長期股權投資的核算一、工作任務1、成本計算2、收益確定3、期末計價4、投資處置5、成本法與權益法轉換

二、賬戶設置1.應收股利2.長期股權投資——**單位（成本法）3.長期股權投資——投資成本——損益調整——所有者權益其他變動（權益法）4.長期股權投資減值準備——**單位

三、知識準備

（一）投資類型的劃分A、控制（50%以上：成本法）B、共同控制（各占50%：權益法）C、重大影響（20%—50%：權益法）D、無控制、無共同控制、無重大影響，無活躍市場報價、無公允價值（“五沒有”投資）（20%以下：成本法）——規律：最大、最小者按成本法，中間者按權益法E、無控制、無共同控制、無重大影響；有活躍市場報價，有公允價值（“三無兩有”投資）（20%以下：劃分為可供出售金融資產）比利時英博控股福建雪津啤酒2005年7月，福建雪津啤酒國有股權招標競賣，8月31日，英博、AB、華潤、燕京、喜力和蘇格蘭紐卡斯爾6家公司提出購買意向，10月底，英博、華潤、燕京、喜力給出了第一輪報價，AB和紐卡斯爾退出；11月初，福建省產權中心對英博、燕京、喜力發出第二輪報價的邀請，華潤出局；12月上旬，經過盡職調查后，燕京、喜力不再報價，退出競爭；12月7日下午，英博以58.86億元的報價成交，獲得雪津100%股權。先以23.24億元買下雪津39.48%的股權，至2007年底前，以35.62億元購買剩下的60.52%的股權。

（買方：比利時英博啤酒集團；賣方：福建省莆田市國資委）英博以58.86億元購買了凈資產只有5億多元的雪津啤酒。

——非同一控制下的控股合并中糧地產收購成都天泉49%股權

中糧地產（集團）股份有限公司2007年12月以人民幣21088.5857萬元收購“鵬利四川”的“成都天泉”剩余49%股權。(2007年3月已收購了51%股權)。“中糧地產”與“鵬利四川”同受“中糧集團”控制。成都天泉置業有限責任公司成立于2002年7月4日，注冊資本為2.7億元，截至2007年10月31日，經審計的總資產為51624.77萬元，凈資產為24599.69萬元；2007年1－10月該公司實現凈利潤－476.68萬元。評估后的總資產為70063.01萬元，凈資產為43037.93萬元，增值18438.25萬元，增值率74.95%。增值原因主要是：近年成都市房價的上漲造成的開發產品的增值。

——同一控制下的控股合并銀河科技與銀河集團共同收購長征電器49.19%的股權2003年3月10日“銀河電氣”與“銀河集團”擬分別收購遵義國資公司持有的“長征電器”22.19%和27%的股權。收購價為長征電器公司截止02年12月31日經審計的每股1.63元凈資產值。“銀河電氣”支付約6220萬元,“銀河集團”支付約7570萬元。銀河科技持有銀河電氣96.15%的股權，銀河集團持有銀河科技8.86%股權，是其第一大股東。——具有重大影響的投資（銀河科技對長征電器具有重大影響，持有股權：96.15%*22.19%=21.335685%）（二）成本法計算投資成本的特點1.控股合并取得的長期股權投資（1）同一控制下的控股合并——以取得被合并方所有者權益的賬面價值確認投資成本；投資成本與支付對價的賬面價值之差額計入資本公積等。（2）非同一控制下的控股合并——以支付對價的公允價值確認投資成本；支付對價的公允價值與其賬面價值之差額計入營業外收支。（四）投資收益的確認方法成本法——投資方應按被投資方宣告發放現金股利或利潤的金額中由投資企業分享的部分確認投資收益，超過的部分沖減投資成本。權益法——投資方應按被投資方實現的盈虧中應分享或承擔的部分確認投資損益，并增減投資賬面價值，減記的投資成本以0為限。（五）投資的期末計價成本法——以未來現金流入現值低于賬面價值的差額確認減值損失，不得轉回。權益法——以可收回金額低于賬面價值的差額確認減值損失，不得轉回。

四、工作舉例

1、成本法下投資成本的計算（1）同一控制下的控股合并形成的長期股權投資【例1】2007年2月1日，宏發公司以存款600萬元和庫存商品一批（賬面成本220萬元、不含增值稅的公允價值300萬元、增值稅率17%）收購了大化公司100％的股權，對其進行控股合并。大化公司2007年1月31日的資產負債狀況見右表。

項目賬面價公允價值貨幣資金6060應收賬款240210存貨300380固定資產凈值500600短期借款200200應付賬款220220所有者權益680830若宏發公司與大化公司同為A公司控制下的子公司。則2月1日宏發公司的長期股權投資按大化公司所有者權益賬面價值680萬元計價（假設宏發公司有足夠多的資本公積）。借：長期股權投資——大化公司680資本公積191

貸：銀行存款600

庫存商品220應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51注：如果宏發公司沒有足夠多的資本公積，則調整留存收益。即：沖減盈余公積、未分配利潤。

（2）非同一控制下控股合并形成的長期股權投資

若宏發公司與大化公司屬于非同一控制下的公司。則2月1日宏發公司的的長期股權投資按合并成本計價。合并成本=600+300×（1+17%）=951（萬元）借：長期股權投資——大化公司951貸：銀行存款600庫存商品220應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51營業外收入80注：非同一控制的合并能創造賬面利潤。2、權益法投資成本的確認

——根據支付的對價與取得的可辨認凈資產份額的關系確定【例2】宏發公司2007年3月2日以存款510萬元購得C公司30%的股份，另支付相關稅費2萬元。如果此時C公司30%可辨認凈資產公允價值為550萬元。則：支付的對價512萬<取得的可辨認凈資產份額550萬借：長期股權投資——C公司（投資成本）550貸：銀行存款512營業外收入38如果此時C公司30%可辨認凈資產公允價值為500萬元。則：支付的對價512萬>取得的可辨認凈資產份額500萬借：長期股權投資——C公司（投資成本）512貸：銀行存款5123、成本法投資收益的核算【例3】宏發公司2007年2月2日以存款2100萬元購得B公司10%的股份，并支付相關稅費10萬元。提示：按成本法核算（1）投資時，初始投資成本=2100+10=2110（萬元）借：長期股權投資——B公司2110貸：銀行存款2110（2）2007年3月1日B公司宣告于2007年4月1日向投資者支付2006年利潤600萬元。宏發公司獲得的投資利潤=600×10%=60（萬元）應沖減投資成本=60（萬元）[因為:分配的是投資之前產生的利潤]應確認投資收益=0（萬元）借：應收股利——B公司60貸：長期股權投資——B公司60收到投資利潤時借：銀行存款60貸：應收股利——B公司60

（3）B公司2007年實現凈利潤6000萬元，2008年3月1日宣告向投資者分配利潤4000萬元。宏發公司分得2007年利潤=4000×10%=400（萬元）宏發公司07、08年累計分得利潤=60+400=460（萬元）宏發公司07、08年累計應享有的凈損益=0+6000×10%×11÷12=550（萬元）∵累計分得的利潤＜累計應享有的凈損益,∴累計不應沖減投資成本，上年沖減的60萬元投資成本現在應恢復。應確認投資收益=400+60=460（萬元）借：應收股利——B公司400長期股權投資——B公司60貸：投資收益460（收到利潤時的分錄略。）（4）B公司2008年虧損2000萬元，2009年3月1日宣告向投資者分配利潤1000萬元。宏發公司09年分得利潤=1000×10%=100（萬元）宏發公司07、08、09年累計分得利潤=460+100=560（萬元）宏發公司07、08、09年累計應享有的凈損益=550–2000×10%=350（萬元）∵累計分得的利潤＞累計應享有的凈損益,∴應沖減投資成本。當年分得的利潤100萬元屬于投資成本的回收，應沖減100萬元投資成本。應確認投資收益=0（萬元）借：應收股利——B公司100貸：長期股權投資——B公司100

（5）B公司2009年實現凈利潤3000萬元，2010年3月1日宣告向投資者分配利潤2200萬元。宏發公司09年分得利潤=2200×10%=220（萬元），4年累計分得投資利潤=560+220=780（萬元），累計應享有的凈損益=350+3000×10%=650（萬元）∵4年累計分得利潤＞4年累計應享有的凈損益,∴累計應沖減投資成本，應沖減投資成本總額=780–650=130（萬元）上年已沖減100萬元，本年還應沖減30萬元投資成本。本年應確認投資收益=220–30=190（萬元）借：應收股利——B公司220貸：長期股權投資——B公司30投資收益190時間累計分得的利潤累計應享有的利潤投資成本累計增減額當年確認的投資收益投資成本余額投資日211006年600-600205007年4605500（當年+60）460211008年560350-100（當年-100）0201009年780650-130（當年-30）19019804、權益法投資收益的核算

【例1】宏發公司2007年2月2日對C公司投資，占其30%股權，按權益法核算。初始投資成本550萬元。投資以后有關業務如下：（1）2007年3月10日C公司宣告分配現金股利120萬元。C公司宣告股利時，宏發公司的會計處理：借：應收股利——C公司（120×30%）36貸：長期股權投資——C公司（損益調整）36宏發公司收到現金股利時，借：銀行存款36貸：應收股利——C公司36（2）C公司2007年實現凈利潤150萬元，2008年3月10日宣告分配現金股利100萬元。C公司宣告實現凈利時，宏發公司應確認投資收益。借：長期股權投資——C公司（損益調整）45貸：投資收益（150×30%）45C公司宣告發放現金股利時，宏發公司應沖減投資成本。借：應收股利——C公司（100×30%）30貸：長期股權投資——C公司（損益調整）30宏發公司收到現金股利時，借：銀行存款30貸：應收股利——C公司30（3）C公司2008年發生虧損800萬元，2009年3月10日宣告分配現金股利30萬元。宏發公司股權投資賬面價值=550–36+45–30=529（萬元）宏發公司應承擔虧損額=800×30%=240（萬元），小于投資賬面價值宏發公司應確認的投資損失額=應承擔虧損額=240萬元宏發公司確認投資損失時的會計處理：借：投資收益240貸：長期股權投資——C公司（損益調整）240

C公司宣告現金股利時，宏發公司的會計處理：借：應收股利一一C公司（30×30%）9貸：長期股權投資——C公司（損益調整）9（4）C公司2009年繼續發生虧損1000萬元，不分配現金股利。宏發公司的股權投資賬面價值=529–240–9=280（萬元）宏發公司應承擔虧損額=1000×30%=300（萬元），大于投資賬面價值宏發公司應確認的投資損失金額=投資賬面價值=280萬元宏發公司未確認的投資損失金額=300–280=20（萬元）宏發公司確認投資損失時的會計處理：借：投資收益2800000貸：長期股權投資——C公司（損益調整）2800000注：未確認的20萬元投資損失在備查簿中登記。

（5）C公司2010年扭虧為盈，實現凈利潤90萬元，不分配現金股利。宏發公司應確認的投資收益=90×30%–20=7（萬元）借：長期股權投資——C公司（損益調整）7貸：投資收益（150×30%）7時間投資的損益調整投資賬面余額07-2-255007-3-10-3651407年末+4555908-3-10-3052908年末-24028909-3-10-928009年末-28002010年末+77【例6-11】公司持有一項長期股權投資，本年末賬面價值為27.1萬元，公司發現被投資方財務狀況進一步惡化，估計可收回金額為22萬元。減值損失=27.1–22=5.1（萬元）借：資產減值損失5.1貸：長期股權投資減值準備——C公司5.15、期末計價的核算6、投資處置的核算【例6-7】企業2010年8月2日以1800萬元的價格轉讓了對B公司