第三章 預算管理與成本控制SOE205OH

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1V.3.0.主要內容第一節 預算管理概述第二節 編制預算第三節 成本控制概述第四節 作業成本法學完本章您能夠：熟悉預算管理過程掌握預算編制的程序、方法了解成本控制的新觀念掌握作業成本法的應用第一節 預算管理概述SOE205OH

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2V.3.0.預算管理過程全面預算的內容全面預算體系預算管理的優缺點預算管理過程計

劃編

制控

制業績評價將計劃用數量和表格形式反映出來形成預算SOE205OH

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3V.3.0.將企業的總體目標和規劃用文字說明經理使用預算指導、監督和調節經營活動經理使用實際數與預算相對比的報告作評價反饋反饋全面預算的內容SOE205OH

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4V.3.0.業務預算與企業日常業務直接相關的具有實質性基本活動的預算。資本支出預算企業不經常發生的、一次性業務的預算，亦稱專門決策預算。財務預算反映企業預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。全面預算體系銷售預算生產預算直接人工預算現金預算生產成本預算銷售及管理費用預算制造費用預算長期銷售預測資本預算期末存貨預算直接材料預算損益表資產負債表現金流量表長期戰略目標SOE205OH

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5V.3.0.銷售預測SOE205OH

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6V.3.0.應考慮以下因素：企業歷史銷售量；未完成的訂單；預算期內企業的產品定價策略；預算期內企業的營銷計劃；企業的市場份額；企業所處行業的經濟環境。包括對全行業的同類產品的銷售預計，以及行業內部的競爭態勢；宏觀經濟環境。包括利率水平以及對可支配收入和國民生產總值、就業率和物價水平的預測。預算管理的優點SOE205OH

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7V.3.0.驅動企業目標的確定與計劃的編制提供了業績評價標準有助于控制企業日常經營活動有助于協調企業的資源與項目有助于組織內部信息溝通與協調是堅持不懈地降低成本的重要工具預算管理的缺點SOE205OH

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8V.3.0.預算應起框架作用，但管理者不能認識到形勢的變化應該調整預算編制預算很費時間預算可能限制企業革新，因為沒有資金為那些未預見到的機會作準備管理者可能將目標定得過低，以便超過目標預算可能會懲罰那些目標定得很高，但功虧一簣的管理者第二節 編制預算SOE205OH

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9V.3.0.預算的編制程序預算的編制方法彈性預算預算的編制實例預算的編制程序SOE205OH

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10V.3.0.最高領導機構根據長期計劃，提出企業預算期總目標，并下達計劃指標；最基層組織草擬預算，使預算較為可行，切合實際；各部門匯總部門預算，初步協調本部門預算，編制業務預算；預算委員會審查、平衡預算，匯總出企業的總預算；最高行政機構審議、批準，并上報董事會；將批準后的預算下達給各部門執行。注：請參見附錄二。預算的編制方法SOE205OH

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11V.3.0.固定預算與彈性預算增量預算與零基預算定期預算與滾動預算彈性預算的特點SOE205OH

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12V.3.0.按一系列業務量水平編制以成本習性分析為前提預算可持續使用較長時間不必每月修改可用來編制彈性費用（指制造費用、銷售和管理費用）預算和彈性利潤預算彈性費用預算的編制SOE205OH

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13V.3.0.選擇業務量計量單位，可選擇機時、人工工時、生產量。確定業務量范圍，通常在正常生產能力的70%至110%之間。按成本習性分析各項費用并確定它們和業務量之間的關系。計算各項費用并編制預算表（見下頁）。泰和公司制造費用彈性預算預算機時：SOE205OH

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14V.3.0.50000預算產量：25000件單位：元制造費用單位變動成本（元/每機時）30000機40000時5000060000變動成本：人工0.824000320004000048000潤滑劑0.39000120001500018000電費0.412000160002000024000變動成本合計1.545000600007500090000固定成本：折舊100000100000100000100000管理人員工資160000160000160000160000保險40000400004000040000固定成本合計300000300000300000300000制造費用總額345000360000375000390000預算編制實例及練習SOE205OH

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15V.3.0.預算編制實例：材料見附錄三目的：了解預算編制順序熟悉各預算之間的關系了解預算表中的數據來源練習：編制企業預計損益表：材料見附錄四要求：填補表中所缺數據摩托羅拉公司某部門的每月預算報告項目年度年度至本年本季度本季本月本月預算今預算實際至今度實際預算實際每周工資實際假期工資每周加班費每周獎勵工資每周專業服務轉帳工資總額非生產性材料運費外出服務其他費用外出設備維修員工汽車津貼公司交通費用碰撞損失費銷售和使用稅金特殊非資本設備勞動保護設施生產工具和小配件潤滑清洗用品硬件供電管道和泵類器材供應化學溶劑機械零件外部維修開支和費用總數假期延后工資工資稅集體保險福利費用總數總計SOE205OH

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16V.3.0.第三節 成本控制概述SOE205OH

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17V.3.0.成本控制的原則成本控制的方法成本控制的觀念美、日降低成本模式比較成本控制的原則SOE205OH

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18V.3.0.全面控制的原則講求效益的原則因地制宜的原則目標管理的原則責權利相結合的原則例外管理的原則成本控制的方法SOE205OH

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19V.3.0.標準成本控制彈性預算控制目標成本控制責任成本控制以作業為基礎的成本控制成本控制的新觀念SOE205OH

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20V.3.0.把成本標準作為主動指標，要意識到：浪費的時間是被消耗的資源，在所有決策中應計入其成本節省下來的時間的價值預防發生問題的價值采用業務系統方法進行成本控制樹立全生命周期思想100%80%66%成本發生決定的生命周期成本SOE205OH

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21V.3.0.變更的容易程度設計開發 生產使用生命周期成本的決定、發生和變更的容易程度如何保持低成本－－美日比較

美國市場調查產品特性設

計工

程外購品價格成

本思考方式：如果成本太高，則回到設計階段。制

造定期的成本降低

日本市場調查產品特性目標成本設計 工程 外購品價格思考方式：對每一部品的目標成本，迫使來自各部門的營銷人員、設計人員和工程人員與供應商通力合作達成權衡。制

造持續的成本降低SOE205OH

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22V.3.0.第四節 作業成本法（Activity-based

Costing)SOE205OH

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23V.3.0.作業成本法的產生及基本原理作業成本控制程序作業成本法的優點實施作業成本法的注意事項30%40%30%物料人工經常費用SOE205OH

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24V.3.0.1980年以前的成本結構現代成本結構40%50%10%物料人工經常費用SOE205OH

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25V.3.0.我們怎樣知道當前的成本計算系統是誤導？SOE205OH

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26V.3.0.競標結果不明確（例如競爭對手的大批量產品似乎定價過低）很難解釋產品系列的利潤幅度生產線經理不相信財務系統所提供的產品成本銷售額增加，但利潤降低產品系列多樣化直接人工在總成本中比重較小作業成本法是以各項作業為基本的成本對象，進行成本核算和控制的方法。其原理是：作

業作

業作業成本成本對象-產品-服務-客戶作業成本法的基本原理SOE205OH

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27V.3.0.以作業為基礎的成本觀作業消耗資源產品消耗作業資

源作

業產

品耗

用需

要SOE205OH

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28V.3.0.耗

用需

要成本層次與成本動因SOE205OH

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29V.3.0.成本動因：–

即導致成本發生的因素,是間接成本分配的基礎成本層次與成本動因單位產出成本--------生產或發貨的數量批數成本--------------設備調試或服務次數產品維持成本--------設計或工藝變化次數企業運行成本--------管理需要量SOE205量OH

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30V.3.0.成本動因組裝人工所制造的產品的數成本驅動因素成本驅動因素就是任何招致成本的事件或活動成本動因舉例職能部門成本動因研究開發產品設計生產銷售配送顧客服務策略與管理計劃的數量、計劃所費工時、技術復雜性產品數量、產品零部件數量、設計的時間產量、工序數、技術變化指令次數、人工工時廣告次數、銷售員的人數、銷售額產品的數目、顧客的數目、產品的重量電話次數、產品數目、服務時間董事會成員數、政府新條例數目、契約訂立的法定工作時間SOE205OH

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31V.3.0.經常費用分配率的計算步驟SOE205OH

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32V.3.0.選擇成本驅動因素并估計數量估計經常費用（預算的數量）計算分配率分配率

＝ 經常費用預算數/預算的驅動因素數量注：經常費用通常指制造費用、銷售費用和管理費用。分攤經常費用的方法SOE205OH

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33V.3.0.全廠范圍內的費率部門范圍內的費率（ABC）作業費率SOE205OH

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34V.3.0.全廠范圍內的經常費用費率機械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）總和（325，000美元）直接工時（15，000美元）21.67美元/工時每個工廠采用同一個費率＋＝SOE2057.50美元/直接OH

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35V.3.0.每個部門采用同一個費率機械加工部門（250，000美元）組裝部門（75，000美元）機時（25，000美元）間接工時（10，000美元）10.00美元/機時工時部門范圍內的經常費用費率工程支持（250，000美元）檢驗（40，000美元）物料搬運（25，000美元）機器設備（10，000美元）設置次數

100物料重量

2000，000磅檢驗次數

1，000工程小時

800SOE205OH

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36V.3.0.312.50美元/工時美元/設置40.00美元/檢驗0.125美元/磅100.00基于作業活動的費率計算經常費用對比產品＃1產品＃2$6.30$6.20$6.10$6.00$5.90SOE205OH

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37V.3.0.$6.40$6.50$6.60$6.70$6.80全廠范圍費率部門范 基于活動的圍費率 費率計算全廠范圍費率部門范 基于活動的圍費率 費率計算單位產品費用練

習SOE205OH

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38V.3.0.練習目的：傳統方法和ABC法在經常費用分配方面的對比作業活動及成本驅動因素的確定資料：見附錄五作業成本控制程序SOE205OH

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39V.3.0.確立業務過程模型進行作業分析以作業為基礎計算產品成本建立業績計量與評價體系確立業務過程模型SOE205OH

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40V.3.0.揭示企業內部主要業務的運行模式，將相互連貫的分過程用流程圖的方式表示出來，并將分過程進一步分解為各個作業，對作業作出明確的定義。作業分析SOE205OH

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41V.3.0.明確識別和定義作業識別不必要的作業識別資源被浪費的作業分析重要作業與同業最優進行作業比較分析作業間聯系ABC：從資源到作業設置機器移動次數設置時間（小時）維護時間（小時）間接人工（SSSS）物料移動機器維護S/移動S/設置小時S/維護小時產