第十五章貨幣資金與特殊項目審計貨幣資金審計貨幣資金與業務循環概述貨幣資金內部控制及其測試貨幣資金循環交易類別測試現金審計銀行存款審計其他貨幣資金審計在對新瑞公司2009年度會計報表進行審計時，王強注冊會計師負責審計貨幣資金項目。新瑞公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，王強注冊會計師在監盤前一天通知新瑞公司會計主管人員做好監盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午十點和下午三點。監盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額；然后，王強注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金監盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議，2009年3月11日下午5點30分，審計人員參加對華光工廠庫存現金清查盤點工作。清查結果如下：（1）實點庫存現金結存數19226.06（2）查明現金日記賬截至2009年3月10日的賬面余額為21679.24元。（3）查出已經辦理收款手續尚未入賬的收款憑證（191號至202號）金額合計4372.31.（4）查出已經辦理付款手續尚未入賬的付款憑證（203號至211號）金額合計4126.14。（5）發現現金日記賬中夾有下列借據，借記2560元：職工劉紅借學費250元，職工王敏借學費110元，職工劉星借學費1000元，許要華借藥費1200元（6）發現保險柜中有3月1日銷售產品的轉賬支票一張，計7500元。（7）發現保險柜子中有待領工資215元，單獨包裝。（8）銀行核定庫存現金限額10000元。要求：根據清查結果，編制庫存現金監盤表指出該企業現金管理中存在的主要問題，并提出審計意見。庫存現金監盤表2007年3月11日下午5時3盤監單位：元項目金額備注庫存現金實存額19226.06核定庫存限額10000元盤點日止賬面結存數加：已收款未入賬憑證：收款憑證第191-202號減：已付款未入賬憑證：付款憑證第203-211號21679.244372.314126.14盤點日止賬面應存額21925.41溢缺數2699.35審計人員：×××出納員：×××會計主管：×××虧缺原因：白條借據抵庫4張，計2560.00元；短缺現金，計139.35元審計師在對ABC公司2009年度財務報表的貨幣資金進行審計時，實施的部分程序有：1、2010年3月5日對ABC公司全部現金進行盤點監盤后，確認實有現金數額為1000元。ABC公司3月4日賬面庫存現金余額為2000元，3月5日發生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2010年1月1日至3月4日現金收入總額為165200元，現金支出總額為165500元。2、取得2009年12月31日的銀行存款余額調節表。3、向所有開戶行寄發詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。4、取得開戶銀行2010年1月31日的銀行對賬單。要求：1、請推斷2009年12月31日庫存現金余額是多少2、討論審計師向開戶銀行函證的作用有哪些？幻燈片143、討論審計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目的是什么？4、討論審計師取得銀行存款余額調節表后，應檢查哪些內容？5、討論審計師索取開戶行2010年1月31日銀行對賬單，能證實2009年12月31日銀行存款余額調節表的哪些內容？在途存款和未兌現支票的真實性是指首次接受委托時期初已存在的余額。它是上期期未余額為基礎，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果。期初余額審計含義審計范圍審計目標審計程序上期結轉至本期的金額上期采用的會計政策上期未已存在的或有事項及承諾不存在對本期財務報表產生重大影響錯報正確結轉至本期或重新表述會計政策一貫運用或恰當處理和披露變更審查會計政策運用的恰當性和一貫性確定上期是否經過審計實施進一步的審計程序確定對本期會計報表和審計意見影響期后事項的類型資產負債表日后調整事項（第一類期后事項）：資產負債表日后訴訟案件結案，需調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認為一項新負債，資產負債表后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或需要調整該項資產原先確認的減值金額。資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入的資產的成本或售出資產的收入。資產負債表日后發現的財務報表舞弊或差錯。指能為資產負債表日已存在情況提供補充證據的事項，其主要情況出現在被審計單位資產負債表日之前。期后事項的類型（續）資產負債表日后非調整事項（第二類期后事項）：發生重大訴訟、仲裁、承諾；資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；因自然災害導致資產發生重大損失；發行股票和債券以衣其他巨額舉債；資本公積轉資本；巨額虧損；企業合并或處置子公司；企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。指雖不影響財務報表金額，但可能影響對財務報表正確理解的事項，其主要情況出現在被審計單位資產負債表日之后。已提交審計報告未提交已提交針對管理層修改的財務報表注冊會計師出具新審計報表的情況被審計單位在審計報告日前存在重大錯報而注冊會計師在審計報告日后才發現，注冊會計師有責任查出已知悉的重大錯報，并與管理層討論如何修改已公布的財務報表。在管理層修改了財務報表后，注冊會計師針對修改后的財務報表出具新的審計報告。被審計單位在審計報告日前存在重大錯報而注冊會計師在財務報表對外公布日后才發現，注冊會計師有責任查出已知悉的重大錯報，并與管理層討論如何修改已公布的財務報表。在管理層修改了財務報表后，注冊會計師針對修改后的財務報表出具新的審計報告。在這種情況下，注冊會計師還應增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，及注冊會計師出具的原審計報告。關聯方審計含義關方聯識別關方聯交易識別關方聯交易審計一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。識別關聯方、關聯方交易是否存在確定關聯方、關聯方交易披露是否充分定義：關聯方之間轉移資源或義務的行為，而不論是否收取價款判斷原則：實質重于形式的原則具體內容見書上或有審計含義種類影響特征指過去的交易或事項形成的，其結果須通過未來事項的發生或不發生予以證實的不確定事項。直接間接未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產品質量保證商業票據貼現、應收賬款抵借、通融票據背書、債務擔?！?0%≤50%很可能可能計入報表報表披