房產稅會計實際操作時，可按以下兩種方法計算：1．按房產原值一次減除10～30%后的余值計算，計算公式如下：年應納稅額＝房產賬面原值×(1－一次性減除率)×1.2%2．按租金收入計算，計算公式如下：年應納稅頜＝年租金收入×適用稅率（12%）第四節房產稅會計三、房產稅的會計處理企業按規定繳納的房產稅，應在“管理費用”賬戶中據實列支。預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應交稅費──應交房產稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交房產稅貸：銀行存款第四節房產稅會計【例10-16】某企業某年1月1日“固定資產”分類賬中，房產原值為240萬元，當年2月份，企業將50萬元的房產租給其他單位使用，每年收租金6萬元。3月份房產無變化。當地政府規定，企業自用房屋，按房產原值一次減除20%后作為房產余值納稅。按年計算，分季繳納。按房產余值計算1月份應納房產稅：年應納稅額＝2400000×（1－20%）×1.2%＝23040（元）月應納稅額＝23040÷12＝1920（元）第四節房產稅會計按房產余值計算2月份應納房產稅：年應納稅額＝（2400000－500000）×（1－20%）

×1.2%＝18240（元）月應納稅額＝18240÷12＝1520（元）按租金收入計算2月份應納房產稅：月應納稅額＝60000×12％÷12＝600（元）

3月份應納房產稅與2月份相同：1520＋600＝2120（元）第四節房產稅會計1月份預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用1920

貸：應交稅費──應交房產稅19202月份預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用1520

其他業務支出600

貸：應交稅費──應交房產21203月份與2月份相同（分錄略）。繳納第一季度房產稅時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交房產稅6160

貸：銀行存款6160第五節車船稅會計一、車船使用稅概述（一）車船稅的納稅人在我國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納車船稅。第五節車船稅會計（二）車船稅的納稅范圍凡是行駛于中國境內公共道路的車輛和航行于中國境內河流、湖泊或領海的船舶，均為該稅的納稅范圍。（三）車船稅稅率車船的適用稅額，見《車船稅稅目稅額表》（表10-6）。第五節車船稅會計（四）車船稅的減免免征車船稅車船是：捕撈、養殖漁船；軍隊、武警專用的車船；警用車船；依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。第五節車船稅會計（五）車船稅納稅期限、納稅地點車船稅的納稅義務發生時間，為車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。車船稅按年申報繳納。車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。

第五節車船稅會計二、車船稅的計算（一）計算單位（二）應納稅額的計算三、車船稅的會計處理預提月份稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用貸：應交稅費──應交車船稅繳納稅金時：借：應交稅費──應交車船稅貸：銀行存款

第六節城市維護建設稅會計一、概述城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的流轉稅額為計稅依據征收的一種流轉稅。凡是繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，同時都是該稅的納稅人。

城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅稅額。按納稅人所在地不同，其稅率分別規定為：市區7%、縣城和鎮5%、鄉村l%。第六節城市維護建設稅會計二、會計處理

【例10-21】某汽車廠所在地為省會城市，當月實際已納的增值稅275萬元，消費稅400萬元，營業稅25萬元。則：應納城市維護建設稅＝(275＋400＋25)×7%＝49(萬元)借：營業稅金及附加490000

貸：應交稅費──應交城市維護建設稅490000第六節城市維護建設稅會計繳納稅款時：借：應交稅費──應交城市維護建設稅490000

貸：銀行存款490000應繳教育費附加＝（275＋400＋25）×3%＝21（萬元）借：主營業務稅金及附加210000

貸：應交稅費──應交教育費附加210000第七節印花稅會計一、印花稅概述（一）印花稅的性質和意義

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受憑證行為征收的一種行為稅。征收印花稅具有多方面的意義。

第七節印花稅會計（二）印花稅的納稅人、納稅范圍凡是在我國境內書立、領受下述稅法列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。凡是在我國境內書立、領受和在中國境外書立，但在中國境內具有法律效力、受中國法律保護的下列憑證，均屬于印花稅納稅范圍。第七節印花稅會計（三）印花稅的稅目、稅率印花稅的稅目分為五大類，即合同或具有合同性質的憑證，產權轉移書據，營業賬簿，權利許可證照，經財政部確定征稅的其他憑證。第七節印花稅會計印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。（1）比例稅率。印花稅的比例稅率共有四個檔次，即1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。（2）定額稅率。印花稅的定額稅率是按件定額貼花，每件5元。第七節印花稅會計二、印花稅的計算（一）按比例稅率計算應納稅額＝憑證所載應稅金額×適用稅率（二）按定額稅率計算應納稅額＝應稅憑證件數×適用單位稅額三、貼花和免稅（一）貼花（二）印花稅免稅第七節印花稅會計四、印花稅的會計處理【例10-25】某建筑安裝公司8月份承包某工廠建筑工程一項，工程造價為6000萬元，按照經濟合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同，應按合同金額0.3‰貼花。計算應納稅款，并作如下會計分錄。應納稅額＝60000000×0.3‰＝18000（元）借：管理費用18000

貸：銀行存款18000第八節契稅會計一、契稅概述（一）契稅的納稅人買賣、典當、贈與、交換房產的當事人雙方訂立契約后的承受人為契稅的納稅人。第八節契稅會計（二）契稅的計稅依據

1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格；2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋價格的差額。4.精裝修房的計稅依據行裝修價款。第八節契稅會計（三）契稅的稅率契稅實行幅度比例稅率。契稅稅率為3%～5%。（四）契稅的減免1.國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋，用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征；第八節契稅會計2.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免證；3.城鎮職工首次購買公用住房，免征契稅；4.承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權，并用于農林牧漁生產的，免征契稅；5．財政部規定的其他減征、免證契稅的項目。第八節契稅會計（五）契稅的繳納契稅的納稅義務發生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款。第八節契稅會計二、契稅的計算

應納稅額＝計稅依據×稅率三、契稅的會計處理（一）企業的會計處理預提稅金時，作會計分錄如下：借：固定資產、無形資產貸：應交稅費──應交契稅繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅費──應交契稅貸：銀行存款

第八節契稅會計【例10-29】某企業以1000萬元購得一塊土地的使用權，當地規定契稅稅率為3%，應作會計分錄如下：應納契稅＝1000×3%＝30（萬元）借：無形資產──土地使用權300000

貸：銀行存款300000第八節契稅會計（二）事業單位的會計處理1.取得土地使用權，并按規定繳納契稅借：無形資產──土地使用權貸：銀行存款2.取得房屋產權，并按規定繳納契稅借：固定資產貸：固定基金借：專用基金──修購基金事業支出貸：銀行存款第九節車輛購置稅會計一、車輛購置稅概述（一）車輛購置稅的納稅人在我國境內購置應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人。（二）車輛購置稅的納稅范圍和計稅依據納稅范圍包括各類汽車、各類摩托車、電車（有軌、無軌）、掛車（全掛、半掛）、農用運輸車（三輪、四輪）。第九節車輛購置稅會計（三）車輛購置稅的稅率和應納稅額的計算車輛購置稅實行從價定率計算方法，稅率為10％。應納稅額＝計稅價格×10％（四）車輛購置稅的免稅

1．外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及外交人員的車輛；

2．軍隊的車輛；

3．設有固定裝置的非運輸車輛；

4．國務院規定的其他減免稅。第九節車輛購置稅會計（五）車輛購置稅的繳納納稅人購置應稅車輛，應向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續的車輛，應向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。納稅人應自購買日、進口日、受贈、獲獎等取得日起，60天內進行納稅申報。