Ch4收入確認和應收帳款收入確認收入計量應收帳款

一、收入確實認◆收入確以為什么成為問題？◆收入確認的普通問題◆收入確認的詳細規范——按不同運營業務收入確以為什么成為問題？◆運營循環與利潤實現的“對應〞關系﹤1>實際上，兩者應該具有對應關系，即隨著運營的開展，利潤不斷地得以實現。<2>但實踐上，很難“客觀〞地給出這樣地對應關系，由于，運營循環是一個延續不斷的過程；假設一定要為運營過程的“每一時點〞確認收入、費用從而利潤，就會很“客觀〞。收入確認的普通問題◆根據“實現原那么〞與“穩健原那么〞，收入確認的根本原那么是：〈1〉企業曾經完成了為獲取營業收入從而利潤所必需做的任務〔換言之，客戶的正常需求曾經得到滿足〕；〈2〉曾經收到了相應的營業收入款項或獲得了收取款項的權益〔當然，也可以是獲得非現金資產或抵消負債〕；〈3〉營業收入、相關費用、從而利潤都可以“可靠〞地加以計量，即不存在嚴重的不確定性。收入確認的普通問題〔續1〕◆收入確認的根本類型〈1〉在銷售〔發貨或提供勞務等〕時確認收入實現〔即“交貨法〞——適用于絕大多數運營業務；收入確認的普通問題〔續2〕〈2〉在銷售之前〔如長期合同等〕確認收入〔即“消費法〞/“完工百分比法〞〕——適用于消費周期長、未來收入實現根本無風險的運營業務；〈3〉在銷售〔發貨〕之后〔如分期付款銷售等〕確認收入〔即“分期付款法〞〕——適用于未來收入實現存在較大風險的運營業務。收入確認的詳細規范

——按不同運營業務◆商品銷售收入確實認◆通常采用“交貨法〞，即以發出商品〔貨物〕為確認收入的詳細標志。由于，通常而言，發出商品意味著：〈1〉與商品一切權相關的“風險〞及“權益〞業已轉移給“買方〞；〈2〉與買賣相關的經濟利益〔收款權益〕可以實現；〈3〉與買賣相關的收入及費用業已可以“可靠〞地計量。收入確認的詳細規范

——按不同運營業務◆一些特殊情形下的詳細確認標志：〈1〉商品須經比較“復雜〞的安裝程序時——通常須待安裝終了時再確認；〈2〉附有退貨條件的商品銷售——可以在買方正式接受商品或退貨期滿時確認，也可以在發貨時間確認〔但假設數額較大，須在年度報告中作為“艱苦事項〞進展表外披露〕；收入確認的詳細規范

——按不同運營業務〈3〉委托銷售〔代銷〕——委托方只需在受托方賣出貨物之后才干確認收入，受托方賣出貨物的詳細標志是將“代銷清單〞交給委托方。〈4〉預收貨款銷售〔訂貨銷售〕——無論是全部預收還是部分預收，都應該在交付商品時確認收入。委托代銷K公司與W公司簽定了協議，前者將委托后者銷售它消費的照相機。W公司作為受托方，承諾將盡力銷售K的照相機。W公司每賣掉一臺照相機，它就從銷售價錢中扣下本人應得的傭金，然后將余額返給柯達公司。由W公司售出的K照相機，假設存在損壞或質量問題，都由K公司收回。K公司應在什么時候確認收入？將商品委托給另一方進展銷售，當另一方將商品銷售出去時，提供一份銷貨清單，據以結帳。發出商品借：委托代銷商品貸：庫存商品收到銷貨清單確認收入實現借：應收帳款(銀行存款)貸：主營業務收入

結轉本錢借：主營業務本錢貸：委托代銷商品委托代銷收入確認的詳細規范

——按不同運營業務〈4〉分期收〔付〕款銷售——通常應采用“分期付款法〞，即在每期收到貨款時確認收入，其理由是，假設顧客不能履行付款義務，商品需求重新收回?！裁绹鳩ASB以為：銷售收入根本上應該在銷售實現時予以確認，只需在銷售貨款得不到合理保證得情況下，才運用“分期付款法〞〕分期收款銷售例：某企業2004年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺，售價500000元，實踐本錢為300000元，合同商定款項分5年平均收回，每年的付款日期為當年6月1日，并在商品發出后先支付第一期貨款。分期付款法發出商品時借：分期收款發出商品300000貸：庫存商品300000每年6月1日確認收入實現借：銀行存款100000貸：主營業務收入100000結轉本錢借：主營業務本錢60000貸：分期收款發出商品60000本錢補償法〔本錢回收法〕發出商品時借：分期收款發出商品300000貸：庫存商品300000每年6月1日確認收入實現借：銀行存款100000貸：主營業務收入100000前三年結轉本錢借：主營業務本錢100000貸：分期收款發出商品100000收入確認的詳細規范

——按不同運營業務〔續4〕◆勞務收入確實認：通常就在勞務提供時確認收入。◆繼續時間較長的勞務的收入確認：〈1〉在同一會計年度內開場并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入?！?〉勞務的開場和完成跨年度，且在資產負債表日能對該項買賣的結果作出“可靠〞的估計〔即滿足以下條件：合同總收入和總本錢可以可靠地計量；獲得了收款權益且無艱苦風險；勞務地完成程度能可靠地確定〕，那么應該按“完工百分比法〞確認收入。收入確認的詳細規范

——按不同運營業務〔續5〕〈3〉勞務的開場和完成跨年度，且在資產負債表日不能對該項買賣的結果作出“可靠〞的估計時，假設曾經發生的本錢估計可以得到補償，那么按已發生的勞務本錢確認收入〔本錢補償法〕；否那么，不應確認收入。長期合同假定某施工企業與市政府簽定了一項固定造價50000000元的合同，承建橋梁，橋梁總本錢估計為40000000元，詳細如下：第1年，15000000元；第2年，20000000元；第3年，5000000元。建造橋梁時間為3年.留意:：在此案例中，交貨點是第三年工程終了，并將工程交給市政府運用的時間。長期合同:完全合同法〔全部完工法〕〔交貨法〕承前例，在完全合同法〔全部完工法〕下，前兩年公司不確認任何收入和費用。只需在第三年，當橋梁完工，公司將全部收入和費用反映在當年損益表?！沧ⅲ簢H慣例〕長期合同:完工百分比法在完工百分比法下，那么公司應在第一年確認多少收入(單位：千元〕？年份完工程度收入費用利潤115/40=37.5%18750150003750220/40=50%2500020000500035/40=12.5%625050001250500004000010000二、收入的計量◆商品銷售收入的計量普通地，商品銷售收入=商品銷售數量×單價。但應留意以下幾點：◆商業折扣〔Tradediscount〕：標價×商業折扣率=成交價。商業折扣不影響銷售收入的計量?！衄F金折扣/銷售折扣(Cashdiscount/Salesdiscount)：為鼓勵客戶提早付款而給予購貨方的價款折扣優惠。這在會計實務上有兩種處置方法。詳見本章5.2.2與“應收帳款〞部分。商品銷售收入的計量〔續1〕◆銷售退回：因種類、質量等不符合合同要求而遭購貨方退貨。故應沖減銷售收入〔我國規定〕?！翡N售折讓(Allowance)：因種類、質量等不符合合同要求，在不退貨的情況下，銷貨方給予購貨方的價錢退讓。故也應沖減銷售收入〔我國規定〕。借：銷售退回及折讓〔銷售收入〕貸：現金〔應收帳款〕借：存貨貸：銷售本錢商品銷售收入的帳務處置商品銷售收入在確認時，應按確定的收入金額，借記“應收帳款〞、“銀行存款〞等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業務收入〞或“其他業務收入〞科目。商品銷售收入的帳務處置收入的會計處置普通情況：借：銀行存款(現金、應收賬款、應收票據)貸：主營業務收入〔銷售收入〕結轉本錢：借：主營業務本錢〔銷售本錢〕貸：庫存商品〔存貨〕三、應收帳款◆貨幣性資產現金應收賬款貨幣性資產◆貨幣性資產：指貨幣及將以固定或根本可確定金額收取貨幣的權益性資產，詳細包括：現金、應收賬款、應收票據、應收股利、應收利息、其他應收款、以及預備持有至到期的債券投資。

應收賬款◆應收賬款：亦稱應收銷貨款，是指企業在運營過程中因賒銷商品、產品、資料或提供勞務等而應向客戶收取的款項?！艄芾怼艉怂惴椒ǎ嚎們r法與凈價法應收賬款總價法：以未扣減現金折扣前的發票總金額作為應收賬款的入帳金額；實踐收取的金額與應收賬款總額之差額即為“銷售折扣〞，或作為“財務費用〞處置〔我國采用此法〕，或作為銷售收入的減項〔好像銷售退回及折讓的列示方式一樣〕。應收賬款(總價法)例：某月某日，A公司銷售商品一批，發票金額為10000元，規定的現金折扣條件為2/10，1/20，N/30。那么應做的會計分錄為：〈1〉賒銷發生時，借：應收賬款10000貸：銷售收入10000〈2〉如在10天內付款，借：銀行存款9800財務費用200貸：應收賬款10000應收賬款(總價法)〈3〉如在10天之后但20天之內付款，那么：借：銀行存款9900銷售折扣100貸：應收賬款10000應收賬款(凈價法)◆凈價法：以發票金額扣減最大能夠現金折扣后的余額作為應收賬款的入帳金額；假設客戶過了折扣期而放棄現金折扣，那么將其作為“利息收入〞沖減“財務費用〞。承上例，〈1〉賒銷發生時，借：應收賬款9800貸：銷售收入9800應收賬款(凈價法)〈2〉假設10天內付款，借：銀行存款9800貸：應收賬款9800〈3〉假設20天內付款，借：銀行存款9900貸：應收賬款9800財務費用100〈4〉20天后付款，借：銀行存款10000貸：應收賬款9800財務費用200應收賬款

——壞帳壞帳：因客戶失去信譽才干而不能收回的應收賬款。壞帳損失的會計處置：直接轉銷法備抵法直接沖銷法發生壞帳時，直接沖銷應收帳款，將壞帳損失確以為當期管理費用，計入當期損益帳戶處置簡單不符合配比原那么夸張資產壞帳◆確認壞帳的普通根據有三：〈1〉自然人死亡又無承繼人；〈2〉法人破產且資不抵債；〈3〉法人雖無破產，但財務情況嚴重惡化，應收賬款已被拖欠3年以上?！沧ⅲ簤膸ず虽N應有嚴厲的控制制度和審批程序〕直接沖銷法〔舉例〕當一筆詳細的應收賬款〔如1000元〕確認無法收回時，將其轉銷作費用途置：借：管理費用-壞帳損失1000貸：應收賬款1000假設已沖銷的應收帳款又收回時借：應收賬款1000貸：管理費用-壞帳損失1000同時借：銀行存款1000貸：應收賬款1000備抵法采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失記入“管理費用〞；一方面設置“壞賬預備〞科目，待實踐發生壞賬時沖銷壞賬預備和應收賬款金額，使資產負債表上的應收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值。提取壞帳預備時，借記“管理費用〞，貸記“壞帳預備〞發生壞帳損失時，借記“壞帳預備〞，貸記“應收帳款〞收回已確認并沖銷的壞帳時，應按收回金額，借記“應收帳款〞，貸記“壞帳預備〞；同時，借記“銀行存款〞，貸記“應收帳款〞備抵法備抵法優點：符合配比原那么防止虛盈實虧——估計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用照實反映財務情況——使應收賬款實踐占用資金接近實踐,消除了虛列的應收賬款應收賬款◆在備抵法下，期末估計壞帳的方法有三：〈1〉銷售〔賒銷〕收入百分比法；〈2〉期末應收賬款余額百分比法；〈3〉帳齡分析法——將應收賬款按帳齡期間歸類，并為各帳齡期間的應收賬款確定壞帳概率，在此根底上估算各帳齡期間的壞帳，最后予以加總。銷貨百分比法根據賒銷〔銷售〕金額的一定百分比估計壞帳損失的方法不思索以前年度壞帳預備的金額銷貨百分比法舉例假設北京中財網公司99年賒銷金額56000元，估計壞賬損失為賒銷金額的0.1%那么年末應作分錄為:借:管理費用—壞賬損失56貸：壞賬預備56應收帳款余額百分比法按應收帳款余額的一定比例計算提取壞帳預備要思索以前年度壞帳預備的金額，調整計提當期壞帳預備應收帳款余額百分比法舉例假設北京中財網公司在1999年12月31日應收賬款余額為5600元，假設按此法以5‰計提壞帳損失,在該日,“壞帳預備〞貸方余額為8元,那么應計提壞賬損失多少,并編制會計分錄。應計提壞賬損失為5600×5‰-8=20借：管理費用——壞賬損失20貸：壞賬預備20假設企業在2000年確認壞賬40元借：壞賬預備40貸：應收賬款40應收帳款余額百分比法舉例假設北京中財網公司在2000年12月31日應收賬款余額為5000元，假設按此法以5‰計提壞帳損失,在該日,“壞帳預備〞借方余額為12元,那么應計提壞賬損失多少,并編制會計分錄。應計提壞賬損失為5000×5‰+12=37借：管理費用——壞賬損失37貸：壞賬預備