文檔均為word文檔，下載后可直接編輯使用亦可打印摘要隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)如雨后春筍日漸強(qiáng)大。企業(yè)要想發(fā)展壯大，則必須要有巨大的資金投入，上市變成了眾多企業(yè)謀求出路的重要途徑之一。當(dāng)然，這也意味著企業(yè)必須將自己的財(cái)務(wù)狀況信息透明化。然而，隨著企業(yè)上市，公司將面臨諸多財(cái)務(wù)問題，以及更加復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，這些環(huán)境的變化將引起鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)的變動，同時也會給注冊會計(jì)師們帶來諸多不可預(yù)測的風(fēng)險。鑒于這樣的市場環(huán)境，本文將以欣泰電氣財(cái)務(wù)報(bào)表造假事件為具體研究范例，解析審計(jì)事務(wù)所注冊會計(jì)師在面對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時的審計(jì)問題，以及應(yīng)該采取的風(fēng)險防范、應(yīng)對措施等。本文研究主要從錯報(bào)風(fēng)險、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)風(fēng)險模型和檢查風(fēng)險理論四個方面來分析欣泰電氣在欺詐上市及IPO之后所引起的一系列財(cái)務(wù)造假事件的后果和影響。通過具體的案例分析，將企業(yè)的財(cái)務(wù)審核條理化、專業(yè)化、透明化呈現(xiàn)給社會公眾，將以此提高會計(jì)事務(wù)所在從事審計(jì)工作時的質(zhì)量，贏回社會公眾對審計(jì)行業(yè)的信任。另外，也為眾多企業(yè)審計(jì)做警醒和借鑒，幫助企業(yè)正向朝陽發(fā)展。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險；注冊會計(jì)師；報(bào)表舞弊；欣泰電氣；職業(yè)道德ABSTRACTWiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,moreandmoreenterprisesarespringingup.Ifenterpriseswanttogrowanddevelop,theymusthavehugecapitalinvestment.Listinghasbecomeoneoftheimportantwaysformanycompaniestofindtheirway.Ofcourse,thisalsomeansthatcompaniesmustbetransparentabouttheirfinancialstatus.However,ascompaniesgopublic,thecompanywillfacemanyfinancialproblems,aswellasamorecomplexandvolatileauditenvironment.Theseenvironmentalchangeswillcausechangesintheforensicservicesbusiness,andwillalsobringmanyunpredictableriskstoCPAs.Inviewofsuchamarketenvironment,thispaperwilltakeXintaiElectric'sfinancialstatementfraudincidentasaspecificresearchexample,andanalyzetheauditingproblemsofauditingfirms'CPAsinthefaceofcorporatefinancialstatus,aswellastheriskpreventionandcountermeasuresthatshouldbetaken.ThispaperanalyzestheconsequencesandimpactsofXintaiElectric'sseriesoffinancialfraudincidentscausedbyfraudulentlistingandIPOfromfouraspects:misreportingrisk,auditingrisk,auditingriskmodelandcheckingrisktheory.Throughspecificcaseanalysis,thefinancialauditoftheenterprisewillbeorganized,professionalizedandtransparentlypresentedtothepublic,whichwillimprovethequalityoftheaccountingfirmintheauditworkandwinthetrustofthepublicintheauditindustry.Inaddition,itisalsoawake-upandreferenceformanycorporateauditstohelpcompaniesdeveloptowardsthesun.Keywords:auditrisk;CPA;fraud;XintaiElectric;ProfessionalEthics目錄TOC\o"3-3"\h\z\u\t"標(biāo)題1,1,標(biāo)題2,2"1緒論 11.1研究背景與研究意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 11.2.1國內(nèi)研究綜述 11.2.2國外研究綜述 21.3研究內(nèi)容與研究方法 31.3.1研究內(nèi)容 31.3.2研究方法 32審計(jì)風(fēng)險概述 43財(cái)務(wù)造假常見形式與手段 53.1虛構(gòu)收入 53.2提前確認(rèn)收入 53.3推遲確認(rèn)收入 53.4轉(zhuǎn)移費(fèi)用 53.5虛增資產(chǎn) 63.6潛虧掛賬 63.7資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤 64企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出錯情況下審計(jì)風(fēng)險分析 64.1欣泰電氣案例分析 74.2欣泰電氣報(bào)表舞弊的主要手段 74.2.1股權(quán)集中凌駕于內(nèi)控 74.2.2虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款 84.2.3虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單和付款單 94.2.4虛構(gòu)自我交易 94.2.5虛減成本費(fèi)用 94.3涉案興華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程中存在問題 104.3.1事務(wù)所未執(zhí)行有效的審計(jì)程序 104.3.2事務(wù)所對大量大額異常紅字沖銷情況未予關(guān)注 114.4注冊會計(jì)師未能識別與應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險的原因 114.4.1專業(yè)能力不足 114.4.2未執(zhí)行有效的審計(jì)程序 124.4.3事務(wù)所利益驅(qū)動舞弊發(fā)生 125規(guī)避企業(yè)報(bào)表造假造成審計(jì)風(fēng)險的策略 135.1完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 135.1.1加強(qiáng)對大股東的控制 135.1.2優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu) 135.1.3增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性 135.1.4關(guān)注舞弊信號的發(fā)生 145.2會計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險防范與控制 145.2.1加大懲罰力度 145.2.2提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng) 145.2.3加強(qiáng)職業(yè)道德教育和自我約束 156結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17致謝 191緒論1.1研究背景與研究意義1.1.1研究背景未上市企業(yè)籌集資金的渠道多為借款籌資，這種方法缺點(diǎn)就是成本偏高。與此相對的，上市后，公司進(jìn)入資本市場進(jìn)行直接融資，獲得低成本資金。因此少許企業(yè)為了更大的獲利，通過財(cái)務(wù)報(bào)表的造假來粉飾財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。另一方面，我國審計(jì)行業(yè)現(xiàn)面對著供過于求局面。由于生存和利益的趨勢，審計(jì)師的“獨(dú)立性”也就更難維持。同時一旦被發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管機(jī)制的懲罰力度也并不嚴(yán)厲，無法讓過錯方“痛徹心扉”。審計(jì)失敗數(shù)量的升高也離不開這一原因。而就本文研究案例2016年欣泰電氣財(cái)務(wù)造假案中，對于因未勤勉盡責(zé)，發(fā)表不恰當(dāng)意見得審計(jì)機(jī)構(gòu)北京興華事務(wù)所，僅受到了證監(jiān)會罰款10萬。1.1.2研究意義審計(jì)風(fēng)險的影響因素多樣且來自多種方面，且面對不同的審計(jì)單位，也會受其經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等因素的干擾。而本文通過對真實(shí)案例的剖析來解讀興華事務(wù)所在審計(jì)欣泰電氣所面臨的具體審計(jì)風(fēng)險，對注冊會計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險，將審計(jì)風(fēng)險控制到一個可接受的低水平上，提出建議措施，為以后對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)有效的評價提供借鑒意義，減少審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險損失。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國內(nèi)研究綜述2013年張蓮花點(diǎn)明了審計(jì)風(fēng)險從審計(jì)開始到得出審計(jì)結(jié)論都一直是客觀存在的，無法避免。然而它是可以通過有效的審計(jì)風(fēng)險管理進(jìn)行控制和減弱。2013年甘麗梅提出注冊會計(jì)師出具無保留意見可能是為了抵抗來自外界市場的競爭壓力和來自內(nèi)部高層為獲取利益而施加的壓力。2014年曾建光和張英表示內(nèi)部控制的薄弱也會使企業(yè)的控制風(fēng)險和固有風(fēng)險，從而影響到審計(jì)風(fēng)險。2016年肖辰浩從審計(jì)主體、審計(jì)客體、外部環(huán)境三個方面分析了審計(jì)風(fēng)險的成因，這三個方面密不可分卻各有缺陷并不完善。但就審計(jì)主體而言，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的原因主要是注冊會計(jì)師在專業(yè)能力和職業(yè)道德方面存在明顯不足，且未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和謹(jǐn)慎性。2017年張喆在表示在審計(jì)時，職業(yè)懷疑和職業(yè)關(guān)注的態(tài)度應(yīng)被注冊會計(jì)師貫穿始終；對被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營狀態(tài)應(yīng)提前進(jìn)行深入了解調(diào)查以及是否存在管理層舞弊的壓力與動機(jī)等等，這樣才能有效識別以及減少審計(jì)風(fēng)險。2017年陳虹分析了審計(jì)的內(nèi)部劣勢：缺乏完善的事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制和良好的行業(yè)監(jiān)管體制往往會將事務(wù)所與注冊會計(jì)師置身于巨大的風(fēng)險當(dāng)中，例如，承接了不應(yīng)承接的風(fēng)險巨大的審計(jì)業(yè)務(wù)；另一方面，缺乏完善的內(nèi)部治理與良好的行業(yè)監(jiān)管可能會使一些注冊會計(jì)師存在僥幸心理，為了個人利益與被審計(jì)單位合謀，從而使審計(jì)獨(dú)立性遭到嚴(yán)重破壞，審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。1.2.2國外研究綜述1983年AICPA第47號審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)風(fēng)險是注冊會計(jì)師無意識地對含有重大錯報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險。2004年國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）將審計(jì)風(fēng)險定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。2012年DavidV.Budescu,MarkE.Peecher,andIraSolomon通過模擬來研究重要性、審計(jì)證據(jù)的聯(lián)合性與審計(jì)風(fēng)險之間的聯(lián)系。發(fā)現(xiàn)了研究財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量不僅可以幫助審計(jì)人員進(jìn)行綜合審計(jì)，還能幫助審計(jì)人員更好地判斷被審計(jì)單位的管理以及信息系統(tǒng)是否因?yàn)殄e誤陳述而被扭曲，從而降低審計(jì)人員會被這些證據(jù)所誤導(dǎo)的審計(jì)風(fēng)險。1.3研究內(nèi)容與研究方法1.3.1研究內(nèi)容本文開篇是緒論。首先從研究背景和意義入手進(jìn)行本文的探討，然后介紹國內(nèi)和國外與審計(jì)風(fēng)險相關(guān)文獻(xiàn)研究與結(jié)論。最后通過介紹研究內(nèi)容與方法梳理出文章的基本框架。第二章系統(tǒng)的介紹了包括重大錯報(bào)風(fēng)險、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)風(fēng)險模型、檢查風(fēng)險在內(nèi)的相關(guān)的會計(jì)知識理論。第三章介紹了從收入、費(fèi)用、負(fù)債及資產(chǎn)方面常見的造假手段和形式，如虛構(gòu)收入、轉(zhuǎn)移費(fèi)用、虛增資產(chǎn)等。第四章則是對欣泰電氣事件背景等進(jìn)行案例回顧和分析，并且說明涉案興華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程中存在問題。進(jìn)而通過案例分析得到啟示，提出了幾種可能有效降低審計(jì)風(fēng)險的措施。第五章為規(guī)避企業(yè)報(bào)表造假造成審計(jì)風(fēng)險的策略。就被審單位而言，應(yīng)完善被審單位內(nèi)部控制、就審計(jì)單位而言，應(yīng)提高注冊會計(jì)師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平、就兩者關(guān)系而言，應(yīng)加強(qiáng)外部管制和監(jiān)督，讓審計(jì)過程透明化。1.3.2研究方法（1）文獻(xiàn)綜述法在本文編寫開始之前，通過在學(xué)校圖書館、閱覽室、互聯(lián)網(wǎng)的途徑，進(jìn)行大量的搜集與審計(jì)風(fēng)險、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)等相關(guān)的文獻(xiàn)資料，同時研讀國內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)典案例。最后對以上資料進(jìn)行分析鑒別、歸納總結(jié)，從中提取出能夠被自我吸收理解的部分，為本文的撰寫打開了道路。（2）案例分析法本文從第三方視角，通過剖析欣泰電氣財(cái)務(wù)報(bào)表造假欺詐上市的行為，詳細(xì)闡述了該上市公司年報(bào)所存在的審計(jì)風(fēng)險及分析了審計(jì)人員沒有識別的原因。并且對相應(yīng)的情況，提出了有效減輕審計(jì)風(fēng)險的措施。通過實(shí)際案例來講解更加生動，使知識不再只局限于理論層面，增加了人的探知欲。2審計(jì)風(fēng)險概述審計(jì)風(fēng)險指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師仍然發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險不包括審計(jì)人員可能誤認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重要差錯的風(fēng)險，因?yàn)樵诖饲闆r下，審計(jì)人員往往可以重新考慮或增加審計(jì)步驟，該步驟也經(jīng)常使審計(jì)人員讀出正確的結(jié)論。審計(jì)風(fēng)險的大小受固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的影響。審計(jì)風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，它們之間存在如下關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，這就是審計(jì)風(fēng)險模型。其中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一起構(gòu)成了重大錯報(bào)風(fēng)險，它是指企業(yè)財(cái)報(bào)在審計(jì)開始之前即已存在的重大錯報(bào)可能性。該風(fēng)險的主要影響因素來自被審企業(yè)自身，與其后續(xù)的審計(jì)工作發(fā)生與否無關(guān)。固有風(fēng)險是企業(yè)固定存在的，不可消除、減弱，只能評估；控制風(fēng)險是指當(dāng)某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯報(bào)，無論其單獨(dú)列示還是同其他錯報(bào)合并列示都被視為重大，卻沒有被公司內(nèi)控及時識別、制止和修正的可能性。檢查風(fēng)險指當(dāng)某項(xiàng)錯報(bào)已經(jīng)存在，且該錯報(bào)無論單獨(dú)列示還是同其他錯報(bào)合并列示都是重大的，但在注冊會計(jì)師執(zhí)行了相應(yīng)的審計(jì)程序后，并沒有發(fā)現(xiàn)該錯報(bào)的可能性。3財(cái)務(wù)造假常見形式與手段3.1虛構(gòu)收入操作手法：一、上市公司讓乙子公司從第三方買回甲子公司按市價賣給第三方的貨物，這樣必須抵消的內(nèi)部交易也就被避免,二、陰陽合同虛構(gòu)收入，這種操作也就是有“陰陽”兩個合同，在公開的合同上虛構(gòu)數(shù)額，另一個秘密合同上才是真實(shí)貨款。比如在2018年，被崔永元在網(wǎng)絡(luò)上爆出娛樂圈大量存在著陰陽合同的現(xiàn)象，而這種手法的目的除了逃稅，在虛構(gòu)收入方面也是極易操作。3.2提前確認(rèn)收入這種做法明顯違反了會計(jì)分期的基本假設(shè)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指無論是否收到貨款，均只記錄當(dāng)期的收入和費(fèi)用。目前大部分的公司都采用這種會計(jì)準(zhǔn)則。而提前確認(rèn)收入則是提前將不屬于當(dāng)前年份的收入記入當(dāng)年，來提高本年度的利潤達(dá)到粉飾報(bào)表的作用。3.3推遲確認(rèn)收入指當(dāng)期遞延到未來期間的收入。這種手法和前一種提前確認(rèn)收入同樣，只不過針對的是盈余狀態(tài)，并且預(yù)估未來收益不佳。3.4轉(zhuǎn)移費(fèi)用上市公司通過未將某些費(fèi)用入賬或轉(zhuǎn)而讓母公司額外承擔(dān)這些費(fèi)用的方式虛增利潤。當(dāng)上市公司年度利潤未達(dá)到目標(biāo)時，管理層通常選擇采用三種方式調(diào)低費(fèi)用：一是直接降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的成本標(biāo)準(zhǔn)；二是由母公司承擔(dān)所有相關(guān)費(fèi)用；三是退回之前已交過的費(fèi)用，以此來增大利潤。3.5夸大資產(chǎn)在虛增利潤的時候?yàn)榱瞬灰疬^多注意，企業(yè)會增加與利潤成一定比例的資產(chǎn)，以達(dá)到報(bào)表的平衡。因?yàn)橘Y產(chǎn)的價值會隨著經(jīng)營活動逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品之中，并且資產(chǎn)的增加也為企業(yè)的籌資活動創(chuàng)造了更便利的條件。3.6潛虧掛賬該提的跌價、準(zhǔn)備及損失沒有計(jì)提，使資產(chǎn)多計(jì)、增加利潤。如存貨已跌價不計(jì)跌價準(zhǔn)備，不良應(yīng)收賬款長期收不回，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。很多上市公司并未按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，將減值準(zhǔn)備提足。更甚者一些掛在賬目中的投資項(xiàng)目根本就是虛擬或?yàn)椴涣假Y產(chǎn)。3.7資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤資產(chǎn)重組也就是企業(yè)內(nèi)部改變資產(chǎn)、負(fù)債或者所有者權(quán)益的配比，從而達(dá)到資源的有效配置的交易行為。然而，一旦資產(chǎn)重組就會涉及到賬面價值與現(xiàn)值之間的差異，這也給原資產(chǎn)創(chuàng)造了升值的空間。這主要涉及的就是通過資產(chǎn)置換產(chǎn)生的利潤的虛假增長，更甚者可以將上市公司虧損的事實(shí)披上盈利的假面。4企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出錯情況下審計(jì)風(fēng)險分析對于上市公司的利益相關(guān)者而言，為了做出更好的投資決策，就要使用各種手段搜集信息來幫助他們做出決策。而上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就是他們最佳也是最易取得的信息來源。而為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，就需要盡責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)起質(zhì)量檢測通道的作用。而如果兩者相勾結(jié)，就相當(dāng)于完全遮住了外部使用者的雙眼，審計(jì)機(jī)構(gòu)這條檢測通道也就形同虛設(shè)。本章節(jié)將以欣泰電氣財(cái)務(wù)報(bào)表造假為例，利用案例分析的手段進(jìn)行案件解讀。4.1欣泰電氣案例分析丹東欣泰電氣股份有限公司（以下簡稱“欣泰電氣”），于2007年注冊成立，注冊資本為7000萬人民幣，是一家主營重工業(yè)，但又輻射面廣的綜合型企業(yè)（除了煤炭、石油等產(chǎn)業(yè)，電力的生產(chǎn)也是公司經(jīng)營的重要部分），同時欣泰擁有一批穩(wěn)定信賴度極高的客，并在2008年12月5日起被評選為高新技術(shù)企業(yè)。該公司在2009年9月開始了第一次IPO的申請嘗試；由于欣泰電氣并購產(chǎn)品存在持續(xù)盈利能力的問題，于2011年年初上市申請被否；其在2011年6月把興業(yè)證券更換為自己的保薦機(jī)構(gòu)；并在同年年底通過模擬財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)了自身存在著的不可逃避的問題，如經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)、應(yīng)收賬款余額較大等，這使得該公司難以實(shí)現(xiàn)成功上市的目標(biāo)，與此同時總會計(jì)師提出了通過虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)修飾報(bào)表的建議，成功得到了欣泰電氣高層的同意；2014年1月欣泰電氣經(jīng)過修飾后終于達(dá)成所愿成為創(chuàng)業(yè)板市場中的一員；然而不幸的是2015年7月證監(jiān)會將該公司立案偵查，戳破了欣泰電氣創(chuàng)造的一切泡沫，也就此揭開了其報(bào)表中蒙上的神秘面紗；欣泰電氣在次年被宣布欺詐上市，要求強(qiáng)制退市；最終欣泰電氣于2017年8月28日從深交所摘牌退市。4.2欣泰電氣報(bào)表舞弊的主要手段4.2.1股權(quán)集中凌駕于內(nèi)控欣泰電氣公司的股權(quán)分布如下：在明面上溫德乙作為遼寧欣泰的董事長，僅占有33%左右股權(quán)，只能作為占比較大的股東占據(jù)董事會強(qiáng)有力的一席，當(dāng)其他股東團(tuán)結(jié)一致時，溫德乙并不能做到百分之百地操控全局。但實(shí)際情況是，劉桂文（溫德乙配偶）和蔡虹（溫德乙姐夫）總共占比約為16%。因此，溫德乙家族持股比例高達(dá)49%左右，這樣也就可以輕易實(shí)現(xiàn)溫德乙操控公司決策的目的。當(dāng)公司股權(quán)過于集中于少數(shù)股東手中，并且股東之間存在某種親屬關(guān)系，就容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險。表4-1欣泰電氣公司股權(quán)分布表序號股東名稱持股數(shù)量持股比例1遼寧欣泰22,804,51033.5778%2劉桂文9,103,50013.0050%3蔡虹1,757,0702.5101%合計(jì)33,665,08049.0929%4.2.2虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款欣泰電氣的主要收入來源于賒銷，而每年的三、四季度為欣泰電氣的銷售旺季，這就意味著其應(yīng)收賬款在第三和第四季度將會增加更多。每年年末，企業(yè)應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備計(jì)提應(yīng)收賬款，作為資產(chǎn)減值損失沖銷當(dāng)期損益。而當(dāng)在整體行業(yè)發(fā)展動力不足的大環(huán)境下同時欣泰電氣在背負(fù)著巨額應(yīng)收賬款，導(dǎo)致企業(yè)難以收到回款，現(xiàn)金流短缺。與此同時，公司股東與管理層致力于公司上市，最終選擇采納在會計(jì)期末“虛構(gòu)應(yīng)收賬款的回收”的做法。比如在出具季度財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)在3月進(jìn)行應(yīng)收賬款的虛構(gòu)回收，在報(bào)告期結(jié)束后，又將這部分應(yīng)收賬款重新記回報(bào)表。以此給外部信息使用者一種欣泰財(cái)務(wù)狀況良好，期末應(yīng)收賬款和回款情況都處于正常水平的假象。具體操作手法如下圖4-1所示：圖4-1欣泰電氣虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款操作圖同時欣泰通過大量分散造假數(shù)額、真假混合來更隱蔽地掩飾自己的行為。根據(jù)資料顯示，2012年6月，溫德乙向甲企業(yè)借款9000萬元，通過銀行匯票形式將借款拆分為十筆資金并轉(zhuǎn)向51家客戶，再由客戶將匯票轉(zhuǎn)給欣泰電氣，這樣公司就能得到9000萬收款。等到報(bào)告期過后，為實(shí)現(xiàn)資金閉環(huán)，當(dāng)年7月，欣泰電氣再利用同樣手法反向操作，將資金轉(zhuǎn)回借款企業(yè)。這樣的資金分拆，真假雜糅形式，為欣泰的造假蒙上了層層面紗，使得欣泰嘗試到了財(cái)務(wù)造假為它帶來的好處，也就更加深陷其中無法自拔，考慮的也不再是如何真實(shí)的使公司業(yè)績增加，而是去鉆空心思走捷徑。4.2.3虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單和付款單由于公司借款和匯票倒賬的壓力日益增加，欣泰電氣已不再滿足于老舊方式營造的假象，從而走上了自制銀行票據(jù)和付款票據(jù)造假的道路。而這些偽造票據(jù)將統(tǒng)一由出納呈遞給銀行蓋章。公司財(cái)務(wù)人員通過網(wǎng)絡(luò)手段模擬制造出對賬單，并修改對賬單上的金額數(shù)目，通過利用公司與銀行的友好合作關(guān)系去走蓋章流程，完成資金造假。另外，欣泰電氣公司還存在私刻印章，加蓋虛假印鑒等不良違法行為。4.2.4虛構(gòu)自我交易通過自我交易來實(shí)現(xiàn)收入和利潤的虛假增長。在2015年的公布的重大會計(jì)差錯更正中，2012年個人所得稅109萬元、2013年個人所得稅186萬元，是由虛假交易產(chǎn)生個人所得稅費(fèi)用。主要通過制作虛假銷售合同和虛假采購，將虛假采購資金轉(zhuǎn)出，同時作為銷售收款收回，配合虛開銷售發(fā)票，繳納稅款。該類自我交易主要是通過虛構(gòu)交易轉(zhuǎn)出大量資金，再設(shè)法將資金轉(zhuǎn)入公司客戶，最后通過銷售交易使資金回籠。此過程一般發(fā)生的資金交易如預(yù)付采購款、增加往來款等。4.2.5虛減成本費(fèi)用據(jù)欣泰電氣招股說明書的信息顯示，欣泰電氣在2010年采購硅鋼的平均單價為14905.8元/噸，共計(jì)采購6310噸，采購金額達(dá)9405萬。而通過查詢《中國聯(lián)合鋼鐵網(wǎng)》得知，2010年的硅鋼片采購價在17000元/噸-21000元/噸之間，所以說欣泰電氣的采購單價14905.8元/噸比當(dāng)年全國最低采購價還要低。表4-3欣泰電氣2010-2013年度硅鋼采購詳情2013半年度2012年度2011年度2010年度硅鋼片平均單價（元/噸）11986.8813510.8316160.2114905.80平均單價變動率-11.28%-16.39%8.42%-25.36%采購量（噸）2862.185167.115778.396310.00金額（萬元）3430.866981.209338.009405.56占當(dāng)期原材料采購總額的比重24.36%25.14%28.41%33.21%據(jù)相關(guān)資料和表格信息得知，欣泰電氣在2010年招股說明書中存在虛減購買成本，導(dǎo)致2010年凈利潤被夸大。一般對于這虛報(bào)經(jīng)營成本，除了要看市場價格，還要查看存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法、銷售成本率變動情況來突破。4.3涉案興華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程中存在問題4.3.1事務(wù)所未執(zhí)行有效的審計(jì)程序興華事務(wù)所于2012年承接了欣泰電氣的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。在對欣泰電氣的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，針對“應(yīng)收賬款”科目：在2012年，事務(wù)所向共計(jì)51家客戶發(fā)出函證，7家沒有回函。因此，興華事務(wù)所應(yīng)對未回函的客戶做替代測試。但是，該事務(wù)所對1家客戶做了替代測試，對另外6家客戶（其中2家正是欣泰電氣虛構(gòu)的收回應(yīng)收賬款的客戶）沒有做測試處理。對2家虛構(gòu)客戶，共計(jì)虛減應(yīng)收賬款2104萬元。由此，審計(jì)在確認(rèn)2家虛構(gòu)客戶導(dǎo)致的函證、賬面金額不同的情況下，既沒有做調(diào)整處理也沒有積極實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。在2013年，向共計(jì)46家客戶發(fā)出函證，沒有收到回函。于是，該事務(wù)所對13家客戶做了替代測試。同樣地，在未做測試處理的33家客戶中有19家是虛構(gòu)的客戶，共計(jì)虛減應(yīng)收賬款5704萬元。在2014年，向共計(jì)19家客戶發(fā)出函證，也沒有回函。于是，該事務(wù)所對5家客戶做了替代測試。此時，在未做測試處理的14家客戶中有1家虛構(gòu)的客戶，共計(jì)虛減應(yīng)收賬款1000萬元。4.3.2事務(wù)所對大量大額異常紅字沖銷情況未予關(guān)注興華事務(wù)所在對欣泰電氣的審計(jì)過程中，在2011-2014年評估“應(yīng)收賬款”均為“可能存在較高重大錯報(bào)風(fēng)險領(lǐng)域”，審計(jì)總結(jié)中認(rèn)定“收入確認(rèn)”為“存在舞弊風(fēng)險的因素”。由此，事務(wù)所理應(yīng)對大量大額異常紅字沖銷情況予以重視。在應(yīng)收賬款科目中：2011年全年，發(fā)生沖銷54筆，金額總計(jì)14331萬元。2012全年，發(fā)生沖銷138筆，金額總計(jì)28495萬元；同年1、2月就發(fā)生了41筆，其金額達(dá)到10449萬元，其中包含欣泰電氣恢復(fù)前一會計(jì)期間期末虛構(gòu)的應(yīng)收賬款金額10156萬元。2013上半年，發(fā)生沖銷85筆，金額總計(jì)10559萬元；同年1、2月已經(jīng)發(fā)生了74筆，其金額達(dá)10004萬元，其中包含欣泰電氣恢復(fù)前一會計(jì)期間期末虛構(gòu)的應(yīng)收賬款金額9110萬元。2013年1月，在對應(yīng)收賬款替代測試的抽查中，注冊會計(jì)師抽查了433號和358號憑證，其紅字沖銷金額分別為1452萬元。4.4注冊會計(jì)師未能識別與應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險的原因4.4.1專業(yè)能力不足在本案例中，欣泰電氣通過外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回。而這種虛構(gòu)收回的方法，可以通過審核銀行流水和應(yīng)收賬款明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)漏洞，但是興華事務(wù)所卻未對欣泰應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在的大量大額紅字沖銷予以關(guān)注，只是將“應(yīng)收賬款科目”認(rèn)定為重大賬戶。由此可知，如果參與審計(jì)的人員有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和足夠的專業(yè)勝任能力，并且對制造業(yè)所處環(huán)境熟悉和對類似家族企業(yè)做過了解，同時堅(jiān)守審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)的風(fēng)險也就大大減小。目前大多審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)上市公司審計(jì)項(xiàng)目的注冊會計(jì)師大部分是執(zhí)證長時間，工作期間也沒有更新相關(guān)的知識儲備，存在知識結(jié)構(gòu)老化的問題。而且很多事務(wù)所會因?yàn)榉敝氐膶徲?jì)工作產(chǎn)生人手不足的問題，大量的實(shí)習(xí)生就會被臨時招募，但是他們?nèi)狈?jīng)驗(yàn)與知識，很難獨(dú)立完成審計(jì)判斷或者是獨(dú)立編制工作底稿。所以，除了過硬的專業(yè)知識外，注冊會計(jì)師要懂得不斷積累經(jīng)驗(yàn)，更新自我知識儲備，以此不斷加強(qiáng)自我職業(yè)判斷，同時，在審計(jì)工作中要時刻保持清醒的頭腦，做到警鐘長鳴，增強(qiáng)紀(jì)律意識和法制觀念，筑牢預(yù)防職務(wù)犯罪的思想防線，常以謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度認(rèn)真對待每一次審計(jì)任務(wù)。4.4.2未執(zhí)行有效的審計(jì)程序華興事務(wù)所在對欣泰電氣公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收款審計(jì)過程中，共向51家客戶發(fā)出函證，其中7家客戶沒有回函，但審計(jì)只針對其中1家客戶做了替代測試，其余6家未做測試處理，未調(diào)整也未實(shí)施有效的審計(jì)程序，在此6家客戶中有2家是欣泰電氣虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款的客戶，共計(jì)虛減應(yīng)收賬款2104萬元。在未收到回函以及函證金額、審計(jì)確認(rèn)金額和賬面金額都不一致的情況下，興華事務(wù)所仍為采取進(jìn)一步的措施。此時，很顯然興華已經(jīng)發(fā)現(xiàn)在欣泰電氣的財(cái)務(wù)報(bào)表中明顯存在著重大錯報(bào)，但是興華不僅沒有進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)程序，反而對一切審計(jì)程序都是浮于表面，這也直接導(dǎo)致興華事務(wù)所沒有發(fā)現(xiàn)這些客戶中存在著欣泰創(chuàng)造的虛構(gòu)客戶。4.4.3事務(wù)所利益驅(qū)動舞弊發(fā)生在審計(jì)中，報(bào)表中的利潤和現(xiàn)金是審計(jì)工作最為重要的兩個部分，而欣泰電氣的造假手段并不能稱得上是超高流操作，只要采取了有效的程序擁有足夠的經(jīng)驗(yàn)，問題不難被發(fā)現(xiàn)。興華卻連續(xù)多年均給欣泰電氣出具的是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。經(jīng)過查證，興華所在任職欣泰電氣的外部審計(jì)師事務(wù)所期間總共收取審計(jì)費(fèi)用高達(dá)322.44萬元。而按照行業(yè)規(guī)定，審計(jì)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)年末資產(chǎn)總數(shù)額的比例進(jìn)行審計(jì)費(fèi)用的收取。而欣泰電氣中資產(chǎn)部分含有大量水分虛增部分，所以為了獲取高額的審計(jì)費(fèi)用也就成為了事務(wù)所與被審單位產(chǎn)生財(cái)務(wù)欺詐的主要驅(qū)動因素，同時這種合作關(guān)系一旦確認(rèn)兩者就成為了“一根繩上的螞蚱”，所以而且事務(wù)所一旦接手了公司的IPO審計(jì)，擁有長期合作也是水到渠成。5規(guī)避企業(yè)報(bào)表造假造成審計(jì)風(fēng)險的策略5.1完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為使外部審計(jì)師的獨(dú)立性得到保障，公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)必須合理嚴(yán)謹(jǐn)有效，各級權(quán)利相互牽制，要杜絕“一言堂”的出現(xiàn)。5.1.1加強(qiáng)對大股東的控制為有效地防止大股東濫用權(quán)力的情況發(fā)生，在當(dāng)一股東持有已發(fā)行股份總額的3%以上，應(yīng)設(shè)立相關(guān)公司章程限制其表決權(quán)，在保護(hù)中小股東的基礎(chǔ)上又不影響控股股東的合法權(quán)益。關(guān)于小股東的治理問題，在現(xiàn)代高科技時代，小股東可以通過網(wǎng)絡(luò)參與公司的重大決策。為了加強(qiáng)對大股東的限制，必須提高小股東參與決策的積極性。5.1.2優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)欣泰電氣舞弊發(fā)生的絕佳條件就是欣泰股權(quán)過于集中，企業(yè)的各項(xiàng)重大決策都由幾個大股東甚至一個絕對控股股東做出。而通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)改變控股股東的持股比例和身份，這既解決了股權(quán)集中的問題由增加了其他股東的參與度，能夠?qū)ι鲜泄矩?cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)象加以改善。5.1.3增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性為保證內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，其中最為重要的就是明確內(nèi)部牽制的重要性。在企業(yè)中，不能出現(xiàn)單方包攬業(yè)務(wù)的情況；而應(yīng)該做到權(quán)利的分散，將業(yè)務(wù)交給多部門處理，分配不同人物，以此來達(dá)到內(nèi)部牽制的作用。而內(nèi)部牽制也僅僅只是作為一種企業(yè)管理程序或者規(guī)章制度，而它的合理性與執(zhí)行效果就需要內(nèi)部審計(jì)人員的檢查、監(jiān)督和評估。5.1.4關(guān)注舞弊信號的發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，通常會出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)舞弊預(yù)兆信號，例如：公司管理層有意逃避審計(jì)人員問話或故意提供非真實(shí)公允的財(cái)務(wù)信息；公司的決策權(quán)掌握在部分少數(shù)人手中；組織內(nèi)部過分強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算以及利潤目標(biāo)；公司內(nèi)部控制系統(tǒng)不具有真實(shí)有效性。5.2會計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險防范與控制5.2.1加大懲罰力度為了更加有效地抵制上市公司聯(lián)合事務(wù)所的舞弊行為，首當(dāng)其沖的就是完善相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)建完善的法制環(huán)境。以法律條文的形式規(guī)定事務(wù)所，直接責(zé)任人和會計(jì)師在審計(jì)違規(guī)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，而當(dāng)涉事事務(wù)所再三違反法規(guī)，不及時糾正的，應(yīng)吊銷從業(yè)資格證的處罰。唯有提高審計(jì)的違規(guī)成本，才能對其它經(jīng)濟(jì)利益主體起到切實(shí)的警示作用。而就本案而言，一旦舞弊的風(fēng)險成本超過其所獲取的利益，興華事務(wù)所的中立性也就得到了保證。興華和欣泰電氣聯(lián)合舞弊的可能性也大大減小，從而審計(jì)風(fēng)險得以降低。要想從根本上杜絕事務(wù)所的聯(lián)合舞弊，只有讓事務(wù)所重視違規(guī)的后果，才能起到有效提升審計(jì)質(zhì)量的作用。5.2.2提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)（1）提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性及業(yè)務(wù)素質(zhì)目前，我國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)水平普遍不高，在舞弊風(fēng)險審計(jì)識別方面能力有限，這就為部分企業(yè)舞弊提供了可乘之機(jī)。因此，會計(jì)師事務(wù)所要不斷加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。注冊會計(jì)師要提高自我修養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)精神上與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，不斷深入學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)知識，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高自己的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。（2）制訂合理有效的審計(jì)計(jì)劃一個合理有效的審計(jì)計(jì)劃對審計(jì)工作而言是必不可少的。首先它為審計(jì)人員和審計(jì)工作確立了方向，同時也減少了審計(jì)工作的重復(fù)，避免了審計(jì)資源的浪費(fèi)。審計(jì)計(jì)劃是通過縝密的研究面對未來預(yù)估所制定的，所以審計(jì)計(jì)劃對未來不確定因素產(chǎn)生的影響起到抑制作用。當(dāng)事務(wù)所承接了審計(jì)委托后應(yīng)當(dāng)聘請具有專業(yè)資格且經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的制定。（3）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序由審計(jì)計(jì)劃來確認(rèn)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、步驟、方法的環(huán)節(jié)就是審計(jì)程序，用于證據(jù)收集、評價，從而形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在本階段，嚴(yán)格的審計(jì)程序?qū)τ趯徲?jì)風(fēng)險的降低是不可或缺的關(guān)鍵。由于大部分企業(yè)規(guī)模過大，只能通過抽樣檢測來搜集證據(jù)，這產(chǎn)生的也不可避免的風(fēng)險。而在審計(jì)正式開始之前，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境就應(yīng)該被事先進(jìn)行研究評估。而在審計(jì)承接和計(jì)劃階段，會計(jì)師僅對被審計(jì)單位的內(nèi)控做了大概了解，所以在對單個項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時，應(yīng)在評估過被審計(jì)單位內(nèi)控環(huán)境的有效性后，才能進(jìn)一步更準(zhǔn)確的評估控制風(fēng)險。（4）加強(qiáng)對審計(jì)工作底稿的檢查審計(jì)工作底稿應(yīng)該包含所有在審計(jì)工作中所有工作記錄和搜集到所有的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，所以審計(jì)工作底稿也相當(dāng)于審計(jì)工作的全程跟蹤記錄手冊。所以檢查審計(jì)程序是否有效進(jìn)行，查閱審計(jì)工作底稿就可以了。在本案中，興華事務(wù)所未對個別未回函的詢證函實(shí)施替代程序，且未說明不執(zhí)行相關(guān)程序的理由。而一旦加強(qiáng)對審計(jì)工作底稿的控制，也能及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)程序中的漏洞，進(jìn)行彌補(bǔ)，亡羊補(bǔ)牢為時不晚。5.2.3加強(qiáng)職業(yè)道德教育和自我約束對于注冊會計(jì)師而言，專業(yè)技能固然重要，但是嚴(yán)格的自我道德約束對審計(jì)風(fēng)險的減弱更是功不可沒。當(dāng)違反職業(yè)道德的現(xiàn)象出現(xiàn)在個別會計(jì)師身上時，這不一定給會給他本人帶來巨大的道德?lián)p失，卻必定使整個注冊會計(jì)師行業(yè)的信譽(yù)受損。所以我國注冊會計(jì)師應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)自我職業(yè)道德的提高，追求實(shí)現(xiàn)自我價值，不在將個人追求與利益相結(jié)合，樹立誠信至上的觀念，堅(jiān)持不做有損會計(jì)師行業(yè)名譽(yù)的事，成為投資者真正的保護(hù)傘。而信用考核制度的推行會推進(jìn)注冊會計(jì)師的誠信建設(shè)向前一大步，同時信用檔案的建立可以對會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生實(shí)時監(jiān)控的效果，使得關(guān)聯(lián)方可以隨時查詢咨詢，并且應(yīng)該對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定期信用考核，更新誠信等級。以防止信息更新替換不及時，產(chǎn)生決策失誤。這樣也從根本上杜絕了聘請到職業(yè)道德不佳的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作。6結(jié)論本文從實(shí)際案例出發(fā)，就欣泰電氣審計(jì)失敗一案，分析了企業(yè)中常見的造假手段，欣泰電氣所使用的造假手段以及興華事務(wù)所在審計(jì)過程中存在的漏洞。并且就以上問題提出了降低審計(jì)風(fēng)險的措施。審計(jì)的就好比一個秤，是檢驗(yàn)各個公司是否合格的一個有效工具；而審計(jì)師就好比秤上的刻度，這刻度一旦錯誤也就不能保證檢驗(yàn)出的合格品是不是粗制濫造的。換句話也就是審計(jì)師一旦喪失自身的獨(dú)立性，審計(jì)工作就失去了意義。審計(jì)師的職業(yè)道德是在做好審計(jì)工作和提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，將企業(yè)的真實(shí)面貌呈現(xiàn)給公眾進(jìn)行檢閱。而就欣泰電氣一案，注冊會計(jì)師知法犯法明知道上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中有重大問題卻選擇視而不見，進(jìn)而發(fā)表了幫助上市公司繼續(xù)在資本市場圈錢的審計(jì)意見。中注協(xié)就應(yīng)該嚴(yán)懲涉事機(jī)構(gòu)，從源頭上杜絕再的可能性。參考文獻(xiàn)[1]朱萍,劉圣妮.審計(jì)風(fēng)險模型及其應(yīng)用分析[J].廣西商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2002(01):5-9[2]謝榮.論審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施[J].審計(jì)研究,2003(10):30-35[3]胡春元,趙迎春.我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生與發(fā)展[J].中國審計(jì),2003(09):41-45.[4]楊志國,常志安.關(guān)于上市公司審計(jì)風(fēng)險成因的調(diào)查研究[J].審計(jì)研究,2004(15):69-72[5]張龍平,聶曼曼.試論新審計(jì)風(fēng)險模型的理論進(jìn)步與運(yùn)用[J].審計(jì)研究,2005(04):10-13[6]李冠蘭.創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2010.[7]王杏芬.規(guī)避創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險的有效途徑[J].商業(yè)會計(jì),2010(02):33-35[8]袁敏.東南融通事件的分析和啟示[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2012(03):96-98.[9]李煒.我國企業(yè)IPO失敗及其原因分析[J].中國證券期貨,2012(03):44-46[10]李建標(biāo),任雪.財(cái)務(wù)舞弊公司的審計(jì)風(fēng)險能識別嗎——會計(jì)師事務(wù)所和上市公司治理的雙重因素[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2012(05):48-50[11]王風(fēng)華,梁星.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險計(jì)量方法研究[J].財(cái)會通訊,2012(05):77-79[12]張蓮花.注冊會計(jì)師存在的審計(jì)風(fēng)險與防范對策[J].現(xiàn)代營銷(學(xué)苑版),2013(01)13-16.[13]杜成芳.審計(jì)風(fēng)險來源及其化解[J].財(cái)會通訊,2013(10):85-86.[14]甘麗梅.我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險成因及對策研究[J].勞動保障世界(理論版),2013(11):119-120[15]趙阿平.我國上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險成因及控制對策研究[J].國際商務(wù)財(cái)會,2014(09):90-9