《基礎會計學》教學日歷

課程章節課程內容授課教師周次

第一講導論劉峰第1-2周

第二講會計事項與會計恒等式林斌第3-4周

第三講賬戶與借貸記賬法林斌第5周

第四講會計憑證與會計賬簿林斌第6周

第五講會計循環I:以商業為例林斌第7-9周

第六講會計循環n：以制造業為例蔡祥第10-12周

第七講財務報告劉峰第13-15周

第八講會計信息分析與應用劉峰第16周

第九講內部控制與職業道德魏明海第17周

第十講復習課林斌第18周

第一講導論

一、教學目的及要求

1、了解經濟人以及基于經濟人的企業屬性問題；

2、能夠理解信任問題在企業有效運行和生存中的價值;

3、掌握會計的價值與信任之間的關系問題；

4、了解會計學科的發展以及相應的影響因素。

二、學時安排

6學時

三、授課內容

本講主要有三個知識點：企業的性質（輔助點）、會計的價值（核心知識點）、

會計的產生與發展（核心知識點）。各部分內容的邏輯安排:

首先提出一個問題：水泊梁山上是否設有會計崗位？為什么視金錢如糞土、朋

友感情、義氣高于一切的梁山“好漢”，仍然需要會計崗位？由此引出關于人的屬性

問題；進而討論企業的屬性，引入信任在企業運行效率、乃至人類社會發展中的作

用；在此基礎上，借助“經濟學達爾文主義”思想，討論會計的價值：一種低成本的

信任工具。

在將會計與人類信任聯系起來后，討論會計的產生與發展就比較順暢了。主講

教師可以通過歷史、人類學乃至明清小說的背景知識，將會計的發展與技術進步、

經濟發展聯系起來。

本講的講授過程中，盡管我們使用了REMM的概念，但主講教師要特別注意

引導學生正確地對待經濟人的觀點，讓學生學會從長遠發展角度來看待經濟人的觀

點，并結合公民思想品德教育，引導學生形成一種理性、理智的人生觀，讓學生在

思想上能夠將個人價值與社會價值、個人命運與社會命運結合起來。比如，經濟人

屬性要求個人利益最大化，但是，為了實現個人利益最大化，就需要首先考慮他人

和社會的利益，沒有他人、社會的利益做依附，個人利益最大化是不可能實現的，

如“將欲取之、必先予之”之類的古語，可以穿插應用到課堂討論中來。

(-)企業的性質

關于人的屬性本講開篇討論的問題是：社會為什么需要會計？從達爾文進

化論角度出發，如果會計不能夠為社會帶來價值，社會就不需要會計。究竟會計的

價值是什么？

為了幫助學生將抽象問題具體化，我們使用了“梁山上是否設立會計崗位以及梁

山為什么需要設立會計崗位？''的問題。教師在具體講授時，也可以根據自己的知識

和閱讀興趣，選擇諸如“賈府誰是會計？為什么需要會計？”一類的話題。當然，這

部分在討論時，還可以為以后的內部控制的講授留下復筆：梁山的會計、賈府的會

計，最后都失效了，為什么？

借助“梁山為什么需要設立會計”的討論，引入關于人的屬性的討論，包括“人本

善”、“人之性惡”、馬斯洛的需求層次說、亞當?斯密的經濟人等，討論的廣度、深

度，取決于主講教師個人的知識面與興趣。由于本講的內容主要建立在經濟學關于

經濟人假設之上，因此，對經濟人概念不能忽略。這部分還可以向學生介紹中國傳

統的文化思想如儒家學說中的“內圣外王”、明清章回小說所展示的當時的風土人情、

官僚制度與思想觀念等。

關于企業的性質會計存在于所有組織形式中，但以企業組織形式最具有

代表性，因此，會計學的教學，都以企業會計為典型。關于企業組織形式的介紹，

也以企業組織形式為切入點。

本部分在回顧企業理論的基礎上，通過一些案例討論（如安然與安達信，對這

部分不熟悉的，可參見：劉峰，2003,企業性質：一個解構性理論分析——基于安

達信失敗的思考，《廣東財會》，2003年第3期），引導學生將對企業的認識轉向

企業的人員上。我們的一個基本觀點是：企業是由人所組成的利益聯合體。

（-）會計的價值

既然企業是由人所組成的，而人總體上又是經濟人，他們必然需要一種相互信

任的機制，否則，企業就不能生存，更何況發展了。人類社會發展過程中，不斷探

索新的確立信任的方式與機制，比如，早期人類社會更多地市通過人或組織來控制。

實際上，封建社會的皇權制度下，血緣關系就是維持信任的最重要方式之一；封建

社會的保甲制度，同樣也是維持信任的一種方式。當然，這些方式不僅成本高昂，

也不符合人性化要求，逐漸被淘汰了。

從企業運營或經濟運行角度看，人類社會也探索、嘗試了很多種方法。比如，

晉商票號就是用人來控制;風險抵押承包制還是上個世紀80年代比較流行的一種制

度。但是，這些制度往往受地域限制（比如用人來控制）、規模限制（大規模企業

對風險抵押物金額要求非常高）等，不具備普遍適用性。相比而言，通過會計方式,

將企業經營活動用貨幣量化表述，便于匯總、比較，是一種相對有效的方法，也因

此而被廣泛采用。當然，對一種方法是否有效，我們還可以通過另外的認識方式，

即：經濟達爾文主義。達爾文思想的濃縮就是“物競天擇，適者生存“，反過來，能

夠生存下來的，相對而言都是有效率的。目前，幾乎所有的單位——無論是作為盈

利組織的企業還是非盈利組織如醫院、學校等——都設有會計，就印證了會計是一

種有效的機制。

實際上，中國的古語“親兄弟，明算賬“，也能夠說明：明明白白地“算賬”，有助

于更好地維持信任。

一種低成本、可以普遍應用的信任機制，是會計的獨特價值之所在。

(三)會計的產生與發展

本部分主要通過介紹會計的產生與發展，讓學生有一個相對比較完整的“會計

觀”。

因為會計是一種低成本的信任工具，它的產生可以追溯到早期人類文明階段。

我們可以推測，早期人類生產能力低下，人們為了生存，總是選擇最必要的事情去

做，閑暇、娛樂等等，都不是文字發明的主要動力。從已經保存下來的一些資料可

以推測，早期人類文明中的“結繩記事”、“刻木記事”等等，與會計存在相當高程度

的關聯性。“腓尼基(Phoenician)人創造字母僅僅是為了會計川；“世界上最早的文獻

是賬單和字典，那并不是偶然的。這些東西，揭露了促成蘇美爾文字發明之迫切的

實際需要”2。這部分可討論的文獻較多，由主講教師選擇確定。

著名的會計學家利特爾頓(A.C.Littleton)在1933年出版的《20世紀之前的會計

發展》一書中，提出復式簿記產生，應具備七項必要條件：

書寫藝術(theArtofWriting),簿記首先是記錄；算術(Arithmetic),因為簿記的

方法層面由連續的簡單計算所構成；私有財產(PrivateProperty),簿記只關注有關財

產與財產權事實的記錄；貨幣(money)(例如：貨幣經濟,moneyeconomy),只有當

簿記能將所有財產或財產權交易轉換為貨幣這一共同單位，它才有必要存在；信用

(credi。(例如：未完成的交易)，如果所有交易當場結清，就不存在交易記錄的刺

激；商業(commerce),僅僅是地方性貿易，不足以迫使商人們將各種不同的思想綜

合成一個系統；資本(capital),沒有資本，商業將是小宗買賣，信用也不會發生(p.12)。

當時的意大利正好具備了這種條件。

1出自Woolf,A.H.,Ashorthistoryofaccountantsandaccountancy,London,1912。本文轉引自索科

洛夫(前蘇聯)著、陳亞民等翻講《會計發展史》，中國商業出版社，1990年。

2出自柴爾德，《遠古文化史》，轉引自文碩，《西方會計史》，中國商業出版社，1987年，第4頁。

復式簿記產生于意大利，也可以結合十字軍東征、意大利發達的金融業等進行。

如果能夠參照《馬可?波羅時代》一書，將十字軍東征、蒙古帝國(《射雕英雄傳》

上的郭靖就是這一時代)等結合起來，效果會比較好。

會計的發展與社會經濟繁榮程度緊密相連。在意大利之后，荷蘭的經濟最為強

大，復式簿記的自動平衡機制在荷蘭得到完善；英國的產業革命和現代工廠，導致

成本會計的產生；美國資本市場繁榮，傳統的簿記演變為財務會計；與此同時?，審

計也成為一門“顯學”；管理會計的產生，與2()世紀5()年代經濟發展相關；美國由

于資本市場特別復雜，企業融資渠道眾多，財務管理成為一門重要的學科；也有媒

體報道，東南亞金融危機之前，香港的財務總監地位不高、薪水不高，但金融危機

之后，香港地區的財務總監工資、地位都有明顯提高，這也從一個側面表明：經濟

環境對會計有決定作用。

通過以上的介紹，可以將會計學科的大致框架“勾勒”給學生。

當然，這里還應當向學生介紹一些技術進步對會計的影響。比如，計算機的普

及，提高了會計的處理能力，也降低了處理成本，會計系統能夠滿足管理層更多的

信息需求；互聯網的應用，使得信息實時傳遞成為可能，這將會對會計學科產生革

命性的影響。

此外，本部分還可以結合討論物價變動會計、跨國公司會計等會計學科的不同

發展。

(四)如何學習會計學

這也是會計初學者所關注的。我們的體會是：讓學生在一種輕松的氣氛中學習

會計學。因而，第一講盡量不接觸會計專業術語，同時，盡量引導學生多閱讀，特

別是帶著專門的眼光來閱讀。比如，從信任、控制、會計等角度來看一些社會學著

作以及明清小說等。

會計初學者通常會關注一個問題：未來會計人員應當做哪些事情。我們這里引

用了《射雕英雄傳》上的例子，旨在說明：工作崗位的職責與執行人的能力關系密

切。讓同學明白：在大學學習期間，盡可能多地拓寬知識面、培養能力，對未來的

職業發展作用重大。

關于最后的案例討論

我們用這個案例希望達到兩個目的：第一，讓學生學會如何查找相關資料，這

對未來的獨立學習能力非常重要。建議在教學過程中適度為學生提示資料的查找方

法、特別是如何利用互聯網資源。第二，要求從會計的價值角度來判斷法院的裁決

是否恰當，這還需要學生關注一下法律知識，包括判例法、成文法以及相應的裁決

程序。

四、重點與難點

1、從經濟人屬性到企業性質，再到信任問題的提出；

2、信任與會計的關系問題；

3、會計是如何隨著經濟的發展、技術的進步而演變的？現有的會計個分支學科

與經濟環境之間的關系究竟如何？

五、參考及閱讀文獻

1、陳國輝，《基礎會計學》，東北財經大學出版社，2015；

2、JohnJ.Wild,KenW.Shaw,BarbaraChiappetta,FundamentalAccounting

Principles,22ndEdition,McGraw-HillEducation,2014.

3、馬可?波羅時代，申友良著，中國社會科學出版社，2001；

4、魏明海，龔凱頌，《會計理論》，東北財經大學出版社，2014；

5、信息披露——實話實說，第一章，劉峰，中國財經出版社，2003；

6、張維迎，《經濟學原理》，西北大學出版社，2015年版；

7、湯普遜（美）著，徐家玲等譯，《中世紀晚期歐洲經濟社會史》，商務印書

館，1996；

8、翻閱《水滸傳》、“三言兩拍”、《紅樓夢》，從中找出關于人、企業、信任

等一類的討論；

9、翻閱《射雕英雄傳》，從中找出關于個人能力與社會角色轉換的討論；

10>R.WattsandJ.Zimmerman,1986,PositiveAccountingTheory,PrenticeHall

PublishinHouse.

11、TheNatureofMan,JensenMichaelCandMecklingWilliamH,1998,and

JournalofAppliedCorporateFinance,1994,http:〃/abstract=5471。

第二講會計事項與會計恒等式

一、教學目的及要求

1、了解并掌握企業組織形式及其經濟活動以及形成的會計事項；

2、了解商業、制造業經營活動的簡單循環與周轉；

3、了解會計要素的涵義及其相互關系；

4、了解會計恒等式的涵義、企業經濟業務的類型及其對會計恒等式的影響，為

后面學習復式記賬法奠定基礎。

二、學時安排

5學時

三、授課內容

引子

大學生活的花費與來源？

大學生的財產：現金、衣物、MP4、手機、電腦等。

財產的來源：父母給的、親戚給的、向親戚朋友借的、自己掙的。

一個小問題：

你日常生活的開支和財產從哪里來的？

你的“錢”又花在哪些方面？收大于支?有無預算？

你的“錢”與你日常生活的開支和財產有什么關系（來源與占用）？

更進一步的思考：

主體

存量與流量

會計核算與會計對象

(-)企業、經濟活動與會計事項

1、企業的概念

企業一詞，源于英語中的“enterprise”，并由日本人將其翻譯成漢字詞語，而傳

入中國。Enterprise原意是企圖冒險從事某項事業，且具有持續經營的意思，后來引

申為經營組織或經營體。【史際春：《企業、公司溯源》，載王保樹主編：《商事

法論集》，第1卷，4()頁，北京，法律出版社，1997年。】

從本源意義上講，企業與法人、公司等概念不同，它并非嚴格意義上的法律概

念，而是一個經濟學的范疇，表示一種作為客觀事實的社會現象，一種相對獨立且

持續存在的各生產要素相結合的組織體。于是學者們嘗試從經濟學角度把握企業的

概念，依新古典企業理論，把企業組織視為投入和產出之間的生產轉換函數。企業

是一個生產單位，它設立的目的是為了實現利潤的最大化；其功能是把土地、勞動

等人力資本和非人力資本等生產要素進行投入并轉化為一定的產出。【趙曉雷著：

《現代公司產權理論與實務》，1版，第48頁，上海，上海財經大學出版社，1997

年。】

2、企業的組織形式

現代會計，主要是以企業會計為代表的。

現代企業的組織形式有三種：獨資企業、合伙企業和股份公司。

(1)獨資企業

獨資企業是由某一所有者投資創辦的企業，該所有者對企業的債務負有無限的

責任，但他擁有企業所有的利潤。

i、獨資企業的特點：

a、個人獨資企業的財產歸投資人個人所有

b、個人獨資企業的出資人是一個自然人

c、投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任

ii、比較個體工商戶、國有獨資企業與外國企業

1999年8月3()日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過的《中

華人民共和國個人獨資企業法》規定，個人獨資企業是指依照本法在中國境內設立,

由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔

無限責任的經營實體。

《外資企業法》明確規定：外資企業是指依照中國有關法律在中國境內設立的

全部資本由外國投資者投資的企業。

根據《公司法》第64條規定：“國有獨資公司是指由國家授權投資的機構或國

家授權的部門單獨投資設立的有限責任公司。”

國有獨資公司是一種特殊類型的有限責任公司,公司的股東、公司的機構及其產

生、職權等較其他有限責任公司存在特殊之處：a、股東的單一性。國有獨資公司無

論是國家授權投資的機構投資設立，還是國家授權的部門投資設立都是國家作為出

資人，主體都是單一的；b、公司組織機構的特殊性。公司不設股東會,由國家授權投

資的機構或部門授權董事會行使股東會的部分職權，但是公司的合并、分立、解散、

增減資本和發行公司債券,必須由國家授權投資的機構或部門決定。公司董事會的成

員為3-9人,并且由國家授權投資的機構或部門委派或更換。另外，董事會成員中應有

由公司職工民主選舉產生的職工代表。董事長由國家授權投資的機構或部門從董事

會成員中指定。公司的董事長、副董事長、董事、經理,未經國家授權投資的機構或

部門同意，不得兼任其他公司或經濟組織的負責人；c、公司的財產權利具有特殊性。

國有獨資公司的財產是屬于國家的，公司轉讓資產應當由國家授權投資的機構或部

門審批和辦理財產權轉移手續。對于經營管理健全、經營狀況良好的大型的國有獨

資公司，國務院可以授權其行使資產所有者的權利。

個人獨資企業與個體工商戶的區別：

(a)出資人不同。個人獨資企業的出資人只能是一個自然人；個體工商戶既可

以由一個自然人出資設立，也可以由家庭共同出資設立。

(b)承擔責任不同。個人獨資企業的出資人在一般情況下僅以其個人財產對企

業債務承擔無限責任，只是在企業設立登記時明確以家庭共有財產作為個人出資的

才依法以家庭共有財產對企業債務承擔無限責任；而根據民法通則第29條的規定,

個體工商戶的債務如屬個人經營的，以個人財產承擔，家庭經營的，則以家庭財產

承擔。

(C)適用的法律不同。個人獨資企業依照《個人獨資企業法》設立，個體工商

戶依照《民法通則》、《城鄉個體工商戶管理暫行條例》的規定設立。

(d)采取的組織形式不同。個人獨資企業為一個經營實體，是一種企業組織形

態；個體工商戶則不采用企業形式。區分二者的關鍵在于是否進行了獨資企業登記,

并領取獨資企業營業執照。

(2)合伙企業

合伙企業是由兩個或更多合伙人組建的經濟實體。

i、合伙企業的類型

a、普通合伙人

b、有限合伙人

ii、律師事務所與會計師事務所

(3)股份公司

股份公司即股份有限公司

i、股東與股票

簡單地說，股東就是企業的老板。獨資企業的老板通常只有一個人，一般不使

用股東這一術語；合伙企業的老板可以有多人，都是合伙人；嚴格意義上的股東是

指股份公司的“老板”。作為股份公司的股東，他必須要按規定向公司投入一定量的

資本，公司則向其提供能證明其擁有該公司股份資本所有權的證書，這種證書就是

股票。

股份公司的股東可多可少，這主要取決于股份公司的規模和性質。一個小規模

的股份公司，其股東可以只有三、五人不等；一個大規模的股份公司，股東人數也

可相應增加；如果公司規模達到一定程度、符合有關規定，其股票可以上市交易，

則股東可以有數千人、甚至更多。

ii、鳳凰股份有限公司、中國石油化工股份有限公司

3、企業的條件：人、財、物

任何一個企業都應具備一定數量的人、財、物，才有可能順利開展生產經營活

動。

人、財、物都是企業重要的經濟資源。

在開展企業管理工作中，人、財、物所處的地位是不同的。其中，人是起主導

和決定作用的，財和物是人們管理的主要對象。很明顯，人對財和物的管理，大體

上是從價值和使用價值兩個方面進行的。對財的管理，相當于從價值方面進行管理;

對物的管理，則相當于從使用價值方面進行管理。

4、企業的物的運動：物資流動

客觀事物總是處于運動之中的。企業的物的運動，構成了物資流動，如工業企

業的物資流動為：現金、銀行存款T原材料一在產品一半成品T產成品T現金、銀

行存款；商品流通企業的物資流動為：現金、銀行存款—庫存商品-現金、銀行存

私10

5、企業的活動

(1)企業的成立與本錢的投入

企業從外部籌集資金主要有兩條渠道：一是爭取國家、法人、個人或外商投資；

二是向金融機構、其他法人、個人舉債。企業從國家、法人、個人或外商爭取到的

投資，形成所有者權益，通常可用作企業在工商行政管理部門注冊登記的注冊資本;

企業從金融機構、其他法人、個人借來的資金，形成負債。

企業通過所有者權益和負債兩種方式從外部取得的資金，是以各種各樣的資產

而存在的，這些資產最常見的有：貨幣(現金和銀行存款)、房屋建筑物和機器設備

等固定資產、原材料和商品等。這樣，資金的投入一方面使所有者權益或負債增加，

另一方面也帶來資產的增加。

(2)企業的經營與資產形式的變化

王達是個攝影愛好者，自己日常喜歡攝影，原來也曾利用業余時間幫助朋友照

相、沖洗等。他近日內開辦了一家影樓，定名為“美麗影樓”。美麗影樓的所有資產,

都是由王達投入的。用于經營的財產包括：他原有的兩臺照相機和鏡頭等配件及一

套沖洗、放大設備，共計80()()。元；必須的耗材如膠卷、沖洗、印放照片的藥水、

相紙等，計10000元；周轉用現金10000元。這些，都是美麗影樓的資產，共計

1()()0()()元。在影樓開業后不久，王達發現，顧客們普遍喜歡經過特殊制作的照片，

相應設備的市場價格大約在30000元左右。他向設備供應廠商賒購這一設備，這樣，

他的資產總額增加到13()()()0元。從數量上看，由于業主投資所形成的資產1()()()()()

元以及借入的資產30()0()元一旦進入開始正常的經營活動循環，其資產就會不斷地

變換形態。

6、企業的結束與本錢的退出

處于循環周轉中的資金有時會離開周轉，退出企業，如繳納稅金、分配利潤、

分派股利和償還借款等等。與企業籌集資金相反，資金退出企業會使資產減少，負

債或所有者權益也同時減少。

7、會計事項

企業的經濟活動很多，涉及人、財、物等多個方面的流動。企業經濟活動中應

在會計上加以記錄的事項，稱為會計事項。

交易、事項和情況是進入會計信息系統的的基本經濟數據或輸入數據。交易

(Accountingtransactions)是指發生在兩個不同會計主體之間的價值轉移。這種轉移可

以是雙向交換，?即：甲方買進某項資產，同時支付現金或承擔未來支付現金的義務;

同樣，乙方賣出資產，取得現金或收取現金的權利；它也可以是單向的，如向另一

會計主體進行投資、或公益性捐贈等。事項(Accountingevents)主要指發生在主體內

部各部門之間的資源的轉移，比如生產車間領用原材料、地震導致財產受損等。也

有人傾向于將發生在主體間的交換行為，稱為外部事項；而將發生在主體內部的資

源的變化等，稱為內部事項。至于情況(Accountingcircumstances),往往是多件事項

共同作用后的一種結果。通常，它還可以解釋為由于企業外部環境的變化，但既未

發生交易、又未產生事項而對企業會計要素可能造成的影響，如物價、匯兌等的變

化對資產或負債產生的影響。困難之處在于確定究竟何時導致情況發生變化。比如，

由于債務人破產，導致企業一項應收賬款無法回收。這就是一種情況，但具體這種

情況何時發生，事先往往難以洞察。

8、經濟業務

在我國會計工作中，目前的習慣是將交易、事項與情況，統稱為“經濟業務”，

即指那些發生在主體與主體之間或主體內部、導致各會計要素產生實際數量變化的

經濟活動。如，購買設備、償還到期債務、產品生產完工入庫等。而簽訂一項經濟

合同，即便它關系到企業未來二年生產任務等，由于合同在實際履行之前，尚未引

起會計要素數量上的變化，因此，也不作為經濟業務，會計信息系統對其可不予記

錄。交易、事項與情況的分析就是看其對財務報表要素有什么影響。

(二)經濟活動與會計要素

會計要素(accountingelement)：會計對象，即會計化了的經濟活動的細分。

1、企業的經濟活動的形式

(1)資金的占用形式與資產

i、現金

ii、機器設備等

(2)資金的來源渠道與權益

i、資金的借入與債權人權益一負債

ii、本金的投入與所有者權益

(3)資金占用形式的變化與資金量的變化

美麗影樓資金占用形式的變化與資金量的變化

i、從現金到設備

ii、利用設備照相沖印到照片

造、從照片到現金

(4)資金周轉與資金耗費和資金回收

i、資金的耗費與費用

ii、美麗影樓的耗費：設備耗費、耗材耗費、人工？

出、資金的耗費與資金的回收

美麗影樓經營的目的是什么？

iv、資金的回收與收入

美麗影樓收到的現金與收入的關系

v、資金的凈增加與利潤

耗費與收回現金之差？

利潤的實質

2、會計要素

(1)資產

所謂資產，是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、

債權和其他權利。它必須同時具備以下三個基本特征：資產是一項經濟資源，包括

各種財產、債權和其他權利；各種財產、債權和其他權利即經濟資源要成為企業的

資產，必須是該企業擁有或者控制的；各種財產、債權和其他權利即經濟資源要成

為資產，還必須是能以貨幣計量的。

美國FASB對資產的定義是：資產是某一特定主體由于過去的交易或事項而獲

得或控制的可預期的未來經濟利益。

企業的資產按流動性不同，可以分為流動資產和長期資產。流動資產是指可以

在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產，包括現金及各種存款、

短期投資、應收及預付款項、存貨和待攤費用等。長期資產，包括長期投資、固定

資產、無形資產、遞延資產和其他資產。

(2)負債

所謂負債，是企業所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。它必

須同時具備以下三個基本特征：負債實質上是企業在一定期間滿了之后必須償付的

經濟債務。；負債作為一種經濟債務，一定是企業所承擔的；經濟債務只有當其能

以貨幣計量時.，才可算作企業的負債。

美國FASB將負債定義為：負債是某一特定主體由于過去的交易或事項而產生

的、在現在承擔的將來向其他主體交付資產或提供勞務的責任，這種責任將導致預

期的經濟利益的未來犧牲。

企業的負債按償付期不同，分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年

或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、

預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。長期負債

是指償付期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付

債券、長期應付款項等。

（3）所有者權益

所有者權益是企業投資者對企業凈資產的所有權，包括企業投資者對企業的投

入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

（4）收入

所謂收入，是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。

企業的收入可以分為基本業務收入和其他業務收入兩大類。其中，基本業務收

入是指企業從事主營業務如銷售產（商）品、提供勞務而取得的收入；其他業務收入

則指企業從事附營業務、原材料銷售、技術轉讓、固定資產出租等形成的收入。

（5）費用

費用是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益的流出。企

業經營資金的耗費帶有墊支性質。企業的費用旨在得到補償并帶來更多收入，因此

它是收入形成和實現的必要條件。

企業的費用可以分為生產經營成本和非生產經營成本兩大類。

（6）利潤

利潤是企業在一定期間的經營成果，也就是收入與費用相抵后的“凈收益”（如果

收入小于費用，則表示虧損）。利潤是企業經營管理活動效率與效益的綜合表現。

（三）會計主體

會計的第一個基本概念是主體概念。會計主體（Accountingen出y）作為獨立經

濟單位而與其他組織或個體相分離的某一組織或某一組織的一個組成部分。會計要

嚴格劃清主體之間的界限以避免混淆主體間的事務。美麗影樓是一個會計主體，通

用汽車公司也是一個主體，后者一個巨大的主體，由許多公司（小主體）組成。我

們現在是站在美麗影樓這個主體角度來記賬的。

根據會計主體，企業的生產經營活動是獨立于企業的投資者的。我國的企業作

為會計主體，從根本上確立了會計核算的主體性，它要求：會計核算應當區分本企

業與其他企業單位的經濟業務；區分企業與企業投資者的經濟業務。企業的會計記

錄和財務報告涉及的只是企業主體的經濟業務，既不包括企業投資者自身的經濟業

務，也不包括其他企業主體的經濟業務。只有這樣，會計核算才能正確反映企業的

資產、負債和所有者權益情況，才能正確計算企業的收入、費用和利潤。

（四）會計恒等式

1、資產與負債和所有者權益的恒等關系

企業的資產與負債、所有者權益之間存在密切的聯系。它們之間存在下面的恒

等式：

資產=負債+所有者權益

資產一負債=凈資產=所有者權益

對資產負債表等式，我們必須要理解、也要牢記的是：任一時點，企業的所有

資產，無論其處于何種占用形態（如現金、銀行存款、固定資產等等），它都必須

有相應的來源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是經營過程所賺取的。

換言之，企業所有資產都必定有相應的來源，這樣，“資產=負債+所有者權益”這

一等式，在任何情況下，其左右雙方的平衡關系，都不會被破壞。

2、收入、費用與利潤的關系

利潤也就是收入與費用相抵后的“凈收益”。收入、費用與利潤之間存在下面的

恒等式：

收入一費用=利潤

3、資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之間的關系

企業經營資金的運動是一個整體，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之

間也就存在密切的聯系。（1）“資產=負債+所有者權益”既是企業經營資金運動的起

點，又是企業經營資金運動的終點；（2）資產、負債、所有者權益、收入、費用和利

潤六個要素各具特定含義，但又相互關聯；（3）在企業生產經營活動過程中，收入、

費用和利潤最終會影響資產、負債和所有者權益。

4、交易、事項對會計恒等式的影響

一個企業的交易、事項等雖然復雜多樣，但其對會計恒等式的影響，概括起來

無非是八種類型：即（1）資產項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變；（2）

負債項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變；（3）資產與負債項目的同增，會

計恒等式保持不變；（4）資產與負債項目的同減，會計恒等式保持不變；（5）資

產與所有者權益項目的同增，會計恒等式保持不變；（6）資產與所有者權益項目的

同減，會計恒等式保持不變；（7）負債與所有者權益項目的此增彼減，會計恒等式

保持不變；（8）所有者權益項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變。任何交易、

事項情況的發生，都不會改變或破壞會計恒等式的平衡關系。

（五）本講小結

1、人、財、物都是企業重要的經濟資源

2、企業的經營活動構成了企業的經濟業務

3、會計要素是經濟業務的構成因素

4、會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤

5、企業的經濟業務可看成是會計要素增減變化形成的

6、會計恒等式為：資產=負債+所有者權益

（六）案例討論

2000年中國證監會發布了“關于大慶聯誼石化股份有限公司違反證券法規行為

的處罰決定”。其中其違規事實之一是欺詐上市。

要求查閱資料回答下述問題：

（1）該公司欺詐上市的客觀事實是什么？

(2)你認為會計主體和公司的所有者權益應該如何界定？

(3)你認為中國證監會的處罰是否得當？

四、重點與難點

會計事項的區分，會計要素的確認及各要素之間的關系，經濟業務的類型，會

計恒等式的解析。

五、參考及閱讀文獻

1、JohnJ.Wild>KenW.Shaw>BarbaraChiappetta,FundamentalAccounting

Principles,22ndEdition,McGraw-HillEducation,2014；

2、喬舒亞?羅尼瓦達?亞瑞著，漆江娜，陸曉燕等譯，魏明海校，《盈余管理：

實踐與研究的新發展》，東北財經大學出版社，2014；

3、財政部會計司編寫組，《企業會計準則講解》，201()；

4、萊斯利?K?布萊特納、羅伯特?N?安東尼，《會計學基礎》(第11版)，

清華大學出版社，2013；

5、田中正知，趙城立，《豐田生產的會計思維》，機械工業出版社，2015；

6、魏明海，龔凱頌，《會計理論》，東北財經大學出版社，2014；

7、閻達五，李百興，《會計管理學基礎：理論?實務?案例?習題》，首都經濟貿

易大學出版社，2003；

8、(英)鮑勃?瑞安(BobRyan),羅伯特W.斯卡彭斯(RobertW.Scapens),邁克

爾?西奧博爾德(MichaelTheobald),《財務與會計研究：方法與方法論》，機械工業

出版社,2004；

第三講賬戶與借貸記賬法

一、教學目的及要求

1、了解設置賬戶的必要性；

2、掌握賬戶的基本結構及層次；

3、理解復式記賬的原理和特點；

4、著重掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡等特點;

5、明確平行登記的涵義要點和作用。

二、學時安排

5學時

三、授課內容

引子

古代賬房先生與現代賬房先生

古代賬房先生：一個戴著瓜皮小帽夾著算盤的賬房先生。

中國財經報2005年7月21日，全球會計人才告急——四大：哪兒找德才兼備

的賬房先生。

安永英國的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年到現在的18個月中，會計人才

奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀什么最值錢，對于像我們這樣的專業會計公

司，當然是，會計人才，了。”

21世紀什么最值錢,當然是會計人才了。

安喬維先生拘謹地端坐在椅子上，透過金絲眼鏡手足無措地看著坐在辦公桌對

面的職業指導顧問。此時，職業指導顧問正在翻閱著他的簡歷，還不時地用眼角的

余光打量著坐在他對面的那張留著八字胡、毫無表情的臉。“這個嘛，沒錯，安喬維

先生……你看，我們人力資源部的專業人士看過你的簡歷后，給你得出了這樣的結

論：缺乏想象力、羞怯、缺乏主動性、沒有勇氣，容易受人支配、沒有幽默感。”

“當然，對于別的行當來說，這肯定是缺點。但是，對于會計這一行，這還是

優點呢！”這句對會計的評價，很多人并不陌生。這是英國電視劇《蒙提?派森的飛

行馬戲團》片中主人公約翰?克里斯評價邁克爾?帕林說的話，盡管時間過去了3()多

年，會計行業的工作范圍已經明顯拓寬，社會地位也有了顯著提高，但還是有很多

人固執地認為會計工作是乏味的。

然而，就是這樣乏味的工作在很多年輕人的眼中是遙不可及的，就連世界著名

的四大會計公司都有點頭痛了，他們甚至發出了這樣的慨嘆：“今年，到哪兒去找德

才兼備的‘賬房先生'呢?”

分管安永英國業務的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年到現在的18個月中，

會計人才奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀什么最值錢，對于像我們這樣的專

業會計公司，當然是‘會計人才'了。”

2005年，國際會計界著名的兩部法規：《國際財務報告準則》和美國的《薩班

斯------奧克斯利法案》同時生效，由此引起的“會計人才爭奪戰”也達到了近乎白

熱化的程度。

這兩部法規對于規范會計行為，規范會計市場，統一會計語言起到了極大的推

動作用。然而，會計界專業人士卻這樣評價這兩部法規，即：前者復雜得讓人難以

想象，后者冗長得讓人思維麻木。不管怎么說，會計人員想在工作中把這兩者融匯

貫通要占用大量時間。為此，目前許多大企業需要招聘兩組專業會計師來共同配合，

才能完成工作。一組的工作是用比較通俗的語言對會計法規中頻頻出現的專業詞匯

進行解釋，另一組的工作則是按照法規的規定開展工作。

據業內人士介紹，一名會計專業的大學生畢業后，必須要接受至少3年的會計

專業培訓，否則，他無法取得特許會計師資格，無法當一名合格的“賬房先生”。這

就意味著用人單位無法從應屆畢業生中找到他們中意的人才。人才的短缺已經是會

計公司的瓶頸了，然而，層出不窮的會計規定、準則中的內容無疑又是橫亙在“賬房

先生”們面前的又一道障礙。為找到可塑之才我們不惜血本即便如此，四大會計公

司仍不遺余力地在各大高校尋找可用之才。這也就是為什么“四大”招募大學畢業生

的數量今年達到歷史最高水平的原因。“四大”中，普華永道的招聘攻勢最強，他們

把宣傳公司的標識醒目地印在了學生的課程表上，其人力資源部負責招聘工作的主

管查爾斯?麥克勞德自豪地說：“我們將不遺余力地進行招聘工作，為找到可塑之才,

我們不惜血本。我們的招聘廣告將會在學校的各個角落中出現，就連學生喝咖啡的

杯子我們都不會放過，因為，上面肯定會印有宣傳我們公司的形象廣告和招聘啟事。”

“他們的確在竭盡全力，“美國拉夫堡大學就業指導顧問吉爾?克拉克面對這樣強

大的攻勢不無感觸地說。“因為這些大會計師行很善于自我推銷，所以學生們通常會

和父母說，，我去了招聘會，他們告訴我應該成為一名會計師'。”有跡象表明，在拉

夫堡大學，學生對會計這一職業還是青睞有加的，這顯然也和四大的宣傳攻勢有關。

喬納森?萊特原來是一名計算機管理專業的學生，他說：“過去我以為會計職業是相

當枯燥的，坐在一間小房里，和數字打交道。現在看來，是一種偏見，會計工作其

實是一份非常重要的工作，因為公司的經營業績要靠會計賬目反映出來。”據英國《泰

唔士報》對應屆畢業生進行的調查問卷發現，90%的畢業生對會計工作有濃厚的興

趣，他們表示，畢業以后，可能考慮的第一份工作就是和會計有關。

會計是一份多元化的工作。面對悄然發生的變化，會計界專業人士也發表了類

似的看法。“會計這一職業不僅僅和枯燥的數字打交道，而是一份多元化的工作，會

計也涉及企業的日常管理工作。''英格蘭及威爾士特許會計師協會市場主管馬克?楊

說。企業、商業銀行、投資銀行都要從“四大”那里挖人才，所以，"四大'’成為了爭

奪會計人才最為激烈的戰場，會計也成了炙手可熱的“香悖悖為了填補缺口，“四

大”也被迫從東歐、中東、南非、印度和澳大利亞那里引進人才。從初出茅廬的畢業

生成長為一名特許會計師需要3到5年的時間。但是，一旦這些20多歲的年輕人踏

入會計門檻后，他們就會立刻進入角色，施展才華了。等到他們羽翼漸豐，跳槽也

就難以避免了。頻頻發生的跳槽事件和現在會計師工作性質的改變不無關系。根據

美國《薩班斯奧克斯利法案》的要求，會計不但要記賬，而且還要參與公司

的決策。對于公司商業秘密、客戶與公司之間的協調，這些工作都要求會計的參與。

所以，會計工作對于任何企業來說，都顯得至關重要。為了有效遏制會計人才外流,

目前，很多公司，包括“四大”都在提高會計師的薪酬和待遇，即便如此，也難以留

住許多年輕的會計人才。

(-)賬戶的含義

在復式簿記系統中，人們又不可能將會計事項僅僅記錄為資產、負債、所有者

權益、收入、費用和利潤，還需要有進一步的分類，及更深入、細致和科學的劃分,

即要求設置賬戶。

所謂賬戶，就是對會計要素進行分類反映所規定的項目及其使用方法。其中，

對會計要素進行分類反映所規定的項目也稱會計科目(即賬戶的名稱)。

（二）賬戶與會計科目

賬戶是對會計要素進行分類反映所規定的項目及其使用方法。會計科目則是對

會計要素進行分類反映所規定的項目，也稱為賬戶的名稱。

（三）賬戶與會計要素的關系

企業的資產有現金、庫存商品、固定資產等項目，我們就可以相應地設置“現金”、

“庫存商品”、“固定資產”等資產類賬戶；負債有短期借款、長期借款等項目，我們

就可相應地設置“短期借款”、“長期借款”等負債類賬戶；所有者權益方面有實收資

本、盈余公積等項目，我們也可相應地設置“實收資本”、“盈余公積”等所有者權益

類賬戶；對企業在生產經營過程中發生的費用、成木和取得的業務收入及經營成果,

也分別設置如“管理費用”、“商品銷售成本”、“商品銷售收入”和“本年利潤”等賬戶。

（四）賬戶的設置原則

設置賬戶，是復式簿記系統中一種非常重要的方法，因此必須遵循以下幾項基

本原則：賬戶的設置既要能夠明確地反映不同賬戶質的區別，方便對它們進行歸類

反映，又要能科學、系統、全面地反映企業的會計要素；設置賬戶應密切配合財務

報告指標，服從于會計報表所應揭示的信息——報表項目的要求，滿足決策與管理

的需要；設置賬戶應適當考慮行業特點，堅持統一性和靈活性相結合的原則。就企

業而言，既要遵守國家統一規定設置賬戶，又要根據本企業生產經營管理的特點和

要求，相應地增減一些賬戶。

（五）企業常用會計科目

企業常用會計科目如下：

資產類：現金、銀行存款、短期投資、應收票據、應收賬款、（壞賬準備）、預

付賬款、其他應收款、材料采購或商品采購、原材料或庫存商品、產成品、低值易

耗品或物料用品、待攤費用、長期投資、固定資產、（累計折舊）、無形資產、長期

待攤費用、待處理財產損溢。

負債類：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付工資、

應付福利費、應交稅金、應付利潤或應付股利、預提費用、長期借款、應付債券。

所有者權益類：實收資本或股本、資本公積、盈余公積。

收入類：產品銷售收入或商品銷售或主營業務成本、其他業務收入、營業外收

入、投資收益。

費用（成本）類：生產成本、制造費用、管理費用、財務費用、產品銷售成本或

商品銷售成本或主營業務成本、營業費用、主營業務稅金及附加、其他業務支出、

營業外支出、所得稅。

利潤類：本年利潤、（利潤分配）。

壞賬準備、累計折舊、利潤分配分別是應收賬款、固定資產、本年利潤的抵減

科目（備抵調整賬戶）。在運用這些科目時應特別留意抵減科目與被抵減科目之間的

關系。待處理財產損溢等會計科目具有雙重性質，在運用時也應特別留意。

（六）賬戶的層次

賬戶還應當分層次設置，使所有賬戶成為一個多層次的分類記錄體系。在一級

賬戶下，按總括程度依次降低，亦即詳細程度的依次提高，還可分為二級賬戶和明

細分類賬戶（簡稱為明細賬戶，即三級賬戶）兩級。總分類賬戶是所屬明細分類賬戶

的統馭賬戶，而明細分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。因此，總分類賬戶

對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化,

起著輔助總分類賬戶的作用。

三級賬戶

（明細分類賬戶）a2

二級賬戶A

一級賬戶

三級賬戶

總分類賬戶

（明細分類賬戶）aI

二級賬戶B

（七）總分類賬戶與明細分類賬的關系

總分類賬戶統馭明細分類賬戶，明細分類賬戶補充說明總分類賬戶。從數量上

看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應當與它所統馭的所有明細分

類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等。總分類賬戶

是所屬明細分類賬戶的統馭賬戶，而明細分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。

因此，總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬

戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。

（八）賬戶的結構

1、賬戶的基本結構

賬戶的結構應能指明經濟業務所引起經營資金運動某一組成部分（具體表現為

某一會計要素或賬戶）的變動方向、變動金額及其結果。通常把賬戶劃分為左右兩個

部分，分別記錄它們的增加額和減少額。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，

右方稱為貸方。任何賬戶都分為借、貸兩方，這是賬戶的基本結構。

賬戶的金額包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。它們之間的

關系如下：

期末余額=期初余額十本期增加額一本期減少額

2、教學用的T形賬戶。

會計科目

借方貸方

（九）引入會計分期

會計分期是指將企業持續不斷的生產經營活動分割為一定的期間，據以結算賬

目，編制財務報告，從而及時地提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。

在持續經營的前提下，企業的投資者、債權人、國家行政管理機構以及企業管

理部門都需要及時了解企業的經營情況，要求企業定期提供財務信息。這就需要企

業的會計人員人為地將企業持續不斷的經營活動，劃分為若干個等長的時期來計算

利潤，反映企業的財務狀況和經營成果。這種人為的分期就是會計期間。企業通常

以一年作為劃分會計期間的標準，也可以以其他的期間來劃分會計期間。以一年為

會計期間的稱為會計年度。會計年度可以以公歷年度作為會計年度，也可采用其他

方式確定會計年度。目前，我國企業的會計期間按年度劃分，以公歷年度為會計年

度，即從每年1月1日至12月31日為一會計年度。每一會計年度還具體劃分為季

度、月份。規定我國會計年度以公歷年度為準是為了與財政年度相一致。

會計期間的劃分對于確定會計循環和方法具有極為重要的作用。有了會計期間，

才產生了本期與非本期的區別；有了本期和非本期的區別，才產生了權責發生制和

收付實現制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。如劃分會計期間后，就產

生了某些開支，要在不同的會計期間進行攤銷分別列為當期費用和下期費用問題。

采用權責發生制后，對于一些收入和費用按照權責關系要在本期和以后會計期間進

行分配，確定其歸屬的會計期間。為此，在會計處理上需要運用應計、攤銷等會計

調整方法。

會計期間的劃分，有利于企業在較短的期間內及時結算賬目，編制會計報表，

及時提供反映企業經營情況的財務信息，能夠及時滿足企業內部加強管理及其他有

關方面進行決策的需要。

會計分期(Periodicityassumption)是會計的一個重要基本概念.在編制供企業外部

信息使用者使用的財務報表時，通常把一年作為一個會計期間.現代會計之父帕喬利

(Pacioli)在1494年的會計名著《算術、幾何、比及比例概要》一書中寫道：“賬簿應

該每年結清一次，特別是在合伙企業內，因為經常的會計核算有利于保持長期的合

作關系我國《企業基本會計準則》規定“會計核算應當劃分期間，分期結算賬目

和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期

采用公歷年度”。會計年度的結算日往往選擇一年中商業活動的最低點，所以，西方

國家的會計年度也可能不是公歷年度，如幾乎所有的美國百貨商店都以1月31日作

為一個財務年度的終結日，因為這時剛好是在圣誕節旺季和它的退貨和清倉大拋售

造成的影響之后。會計分期也可以半年或季為單位。例如財務報表使用者希望知道

商家每半年或每季的經營情況。因此，企業還應編制中期（Interimperiods）財務

報表，中期是指為會計目的而設定的少于一年的時間段。

（+）復式記賬法

1、復式記賬法的基本特點

復式記賬法就是對每項經濟業務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系

的賬戶中進行登記，借以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學的記賬方法。復

式記賬的特征，主要表現在通過兩個或兩個以上相互聯系的賬戶以相等的金額來記

錄每一項經濟業務。運用了復式記賬之后，賬戶的記錄和賬戶之間的關系再也不是

孤立的了。

2、復式記賬法的要素

包括記賬符號、記賬規則以及試算平衡。

經濟業務分為四類：負債或所有者權益增加，資產增加。通常指資金投入企業

的業務所引起的變化；資產減少，負債或所有者權益減少；一項資產減少，另一項

資產增加；一項負債或所有者權益減少，另一項負債或所有者權益增加。按照復式

記賬原理記錄經濟業務所引起的資金增減變化，不僅全面系統，而且比較科學，符

合經濟業務發生的實際情況，不會破壞“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式。

（十一）借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法要求

對每項經濟業務都同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中按照借、貸相等的金額

進行反映。借貸記賬法的特點主要體現在記賬符號、賬戶設置、記賬規則和試算平

衡等方面。

1、借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法的記賬符號就是“借''和"貸”。對賬戶來說，它們是賬戶的兩個部位。如

果用，，丁，，字型賬戶表示，分別代表左方和右方。而對借貸記賬法來說，則是它的記

賬符號，用來指明應記入某一賬戶的某一部位（或方向）。只有規定了記賬符號，

才能保證賬戶記錄有條不紊、不錯不亂，保證會計恒等式的平衡關系。

“借”和“貸”是歷史的產物。從字面看，其最初的含義同債權、債務有關。

在借貸記賬法中，當借和貸轉化為記賬符號后，它們失去了原有的字面含義，

成為一個純粹的記賬符號。就符號這一層面意義而言，可以用任何兩個字或符號來

代替借和貸，其作用不會受到任何影響。

當然，借貸記賬法中的借和貸與具體的賬戶相結合，可以表示不同的意義：

第一，代表賬戶中兩個固定的部位。如上所述，一切賬戶，均需設兩個部位記

錄數量上的增減變化，其中，左方一律稱作借方，右方一律稱為貸方。

第二，與不同類型的賬戶相結合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增

或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合以后，才可以表示增加或減少。如，對資

產類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對負債類賬戶而言，正好相反，貸表示

增加，借表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余

額。其中，資產類賬戶的正常余額在借方，負債、所有者權益賬戶的正常余額在貸

方。

2、借貸記賬法的賬戶結構

（1）資產、負債和所有者權益賬戶結構

把賬戶分為借、貸兩方，其中一方用于登記增加額，另一方用于登記減少額。

賬戶按其所反映的經濟內容，首先可分為資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權

益類賬戶。資產的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬

戶的借方；負債和所有者權益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如

有余額則必定在賬戶的貸方。各類賬戶期末余額計算公式如下：

資產類賬戶期末余額（借方戶期初余額（借方）+本期增加額（借方發生額）一本期

減少額（貸方發生額）

負債類賬戶期末余額（貸方戶期初余額（貸方）+本期增加額（貸方發生額）一本期

減少額（借方發生額）

所有者權益類賬戶期末余額（貸方戶期初余額（貸方）+本期增