成本會計第一章總論學習目標：

通過本章的學習，要求學生理解成本及成本會計的概念，成本會計的對象、任務及職能，理解成本、費用、支出的關係，瞭解成本會計工作的組織。第1次課學時數：2課題：

總論教學目的要求：掌握成本資訊的作用和會計人員職業道德規，瞭解成本的作用及分類。

主要教學內容：財會人員和成本資訊作用，成本會計對象，支出費用於產品成本關係教學重點、難點：成本會計對象、支出、費用與產品成本的關係。教學過程:第一節財會人員和成本資訊的作用一、企業組織機構中的財會人員二、成本資訊的作用

成本是制定和選擇決策方案的重要依據成本是業績評價的重要依據成本是制定價格的依據第二節成本會計對象一、成本會計對象1、成本的概念成本是一種耗費成本遍及各行各業的各項活動（1）“理論成本”C+V其中C：物化勞動的轉移價值，V：勞動者為自己勞動所創造的價值。（馬克思《資本論》）（2）實際工作中的成本概念除C+V外，還包括不形成產品價值的損失性支出，如廢品損失、停工損失等，但不包括期間費用。2、成本會計的概念成本會計是一種以成本、費用為對象的專業會計。狹義的成本會計：僅指成本核算。廣義的成本會計：包括成本預測、決策、計畫、控制、核算、分析及考評。現代成本會計通常稱之為成本管理會計。二、支出費用與產品成本之間的關係

（一）支出：是指企業在經濟活動中發生的一切耗費。可分為資本性支出、收益性支出、所得稅支、營業外支出和利潤分配支出。（二）費用以及費用與支出的關係：費用是企業支出的構成部分，在企業支出中凡是同企業的生產經營有關的部分就可表現或轉化為費用，否則不能列為費用。（三）生產費用與產品成本的關係：生產費用按一定的產品甲乙歸集匯總，就是產品成本。所以生產費用是產品成本的基礎，而產品成本則是對象化的費用。支出、費用與成本的關係支出資本性支出收益性支出營業外支出償付性支出利潤分配及對外投資等費用資產一般不表現或不轉化為費用生產成本期間費用轉化直接

收小結：財會人員和成本資訊的作用成本的概念成本會計對象支出、費用與產品成本的關係作業：16頁思考題1第2次課學時數：2課題：

總論教學目的要求：熟悉成本會計的職能與任務，瞭解成本會計的工作組織。主要教學內容：成本會計的職能、成本會計的任務、成本會計的工作組織教學重點、難點：成本會計的職能。第三節成本會計職能和任務一、成本會計的職能

成本核算成本預測成本決策成本計畫成本控制成本分析成本考核

關係：

成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本預測的結果；成本計畫是成本決策所確定目標的具體化；成本控制是對成本計畫實施進行的監督；成本核算是對成本計畫是否完成的檢驗；成本分析是對成本計畫完成與否的原因進行的檢查；成本考核是實現成本計畫的重要手段；成本核算是各項職能的基礎，沒有核算其他職能都無法進行。

二、成本會計的任務成本會計的任務：進行成本預測、決策和計畫，為提高企業管理水準和經營管理效果服務；嚴格審核和控制企業發生的各項費用，防止浪費和損失，不斷節約費用，降低成本；及時、正確的核算成本、費用，為企業經營管理提供所需的成本、費用資訊；進行成本分析，考核經營成果，促使企業降低成本、費用，提高經濟效益。第四節成本會計工作的組織一、成本會計機構的設置1、成本會計機構內部組織分工按職能分工：將廠部成本會計科分為成本核算、成本分析等小組按對象分工：分為產品成本、期間費用核算小組或核算員等2、各級成本會計機構之間的組織分工集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統一進行成本核算。一般適宜中小型企業採用。

分散工作方式：二級核算體制，廠部進行綜合的成本核算與分析，車間進行成本的明細核算。一般適宜大中型企業採用。二、成本會計人員的配備

1、成本會計工作的品質主要取決於成本會計人員

2、根據成本管理的要求選用適當水準和素質的不同層次人才

3、要求：既精於核算，又善於管理；既精通政策法規和制度，又熟悉生產工藝流程；既能履行職權，又能創造性的開展工作。三、成本會計法規和制度1、概念：成本會計法規和制度是企業組織和處理成本會計工作的規範，是會計法規和制度的重要組成部分。2、種類:（按使用範圍和制定許可權）

全國性成本會計法規制度：《會計法》、兩則、《企業會計制度》

特定主體的成本會計制度：屬企業內部會計制度的一個組成部分。第一節產品成本核算原則一、實際成本核算原則二、可靠性原則三、重要性原則四、及時性原則五、一致性原則六、權責發生制原則

1第二節產品成本核算要求一、對費用進行合理的分類（一）按經濟內容或經濟性質分類：

費用要素外購外購材料燃料外購動力折舊費工資及福利費利息支出稅金其他支出（二）按費用的經濟用途劃分：

1、成本專案直接材料直接人工製造費用注：企業根據實際情況可增設廢品損失、燃料及動力等成本專案。2、期間費用專案管理費用營業費用財務費用三、正確確定財產物資的計價和價值結轉方法凡國家有統一規定的，應採用統一規定的方法；國家沒有統一規定的，根據財產物資特點結合管理要求合理選用，一經確定並不得隨意變更。四、做好成本計算的基礎工作原始記錄制度定額管理制度計量驗收制度內部結算制度五、選用適當的成本計算方法小結：費用的分類正確劃分各種費用界限正且確定財產物資的計價和價值結轉方法做好成本核算的基礎工作作業：教材33頁

第5次課學時數：2

課題：產品成本核算程式、帳戶設置及帳務處理程式教學目的要求：熟悉成本核算的一般程式，掌握主要帳戶的核算內容，瞭解費用分類。主要教學內容：費用的分類、成本核算的一般程序、帳戶設置及內容。教學重點、難點：成本核算一般程式和帳戶核算內容第三節成本核算的基本程式一、確定成本計算對象根據生產特點和管理要求選擇產品品種產品批別產品步驟二、確定成本專案根據需要在以下三個基本專案的基礎進行必要的調整直接材料直接人工製造費用三、確定成本計算間隔期（多長時間計算一次成本，取決於生產組織的特點）大量大批生產：成本計算期與會計期間一致單件小批生產：成本計算期往往與會計期不一致四、生產費用的審核（審核生產過程發生的各項支出）確定各項費用應否開支；費用應否計入生產成本五、生產費用的歸集與分配（成本計算的關鍵）直接費用：直接計入產品成本間接費用：分配計入產品成本將應計入當期的生產費用，在各產品之間進行分配和歸集，計算出各產品成本六、計算完工產品與在產品的成本將各種產品的生產費用在完工產品和在產品之間進行分配第四節成本核算的帳戶設置及帳務處理程式一、成本核算的主要會計帳戶1、“生產成本-基本生產成本”帳戶2、“生產成本-輔助生產成本”帳戶3、“營業費用”帳戶4、“財務費用”帳戶5、“管理費用”帳戶6、“待攤費用”帳戶7、“預提費用”帳戶二、成本核算的帳務處理程式分配要素費用；分配待攤費用和預提費用；分配輔助生產成本；分配製造費用；結轉不可修復廢品成本；分配廢品損失和停工損分配各失；結轉產成品成本自製半成品成本。本章總結：產品成本核算要求產品成本核算基本程式產品成本核算的帳戶設置作業：習題集35頁成本會計寧夏工商職業技術學院商貿系2007年5月第三章產品成本的構成要素核算學習內容

材料成本核算外購動力費用核算工資費用核算折舊及其他費用核算輔助生產費用核算製造費用核算生產損失核算學習目標

通過本章學習，掌握材料費用、動力費用、工資費用，折舊及其他費用、輔助生產費用、製造費用及生產損失的核算方法，特別是原材料、工資、輔助生產成本以及製造費用的分配方法、掌握各種費用分配表的編制方法；理解各有關費用各種分配方法的優缺點和使用範圍。

第6次課學時數：2

課題：

各項要素費用的分配（1）

教學目的要求：熟悉要素費用的分配方法，掌握原材料費用的分配方法。主要教學內容：一、要素費用分配概述二、材料費用的分配教學重點、難點：按原材料消耗定額分配材料費用的方法。第一節材料成本核算一、原材料費用分配的核算（一）原材料費用分配對象的確定:

通常情況下，是按用途、部門、受益對象來分配的。用於產品生產的原材料費用由基本生產的各種產品負擔，應計入“基本生產成本”帳戶。用於輔助生產的材料費用由輔助產品或勞務承擔，應計入“輔助生產成本”帳戶。用於維護生產設備的各種材料，應先計入“製造費用”帳戶，然後再分配計入以上兩個帳戶。用於產品銷售以及企業行政管理部門的材料，應計入“營業費用”及“管理費用”帳戶。（二）、原材料費用的分配方法1、基本方法凡能辨清原材料費用承擔對象的，應直接計入該分配對象。凡屬於集中產品共同耗用的，應採用適當的分配方法，分配計入各有關產品成本2、分配標準：成果類：重量、體積、產量、產值等消耗類：生產工時、生產工人工資、機器工時、原材料消耗或原材料費用定額類：定額消耗量、定額費用、定額工時等（1）、材料定額耗用量比例分配法方法1：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料數量=該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產品應分配的材料費用=該種產品應分配的材料數量×材料單價例一：某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料3740公斤，每公斤8元。甲產品的實際產量為200件，單件產品材料消耗定額為8公斤；乙產品的實際產量為300件，單件產品材料消耗定額為6公斤。試計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。運用方法一進行計算1、甲產品材料定額消耗量＝200×8＝1600（公斤）乙產品材料定額消耗量＝300×6＝1800（公斤）2、材料消耗量分配率＝3740÷（1600＋1800）＝1.13、甲產品應分配的材料數量＝1600×1.1＝1760（公斤）乙產品應分配的材料數量＝1800×1.1＝1980（公斤）合計3740（公斤）4、甲產品應分配的材料費用＝1760×8＝14080（元）乙產品應分配的材料費用＝1980×8＝15840（元）合計29920（元）

方法二為了簡化核算工作，也可採用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量×材料費用分配率小結:

材料費用分配的依據、內容、方法、分錄（分配表）。具體按費用發生的部門、用途進行分配。作業：教材78頁

第7-8次課學時數4

課題：各項要素費用的分配（二）

教學目的要求：掌握要素費用的分配方法主要教學內容：二、材料費用的分配三、外購動力費用的分配教學重點、難點：費用分配的方法運用教學過程:（三）原材料費用的核算1、在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。（見教材舉例）2、帳務處理：

借：基本生產成本----X產品輔助生產成本----Y車間製造費用----基本車間管理費用----材料費營業費用----材料費貸：原材料----主要材料二、燃料費用分配的核算其程式和方法與材料費用分配基本相同。

1、若企業燃料費用比重較大，為加強管理，可在“原材料”帳戶外，增設“燃料”一級帳戶，並在成本專案與動力費用一起，單設“燃料及動力”成本專案；；燃料費用分配表應單獨編制。

2、若企業燃料費用比重較小，成本明細帳中無需單獨設“燃料及動力”成本專案，將燃料費用直接記入“直接材料”成本專案；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。三、低值易耗品費用的分配核算1、攤銷額處理：

領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設成本專案，因此：直接為某種產品生產耗用的，直接計入基本生產成本的“直接材料”專案；按發生地點先計入綜合費用內，然後通過對綜合費用的分配在計入產品成本；領用低值易耗品時先計入“待攤費用”帳戶，然後再分期轉入產品成本。2、攤銷方法：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法1）一次攤銷法(適用於單位價值低,使用期限短的低值易耗品)領用：借:製造費用(等)

貸:低值易耗品報廢(有殘料)：借:原材料貸:製造費用(等)“材料成本差異”帳戶的用法:(1)購入時有借有貸,借表超支,貸表節約。

(2)領用時在貸方,結轉超支差異用藍字,結轉節約差異用紅字。2、分次攤銷法(適用於單價高,不易報廢的低值易耗品)

領用:借：(長期)待攤費用貸:低值易耗品分期攤銷:借:管理費用(等)

貸:(長期)待攤費用

3、五五攤銷法四、包裝物發出和攤銷生產領用包裝物－－隨同商品出售但不單獨計價的－－隨同商品出售單獨計價的－－計畫成本法下，月底應結轉差異

另：出租出借包裝物時，包裝物價值攤銷方法1、一次攤銷法2、五五攤銷法3、分期攤銷法會計分錄：收到押金、退還押金、沒收押金、沒收的加收的押金、報廢時殘料計畫成本法下的會計處理第二節外購動力費用的核算（一）外購動力費的核算外購動力費包括外購電力費、熱力費等。付款時，一般借記“應付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。問題：為什麼不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：7月21日支付的電費是6月20日－－7月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到7月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務處理是權責發生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付帳款”帳戶核算，可於付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。(二）外購動力費的分配

外購動力費的分配，在有儀錶的情況下，應根據儀錶所示耗用數量及單價直接計算計入各受益單位的成本、費用；無儀錶的情況下，可按生產工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數比例分配計入各受益對象。（三）外購動力費用的賬務處理一般：借：基本生產成本輔助生產成本製造費用管理費用營業費用貸：應付賬款（銀行存款等）第7次課第周學時數：4課題：工資費用的分配

教學目的要求：掌握人工費用核算的內容及方法。主要教學內容：四、工資及福利費的分配（一）工資費用分配（二）職工福利費的分配教學重點、難點：工資費用的核算方法（一）工資總額的組成

1、計時工資

2、計件工資

3、獎金

4、津貼和補貼

5、加班加點工資

6、特殊情況下支付的工資（二）工資費用的原始記錄

1、考勤記錄

2、產量及工時記錄第三節工資費用核算（三）工資費用的計算1、計時工資的計算(四種方法)A、月薪制某職工計時工資＝月標準工資－事假、曠工天數×日工資率－病假天數×日工資率×應扣比例

B、日薪制計時工資＝出勤天數×日工資率＋病假天數×日工資率×應得比例日工資率的計算：

（1）每月固定按30天計算日工資率＝月標準工資/30天缺勤期間遇有節假日，應照扣工資

（2）每月按固定20.92天計算日工資率＝月標準工資/20.92天缺勤期間遇有節假日，應不扣工資注意:把握休息日的處理（見補充例題）

2.計件工資的計算（四）工資結算與支付的核算工資結算單一式三份（勞資部門、工資條、財務部門）、工資結算匯總表（五）工資費用分配的核算(按工時比例分配)

賬務處理:借:有關成本費用帳戶貸:應付工資例：某企業某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節假日。試計算該工人本月應得工資。（1）按30天計算日工資率，日工資率＝840÷30＝28（元〕按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數×日標準工資）－（病假天數×日標準工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元）按出勤天數直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數×日標準工資+病假天數×日標準工資×(1－病假扣款率)

＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)（2）按20.92天計算日工資標準：日工資標準＝840÷20.92＝40.15（元）按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）：某職工本月應得工資＝840－4×40.15－2×40.15×10%

＝671.37(元)

按出勤天數直接計算（加法）某職工本月應得工資＝15×40.15＋2×40.15×90%

＝674.52(元)2、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產每種產品產量×該種產品計件單價）這裏的產品產量=合格品數量＋料廢品數量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產品，應計算並支付工資。工廢品：由於本人過失造成的不合格產品，不計算、支付工資。某種產品計件單價＝生產單位產品所需的工時定額×該級工人小時工資率方法二：應付計件工資＝某工人本月生產各種產品定額工時之和×該工人小時工資率（2）集體計件工資的計算按生產小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數的乘積為分配標準進行分配。工資費用分配的帳務處理應按工資的用途分別計入有關成本、費用帳戶：生產工人的工資應記入“基本生產成本”帳戶的“直接材料”成本專案，車間管理人員工資記入“製造費用”帳戶，輔助生產部門的工資費記入“輔助生產成本”帳戶，醫務及福利部門人員工資應記入“應付福利費”帳戶。第10次課第周學時數：2課題：其他要素費用的分配

教學目的要求：掌握折舊費用及其他費用的核算。主要教學內容：五、固定資產折舊費用的分配六、利息費用七、稅金八、其他費用九、待攤費用和預提費用教學重點、難點：各項費用的核算五、折舊費用的歸集與分配1.折舊費用計提範圍所有在用的均計提，所有未用的（不包括房屋、建築物）不提。2.折舊費用計算方法3.折舊費用歸集分配編表計算（按使用部門）提問：分錄對應帳戶？六、利息費用的歸集提示：按月預提利息的核算。計入“財務費用”。七、稅金的歸集計入“管理費用”，不計入產品成本。

八、其他費用的歸集與產品有關—計入“製造費用”、“生產成本”；與產品無關—計入期間費用帳戶。

九、待攤費用和預提費用的歸集與分配1.概念、特點、內容2.歸集與分配按受益對象計入相應帳戶

小結：1.要素費用按與產品是否有關劃分生產費用—計入產品成本，期間費用—計入期間費用

2.計入的帳戶：借方有成本費用帳戶，貸方有“原材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”等.

第一節材料成本核算一、原材料費用分配的核算（一）原材料費用分配對象的確定:

通常情況下，是按用途、部門、受益對象來分配的。用於產品生產的原材料費用由基本生產的各種產品負擔，應計入“基本生產成本”帳戶。用於輔助生產的材料費用由輔助產品或勞務承擔，應計入“輔助生產成本”帳戶。用於維護生產設備的各種材料，應先計入“製造費用”帳戶，然後再分配計入以上兩個帳戶。用於產品銷售以及企業行政管理部門的材料，應計入“營業費用”及“管理費用”帳戶。（二）、原材料費用的分配方法1、基本方法凡能辨清原材料費用承擔對象的，應直接計入該分配對象。凡屬於集中產品共同耗用的，應採用適當的分配方法，分配計入各有關產品成本2、分配標準：成果類：重量、體積、產量、產值等消耗類：生產工時、生產工人工資、機器工時、原材料消耗或原材料費用定額類：定額消耗量、定額費用、定額工時等（1）、材料定額耗用量比例分配法方法1：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料數量=該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產品應分配的材料費用=該種產品應分配的材料數量×材料單價例一：某企業生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料3740公斤，每公斤8元。甲產品的實際產量為200件，單件產品材料消耗定額為8公斤；乙產品的實際產量為300件，單件產品材料消耗定額為6公斤。試計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。運用方法一進行計算1、甲產品材料定額消耗量＝200×8＝1600（公斤）乙產品材料定額消耗量＝300×6＝1800（公斤）2、材料消耗量分配率＝3740÷（1600＋1800）＝1.13、甲產品應分配的材料數量＝1600×1.1＝1760（公斤）乙產品應分配的材料數量＝1800×1.1＝1980（公斤）合計3740（公斤）4、甲產品應分配的材料費用＝1760×8＝14080（元）乙產品應分配的材料費用＝1980×8＝15840（元）合計29920（元）

方法二為了簡化核算工作，也可採用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量×材料費用分配率小結:

材料費用分配的依據、內容、方法、分錄（分配表）。具體按費用發生的部門、用途進行分配。作業：教材78頁

第7-8次課學時數4

課題：各項要素費用的分配（二）

教學目的要求：掌握要素費用的分配方法主要教學內容：二、材料費用的分配三、外購動力費用的分配教學重點、難點：費用分配的方法運用教學過程:（三）原材料費用的核算1、在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。（見教材舉例）2、帳務處理：

借：基本生產成本----X產品輔助生產成本----Y車間製造費用----基本車間管理費用----材料費營業費用----材料費貸：原材料----主要材料二、燃料費用分配的核算其程式和方法與材料費用分配基本相同。

1、若企業燃料費用比重較大，為加強管理，可在“原材料”帳戶外，增設“燃料”一級帳戶，並在成本專案與動力費用一起，單設“燃料及動力”成本專案；；燃料費用分配表應單獨編制。

2、若企業燃料費用比重較小，成本明細帳中無需單獨設“燃料及動力”成本專案，將燃料費用直接記入“直接材料”成本專案；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。三、低值易耗品費用的分配核算1、攤銷額處理：

領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設成本專案，因此：直接為某種產品生產耗用的，直接計入基本生產成本的“直接材料”專案；按發生地點先計入綜合費用內，然後通過對綜合費用的分配在計入產品成本；領用低值易耗品時先計入“待攤費用”帳戶，然後再分期轉入產品成本。2、攤銷方法：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法1）一次攤銷法(適用於單位價值低,使用期限短的低值易耗品)領用：借:製造費用(等)

貸:低值易耗品報廢(有殘料)：借:原材料貸:製造費用(等)“材料成本差異”帳戶的用法:(1)購入時有借有貸,借表超支,貸表節約。

(2)領用時在貸方,結轉超支差異用藍字,結轉節約差異用紅字。2、分次攤銷法(適用於單價高,不易報廢的低值易耗品)

領用:借：(長期)待攤費用貸:低值易耗品分期攤銷:借:管理費用(等)

貸:(長期)待攤費用

3、五五攤銷法四、包裝物發出和攤銷生產領用包裝物－－隨同商品出售但不單獨計價的－－隨同商品出售單獨計價的－－計畫成本法下，月底應結轉差異

另：出租出借包裝物時，包裝物價值攤銷方法1、一次攤銷法2、五五攤銷法3、分期攤銷法會計分錄：收到押金、退還押金、沒收押金、沒收的加收的押金、報廢時殘料計畫成本法下的會計處理第二節外購動力費用的核算（一）外購動力費的核算外購動力費包括外購電力費、熱力費等。付款時，一般借記“應付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。問題：為什麼不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：7月21日支付的電費是6月20日－－7月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到7月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務處理是權責發生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付帳款”帳戶核算，可於付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。(二）外購動力費的分配

外購動力費的分配，在有儀錶的情況下，應根據儀錶所示耗用數量及單價直接計算計入各受益單位的成本、費用；無儀錶的情況下，可按生產工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數比例分配計入各受益對象。（三）外購動力費用的賬務處理一般：借：基本生產成本輔助生產成本製造費用管理費用營業費用貸：應付賬款（銀行存款等）第7次課第周學時數：4課題：工資費用的分配

教學目的要求：掌握人工費用核算的內容及方法。主要教學內容：四、工資及福利費的分配（一）工資費用分配（二）職工福利費的分配教學重點、難點：工資費用的核算方法（一）工資總額的組成

1、計時工資

2、計件工資

3、獎金

4、津貼和補貼

5、加班加點工資

6、特殊情況下支付的工資（二）工資費用的原始記錄

1、考勤記錄

2、產量及工時記錄第三節工資費用核算（三）工資費用的計算1、計時工資的計算(四種方法)A、月薪制某職工計時工資＝月標準工資－事假、曠工天數×日工資率－病假天數×日工資率×應扣比例

B、日薪制計時工資＝出勤天數×日工資率＋病假天數×日工資率×應得比例日工資率的計算：

（1）每月固定按30天計算日工資率＝月標準工資/30天缺勤期間遇有節假日，應照扣工資

（2）每月按固定20.92天計算日工資率＝月標準工資/20.92天缺勤期間遇有節假日，應不扣工資注意:把握休息日的處理（見補充例題）

2.計件工資的計算（四）工資結算與支付的核算工資結算單一式三份（勞資部門、工資條、財務部門）、工資結算匯總表（五）工資費用分配的核算(按工時比例分配)

賬務處理:借:有關成本費用帳戶貸:應付工資例：某企業某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節假日。試計算該工人本月應得工資。（1）按30天計算日工資率，日工資率＝840÷30＝28（元〕按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數×日標準工資）－（病假天數×日標準工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元）按出勤天數直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數×日標準工資+病假天數×日標準工資×(1－病假扣款率)

＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)（2）按20.92天計算日工資標準：日工資標準＝840÷20.92＝40.15（元）按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）：某職工本月應得工資＝840－4×40.15－2×40.15×10%

＝671.37(元)

按出勤天數直接計算（加法）某職工本月應得工資＝15×40.15＋2×40.15×90%

＝674.52(元)2、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產每種產品產量×該種產品計件單價）這裏的產品產量=合格品數量＋料廢品數量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產品，應計算並支付工資。工廢品：由於本人過失造成的不合格產品，不計算、支付工資。某種產品計件單價＝生產單位產品所需的工時定額×該級工人小時工資率方法二：應付計件工資＝某工人本月生產各種產品定額工時之和×該工人小時工資率（2）集體計件工資的計算按生產小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數的乘積為分配標準進行分配。工資費用分配的帳務處理應按工資的用途分別計入有關成本、費用帳戶：生產工人的工資應記入“基本生產成本”帳戶的“直接材料”成本專案，車間管理人員工資記入“製造費用”帳戶，輔助生產部門的工資費記入“輔助生產成本”帳戶，醫務及福利部門人員工資應記入“應付福利費”帳戶。第10次課第周學時數：2課題：其他要素費用的分配

教學目的要求：掌握折舊費用及其他費用的核算。主要教學內容：五、固定資產折舊費用的分配六、利息費用七、稅金八、其他費用九、待攤費用和預提費用教學重點、難點：各項費用的核算五、折舊費用的歸集與分配1.折舊費用計提範圍所有在用的均計提，所有未用的（不包括房屋、建築物）不提。2.折舊費用計算方法3.折舊費用歸集分配編表計算（按使用部門）提問：分錄對應帳戶？六、利息費用的歸集提示：按月預提利息的核算。計入“財務費用”。七、稅金的歸集計入“管理費用”，不計入產品成本。第三章生產費用的歸集與分配學習目標掌握要素費用的分配與核算；掌握輔助生產成本、製造費用的歸集、分配與核算；掌握生產損失的核算；掌握生產費用在完工產品與在產品之間的分配與核算;理解各種分配方法的優劣及其選用。

學習內容輔助生產成本的歸集、分配與核算；分配方法：直接分配法交互分配法計畫成本分配法第次課第周學時數：4課題：輔助生產費用的歸集與分配（一）

教學目的要求：掌握輔助生產費用的歸集和分配方法，培養動手能力。主要教學內容一、輔助生產費用的歸集二、輔助生產費用的分配（一）直接分配法教學重點、難點：直接分配法的運用第五節輔助生產成本的核算一、輔助生產成本核算的特點1、輔助生產：是指主要為基本生產車間、企業行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應。2、輔助生產車間的類型：只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產車間。生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的製造及機器設備修理等的輔助生產車間。3、輔助生產費用：輔助生產車間為生產產品或提供勞務而發生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產車間的製造費用，被稱之為輔助生產費用。為生產和提供一定種類和一定數量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和，構成該種產品或勞務的輔助生產成本。4、輔助生產費用核算的特點輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。輔助生產費用按車間以及產品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程。輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上的過程。先歸集，後分配。歸集是為分配作準備。

二、輔助生產費用歸集的核算“輔助生產成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本專案或費用專案設立專欄進行明細核算。1、輔助生產費用歸集的兩種程式及帳戶設置輔助生產對外提供商品產品，且輔助生產車間的製造費用數額較大的情況下，輔助生產車間的製造費用應先通過“製造費用－－輔助生產”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產成本”帳戶，從而計人輔助生產產品或勞務的成本。（“輔助生產成本”明細帳按成本專案設專欄。）輔助生產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規模很小、製造費用很少，為簡化核算，輔助生產車間的製造費用可不通過“製造費用－－輔助生產”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本”帳戶。（“輔助生產成本”明細帳按費用專案設專欄。〕輔助生產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規模很小、製造費用很少，為簡化核算，輔助生產車間的製造費用可不通過“製造費用－－輔助生產”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產成本”帳戶。（“輔助生產成本”明細帳按費用專案設專欄。〕2、輔助生產費用歸集的帳務處理設置“製造費用－輔助生產”帳戶

要素費用帳戶輔助生產成本帳戶

製造費用－輔助生產”帳戶

不設置“製造費用－輔助生產”帳戶要素費用帳戶“輔助生產成本”帳戶

三、輔助生產費用分配的核算輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產成本”帳戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發生的輔助生產費用通常於月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配後，從“輔助生產成本”帳戶的貸方轉入“基本生產成本”、“製造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”等帳戶等借方。各輔助生產車間主要為外部門（基本生產車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。

輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數分配法和計畫成本分配法、（順序分配法）。例：某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發生費用為4085元，供電車間本月發生費用為9020元。各輔助生產車間供應勞務數量見下表（見下頁）

下面分別采用直接分配法、交互分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產費用進行分配。

（一）直接分配法概念各輔助生產車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產費用。適用適於輔助生產內部相互提供勞務不多的情形。舉例其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)第次課第周學時數：4課題：輔助生產費用的歸集與分配（二）

教學目的要求：掌握交互分配法的特點及其運用。主要教學內容：二、輔助生產費用的分配（二）交互分配法教學重點、難點：交互分配法的具體運用。（二）交互分配法1、概念需進行兩次分配：（1）對內分配（交互分配）以各輔助生產車間分配前的費用及其相互提供勞務的數量為依據進行內部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產勞務總量

（2）對外分配以各輔助生產車間交互分配後的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據進行對外分配。費用分配率＝交互分配後的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量交互分配後的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉入的費用－交互分配轉出的費用

2、舉例輔助生產費用分配表

一次交互分配法

交互分配借：輔助生產成本－供電車間989.10

－供水車間1176.52

貸：輔助生產成本－供水車間989.10

－供電車間1176.52對外分配借：基本生產成本－甲產品4548.78

製造費用6331.26

管理費用1621.95

營業費用603.02

貸：輔助生產成本－供水車間4272.42

－供電車間8832.58

第12次課第周學時數：4

課題：輔助生產費用的歸集和分配（三）

教學目的要求：掌握計畫成本分配輔助生產費用的方法。主要教學內容：（三）計畫成本分配法教學重點、難點：計畫成本分配法的應用。（三）計畫成本分配法1、概念先根據勞務的計畫單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然後再將計畫成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計畫成本分入的費用）之間的差額進行調整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用2、舉例會計分錄：按計畫成本分配借：輔助生產成本－供電車間1200 －供水車間1440

基本生產成本－甲產品4944

製造費用6300

管理費用1536

營業費用576

貸：輔助生產成本－供水車間4956

－供電車間11040

結轉輔助生產成本超支或節約額借：管理費用251

貸：輔助生產成本－供電車間820 －供水車間569

三、三種方法比較（小結）1.直接分配法只對外（總量扣除對內量）分配2.交互分配法第一步對內，第二步對外分配3.計畫分配法對所有對象分配（交互分配），差異的確定及處理。

產品成本構成要素材料成本外購動力工資費用固定資產折舊輔助生產費用核算製造費用復習

第次課第周學時數：4課題：製造費用的歸集和分配

教學目的要求：掌握製造費用的歸集與分配方法。主要教學內容：一、製造費用的內容二、製造費用的歸集三、製造費用的分配教學重點、難點：製造費用分配方法的運用。

第四節製造費用的歸集

與分配一、製造費用概述1、概念各生產單位（分廠、車間〕為組織和管理生產而發生的各項費用，以及直接用於產品生產但未專設成本專案和間接用於產品生產的各項費用。2、內容間接材料：各生產單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。間接人工：各生產單位（分廠、車間)除生產工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。其他製造費用二、製造費用的歸集與分配1、帳戶設置“製造費用”帳戶一般按生產車間設置明細帳，帳內按費用專案設專欄進行明細核算。明細專案：若輔助生產車間的製造費用不通過“製造費用”帳戶核算，則“製造費用”帳戶僅核算基本生產車間的間接費用。2、核算程式（圖示）原材料

應付工資應付福利費累計折舊等製造費用生產成本—基本生產成本—甲產品生產成本—基本生產成本—乙產品歸集分配製造費用的歸集與分配程式3、製造費用的分配生產一種產品的車間中，製造費用是直接計入費用，應直接計入該種產品生產成本；生產多種產品的車間中，製造費用是間接計人費用，應採用適當的分配方法，分配計入該車間各種產品的生產成本。分配方法：1）生產工人工時、生產工人工資或機器工時比例分配法2）按年度計畫分配率分配法分配方法（1）生產工人工時、生產工人工資或機器工時比例分配法概念按照各種產品所耗用生產工時（生產工人工資、機器工時〕的比例分配製造費用。分配標準生產工人工時、生產工人工資、機器工時。計算公式製造費用分配率＝某種產品應負擔的製造費用各種產品生產工時（生產工人工資、機器工時）總數製造費用總額＝該種產品的生產工時數×分配率例：某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品。本月已歸集在“製造費用－基本生產”帳戶借方的製造費用合計為34200元。甲產品生產工時為22000小時，乙產品生產工時為10000小時，丙產品生產工時為6000小時。要求按生產工人工時比例分配製造費用。製造費用分配率＝34200÷（22000＋10000＋6000〕

＝0.9甲產品應負擔的製造費用＝22000×0.9=19800（元）乙產品應負擔的製造費用＝10000×0.9＝9000（元）丙產品應負擔的製造費用＝6000×0.9＝5400（元）製造費用分配表產品名稱分配標準（生產工時〕分配率分配額（元）甲2200019800乙100009000丙60005400合計380000.934200會計分錄：借：生產成本—基本生產成本－甲產品

19800

－乙產品9000

－丙產品5400

貸：製造費用34200（2）按年度計畫分配率分配法概念各月製造費用按年度計畫確定的計畫分配率分配，無論各月實際發生的製造費用多少。計算公式年度計畫分配率＝年度製造費用計畫總數/年度各產品計畫產量的定額工時總數某月某產品應負擔的製造費用＝該月該種產品實際產量的定額工時數×年度計畫分配率

例：某基本生產車間全年製造費用計畫發生額為59800元；全年各種產品的計畫產量為：甲產品2000件，乙產品1600件。單件產品工時定額為：甲產品6小時，乙產品4小時。6月實際產量為：甲產品200件，乙產品150件；本月實際發生製造費用為5400元，“製造費用”帳戶本月期初餘額為借方700元。甲產品年度計畫產量的定額工時＝2000×6＝12000

乙產品年度計畫產量的定額工時＝1600×4＝6400年度計畫分配率=59800÷（12000＋6400〕＝3.25本月甲產品實際產量的定額工時＝200×6＝1200

本月乙產品實際產量的定額工時＝150×4＝600本月甲產品應分配的製造費用＝1200×3.25＝3900（元）本月乙產品應分配的製造費用＝600×3.25＝1950（元）合計5850（元）“製造費用”的期末餘額為借方5400+700-5850=250元。

採用計畫分配率分配製造費用，“製造費用”帳戶月末可能有借方餘額，也可能有貸方餘額。借方餘額表示超過計畫的預付費用，屬於待攤費用，應列作企業的資產專案；貸方餘額表示按照計畫應付而未付的費用，屬於預提費用，應列作企業的負債專案。說明分配差異的處理全年製造費用的實際發生額與計畫分配額的差額，通常應在年末調整。即年終時，按已分配比例計入12月份產品成本中。說明一、概述製造費用二、製造費用的歸集與分配分配方法1）生產工人工時、生產工人工資或機器工時比例分配法2）按年度計畫分配率分配法小結

第一節在產品核算一、在產品的含義企業已投產、但尚未完工，不能作為商品銷售的產品。廣義的在產品（就整個企業而言）狹義的在產品（就某一生產單位或生產步驟而言）二、在產品數量的確定盤點在產品臺帳（帳面核算資料）期末實地三、在產品清查及盈虧的核算

一）盤盈的會計處理1、發生盤盈時借：基本生產（成本貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢2、批準後予以轉銷

借：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢貸：製造費用（二）盤虧及毀損的會計處理

1、發生盤虧及毀損時借待：處理財產損溢－待處理流動資產損溢貸：基本生產成本2、批準後轉銷借：原材料其他應收款營業外支出製造費用貸：待處理財產損溢－待處理流動資產損溢四、在產品數量與完工產品成本計算的關係公式一：

月初在產品成本+本月生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本公式二：

本月完工產品成本=月初在產品成本+本月生產費用-月末在產品成本總結:必須正確組織在產品收發存的數量核算。小結：

1.在產品的含義

2.在產品與完工產品成本的關係

3.在產品數量的確定方法

第次課第周學時數：課題：劃分完工產品和在產品成本方法（一）

教學目的要求：掌握確定月末在產品成本的主要方法的運用。主要教學內容：一、月末在產品成本的確定原則二、月末在產品的確定方法教學重點、難點：計算方法的運用。第二節產品成本在完工產品與月末在產品之間的分配方法（一）在產品忽略不計法特點：本月生產費用全部由完工產品負擔。適用於：月末在產品數量很少、價值很低的產品，如採煤企業。（二）在產品按固定成本計價法特點：各月月末在產品成本＝年初在產品成本本月完工產品成本＝本月生產費用適用於：月末在產品數量較少、或數量較多，但數量穩定、起伏不大的產品，如煉鋼、化工企業。（三）在產品按原材料費用計價法

特點：在產品成本只按所耗原材料費用計算，而加工費用全部由完工產品成本負擔。適用於：月末在產品數量較多、變化較大且原材料費用比重大的產品，如紡織、造紙、釀酒行業。舉例445000例1：某企業生產A產品，本月費用資料如下：

A產品本月完工600件，月末在產品400件要求：採用在產品按原材料費用計價法計算完工產品和在產品成本。原材料於生產開始時一次投入；

摘要直接材料直接人工

製造費用

合計月初在產品成本8900089000本月發生生產費用336000800012000356000本月生產費用合計425000800012000445000摘要直接材料

直接人工

製造費用

合計在產品成本8900089000本月發生生產費用336000800012000356000本月生產費用合計425000800012000445000月末在產品約當產量400約當產量合計1000費用分配率425完工產品成本225000800012000245000月末在產品成本170000170000

第次課第周學時數：課題：劃分完工產品和在產品成本方法（二）教學目的要求：掌握約當產量法確定月末在產品成本的方法。主要教學內容：約當產量法教學重點、難點：在產品約當量的計算。（四）、約當產量比例法1、約當產量：在產品數量按其完工程度折算為相當於完工產品的數量。2、約當產量法：按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本的方法。3、適用：月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中材料費和加工費所占比重相差不多的產品。4、計算公式：月末在產品約當產量＝月末在產品數量×在產品完工率各項費用分配率＝月初在產品費用＋本月生產費用

完工產品產量＋月末在產品約當產量完工產品成本＝完工產品數量×費用分配率月末在產品成本＝月末在產品約當產量×費用分配率以上公式的計算應按直接材料、直接人工、製造費用等成本專案分別進行。

5、舉例見WORD文檔及教材86頁

第次課第周學時數：課題：劃分完工產品與在產品成本方法（三）教學目的要求：掌握分工序測定完工率的方法主要教學內容：一、在產品完工率的測定方法二、案例教學重點、難點：完工率的測算方法6、約當產量的計算

約當產量應按直接材料費、加工費（直接人工、製造費用等〕分別計算（1）直接材料約當產量按投料程度計算A、原材料於生產開始一次投料，月末在產品投料程度為100％，月末在產品約當產量＝月末在產品數量。B、原材料隨加工進度逐步投料，在產品約當產量按投料程度折算。某工序在產品投料率＝該工序單位產品材料累計定額投入量單位產品定額消耗量該公式又可分為以下兩種情況：B1：原材料於每個工序一開始時投入，則某工序在產品投料率＝前面各工序累計材料消耗定額＋本工序材料消耗定額單位產品定額消耗量B2：原材料於每個工序開始以後逐步投入，則某工序在產品投料率＝前面各工序累計材料消耗定額＋本工序材料消耗定額×50％單位產品定額消耗量

其中，各工序結存的在產品在本工序的平均投料程度按50％計算。（2）直接人工、製造費用約當產量按加工程度計算。A、若各工序在產品數量和單位產品在各工序的加工量相差不多的情況下，前後工序加工程度可互相抵補，全部在產品完工程度可按照50％確定；B、若各工序在產品數量及加工程度相差懸殊，在產品完工程度應按各工序分別測算。公式如下：某工序在產品完工率＝

其中，各工序結存的在產品在本工序的平均加工程度按50％計算。前面各工序累計工時定額＋本工序工時定額×50％產品工時定額（五）、在產品按完工產品計算法1．特點：在產品視同完工產品，按二者的數量比例分配各項生產費用。2．適用範圍：月末在產品已接近完工或已完工，但尚未入庫的產品。

第次課第周學時數：課題：劃分完工產品與在產品成本方法（四）教學目的要求：掌握定額成本法和定額比例法確定月末在產品成本的方法。主要教學內容：一、定額成本法二、定額比例法教學重點、難點：定額比例法的具體運用。

（六）、在產品按定額成本計價法

1、特點：（1）月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算。完工產品成本＝月初在產品費用＋本月生產費用－月末在產品定額成本（2）每月實際生產費用脫離定額的差異，全部由完工產品負擔。2、適用：定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，而且各月在產品數量變動不大的產品。

3、在產品定額成本的計算公式：在產品直接材料定額成本＝在產品數量×材料消耗定額×材料計畫單價在產品直接人工定額成本＝在產品數量×工時定額×計畫小時工資率在產品製造費用定額成本＝在產品數量×工時定額×計畫小時費用率（七）、定額比例法1、特點：（1）產品的生產費用按完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品和月末在產品成本。（2）每月實際生產費用脫離定額的差異，由完工產品和月末在產品共同負擔。

2、適用：各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變化較大的產品。

3、計算公式：公式一（補充）：消耗量分配率＝完工產品實際消耗量＝完工產品定額消耗量×消耗量分配率完工產品成本＝完工產品實際消耗量×原材料單價（或工時工資、費用）月末在產品實際消耗量＝完工產品定額消耗量×消耗量分配率月末在產品成本＝月末在產品實際消耗量×原材料單價（或工時工資、費用

月初在產品實際消耗量＋本月實際消耗量完工產品定額消耗量＋月末在產品定額消耗量公式二：＝完工產品實際直接材料＝完工產品定額直接材料費用×直接材料費用分配率月末